審計(jì)在公司治理中的作用

1、審計(jì)在公司治理中的作用內(nèi)容提要：建立和完善公司治理構(gòu)造是當(dāng)前我國深化國有 企業(yè) 改革、建立 現(xiàn)代 企業(yè)制度的一項(xiàng)重要任務(wù)。其成功與否，在很大程度上取決于能否設(shè)計(jì)出一整套制度來對其進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)和制約。審計(jì)作為公司治理的一種重要制度安排，其自身的獨(dú)立性能否得以實(shí)現(xiàn)和保持，又成為重中之重。公司治理與審計(jì)價(jià)值耦合，對于形成有效的公司治理，實(shí)現(xiàn)公司治理的目的具有非常重要的意義。關(guān)鍵詞：公司治理；審計(jì)；價(jià)值耦合一、問題的提出審計(jì)從其產(chǎn)生的第一天起就承擔(dān)著對財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的職能。這是以包括財(cái)產(chǎn)所有者、經(jīng)營者等利益相關(guān)者各方成認(rèn)并承受審計(jì)人員具有獨(dú)立性特征為前提的。審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)理論和理論中一個(gè)最根本的概念。審計(jì)

2、獨(dú)立性是評價(jià)審計(jì)客觀、公正不可缺少的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)承擔(dān)起效勞社會(huì)公眾的責(zé)任，必須以審計(jì)保持獨(dú)立性為根本前提。學(xué)術(shù)理論界對審計(jì)獨(dú)立性的討論由來已久。在此，介紹幾種比較有代表性的觀點(diǎn)。1公眾利益說。美國 會(huì)計(jì) 學(xué)家利特爾頓曾說：“職業(yè)會(huì)計(jì)師在這一聯(lián)結(jié)關(guān)系中，可以發(fā)揮重要的協(xié)調(diào)機(jī)能。他們的任務(wù)是把復(fù)雜的原始數(shù)據(jù)改造成對不同利益集團(tuán)都有用的形式， 他們具有一項(xiàng)重要的社會(huì)使命，即盡可能保持自己的獨(dú)立性，以確保他們的報(bào)告獲得所有利益集團(tuán)的承受。這一觀點(diǎn)是從建立一個(gè)平衡各方利益機(jī)制的角度來討論審計(jì)獨(dú)立性。2核心價(jià)值說。這一觀點(diǎn)是從審計(jì)職業(yè)的內(nèi)在性來討論審計(jì)獨(dú)立性的，指出：審計(jì)獨(dú)立性應(yīng)成為審計(jì)人員的核心價(jià)值， 并

3、把其作為一種職業(yè)修養(yǎng)。3程序公平說。這一觀點(diǎn)是從審計(jì)過程來考察審計(jì)獨(dú)立性的。即將治理中的程序公平理論最早由美國約翰·羅爾斯提出應(yīng)用于審計(jì)獨(dú)立性的研究。通過審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，使其符合程序公平的原那么，以此來實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的公平性。上述三種觀點(diǎn)盡管是從不同視角來討論審計(jì)獨(dú)立性問題，但以上幾種觀點(diǎn)，都暗含了這樣一個(gè)思想，即獨(dú)立性是用來保護(hù)公眾利益的。通過上述分析，我們可以看出，在維護(hù)有關(guān)利益各方即社會(huì)公眾利益上， 公司治理的目的與審計(jì)獨(dú)立性的目的是趨于一致的。二、審計(jì)在公司治理中的作用要解決好公司治理問題， 對日常經(jīng)營過程的監(jiān)視是一項(xiàng)根底工作， 而審計(jì)就是一種較為有效的監(jiān)視方式。審計(jì)作為公司治

4、理的有效手段之一，在完善公司治理中發(fā)揮作用才能實(shí)現(xiàn)公司治理與審計(jì)價(jià)值耦合。李維安2003指出：“各國在考慮如何建立有效的公司治理構(gòu)造問題時(shí)， 都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)視機(jī)制的建立及其在公司治理構(gòu)造中的地位問題。公司治理構(gòu)造中的審計(jì)監(jiān)視安排由外部審計(jì)監(jiān)視和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視兩方面的內(nèi)容組成。一內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用隨著國際上財(cái)務(wù)丑聞的不斷出現(xiàn)， 基于公司內(nèi)部治理的內(nèi)部審計(jì)越來越受到重視。在我國，由于一股獨(dú)大這樣一種不合理的股權(quán)構(gòu)造， 內(nèi)部審計(jì)對完善公司治理機(jī)制有著更為重要的意義。1有助于形成合理的公司內(nèi)部組織構(gòu)造。公司治理目的和經(jīng)營管理目的的實(shí)現(xiàn)有賴于在公司內(nèi)部形成合理的組織構(gòu)造。合理的公司內(nèi)部組織構(gòu)造應(yīng)

5、到達(dá)兩方面的要求： 一是合理界定公司內(nèi)部各組織主體間的責(zé)、權(quán)、利。二是在各組織主體之間形成合理、有效的制衡關(guān)系，即在公司內(nèi)部的決策層面形成股東大會(huì)與董事會(huì)之間的互相制衡關(guān)系， 在公司內(nèi)部的執(zhí)行層面形成董事會(huì)與經(jīng)理層之間的互相制衡關(guān)系。在上述制衡關(guān)系中，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理人三方關(guān)系人由于各自對公司經(jīng)營管理的影響力不同， 以及獲得收益的方式不盡一樣， 可能造成他們?yōu)樽非笞陨淼睦娑鴵p害別人的利益。為了保障各方利益不受損害，必須建立起相應(yīng)的監(jiān)視機(jī)制。2有助于形成合理的公司內(nèi)部決策治理構(gòu)造。公司內(nèi)部治理構(gòu)造既要對不道德或背叛行為進(jìn)展治理，也要對無效行為進(jìn)展治理。目前，人們更多關(guān)注的是公司治理構(gòu)造與

6、鼓勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的關(guān)系， 而忽略了公司治理構(gòu)造所應(yīng)形成的最重要的機(jī)制決策機(jī)制。大部分公司失敗不是由于權(quán)利制衡出現(xiàn)問題， 而是由于公司治理中的決策機(jī)制存在問題、決策過程缺乏監(jiān)視機(jī)制，無法及時(shí)糾正錯(cuò)誤的決策。決策治理構(gòu)造的目的是要實(shí)現(xiàn) 科學(xué) 的決策。為了保證董事會(huì)決策的科學(xué)性，各國在公司治理理論中都做了一些積極的嘗試，例如，在公司董事會(huì)中引入獨(dú)立董事制度。許多國家在公司治理理論中， 還在董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)， 同時(shí)確立了審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)之間的信息溝通與制約關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)負(fù)責(zé)。作為決策的咨詢機(jī)構(gòu)， 對公司內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題做出專業(yè)判斷，并提出處理意見。制定內(nèi)部審計(jì)根本政策

7、的方案， 對決策中可能觸及的違規(guī)等問題進(jìn)展事前控制或提出解決方案， 供董事會(huì)決策之用。這就使得審計(jì)在內(nèi)部決策治理構(gòu)造中的作用， 由決策后監(jiān)控變成決策前或決策過程中的監(jiān)控，從而大大進(jìn)步了公司決策程度。 內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)是相輔相成， 互為聯(lián)絡(luò)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)制度是內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，內(nèi)部控制制度是內(nèi)部審計(jì)對象。假設(shè)一個(gè)內(nèi)部控制制度確實(shí)存在，并且有效運(yùn)行，控制風(fēng)險(xiǎn)將相對較低， 內(nèi)審人員就可以適時(shí)地調(diào)整相關(guān)的審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)通過評價(jià)內(nèi)部控制制度，而到達(dá)完善內(nèi)部控制制度的目的， 進(jìn)而發(fā)揮制約和催促 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)的作用，因此，內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)是對內(nèi)控制度的再控制，屬于內(nèi)控制度特殊構(gòu)成要素。兩者的

8、區(qū)別在于， 內(nèi)部審計(jì)是由專職審計(jì)人員進(jìn)展的， 而內(nèi)部控制制度的執(zhí)行要貫穿于每個(gè)工作人員的日常業(yè)務(wù)工作中。但兩者的目的那么是共同的，都是為了加強(qiáng)企業(yè)的管理，進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)管理中不可缺少的行之有效的兩種手段。二獨(dú)立審計(jì)在公司治理中的作用獨(dú)立審計(jì)又稱外部審計(jì)， 是指由公司所有者和經(jīng)營者以外的獨(dú)立第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所對公司的經(jīng)營情況進(jìn)展的審計(jì)， 審計(jì)的對象以財(cái)務(wù)報(bào)表為主，審計(jì)的目的是財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、合規(guī)性。獨(dú)立審計(jì)在公司治理中的作用主要表達(dá)在進(jìn)步企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性方面。 1獨(dú)立審計(jì)使公司產(chǎn)權(quán)主體的根本權(quán)利監(jiān)視權(quán)得到進(jìn)一步落實(shí)。獨(dú)立性是注冊 會(huì)計(jì)

9、 師審計(jì)的靈魂與生命， 是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。審計(jì)職業(yè)的產(chǎn)生及走向法定化是以股份制的推行為制度根底的。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)別離的股份公司， 特別是在“董事中心主義及后來的“經(jīng)理中心主義的公司 開展 時(shí)代，股東出于對自己投資的平安性的考慮， 他必須對經(jīng)營者的經(jīng)營行為進(jìn)展制約， 對經(jīng)營者的受托經(jīng)營責(zé)任進(jìn)展監(jiān)視。為確保產(chǎn)權(quán)主體可以行使產(chǎn)權(quán)權(quán)利的根本權(quán)利監(jiān)視權(quán)， 尤其是在產(chǎn)權(quán)主體多元化的情況下， 更要求獨(dú)立的第三方能站在公允的立場上做出監(jiān)視結(jié)論。1845 年，在英國股份公司法中早就規(guī)定股東中選舉產(chǎn)生監(jiān)事， 在必要時(shí)可用公司費(fèi)用聘請外部會(huì)計(jì)師協(xié)助其審查公司賬目。基于對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立

10、性和高度專業(yè)化的認(rèn)識(shí)， 借鑒英國的經(jīng)歷， 以后其他國家在公布?公司法?、?證券法?等法規(guī)時(shí)，都確立了財(cái)務(wù)報(bào)表注冊會(huì)計(jì)師法定審計(jì)制度。這樣，就在公司內(nèi)部打入了一個(gè)監(jiān)視的楔子， 即由注冊會(huì)計(jì)師來扮演監(jiān)視經(jīng)營者，維護(hù)股東利益的角色。從上分析可以看出， 審計(jì)的存在使得其能從整個(gè)產(chǎn)權(quán)主體的立場行使監(jiān)視權(quán)， 從而使產(chǎn)權(quán)主體的根本權(quán)利監(jiān)視權(quán)得到進(jìn)一步落實(shí)。2獨(dú)立審計(jì)在確保披露的會(huì)計(jì)信息可信性方面起著關(guān)鍵作用。公司披露的信息一般包括公司的經(jīng)營績效， 主要股東董事會(huì)成員和經(jīng)理人員以及他們的報(bào)酬， 可預(yù)見的主要風(fēng)險(xiǎn)因素、治理構(gòu)造、公司目的和政策等。信息披露的程度以及質(zhì)量如何，在很大程度上取決于獨(dú)立審計(jì)的程度。眾所

11、周知，公司治理不僅包括公司的內(nèi)部治理，還包括公司的外部治理， 公司的外部治理又包括資本市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場的治理等一系列內(nèi)容，而獨(dú)立審計(jì)屬于公司外部治理中資本市場監(jiān)視的范疇。在契約的詳細(xì)執(zhí)行過程中，管理者總是將會(huì)計(jì)舞弊帶來的收益與其引致的本錢進(jìn)展比較，一旦外在條件發(fā)生變化，使得造假的收益大于本錢，管理者就有了造假的利益驅(qū)動(dòng)， 就有可能使投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息的使用者面臨信息不真實(shí)、不正確、不完好的風(fēng)險(xiǎn)。假設(shè)外部審計(jì)師保持獨(dú)立性， 管理者的舞弊動(dòng)機(jī)將會(huì)限制在一個(gè)狹小的范圍內(nèi)。反之，假設(shè)外部審計(jì)師不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性，與管理者合謀，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，必將導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤的決策， 從而導(dǎo)

12、致資源配置的無效，嚴(yán)重的還將導(dǎo)致整個(gè)公司治理構(gòu)造混亂。因此，獨(dú)立審計(jì)師必須客觀、公正地披露會(huì)計(jì)信息，對 企業(yè) 的經(jīng)營狀況做出正確的評價(jià)， 這也是資本市場發(fā)揮積極作用的前提， 也是公司治理良性運(yùn)作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。通過對審計(jì)在公司治理中作用的分析， 我們可以看出公司治理的完善和公司經(jīng)營目的的實(shí)現(xiàn)離不開審計(jì)的支持。無論是內(nèi)部審計(jì)還是獨(dú)立審計(jì)在公司治理中扮演的角色越來越重要，因此，審計(jì)對公司治理的促進(jìn)作用將是宏大的， 這就要求我們將內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)很好的結(jié)合起來，發(fā)揮兩者的協(xié)同作用。三、結(jié)語審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用才能實(shí)現(xiàn)公司治理與審計(jì)價(jià)值耦合。審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)在施行審計(jì)行為的過程中，保持應(yīng)有的獨(dú)立性，這既是衡量審計(jì)行為是否有效的根本標(biāo)準(zhǔn)， 也是發(fā)揮審計(jì)行為對公司治理作用必須具備的前提條件。只有公司治理與審計(jì)價(jià)值耦合， 才能形成有效的公司治理，實(shí)現(xiàn)公司治理的價(jià)值目的。參考 文獻(xiàn) ： 2余語苗 我國上市公司注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)系研究J 審計(jì)研究 2000,53谷祺,于東智 公司治理與融資：一個(gè)理論框架J財(cái)會(huì)通訊 2002,24郝曉雁,宋東風(fēng) 淺析我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及其開展J 審計(jì)理論與理論 2003,45黃京菁 獨(dú)立審計(jì)目的及其實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究M 廣州： 暨南大學(xué)出版社， 20016蔣茵 構(gòu)建我國公司治理與財(cái)務(wù)治