審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果分析

1、審計(jì)準(zhǔn)那么的經(jīng)濟(jì)后果分析一、審計(jì)準(zhǔn)那么的經(jīng)濟(jì)后果觀經(jīng)濟(jì)后果觀最先 應(yīng)用 于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。1978年，Zeff在?“經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說(shuō)興起?中指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的經(jīng)濟(jì)后果，是指各種財(cái)富的轉(zhuǎn)移是既得利益在不同社會(huì)利益集團(tuán)之間的重新分割，而這種“社會(huì)性后果的表現(xiàn)是會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì) 企業(yè) 、政府、工會(huì)、投資人、債權(quán)人決策行為的影響，更詳細(xì)的表現(xiàn)就是一個(gè)公司會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)其市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生的影響。換言之，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么不再是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)那么將生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到不同集團(tuán)的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損。我們認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)那么具有和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么同樣的性質(zhì)，審計(jì)準(zhǔn)那么同樣具有經(jīng)濟(jì)后果。詳細(xì)表如今：1

2、.對(duì)政府與監(jiān)管者而言：當(dāng)政府作為一名投資者時(shí)，他與其他普通投資者一樣希望經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表等信息是恰當(dāng)?shù)?、可靠的，這些信息都是在公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)那么審計(jì)下披露出來(lái)的，可以以此來(lái)進(jìn)展投資決策等；當(dāng)政府作為一名監(jiān)管者時(shí)，他希望經(jīng)過(guò)審計(jì)的信息可以滿足社會(huì)各界的要求，同時(shí)公司披露的信息經(jīng)過(guò)審計(jì)后可以到達(dá)政府監(jiān)管的要求，比方經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息可以服從政府的稅法、經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息有利于國(guó)家施行宏觀經(jīng)濟(jì)方案和調(diào)控需要等。2.對(duì)普通投資者與債權(quán)人而言：他們要求企業(yè)(尤其是上市公司)提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的以及同時(shí)具有可比性?？墒牵僭O(shè)僅僅是要求由這些公司來(lái)保證其所提供的會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的，這多少會(huì)讓

3、投資者與債權(quán)人難以相信，唯一的方法就是由獨(dú)立的第三方對(duì)這些會(huì)計(jì)信息進(jìn)展審計(jì)，以合理確實(shí)保這些會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的、可靠的。3.對(duì)審計(jì)師而言：審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么進(jìn)展審計(jì)，以審查財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、真實(shí)性與公允性?？墒怯捎趯徲?jì)師的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，他可能為了追求自身利益最大化而損害其他相關(guān)者的利益，為了確保審計(jì)師的行為與其他利益相關(guān)者相一致，這就需要一個(gè)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)那么來(lái)對(duì)其行為進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，審計(jì)師從事的活動(dòng)是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，為了保護(hù)自己以減少面臨 法律 訴訟的概率以及符合本錢效率原那么，同時(shí)也為了彌補(bǔ)社會(huì)各界對(duì)審計(jì)師的期望差距，審計(jì)師同樣需要一項(xiàng)公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)

4、進(jìn)展指導(dǎo)以及保護(hù)其自身利益。4.對(duì)企業(yè)(尤其是上市公司)而言：一般來(lái)說(shuō)，相對(duì)于以上三者，企業(yè)管理當(dāng)局最不需要審計(jì)準(zhǔn)那么，這樣企業(yè)就可以隨意濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，隨意披露虛假信息而外部利益相關(guān)者卻不知道。可是，在現(xiàn)今這個(gè)各個(gè)利益方互相交織的社會(huì)里，企業(yè)不可能完全依靠自己來(lái)獲得不斷 開(kāi)展 ，企業(yè)需要外部資金，需要贏得外部利益者的青睞，這就注定了企業(yè)不可能經(jīng)常性的濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以及隨意披露虛假信息，而為了讓外部利益者相信其所披露的信息是相關(guān)與可靠的，企業(yè)就需要審計(jì)師對(duì)這些信息進(jìn)展審計(jì)，而這些都是由審計(jì)準(zhǔn)那么來(lái)標(biāo)準(zhǔn)的。同時(shí)，企業(yè)也需要獲得其他企業(yè)的信息(比方對(duì)其他企業(yè)進(jìn)展投資、獲得同行業(yè)企業(yè)的信息進(jìn)展 分析

5、 等)，因此企業(yè)也希望其他企業(yè)披露的信息同樣符合“公認(rèn)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)那么。二、審計(jì)準(zhǔn)那么經(jīng)濟(jì)后果的詳細(xì)行為表現(xiàn)1.審計(jì)準(zhǔn)那么經(jīng)濟(jì)后果的博弈原因分析：潛在利潤(rùn)根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對(duì)于制度的需求是因?yàn)樵诋?dāng)前狀態(tài)下，行為主體無(wú)法獲得潛在利益。國(guó)內(nèi)一些學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)那么可以有效地降低審計(jì)業(yè)務(wù)中的交易費(fèi)用，從而使利益相關(guān)者獲得由交易帶來(lái)的潛在收益?！皬闹贫刃枨罄碚撋险f(shuō)，通過(guò)適用的審計(jì)準(zhǔn)那么，使顯露在現(xiàn)存制度安排構(gòu)造之外的利潤(rùn)內(nèi)在化，即潛在利潤(rùn)內(nèi)在化是審計(jì)準(zhǔn)那么需求產(chǎn)生的根本原因(林鐘高，2004)。審計(jì)準(zhǔn)那么的潛在利潤(rùn)是指實(shí)行這項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)那么所獲得的潛在收入減去遵循這項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)那么所增加的本錢，即審計(jì)準(zhǔn)那么

6、給社會(huì)帶來(lái)的預(yù)期正值收益。由于審計(jì)準(zhǔn)那么經(jīng)濟(jì)后果所帶來(lái)的潛在利潤(rùn)，相關(guān)利益各方才更有動(dòng)力去參與博弈過(guò)程。潛在利潤(rùn)影響審計(jì)準(zhǔn)那么的博弈過(guò)程是這樣的：首先經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)職業(yè)界、社會(huì)公眾、政府機(jī)構(gòu)的辯論和 研究 ，一項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么得以形成，到達(dá)暫時(shí)的平衡狀態(tài)。隨著外部經(jīng)濟(jì)、法律及技術(shù)環(huán)境的變化，現(xiàn)存準(zhǔn)那么安排之外的潛在利潤(rùn)會(huì)逐漸顯露出來(lái)，于是又會(huì)引起新一輪的博弈，以到達(dá)新的平衡狀態(tài)。正是相關(guān)利益者對(duì)審計(jì)準(zhǔn)那么潛在利潤(rùn)的不斷追求，才使得審計(jì)準(zhǔn)那么由低層次向高層次不斷逼近，同時(shí)審計(jì)準(zhǔn)那么也得到了不斷的完善。2.審計(jì)準(zhǔn)那么經(jīng)濟(jì)后果的博弈過(guò)程分析：相關(guān)利益集團(tuán)之間的互相博弈Roy A.Chandler(1997

7、)曾經(jīng)指出，將審計(jì)準(zhǔn)那么僅作為技術(shù)性標(biāo)準(zhǔn)的觀點(diǎn)如今已經(jīng)受到越來(lái)越多的質(zhì)疑。國(guó)外已有不少審計(jì)學(xué)者指出，審計(jì)準(zhǔn)那么的制定實(shí)際上是一種 政治 過(guò)程。如，Roy A.Chandler(1997)研究了英國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(APC，1991年被Auditing Practices Board所取代)公布?審計(jì)指南：審計(jì)報(bào)告樣本?的過(guò)程中就有著各方所發(fā)生的利益沖突和妥協(xié)。McEnroe and Martens(1998)那么研究了美國(guó)AICPA出臺(tái)SASNo.69的過(guò)程中，反映了利益各方是如何表達(dá)并維護(hù)自己利益的。以上研究都說(shuō)明，審計(jì)準(zhǔn)那么的制定過(guò)程是相關(guān)利益者的博弈過(guò)程，審計(jì)準(zhǔn)那么是博弈過(guò)程的平衡解，其本

8、質(zhì)是利益各方所達(dá)成的契約，這一點(diǎn)是我們理解審計(jì)準(zhǔn)那么制定的經(jīng)濟(jì)后果觀的關(guān)鍵。由于審計(jì)準(zhǔn)那么具有 經(jīng)濟(jì) 后果，不同利益集團(tuán)往往都會(huì)想方設(shè)法利用自己的優(yōu)勢(shì)來(lái)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)那么的制定施加 影響 ，因?yàn)闇?zhǔn)那么一旦制定，將造成不同利益集團(tuán)之間實(shí)際的財(cái)富分配。由上述潛在利潤(rùn)對(duì)審計(jì)準(zhǔn)那么博弈的影響過(guò)程可以看出，審計(jì)準(zhǔn)那么的平衡解只是一個(gè)靜態(tài)的納什平衡，一旦審計(jì)準(zhǔn)那么的潛在利潤(rùn)顯露出來(lái)，相關(guān)利益各方就會(huì)力爭(zhēng)獲得潛在利潤(rùn)的最大一部分，無(wú)論對(duì)政府還是普通投資者與債權(quán)人、 企業(yè) 、審計(jì)師來(lái)講都是一樣的，他們會(huì)更有動(dòng)力去追逐潛在利潤(rùn)，并不斷通過(guò)各種途徑去對(duì)審計(jì)準(zhǔn)那么的制定施加影響，以使審計(jì)準(zhǔn)那么能最終表達(dá)出自己的利益。這也

9、就可以解釋為什么在 中國(guó) 等政府利益占統(tǒng)治地位的國(guó)家里，審計(jì)準(zhǔn)那么更多的傾向于維護(hù)國(guó)家利益，以滿足國(guó)有投資者、政府征稅以及宏觀調(diào)控的需要；以及在美國(guó)等私人利益占統(tǒng)治地位的國(guó)家里，審計(jì)準(zhǔn)那么更多的從維護(hù)投資者權(quán)益角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)為他們?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及據(jù)此作出的投資決策提供鑒證效勞，確保 會(huì)計(jì) 報(bào)表的真實(shí)、公允。當(dāng)然，審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的影響是最直接的，不僅影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 法律 責(zé)任，還影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所必須施行的審計(jì)程序，及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的本錢和收益。正因如此，一些大型事務(wù)所，如國(guó)際知名的“ 四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司，力求使自己所開(kāi)發(fā)或者采用的審計(jì)程序可以成為通行

10、的標(biāo)準(zhǔn)，從而減少培訓(xùn)員工的本錢以及相關(guān)的法律本錢(McEnroe，1993)。因此為了使自己的利益可以在審計(jì)準(zhǔn)那么中得到反映并最大可能的追逐潛在利潤(rùn)，利益各方會(huì)不遺余力的參與審計(jì)準(zhǔn)那么制定的博弈。三、從經(jīng)濟(jì)后果觀來(lái)看我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么制定的缺乏1.中美審計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)利益代表比較2.我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)代表性缺乏的考慮首先，我國(guó) 現(xiàn)代 審計(jì)還時(shí)間不長(zhǎng)，而真正意思上的審計(jì)業(yè)務(wù)從1996年“脫鉤改制以來(lái)才只有十年，因此 目前 審計(jì)職業(yè)界還沒(méi)有才能來(lái)曾擔(dān)審計(jì)準(zhǔn)那么的制定這項(xiàng)工作。其次，在我國(guó)當(dāng)前國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的情況下，政府傾向于維護(hù)國(guó)有資本的利益，就算職業(yè)界有制定準(zhǔn)那么的才能，政府也可能不會(huì)放權(quán)

11、。因此，由財(cái)政部下屬的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)這樣一個(gè)半官方性質(zhì)的機(jī)構(gòu)來(lái)制定審計(jì)準(zhǔn)那么就更可能符合各利益相關(guān)者的要求。當(dāng)然，準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)中政府利益代表占多數(shù)的情況下，其制定的準(zhǔn)那么可能在某些方面有失偏頗，如其制定的審計(jì)準(zhǔn)那么可能在最大程度維護(hù)國(guó)有資本利益的同時(shí)而無(wú)視了其他利益者(如私營(yíng)企業(yè)和民營(yíng)企業(yè))的利益。四、結(jié)論及建議主要 參考 文獻(xiàn) ：2中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)暫行規(guī)那么?，2004.3蕭英達(dá)：?比較審計(jì)學(xué)?，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1991年版。5張龍平：?注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)控制系統(tǒng)研究?，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1994年版。6劉明輝：?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么研究?，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社1997年版。8McEnroe，J.and Martens，S.1