內(nèi)部控制與目標(biāo)管理知識(shí)分析案例(powerpoint 59頁)

1、內(nèi)內(nèi) 部部 控控 制制鄭毅鄭毅 副教授、碩士生導(dǎo)師副教授、碩士生導(dǎo)師 CPA非執(zhí)業(yè)會(huì)員非執(zhí)業(yè)會(huì)員 電話電話(dinhu)：郵箱：郵箱： 第一頁，共六十一頁。1 內(nèi)部控制環(huán)境(hunjng) 2 內(nèi)部控制目標(biāo)3 控制案例內(nèi)部內(nèi)部(nib)控制環(huán)境和目標(biāo)控制環(huán)境和目標(biāo)第二頁，共六十一頁。第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部內(nèi)部(nib)控制環(huán)境控制環(huán)境l從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，所謂環(huán)境，就是指被研究從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，所謂環(huán)境，就是指被研究(ynji)系統(tǒng)之系統(tǒng)之外的、對(duì)被研究外的、對(duì)被研究(ynji)系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。內(nèi)部控制環(huán)境是指內(nèi)部控制之外的、

2、對(duì)內(nèi)部控制有影響的內(nèi)部控制環(huán)境是指內(nèi)部控制之外的、對(duì)內(nèi)部控制有影響的一切系統(tǒng)的總和一切系統(tǒng)的總和l美國美國COSO報(bào)告（報(bào)告（1993）中關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境的分）中關(guān)于內(nèi)部控制環(huán)境的分類主要包括：誠信原則和道德價(jià)值觀；執(zhí)行與技能；類主要包括：誠信原則和道德價(jià)值觀；執(zhí)行與技能；董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)；管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)；管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；責(zé)任分配與授權(quán)；人力資源政策與實(shí)施責(zé)任分配與授權(quán)；人力資源政策與實(shí)施l戰(zhàn)略是核心，核心價(jià)值觀、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、關(guān)鍵績效變量戰(zhàn)略是核心，核心價(jià)值觀、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、關(guān)鍵績效變量和戰(zhàn)略不確定因素是四個(gè)主要的支點(diǎn)和戰(zhàn)略不確定因素是四個(gè)主要的支點(diǎn) 第三頁

3、，共六十一頁。第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部內(nèi)部(nib)控制環(huán)境控制環(huán)境l美國薩班斯法案（美國薩班斯法案（Sarbanes-Oxley，2002）要求內(nèi)部控制）要求內(nèi)部控制達(dá)標(biāo)方案應(yīng)該建立在一個(gè)緊密達(dá)標(biāo)方案應(yīng)該建立在一個(gè)緊密(jnm)的控制環(huán)境基礎(chǔ)之上。羅的控制環(huán)境基礎(chǔ)之上。羅伯特伯特.安東尼安東尼 等人（等人（2004）在其管理控制系統(tǒng)一書中將）在其管理控制系統(tǒng)一書中將內(nèi)部控制環(huán)境分類為：戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任中心、企業(yè)文內(nèi)部控制環(huán)境分類為：戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任中心、企業(yè)文化、人力資源政策。我國一些學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境問題也有化、人力資源政策。我國一些學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境問題也有探討，但總體上主要以探討，但

4、總體上主要以COSO報(bào)告為基本框架報(bào)告為基本框架l隨著組織環(huán)境的不斷變化，自隨著組織環(huán)境的不斷變化，自20世紀(jì)世紀(jì)80年代，控制環(huán)境年代，控制環(huán)境的權(quán)變研究成果又得到了進(jìn)一步的發(fā)展，這些研究成果的權(quán)變研究成果又得到了進(jìn)一步的發(fā)展，這些研究成果大體上可以將內(nèi)部控制環(huán)境分為外部環(huán)境、基本技術(shù)、大體上可以將內(nèi)部控制環(huán)境分為外部環(huán)境、基本技術(shù)、現(xiàn)代技術(shù)、企業(yè)的年限、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模、戰(zhàn)略和現(xiàn)代技術(shù)、企業(yè)的年限、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模、戰(zhàn)略和組織文化等方面組織文化等方面第四頁，共六十一頁。一、外部環(huán)境一、外部環(huán)境l環(huán)境研究中，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)與確定性非常重要。風(fēng)險(xiǎn)是指環(huán)境研究中，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)與確定性非常重要。風(fēng)險(xiǎn)是指

5、決策者面臨的這樣一種狀態(tài)，即能夠事先知道事件最決策者面臨的這樣一種狀態(tài)，即能夠事先知道事件最終呈現(xiàn)的可能狀態(tài)，并且可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)知識(shí)或歷史數(shù)終呈現(xiàn)的可能狀態(tài)，并且可以根據(jù)經(jīng)驗(yàn)知識(shí)或歷史數(shù)據(jù)比較準(zhǔn)確的預(yù)知可能狀態(tài)出現(xiàn)的可能性的大小，即據(jù)比較準(zhǔn)確的預(yù)知可能狀態(tài)出現(xiàn)的可能性的大小，即知道整個(gè)事件發(fā)生的概率分布知道整個(gè)事件發(fā)生的概率分布l在不確定性的狀態(tài)下，決策者是不能預(yù)知事件發(fā)生最終結(jié)在不確定性的狀態(tài)下，決策者是不能預(yù)知事件發(fā)生最終結(jié)果的可能狀態(tài)以及相應(yīng)的可能性大小即概率分布，甚至具果的可能狀態(tài)以及相應(yīng)的可能性大小即概率分布，甚至具體事件都不能預(yù)知。在權(quán)變理論為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制研究中，體事件都不能預(yù)知。

6、在權(quán)變理論為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制研究中，不確定性作為不確定性作為(zuwi)主要變量，其作用越來越被重視和強(qiáng)調(diào)主要變量，其作用越來越被重視和強(qiáng)調(diào)第五頁，共六十一頁。一、外部環(huán)境一、外部環(huán)境lChapman（1997）和Hartmann（2000）測量了環(huán)境不確定性對(duì)內(nèi)部控制的影響lKhandwalla（1977）所做的研究，他認(rèn)為環(huán)境要素具體包括：不穩(wěn)定性（風(fēng)險(xiǎn)、不可預(yù)測性、波動(dòng)），威脅（壓力、控制、局限性），多樣性（產(chǎn)品種類、投入、顧客），復(fù)雜性（迅速發(fā)展的技術(shù)）l在內(nèi)部控制研究領(lǐng)域中，不確定性通常與信息的相關(guān)性和及時(shí)性有關(guān)；績效(j xio)評(píng)價(jià)主要取決于主觀評(píng)價(jià)，其次依賴于績效(j xio)報(bào)

7、酬、非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，而不完全依賴預(yù)算約束、預(yù)算參與和利潤（Ross, 1995）l職能部門，尤其是研發(fā)部門，由于市場的不斷變化而面臨著更高的不確定性，預(yù)算參與有利于提高績效（Brownell，1985）第六頁，共六十一頁。l產(chǎn)品市場競爭可能減少資本回報(bào)并因此減少產(chǎn)品市場競爭可能減少資本回報(bào)并因此減少經(jīng)理人員可能侵占的總量，但是它不能阻止經(jīng)理人員可能侵占的總量，但是它不能阻止經(jīng)理在資本沉淀后獲得可觀的回報(bào)經(jīng)理在資本沉淀后獲得可觀的回報(bào)l經(jīng)理人的有效控制權(quán)以及他們經(jīng)理人的有效控制權(quán)以及他們(t men)決定分配決定分配資金的空間經(jīng)理人可能用自由現(xiàn)金再投資，資金的空間經(jīng)理人可能用自由現(xiàn)金再投資，追求其喜

8、愛的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目對(duì)經(jīng)理人有利，追求其喜愛的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目對(duì)經(jīng)理人有利，而對(duì)投資者不利（而對(duì)投資者不利（Shleifer et al.，1997）l聲譽(yù)構(gòu)建對(duì)解釋履行合約是很普遍的，在融聲譽(yù)構(gòu)建對(duì)解釋履行合約是很普遍的，在融資方面的論據(jù)是經(jīng)理人回報(bào)投資者，因?yàn)樗Y方面的論據(jù)是經(jīng)理人回報(bào)投資者，因?yàn)樗麄兿胍院笤谫Y本市場上繼續(xù)融資，需要建立們想以后在資本市場上繼續(xù)融資，需要建立良好的風(fēng)險(xiǎn)聲譽(yù)以使未來的投資者確信并把良好的風(fēng)險(xiǎn)聲譽(yù)以使未來的投資者確信并把資金投入企業(yè)資金投入企業(yè) 第七頁，共六十一頁。l環(huán)境威脅和不確定性的出現(xiàn)，則更強(qiáng)調(diào)正環(huán)境威脅和不確定性的出現(xiàn)，則更強(qiáng)調(diào)正式控制和預(yù)算式控制和預(yù)算 l

9、在帶有不確定、威脅和不穩(wěn)定的環(huán)境中，在帶有不確定、威脅和不穩(wěn)定的環(huán)境中，最合適的控制系統(tǒng)是什么樣的？組織設(shè)計(jì)最合適的控制系統(tǒng)是什么樣的？組織設(shè)計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)的相關(guān)文獻(xiàn)(wnxin)提出面臨短期生存壓力的提出面臨短期生存壓力的企業(yè)開始進(jìn)行嚴(yán)格控制，然后采取更有機(jī)企業(yè)開始進(jìn)行嚴(yán)格控制，然后采取更有機(jī)的控制（的控制（Khandwalla，1977） 第八頁，共六十一頁。二、基本二、基本(jbn)技術(shù)技術(shù)l技術(shù)指的是組織工作流程的具體技術(shù)指的是組織工作流程的具體(jt)運(yùn)作方式運(yùn)作方式（投入產(chǎn)出的轉(zhuǎn)換方式）和包括硬件（如機(jī)（投入產(chǎn)出的轉(zhuǎn)換方式）和包括硬件（如機(jī)器、工具等）、材料、人、軟件和知識(shí)。從器、工

10、具等）、材料、人、軟件和知識(shí)。從有關(guān)組織文獻(xiàn)識(shí)別出來的對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)有關(guān)組織文獻(xiàn)識(shí)別出來的對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)比較重要的三種基本類型技術(shù)，包括復(fù)雜計(jì)比較重要的三種基本類型技術(shù)，包括復(fù)雜性、任務(wù)的不確定性和相互依賴性性、任務(wù)的不確定性和相互依賴性（一）標(biāo)準(zhǔn)化（一）標(biāo)準(zhǔn)化/自動(dòng)化流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)自動(dòng)化流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)（二）任務(wù)的不確定性和內(nèi)部控制（二）任務(wù)的不確定性和內(nèi)部控制（三）相互依賴與內(nèi)部控制（三）相互依賴與內(nèi)部控制第九頁，共六十一頁。l高專業(yè)化、非標(biāo)準(zhǔn)化、差異化產(chǎn)品生產(chǎn)的企高專業(yè)化、非標(biāo)準(zhǔn)化、差異化產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)可能運(yùn)用復(fù)雜的個(gè)體業(yè)可能運(yùn)用復(fù)雜的個(gè)體/批量技術(shù)，這就使批量技術(shù)，這就使得

11、生產(chǎn)流程低分解，存在很多特例。管理者得生產(chǎn)流程低分解，存在很多特例。管理者也可能不完全具備有關(guān)流程的知識(shí)，產(chǎn)出衡也可能不完全具備有關(guān)流程的知識(shí)，產(chǎn)出衡量能力低。這就需要對(duì)具體的顧客需求要有量能力低。這就需要對(duì)具體的顧客需求要有靈活的反應(yīng)靈活的反應(yīng) l這種類型這種類型(lixng)的技術(shù)就要求控制系統(tǒng)鼓勵(lì)靈的技術(shù)就要求控制系統(tǒng)鼓勵(lì)靈活反應(yīng)、在工作團(tuán)隊(duì)內(nèi)部開放式交流信息，活反應(yīng)、在工作團(tuán)隊(duì)內(nèi)部開放式交流信息，以管理相互間的依賴性，基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的、以管理相互間的依賴性，基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的、傳統(tǒng)的、機(jī)械式的控制系統(tǒng)不適合這種控制傳統(tǒng)的、機(jī)械式的控制系統(tǒng)不適合這種控制環(huán)境環(huán)境 第十頁，共六十一頁。l生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)

12、化、資本密集型的單一產(chǎn)品、自生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化、資本密集型的單一產(chǎn)品、自動(dòng)化生產(chǎn)流程的企業(yè)可能更傾向于使用批動(dòng)化生產(chǎn)流程的企業(yè)可能更傾向于使用批量生產(chǎn)和加工技術(shù)。這就使得生產(chǎn)流程高量生產(chǎn)和加工技術(shù)。這就使得生產(chǎn)流程高分解，存在特例較少。有關(guān)產(chǎn)出的加工與分解，存在特例較少。有關(guān)產(chǎn)出的加工與衡量知識(shí)更容易獲得，相互依賴程度適中。衡量知識(shí)更容易獲得，相互依賴程度適中。這種技術(shù)要求標(biāo)準(zhǔn)的、行政內(nèi)部控制，如這種技術(shù)要求標(biāo)準(zhǔn)的、行政內(nèi)部控制，如傳統(tǒng)的、正式傳統(tǒng)的、正式(zhngsh)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)（以財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)控制系統(tǒng)（以財(cái)務(wù)指標(biāo)為導(dǎo)向的控制）務(wù)指標(biāo)為導(dǎo)向的控制） l標(biāo)準(zhǔn)化標(biāo)準(zhǔn)化/自動(dòng)化較高的流程技術(shù)適合于較傳自動(dòng)

13、化較高的流程技術(shù)適合于較傳統(tǒng)的正式控制系統(tǒng)和預(yù)算控制統(tǒng)的正式控制系統(tǒng)和預(yù)算控制 第十一頁，共六十一頁。lBrownell et al.（1991）的研究表明，難）的研究表明，難度低的任務(wù)適合預(yù)算參與和預(yù)算緊控制，度低的任務(wù)適合預(yù)算參與和預(yù)算緊控制，而難度高的任務(wù)不強(qiáng)調(diào)預(yù)算緊控制而難度高的任務(wù)不強(qiáng)調(diào)預(yù)算緊控制lLau et al.（1995）提供了相似的結(jié)果，盡）提供了相似的結(jié)果，盡管他們發(fā)現(xiàn)高參與和高任務(wù)困難與預(yù)算緊管他們發(fā)現(xiàn)高參與和高任務(wù)困難與預(yù)算緊控制不相關(guān)，而高參與和預(yù)算緊控制在任控制不相關(guān)，而高參與和預(yù)算緊控制在任務(wù)難度低的條件下可以務(wù)難度低的條件下可以(ky)提高業(yè)績提高業(yè)績 第十二

14、頁，共六十一頁。l依賴程度低的組織強(qiáng)調(diào)預(yù)算分析和管理者依賴程度低的組織強(qiáng)調(diào)預(yù)算分析和管理者對(duì)預(yù)算的影響，但是和上級(jí)的相互作用較對(duì)預(yù)算的影響，但是和上級(jí)的相互作用較少，而且對(duì)預(yù)算不需要太多的解釋少，而且對(duì)預(yù)算不需要太多的解釋l在復(fù)雜在復(fù)雜(fz)的環(huán)境里（彼此間的相互依賴），的環(huán)境里（彼此間的相互依賴），更少強(qiáng)調(diào)預(yù)算，更多地強(qiáng)調(diào)在上下級(jí)間的更少強(qiáng)調(diào)預(yù)算，更多地強(qiáng)調(diào)在上下級(jí)間的溝通和互動(dòng)溝通和互動(dòng) 第十三頁，共六十一頁。三、現(xiàn)代三、現(xiàn)代(xindi)技術(shù)技術(shù)l在過去在過去20多年里，內(nèi)部控制研究已經(jīng)開始考多年里，內(nèi)部控制研究已經(jīng)開始考慮現(xiàn)代技術(shù)的作用，例如將慮現(xiàn)代技術(shù)的作用，例如將JIT（及時(shí)制生

15、（及時(shí)制生產(chǎn)）、產(chǎn)）、TQM（全面質(zhì)量管理）和（全面質(zhì)量管理）和FMS（敏（敏捷制造系統(tǒng)）作為環(huán)境捷制造系統(tǒng)）作為環(huán)境(hunjng)維度來研究。維度來研究。 （一）先進(jìn)技術(shù)與內(nèi)部控制（一）先進(jìn)技術(shù)與內(nèi)部控制（二）主要評(píng)價(jià)（二）主要評(píng)價(jià)第十四頁，共六十一頁。（一）先進(jìn)技術(shù)（一）先進(jìn)技術(shù)(jsh)與內(nèi)部控制與內(nèi)部控制l技術(shù)將會(huì)改變復(fù)雜、不確定和相互依賴程度，從而會(huì)技術(shù)將會(huì)改變復(fù)雜、不確定和相互依賴程度，從而會(huì)產(chǎn)生新的控制問題。產(chǎn)生新的控制問題。lIttner et al.（1995）指出，全面質(zhì)量管理生產(chǎn)要求）指出，全面質(zhì)量管理生產(chǎn)要求信息及時(shí)處理、獎(jiǎng)懲系統(tǒng)靈活，他們發(fā)現(xiàn)外部標(biāo)桿、信息及時(shí)處理、

16、獎(jiǎng)懲系統(tǒng)靈活，他們發(fā)現(xiàn)外部標(biāo)桿、整體質(zhì)量與戰(zhàn)略信息對(duì)于先進(jìn)的全面質(zhì)量管理系統(tǒng)整體質(zhì)量與戰(zhàn)略信息對(duì)于先進(jìn)的全面質(zhì)量管理系統(tǒng)非常重要非常重要lIttner et al.（1997）測量了質(zhì)量計(jì)劃和與企業(yè)運(yùn)行、）測量了質(zhì)量計(jì)劃和與企業(yè)運(yùn)行、內(nèi)部內(nèi)部(nib)/外部監(jiān)控、相關(guān)戰(zhàn)略控制之間的聯(lián)系，發(fā)外部監(jiān)控、相關(guān)戰(zhàn)略控制之間的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)在不同國家的企業(yè)，這種聯(lián)系存在一定的差異?，F(xiàn)在不同國家的企業(yè)，這種聯(lián)系存在一定的差異。在先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用領(lǐng)域中，關(guān)于非財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)方法在先進(jìn)技術(shù)應(yīng)用領(lǐng)域中，關(guān)于非財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)方法的研究較多的研究較多第十五頁，共六十一頁。（一）先進(jìn)技術(shù)（一）先進(jìn)技術(shù)(jsh)與內(nèi)部控制與內(nèi)部控

17、制lBanker et al.（1993）發(fā)現(xiàn)及時(shí)制生產(chǎn)、質(zhì)）發(fā)現(xiàn)及時(shí)制生產(chǎn)、質(zhì)量和團(tuán)隊(duì)管理使用非財(cái)務(wù)方面的評(píng)價(jià)方法，量和團(tuán)隊(duì)管理使用非財(cái)務(wù)方面的評(píng)價(jià)方法，對(duì)基層員工采用質(zhì)量和生產(chǎn)率評(píng)價(jià)方法對(duì)基層員工采用質(zhì)量和生產(chǎn)率評(píng)價(jià)方法l一些證據(jù)表明，采用非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)全一些證據(jù)表明，采用非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)全面面(qunmin)質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)的管理者，可以提供交質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)的管理者，可以提供交互式的戰(zhàn)略控制（互式的戰(zhàn)略控制（Chenhall，1997）lMia（2000）發(fā)現(xiàn)，以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)）發(fā)現(xiàn)，以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的規(guī)定能夠提高及時(shí)制生產(chǎn)組織的績效的規(guī)定能夠提高及時(shí)制生產(chǎn)組織的績效第十六頁，共

18、六十一頁。（二）主要（二）主要(zhyo)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)l在內(nèi)部控制系統(tǒng)研究中使用的三種技術(shù)的基本概念（復(fù)雜在內(nèi)部控制系統(tǒng)研究中使用的三種技術(shù)的基本概念（復(fù)雜性、任務(wù)不確定性和相互依賴性）是相互獨(dú)立的但又存在性、任務(wù)不確定性和相互依賴性）是相互獨(dú)立的但又存在一些共同的特點(diǎn)一些共同的特點(diǎn)l在環(huán)境和技術(shù)中，不確定性非常重要，不確定性的存在導(dǎo)在環(huán)境和技術(shù)中，不確定性非常重要，不確定性的存在導(dǎo)致致(dozh)內(nèi)部控制研究中環(huán)境和技術(shù)之間關(guān)系的模糊性內(nèi)部控制研究中環(huán)境和技術(shù)之間關(guān)系的模糊性lHirst（1983）指出，在環(huán)境不確定的條件下使用會(huì)）指出，在環(huán)境不確定的條件下使用會(huì)計(jì)績效評(píng)價(jià)方法不恰當(dāng)，計(jì)績效評(píng)價(jià)

19、方法不恰當(dāng)，Ross（1995）研究了任務(wù)）研究了任務(wù)不確定性和績效評(píng)價(jià)方法之間的效果，但是他使用的不確定性和績效評(píng)價(jià)方法之間的效果，但是他使用的是環(huán)境的不確定性評(píng)價(jià)方法。由于環(huán)境不確定性和技是環(huán)境的不確定性評(píng)價(jià)方法。由于環(huán)境不確定性和技術(shù)不確定性對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的有著不同影響效果，術(shù)不確定性對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的有著不同影響效果，因此需要區(qū)分這兩種不確定性因此需要區(qū)分這兩種不確定性第十七頁，共六十一頁。l對(duì)于創(chuàng)新最有害的，莫過于確定一個(gè)對(duì)于創(chuàng)新最有害的，莫過于確定一個(gè)“每年每年利潤增長利潤增長5%”的目標(biāo)。在創(chuàng)新的頭的目標(biāo)。在創(chuàng)新的頭35年年里（有時(shí)可能更長），利潤可能并不會(huì)增里（有時(shí)可能更

20、長），利潤可能并不會(huì)增長，或沒有什么利潤。在以后的長，或沒有什么利潤。在以后的510年里，年里，利潤的增長率可能達(dá)到每年利潤的增長率可能達(dá)到每年40%，而不是，而不是5%。通常而言，創(chuàng)新項(xiàng)目成熟以后，它所。通常而言，創(chuàng)新項(xiàng)目成熟以后，它所帶來的利潤才會(huì)以每年較小的百分比增長，帶來的利潤才會(huì)以每年較小的百分比增長，但這時(shí)它們已經(jīng)不再是創(chuàng)新項(xiàng)目了但這時(shí)它們已經(jīng)不再是創(chuàng)新項(xiàng)目了l創(chuàng)新戰(zhàn)略要求創(chuàng)新戰(zhàn)略要求(yoqi)創(chuàng)新者在沒有常規(guī)預(yù)算和創(chuàng)新者在沒有常規(guī)預(yù)算和會(huì)計(jì)手段的情況下開展會(huì)計(jì)手段的情況下開展 第十八頁，共六十一頁。四、企業(yè)四、企業(yè)(qy)的年限的年限l影響內(nèi)部控制的變量是企業(yè)的年限影響內(nèi)部控制

21、的變量是企業(yè)的年限l正式控制系統(tǒng)在企業(yè)建立初期、成長期、成熟期和衰退正式控制系統(tǒng)在企業(yè)建立初期、成長期、成熟期和衰退期的作用的研究非常重要，特別是內(nèi)部控制在多大程度期的作用的研究非常重要，特別是內(nèi)部控制在多大程度上幫助企業(yè)從成長期向成熟期過渡。年限與生存有關(guān)，上幫助企業(yè)從成長期向成熟期過渡。年限與生存有關(guān)，成熟的公司相對(duì)于年輕企業(yè)來說更能夠存活下來成熟的公司相對(duì)于年輕企業(yè)來說更能夠存活下來l年限在從經(jīng)驗(yàn)中累計(jì)學(xué)習(xí)的作用，與學(xué)習(xí)曲線作用類似年限在從經(jīng)驗(yàn)中累計(jì)學(xué)習(xí)的作用，與學(xué)習(xí)曲線作用類似（Hannan et al.，1984）。即使公司不成長，通過學(xué)習(xí)可）。即使公司不成長，通過學(xué)習(xí)可以持續(xù)改進(jìn)內(nèi)

22、部控制。以持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制。Moores et al.（2001）研究了企業(yè)）研究了企業(yè)不同成長階段的控制特征，認(rèn)為規(guī)則作為行為控制系統(tǒng)的不同成長階段的控制特征，認(rèn)為規(guī)則作為行為控制系統(tǒng)的一部分，通常被解釋為組織學(xué)習(xí)的儲(chǔ)藏室。組織成員最初一部分，通常被解釋為組織學(xué)習(xí)的儲(chǔ)藏室。組織成員最初會(huì)使用不同的工作方法，直到發(fā)現(xiàn)一個(gè)會(huì)使用不同的工作方法，直到發(fā)現(xiàn)一個(gè)(y )滿意的方式，然滿意的方式，然后被規(guī)定下來后被規(guī)定下來第十九頁，共六十一頁。四、企業(yè)四、企業(yè)(qy)的年限的年限l隨著企業(yè)發(fā)展，創(chuàng)立者的替換是另一個(gè)影響企隨著企業(yè)發(fā)展，創(chuàng)立者的替換是另一個(gè)影響企業(yè)從非正式組織向正式組織邁進(jìn)的重要影響因業(yè)從

23、非正式組織向正式組織邁進(jìn)的重要影響因素素(yn s)。該理論是基于企業(yè)家心理特征，認(rèn)為。該理論是基于企業(yè)家心理特征，認(rèn)為創(chuàng)業(yè)者并不適應(yīng)管理一個(gè)更為正式的系統(tǒng)創(chuàng)業(yè)者并不適應(yīng)管理一個(gè)更為正式的系統(tǒng)創(chuàng)創(chuàng)業(yè)者未必能適應(yīng)管理者的角色。替換創(chuàng)業(yè)者為業(yè)者未必能適應(yīng)管理者的角色。替換創(chuàng)業(yè)者為職業(yè)經(jīng)理人的需求是由和創(chuàng)業(yè)者理論提出職業(yè)經(jīng)理人的需求是由和創(chuàng)業(yè)者理論提出l（Chandler，1962）創(chuàng)業(yè)者理論認(rèn)為，大多）創(chuàng)業(yè)者理論認(rèn)為，大多數(shù)企業(yè)家的個(gè)人特征更適于年輕企業(yè)的成長階數(shù)企業(yè)家的個(gè)人特征更適于年輕企業(yè)的成長階段所面臨的不確定性環(huán)境；但并不適于更加結(jié)段所面臨的不確定性環(huán)境；但并不適于更加結(jié)構(gòu)化和大型組織的管

24、理（構(gòu)化和大型組織的管理（Mintzberg，1994）第二十頁，共六十一頁。五、組織五、組織(zzh)結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)l組織結(jié)構(gòu)是對(duì)組織成員、工作任務(wù)的不同角組織結(jié)構(gòu)是對(duì)組織成員、工作任務(wù)的不同角色的正式劃分，以保證組織活動(dòng)的正常運(yùn)行。色的正式劃分，以保證組織活動(dòng)的正常運(yùn)行。組織結(jié)構(gòu)安排影響到工作效率、員工激勵(lì)、組織結(jié)構(gòu)安排影響到工作效率、員工激勵(lì)、信息流和控制系統(tǒng)，能夠幫助規(guī)劃組織的未信息流和控制系統(tǒng)，能夠幫助規(guī)劃組織的未來來l演化理論的提出者演化理論的提出者Nelson et al.（1982）認(rèn)）認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展到一定階段，在其內(nèi)部形成固為，企業(yè)發(fā)展到一定階段，在其內(nèi)部形成固定的權(quán)力定的權(quán)力(q

25、unl)規(guī)范、慣例以及習(xí)俗，以此為表規(guī)范、慣例以及習(xí)俗，以此為表現(xiàn)形式的組織資本決定了企業(yè)的發(fā)展軌跡，現(xiàn)形式的組織資本決定了企業(yè)的發(fā)展軌跡，并在一定條件下形成路徑依賴并在一定條件下形成路徑依賴第二十一頁，共六十一頁。l 大型的、多元化的、分權(quán)式組織結(jié)構(gòu)的公司更傾向大型的、多元化的、分權(quán)式組織結(jié)構(gòu)的公司更傾向使用行政使用行政(xngzhng)控制手段，如預(yù)算、正式溝通和預(yù)算控制手段，如預(yù)算、正式溝通和預(yù)算參與（參與（Burns et al.，1975；Merchant，1981）l職能部門差異與環(huán)境不確定性存在聯(lián)系，相對(duì)于營銷職能部門差異與環(huán)境不確定性存在聯(lián)系，相對(duì)于營銷部門來說，研發(fā)部門更適合

26、使用預(yù)算參與（部門來說，研發(fā)部門更適合使用預(yù)算參與（Brownell，1985） l由于資本替代勞動(dòng)力，組織規(guī)模減少，這將會(huì)影響到由于資本替代勞動(dòng)力，組織規(guī)模減少，這將會(huì)影響到企業(yè)的控制系統(tǒng)。例如，在資本密集型企業(yè)中，監(jiān)管企業(yè)的控制系統(tǒng)。例如，在資本密集型企業(yè)中，監(jiān)管機(jī)器設(shè)備的流程控制方法與員工績效評(píng)價(jià)的非正規(guī)控機(jī)器設(shè)備的流程控制方法與員工績效評(píng)價(jià)的非正規(guī)控制方法結(jié)合使用將越來越重要制方法結(jié)合使用將越來越重要 第二十二頁，共六十一頁。六、企業(yè)六、企業(yè)(qy)規(guī)模規(guī)模l企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，可以運(yùn)用大規(guī)模批量生產(chǎn)技企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，可以運(yùn)用大規(guī)模批量生產(chǎn)技術(shù)減少任務(wù)的不確定性，從而實(shí)現(xiàn)有效控制。術(shù)減少任務(wù)的

27、不確定性，從而實(shí)現(xiàn)有效控制。然而，隨著組織規(guī)模越來越大，管理者要處然而，隨著組織規(guī)模越來越大，管理者要處理的信息增多，需要建立和完善控制手段理的信息增多，需要建立和完善控制手段(shudun)，如規(guī)則、條例、專業(yè)化、部門化和集，如規(guī)則、條例、專業(yè)化、部門化和集權(quán)化（權(quán)化（Child et al.，1972）（一）企業(yè)規(guī)模與內(nèi)部控制（一）企業(yè)規(guī)模與內(nèi)部控制（二）主要評(píng)價(jià)（二）主要評(píng)價(jià)第二十三頁，共六十一頁。lBurns et al.（1975）認(rèn)為，有兩種控制形）認(rèn)為，有兩種控制形式與組織規(guī)模相關(guān)：大型企業(yè)常用行政控制式與組織規(guī)模相關(guān)：大型企業(yè)常用行政控制系統(tǒng)，小型企業(yè)則傾向使用人際關(guān)系控制系系

28、統(tǒng)，小型企業(yè)則傾向使用人際關(guān)系控制系統(tǒng)統(tǒng) l中小型企業(yè)不大重視內(nèi)部控制的作用中小型企業(yè)不大重視內(nèi)部控制的作用(zuyng)（Reid et al.，2000）。由于企業(yè)本身快速）。由于企業(yè)本身快速發(fā)展、接管或兼并而發(fā)生規(guī)模變化時(shí)，通常發(fā)展、接管或兼并而發(fā)生規(guī)模變化時(shí)，通常也不重視內(nèi)部控制。因規(guī)模變化及規(guī)模變化也不重視內(nèi)部控制。因規(guī)模變化及規(guī)模變化速度的不同，企業(yè)所使用的正規(guī)控制和人際速度的不同，企業(yè)所使用的正規(guī)控制和人際關(guān)系控制也有所區(qū)別。隨著企業(yè)的成長，轉(zhuǎn)關(guān)系控制也有所區(qū)別。隨著企業(yè)的成長，轉(zhuǎn)向?qū)⒎钦浇佑|較化為正式系統(tǒng)的發(fā)展向?qū)⒎钦浇佑|較化為正式系統(tǒng)的發(fā)展 第二十四頁，共六十一頁。七、戰(zhàn)

29、略七、戰(zhàn)略(zhnl)l戰(zhàn)略與其他幾個(gè)變量不一樣，從某種意義上說，它戰(zhàn)略與其他幾個(gè)變量不一樣，從某種意義上說，它不是一個(gè)環(huán)境變量，而是管理者用來影響外部環(huán)境、不是一個(gè)環(huán)境變量，而是管理者用來影響外部環(huán)境、技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)的一種手段，常見的如技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)和控制系統(tǒng)的一種手段，常見的如全面質(zhì)量管理戰(zhàn)略、員工授權(quán)戰(zhàn)略規(guī)則和戰(zhàn)略管理全面質(zhì)量管理戰(zhàn)略、員工授權(quán)戰(zhàn)略規(guī)則和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)等lLangfield-Smith（1997）總結(jié)了有關(guān)控制系統(tǒng)與戰(zhàn)略）總結(jié)了有關(guān)控制系統(tǒng)與戰(zhàn)略關(guān)系研究成果：以控制系統(tǒng)為中心，工作流程專業(yè)化、關(guān)系研究成果：以控制系統(tǒng)為中心，工作流程專業(yè)化、正規(guī)化，自我協(xié)調(diào)機(jī)

30、制簡單，并且集中關(guān)注某一領(lǐng)域正規(guī)化，自我協(xié)調(diào)機(jī)制簡單，并且集中關(guān)注某一領(lǐng)域的企業(yè)，主要實(shí)施保守的、防御型和成本的企業(yè)，主要實(shí)施保守的、防御型和成本(chngbn)領(lǐng)先戰(zhàn)領(lǐng)先戰(zhàn)略（略（Porter，1980）第二十五頁，共六十一頁。（一）戰(zhàn)略（一）戰(zhàn)略(zhnl)與內(nèi)部控制與內(nèi)部控制l保守的、防御型和成本領(lǐng)先戰(zhàn)略比企業(yè)家保守的、防御型和成本領(lǐng)先戰(zhàn)略比企業(yè)家為中心、進(jìn)攻型和產(chǎn)品差異化的戰(zhàn)略更適為中心、進(jìn)攻型和產(chǎn)品差異化的戰(zhàn)略更適合使用成本控制、流程目標(biāo)具體化和預(yù)算合使用成本控制、流程目標(biāo)具體化和預(yù)算控制方法（控制方法（Simons，1987；Dent，1990；Chenhall et al.，19

31、95）lSimons（1994）認(rèn)為，內(nèi)部控制的四個(gè)維）認(rèn)為，內(nèi)部控制的四個(gè)維度與戰(zhàn)略相關(guān)：建立溝通與信任系統(tǒng)、樹度與戰(zhàn)略相關(guān)：建立溝通與信任系統(tǒng)、樹立立(shl)基本價(jià)值觀和使命，建立邊界系統(tǒng)和基本價(jià)值觀和使命，建立邊界系統(tǒng)和規(guī)則，診斷控制和糾正偏差規(guī)則，診斷控制和糾正偏差 第二十六頁，共六十一頁。l相對(duì)于成熟階段戰(zhàn)略而言，企業(yè)創(chuàng)建初期相對(duì)于成熟階段戰(zhàn)略而言，企業(yè)創(chuàng)建初期主要采用非專業(yè)化生產(chǎn)技術(shù)，績效評(píng)價(jià)比主要采用非專業(yè)化生產(chǎn)技術(shù)，績效評(píng)價(jià)比較容易，適合更為非正式的控制方法，而較容易，適合更為非正式的控制方法，而產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略并不強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略并不強(qiáng)調(diào)預(yù)算控制（Govindara

32、jan，1988）lAbernethy et al.（1999）研究發(fā)現(xiàn)，處于）研究發(fā)現(xiàn)，處于戰(zhàn)略變化環(huán)境的醫(yī)院常使用交互式預(yù)算方戰(zhàn)略變化環(huán)境的醫(yī)院常使用交互式預(yù)算方法，側(cè)重對(duì)話、溝通法，側(cè)重對(duì)話、溝通(gutng)、學(xué)習(xí)等更加有、學(xué)習(xí)等更加有機(jī)的控制系統(tǒng)機(jī)的控制系統(tǒng)第二十七頁，共六十一頁。（二）主要（二）主要(zhyo)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)l戰(zhàn)略呈動(dòng)態(tài)變化特征戰(zhàn)略呈動(dòng)態(tài)變化特征(tzhng)，管理者需要不斷地評(píng)價(jià)，管理者需要不斷地評(píng)價(jià)環(huán)境、技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)。在這個(gè)過程中，控制系統(tǒng)環(huán)境、技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)。在這個(gè)過程中，控制系統(tǒng)幫助管理者制定戰(zhàn)略，同時(shí)，控制系統(tǒng)又被應(yīng)用在幫助管理者制定戰(zhàn)略，同時(shí)，控制系統(tǒng)又被應(yīng)

33、用在戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略監(jiān)督過程中，提供反饋信息，從而戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略監(jiān)督過程中，提供反饋信息，從而有助于學(xué)習(xí)、修正現(xiàn)行戰(zhàn)略以及調(diào)整未來的戰(zhàn)略有助于學(xué)習(xí)、修正現(xiàn)行戰(zhàn)略以及調(diào)整未來的戰(zhàn)略l除西蒙斯（除西蒙斯（Simons，1987，1991，1994）之外，在）之外，在內(nèi)部控制研究中很少有涉及這些問題。大多數(shù)的研究內(nèi)部控制研究中很少有涉及這些問題。大多數(shù)的研究是針對(duì)不同的戰(zhàn)略，采用什么樣的控制系統(tǒng)最合適是針對(duì)不同的戰(zhàn)略，采用什么樣的控制系統(tǒng)最合適lVan der Stede（2000）的研究表明，雖然在戰(zhàn)略與）的研究表明，雖然在戰(zhàn)略與預(yù)算松弛之間沒有直接聯(lián)系，但是產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略預(yù)算松弛之間沒有直接聯(lián)系，

34、但是產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算控制要求比較寬松，導(dǎo)致預(yù)算松弛對(duì)預(yù)算控制要求比較寬松，導(dǎo)致預(yù)算松弛 第二十八頁，共六十一頁。八、組織八、組織(zzh)文化文化l文化維度是由文化維度是由Hofstede（1984）提出來的，他把文）提出來的，他把文化定義為權(quán)利距離（衡量化定義為權(quán)利距離（衡量(hng ling)權(quán)利不平等分配的程權(quán)利不平等分配的程度的尺度）、個(gè)體主義與集體主義（個(gè)體主義是指一度的尺度）、個(gè)體主義與集體主義（個(gè)體主義是指一種松散結(jié)合的社會(huì)結(jié)構(gòu)，在這一結(jié)構(gòu)中，人們只關(guān)心種松散結(jié)合的社會(huì)結(jié)構(gòu)，在這一結(jié)構(gòu)中，人們只關(guān)心自己的和直系親屬的利益；集體主義是一種緊密結(jié)合自己的和直系親屬的利益；集體主義

35、是一種緊密結(jié)合的社會(huì)結(jié)構(gòu)）、不確定性規(guī)避（衡量的社會(huì)結(jié)構(gòu)）、不確定性規(guī)避（衡量(hng ling)人們承受人們承受風(fēng)險(xiǎn)和非傳統(tǒng)行為程度的文化尺度）、生活的數(shù)量與風(fēng)險(xiǎn)和非傳統(tǒng)行為程度的文化尺度）、生活的數(shù)量與質(zhì)量（生活的數(shù)量，其特征表現(xiàn)為過分自信以及追求質(zhì)量（生活的數(shù)量，其特征表現(xiàn)為過分自信以及追求金錢和物質(zhì)財(cái)富；生活的質(zhì)量，重視人與人之間的關(guān)金錢和物質(zhì)財(cái)富；生活的質(zhì)量，重視人與人之間的關(guān)系，并表現(xiàn)出對(duì)他人幸福的敏感和關(guān)心），基于以上系，并表現(xiàn)出對(duì)他人幸福的敏感和關(guān)心），基于以上的文化維度對(duì)內(nèi)部控制的影響的文化維度對(duì)內(nèi)部控制的影響第二十九頁，共六十一頁。（一）企業(yè)（一）企業(yè)(qy)文化與內(nèi)部控制

36、文化與內(nèi)部控制l澳大利亞企業(yè)管理人員不能緩解績效評(píng)價(jià)中的緊預(yù)算、工澳大利亞企業(yè)管理人員不能緩解績效評(píng)價(jià)中的緊預(yù)算、工作壓力作壓力/工作滿意度之間存在緊張的關(guān)系，而新加坡企業(yè)工作滿意度之間存在緊張的關(guān)系，而新加坡企業(yè)管理人員在會(huì)計(jì)績效評(píng)價(jià)方法與低工作壓力或高工作滿意管理人員在會(huì)計(jì)績效評(píng)價(jià)方法與低工作壓力或高工作滿意度之間存在很強(qiáng)的相關(guān)性。對(duì)這種現(xiàn)象度之間存在很強(qiáng)的相關(guān)性。對(duì)這種現(xiàn)象(xinxing)的一種解釋的一種解釋是，相對(duì)比澳大利亞企業(yè)，新加坡企業(yè)具有較強(qiáng)的集體主是，相對(duì)比澳大利亞企業(yè)，新加坡企業(yè)具有較強(qiáng)的集體主義文化氛圍、權(quán)利距離大（義文化氛圍、權(quán)利距離大（Harrison，1993）lS

37、nodgrass et al.（1986）發(fā)現(xiàn)，對(duì)比美國企業(yè)，）發(fā)現(xiàn)，對(duì)比美國企業(yè)，日本公司在監(jiān)督、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)賞方面的控制方法比較日本公司在監(jiān)督、評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)賞方面的控制方法比較含蓄，很少公開這方面的信息含蓄，很少公開這方面的信息第三十頁，共六十一頁。（二）主要（二）主要(zhyo)評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)l有關(guān)文化的一些因素，包括宗教、信仰、語言等沒有被考慮，有關(guān)文化的一些因素，包括宗教、信仰、語言等沒有被考慮，從人類學(xué)、社會(huì)學(xué)抽象出來的文化理論與方法更適于研究這些從人類學(xué)、社會(huì)學(xué)抽象出來的文化理論與方法更適于研究這些因素對(duì)控制系統(tǒng)的影響。市場、技術(shù)等其他變量以系統(tǒng)的方式因素對(duì)控制系統(tǒng)的影響。市場、技術(shù)等其他變量

38、以系統(tǒng)的方式與文化相互作用，從而影響控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，例如，先進(jìn)技術(shù)與文化相互作用，從而影響控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，例如，先進(jìn)技術(shù)在集體主義文化環(huán)境中使用會(huì)取得更好的效果。隨著公司跨國在集體主義文化環(huán)境中使用會(huì)取得更好的效果。隨著公司跨國經(jīng)營，文化與內(nèi)部控制的相關(guān)性提高經(jīng)營，文化與內(nèi)部控制的相關(guān)性提高 lChenhall（2003）基于權(quán)變理論對(duì)控制系統(tǒng)的相關(guān)研究成果進(jìn)行）基于權(quán)變理論對(duì)控制系統(tǒng)的相關(guān)研究成果進(jìn)行了較為全面的評(píng)述，組織內(nèi)部環(huán)境包括技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)了較為全面的評(píng)述，組織內(nèi)部環(huán)境包括技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)(jigu)、規(guī)、規(guī)模、文化等，這些因素都屬于企業(yè)自身特有的屬性而且一旦形成模、文化等，這些因素都

39、屬于企業(yè)自身特有的屬性而且一旦形成不容易改變不容易改變第三十一頁，共六十一頁。第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部內(nèi)部(nib)控制目標(biāo)控制目標(biāo)l內(nèi)部控制目標(biāo)決定著內(nèi)部控制運(yùn)行方式和方內(nèi)部控制目標(biāo)決定著內(nèi)部控制運(yùn)行方式和方向，也是認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)。從內(nèi)部控向，也是認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)。從內(nèi)部控制發(fā)展的過程來看，經(jīng)過了內(nèi)部牽制、內(nèi)部制發(fā)展的過程來看，經(jīng)過了內(nèi)部牽制、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架(kun ji)、風(fēng)險(xiǎn)管理等階段、風(fēng)險(xiǎn)管理等階段l內(nèi)部控制目標(biāo)從最初的內(nèi)部控制目標(biāo)從最初的“查錯(cuò)防弊查錯(cuò)防弊”（即（即 防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤）發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。防止和發(fā)現(xiàn)舞弊

40、與錯(cuò)誤）發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)五類目標(biāo)提供合理保證：內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)五類目標(biāo)提供合理保證：資產(chǎn)安全、經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的資產(chǎn)安全、經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠、相關(guān)法律法規(guī)的遵循、組織戰(zhàn)略可靠、相關(guān)法律法規(guī)的遵循、組織戰(zhàn)略第三十二頁，共六十一頁。lNelson et al.（1982）認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展到一定階段，）認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展到一定階段，在其內(nèi)部形成固定的權(quán)力規(guī)范、慣例以及習(xí)俗，以此在其內(nèi)部形成固定的權(quán)力規(guī)范、慣例以及習(xí)俗，以此為表現(xiàn)形式的組織資本決定為表現(xiàn)形式的組織資本決定(judng)了企業(yè)的發(fā)展軌跡，了企業(yè)的發(fā)展軌跡，并在一定條件下形成路徑依賴并在一定條件下形成路徑

41、依賴l這些規(guī)范、慣例與習(xí)俗的形成是必然的，這是企業(yè)這些規(guī)范、慣例與習(xí)俗的形成是必然的，這是企業(yè)走向成熟階段的必然結(jié)果，它決定了戰(zhàn)略形成，也走向成熟階段的必然結(jié)果，它決定了戰(zhàn)略形成，也決定了企業(yè)的績效（青木昌彥，決定了企業(yè)的績效（青木昌彥，2001）lNelson, R. R. and Winter, S. G. . An evolutionary theory of economic change. Cambridge, Belknap, 1982 l青木昌彥青木昌彥.比較制度分析比較制度分析.遠(yuǎn)東出版社，遠(yuǎn)東出版社，2001 第三十三頁，共六十一頁。一、美國的一、美國的COSO內(nèi)部控制內(nèi)部控

42、制(kngzh)的目標(biāo)的目標(biāo)l1992年年COSO發(fā)布的內(nèi)部控制發(fā)布的內(nèi)部控制整合框架整合框架(kun ji)指指出，出，“內(nèi)部控制可以把公司保持在實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)和完成內(nèi)部控制可以把公司保持在實(shí)現(xiàn)利潤目標(biāo)和完成公司使命的軌道上，并且使這個(gè)過程中的意外減到最公司使命的軌道上，并且使這個(gè)過程中的意外減到最小。它們使管理層能夠處理迅速變化的經(jīng)濟(jì)和競爭環(huán)小。它們使管理層能夠處理迅速變化的經(jīng)濟(jì)和競爭環(huán)境、多變的顧客需求和偏好，并重新構(gòu)筑未來的增長。境、多變的顧客需求和偏好，并重新構(gòu)筑未來的增長。內(nèi)部控制可以提高效率，減少財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，并有內(nèi)部控制可以提高效率，減少財(cái)產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，并有助于確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可

43、靠性以及法律、法規(guī)的遵循助于確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律、法規(guī)的遵循性。性?！?lCOSO指出，內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo)提供合理指出，內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo)提供合理保證：經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)保證：經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性。法律法規(guī)的遵循性。 第三十四頁，共六十一頁。l第一類目標(biāo)針對(duì)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)目標(biāo)，包括業(yè)績和資第一類目標(biāo)針對(duì)企業(yè)的基本業(yè)務(wù)目標(biāo)，包括業(yè)績和資產(chǎn)的安全性；產(chǎn)的安全性；l第二類目標(biāo)關(guān)于編報(bào)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括中期和簡第二類目標(biāo)關(guān)于編報(bào)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括中期和簡要的財(cái)務(wù)報(bào)表以及從這些公開發(fā)布的報(bào)表中精選的財(cái)要的財(cái)務(wù)報(bào)表以

44、及從這些公開發(fā)布的報(bào)表中精選的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，例如業(yè)績公告；務(wù)數(shù)據(jù)，例如業(yè)績公告；l第三類目標(biāo)涉及對(duì)企業(yè)所適用的法律以及法規(guī)的遵第三類目標(biāo)涉及對(duì)企業(yè)所適用的法律以及法規(guī)的遵循。這些互相有別又有交叉的分類（一個(gè)具體的目循。這些互相有別又有交叉的分類（一個(gè)具體的目標(biāo)可能屬于多個(gè)分類）滿足不同的需要，并且表明標(biāo)可能屬于多個(gè)分類）滿足不同的需要，并且表明了不同的執(zhí)行人員的直接了不同的執(zhí)行人員的直接(zhji)責(zé)任責(zé)任l第四類目標(biāo)涉及經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)第四類目標(biāo)涉及經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)第三十五頁，共六十一頁。二、對(duì)二、對(duì)COSO內(nèi)部內(nèi)部(nib)控制目標(biāo)的補(bǔ)充控制目標(biāo)的補(bǔ)充-保護(hù)資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)保護(hù)資產(chǎn)、

45、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)（一）保護(hù)資產(chǎn)（一）保護(hù)資產(chǎn)l1988年，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（年，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第）發(fā)布了審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)號(hào)（SAS No.55），修改了內(nèi)部控制的定義。），修改了內(nèi)部控制的定義。l在這個(gè)定義中，保護(hù)資產(chǎn)不再在這個(gè)定義中，保護(hù)資產(chǎn)不再(b zi)是一個(gè)主要目標(biāo)，而是控制程序的是一個(gè)主要目標(biāo)，而是控制程序的組成要素之一，控制程序包括組成要素之一，控制程序包括“對(duì)資產(chǎn)的充分保護(hù)，以及對(duì)計(jì)算機(jī)程序?qū)Y產(chǎn)的充分保護(hù)，以及對(duì)計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文件的接觸授權(quán)和數(shù)據(jù)文件的接觸授權(quán)”。 l1994年，年，COSO發(fā)布了一個(gè)補(bǔ)充內(nèi)容，發(fā)布了一個(gè)補(bǔ)充內(nèi)容，“保護(hù)資產(chǎn)，

46、防止未經(jīng)授保護(hù)資產(chǎn)，防止未經(jīng)授權(quán)取得、使用或處置的控制是一個(gè)過程，它是由董事會(huì)、管理層權(quán)取得、使用或處置的控制是一個(gè)過程，它是由董事會(huì)、管理層及其他人員實(shí)施的及其他人員實(shí)施的”。COSO針對(duì)各界的評(píng)論做出反應(yīng)，補(bǔ)充了針對(duì)各界的評(píng)論做出反應(yīng)，補(bǔ)充了一個(gè)目標(biāo)，稱之為一個(gè)目標(biāo)，稱之為“資源保護(hù)資源保護(hù)”，更確切地說是資產(chǎn)保護(hù)。，更確切地說是資產(chǎn)保護(hù)。第三十六頁，共六十一頁。（二）實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)（二）實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)lAnthony 和和Govindarajan（1998）指出，管理控制的目）指出，管理控制的目的是保證的是保證(bozhng)戰(zhàn)略的實(shí)施以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。戰(zhàn)略的實(shí)施以實(shí)現(xiàn)組

47、織的目標(biāo)。 l2004年年9月，月， COSO委員會(huì)發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整整合框架（合框架（Enterprise Risk Management，以下稱，以下稱ERM）lERM框架明確了以下內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，框架明確了以下內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受人的影響，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，貫穿企業(yè)的所有層受人的影響，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，貫穿企業(yè)的所有層級(jí)和單位，旨在識(shí)別影響組織的事件并在組織的風(fēng)級(jí)和單位，旨在識(shí)別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為了實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)提供合險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為了實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)提供合理保證。理保證。第三十七頁，共六十一頁。三、加拿大、英國會(huì)

48、計(jì)職業(yè)界和三、加拿大、英國會(huì)計(jì)職業(yè)界和IIA對(duì)內(nèi)部對(duì)內(nèi)部(nib)控制目標(biāo)的定義控制目標(biāo)的定義l（一）加拿大（一）加拿大CoCo控制目標(biāo)控制目標(biāo) CoCo在控制指南中界定了在控制指南中界定了“控制控制”的三類目標(biāo)：（的三類目標(biāo)：（1）經(jīng)營的效率和效果；（經(jīng)營的效率和效果；（2）內(nèi)部和外部）內(nèi)部和外部(wib)報(bào)告的可靠性；報(bào)告的可靠性；（3）遵守適用的法律、規(guī)章及內(nèi)部政策）遵守適用的法律、規(guī)章及內(nèi)部政策l（二）英國（二）英國SAS內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo) （1）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有序有效；（）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有序有效；（2）經(jīng)理班子政令暢通；）經(jīng)理班子政令暢通；（3）資產(chǎn)安全；（）資產(chǎn)安全；（4）預(yù)防、

49、察覺欺詐和差錯(cuò)；（）預(yù)防、察覺欺詐和差錯(cuò)；（5）會(huì)）會(huì)計(jì)記錄完整準(zhǔn)確；（計(jì)記錄完整準(zhǔn)確；（6）財(cái)務(wù)信息可靠及時(shí)）財(cái)務(wù)信息可靠及時(shí) 第三十八頁，共六十一頁。（三）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（三）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）的內(nèi)部控）的內(nèi)部控制目標(biāo)制目標(biāo)lIIA是指國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，總部設(shè)在美是指國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，總部設(shè)在美國佛羅里達(dá)州。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（國佛羅里達(dá)州。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2001）在其內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，認(rèn)為內(nèi)部控）在其內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，認(rèn)為內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)：實(shí)現(xiàn)既定的業(yè)務(wù)和程制的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)：實(shí)現(xiàn)既定的業(yè)務(wù)和程序的有關(guān)目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)有效地使用資源；保護(hù)序的有關(guān)目標(biāo)；經(jīng)濟(jì)有

50、效地使用資源；保護(hù)資產(chǎn)的安全完整資產(chǎn)的安全完整(wnzhng)；所提供的財(cái)務(wù)與運(yùn)；所提供的財(cái)務(wù)與運(yùn)營資料的可靠性和完整營資料的可靠性和完整(wnzhng)性；符合法律、性；符合法律、法規(guī)、合同和內(nèi)部的政策、計(jì)劃和程序的規(guī)法規(guī)、合同和內(nèi)部的政策、計(jì)劃和程序的規(guī)定定第三十九頁，共六十一頁。四、中國企業(yè)四、中國企業(yè)(qy)內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要

51、求會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸(jich)、處理均、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)l(xiāng)（4）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相）保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符符第四十頁，共六十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 控制控制(kngzh)案例案例l鄭州百文股份有限公司（以下簡稱鄭州百文股份有限公司（以下簡稱“鄭百文鄭百文”），），1987年年6月在合并的基礎(chǔ)上組建而成，主要經(jīng)營百貨月在合并的基礎(chǔ)上組建而成，主要經(jīng)營百貨文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具等文化用品、五金交電、油墨及印刷器材、家具等l曾有過輝煌歷史：曾有過輝煌歷史：1988年在全國

52、同行業(yè)率先進(jìn)行股年在全國同行業(yè)率先進(jìn)行股份制改革，成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)龍頭，份制改革，成為全國商業(yè)批發(fā)行業(yè)龍頭，1996年股年股票上市。公司在上市申請(qǐng)文件中稱，票上市。公司在上市申請(qǐng)文件中稱，1986至至1996年年10年間，銷售收入增長年間，銷售收入增長45倍，利潤增長倍，利潤增長36倍；倍；1996年銷售收入年銷售收入41億元，名列全國同行業(yè)前茅。億元，名列全國同行業(yè)前茅。1997年年其主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司其主營規(guī)模和資產(chǎn)收益率等在所有商業(yè)上市公司(shn sh n s)中排第一中排第一第四十一頁，共六十一頁。l然而神話很快破滅，然而神話很快破滅，1998年鄭百文每股凈

53、年鄭百文每股凈虧虧2.54元，元，1999年總虧損年總虧損9.8億元。有文章億元。有文章描述了鄭百文沒落之路，描述了鄭百文沒落之路，“一邊是越吹越大一邊是越吹越大的數(shù)字，一邊是越戴越多的桂冠；一邊是的數(shù)字，一邊是越戴越多的桂冠；一邊是冠冕堂皇的理論，一邊是移花接木的騙局；冠冕堂皇的理論，一邊是移花接木的騙局；唬人的鄭百文把銀行牢牢套?。灰贿吺窃交Ｈ说泥嵃傥陌雁y行牢牢套?。灰贿吺窃戒佋酱蟮臄傋愉佋酱蟮臄傋?tn zi)，一邊是越堆越高的債務(wù)，一邊是越堆越高的債務(wù)l由盛而衰，是典型的內(nèi)部控制失敗史由盛而衰，是典型的內(nèi)部控制失敗史第四十二頁，共六十一頁。1控制環(huán)境控制環(huán)境l鄭百文公司年報(bào)承認(rèn)鄭百文公

54、司年報(bào)承認(rèn)“重經(jīng)營，輕管理；重商重經(jīng)營，輕管理；重商品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營；重資本經(jīng)營，輕金融品銷售，輕戰(zhàn)略經(jīng)營；重資本經(jīng)營，輕金融風(fēng)險(xiǎn)防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完風(fēng)險(xiǎn)防范；重網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)，輕網(wǎng)絡(luò)軟件完善；重人才引進(jìn)，輕人員善；重人才引進(jìn)，輕人員(rnyun)監(jiān)管和培訓(xùn)。監(jiān)管和培訓(xùn)?！眑鄭百文以家電經(jīng)銷為主，由經(jīng)銷長虹彩電發(fā)鄭百文以家電經(jīng)銷為主，由經(jīng)銷長虹彩電發(fā)家的家電分公司資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在鄭百文中獨(dú)家的家電分公司資產(chǎn)及業(yè)務(wù)量在鄭百文中獨(dú)占鰲頭，鄭百文拖欠銀行債務(wù)的占鰲頭，鄭百文拖欠銀行債務(wù)的90%以上在以上在家電公司。公司管理層提出三角合作關(guān)系理家電公司。公司管理層提出三角合作關(guān)系理論，論，

55、第四十三頁，共六十一頁。l將商業(yè)銀行、生產(chǎn)商和銷售商捆綁將商業(yè)銀行、生產(chǎn)商和銷售商捆綁(knbng)在在一起，由河南建行向四川長虹電器公司出一起，由河南建行向四川長虹電器公司出具銀行承兌匯票，鄭百文買斷長虹公司的具銀行承兌匯票，鄭百文買斷長虹公司的電視產(chǎn)品，并向下游批發(fā)商賒銷。這一經(jīng)電視產(chǎn)品，并向下游批發(fā)商賒銷。這一經(jīng)營戰(zhàn)略的抗風(fēng)險(xiǎn)能力差：一旦鄭百文不能營戰(zhàn)略的抗風(fēng)險(xiǎn)能力差：一旦鄭百文不能在規(guī)定期限內(nèi)將產(chǎn)品銷售出去，或資金回在規(guī)定期限內(nèi)將產(chǎn)品銷售出去，或資金回籠出現(xiàn)問題，就會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的后果。一方籠出現(xiàn)問題，就會(huì)引發(fā)嚴(yán)重的后果。一方面，鄭百文以銀行承兌匯票向廠家買斷產(chǎn)面，鄭百文以銀行承兌匯票向廠

56、家買斷產(chǎn)品，廠商即將產(chǎn)品的銷售風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁給品，廠商即將產(chǎn)品的銷售風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁給鄭百文鄭百文第四十四頁，共六十一頁。l1998年以來，由于家電市場競爭激烈，各生產(chǎn)商紛年以來，由于家電市場競爭激烈，各生產(chǎn)商紛紛降價(jià)，長虹為擴(kuò)大市場份額，一再降價(jià)，直接導(dǎo)紛降價(jià)，長虹為擴(kuò)大市場份額，一再降價(jià)，直接導(dǎo)致鄭百文購入的存貨實(shí)際價(jià)值大幅貶值，最終購銷致鄭百文購入的存貨實(shí)際價(jià)值大幅貶值，最終購銷價(jià)格倒掛，形成虧損。之后，長虹改變銷售策略，價(jià)格倒掛，形成虧損。之后，長虹改變銷售策略，放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，鄭百文貨源因此大幅縮放棄單純依靠批發(fā)商經(jīng)銷，鄭百文貨源因此大幅縮水，家電分公司水，家電分公司1998年銷售

57、收入由上年的年銷售收入由上年的65.71億億元銳減到元銳減到24.43億元億元l另一方面，如果鄭百文不能及時(shí)回流貨款，銀行會(huì)另一方面，如果鄭百文不能及時(shí)回流貨款，銀行會(huì)對(duì)其開具的銀行承兌匯票的逾期資金進(jìn)行罰息。對(duì)其開具的銀行承兌匯票的逾期資金進(jìn)行罰息。1998年的罰息使公司年度財(cái)務(wù)費(fèi)用達(dá)到年的罰息使公司年度財(cái)務(wù)費(fèi)用達(dá)到1.3億元，億元，同比增長同比增長(zngzhng)1434.27%，之后建設(shè)銀行發(fā)現(xiàn)其，之后建設(shè)銀行發(fā)現(xiàn)其款項(xiàng)不能收回，即停止對(duì)鄭百文承兌匯票，切斷了款項(xiàng)不能收回，即停止對(duì)鄭百文承兌匯票，切斷了公司資金鏈，財(cái)務(wù)狀況惡化公司資金鏈，財(cái)務(wù)狀況惡化第四十五頁，共六十一頁。2公司治理缺

58、失公司治理缺失l現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的公司治現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)與機(jī)制，實(shí)現(xiàn)理結(jié)構(gòu)與機(jī)制，實(shí)現(xiàn)(shxin)股東、董事會(huì)、監(jiān)股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的制衡與監(jiān)督。鄭百文第一事會(huì)、經(jīng)理層的制衡與監(jiān)督。鄭百文第一大股東持股大股東持股14.64%，前十大股東持股僅占，前十大股東持股僅占26%，流通股高達(dá)，流通股高達(dá)54%，第一大股東，第一大股東鄭鄭州市國有資產(chǎn)管理局將所持國有股股權(quán)劃州市國有資產(chǎn)管理局將所持國有股股權(quán)劃歸與鄭百文同一法定代表人的鄭州百文集歸與鄭百文同一法定代表人的鄭州百文集團(tuán)有限公司，股東對(duì)公司干預(yù)能力較弱。團(tuán)有限公司，股東對(duì)公司干預(yù)能力較弱。鄭百文

59、公司管理層將上市募集的資金以投鄭百文公司管理層將上市募集的資金以投資、合作為名拆借、挪用，近資、合作為名拆借、挪用，近2億元資金有億元資金有去無歸，公司陷入多起追款討債的官司中去無歸，公司陷入多起追款討債的官司中第四十六頁，共六十一頁。3決策隨意決策隨意l公司于公司于1992年以募股資金年以募股資金680萬元參股組萬元參股組建鄭州中意百文鞋業(yè)公司，但始終未正常建鄭州中意百文鞋業(yè)公司，但始終未正常生產(chǎn)。隨后又不顧資金緊張，在缺乏可行生產(chǎn)。隨后又不顧資金緊張，在缺乏可行性論證的情況下，投巨資設(shè)立性論證的情況下，投巨資設(shè)立40多個(gè)分公多個(gè)分公司，最后成為公司的沉重包袱司，最后成為公司的沉重包袱l在困

60、境面前，公司于在困境面前，公司于1998年以配股資金的年以配股資金的600萬元兼并了與主營業(yè)務(wù)毫無關(guān)聯(lián)的鄭州萬元兼并了與主營業(yè)務(wù)毫無關(guān)聯(lián)的鄭州化工原料公司。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)控制無力，化工原料公司。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)控制無力，管理滯后，成本居高不下，僅下屬三家子管理滯后，成本居高不下，僅下屬三家子公司合并公司合并(hbng)時(shí)就產(chǎn)生未確認(rèn)的投資損失時(shí)就產(chǎn)生未確認(rèn)的投資損失286.97萬元萬元第四十七頁，共六十一頁。l鄭百文董事會(huì)于鄭百文董事會(huì)于1997年將創(chuàng)造規(guī)模效益作為公司的主要經(jīng)營方針，開年將創(chuàng)造規(guī)模效益作為公司的主要經(jīng)營方針，開始了龐大的擴(kuò)張計(jì)劃，在北京、上海、重慶、深圳等地先后建立營銷始了龐大的擴(kuò)