會(huì)計(jì)學(xué)原理課件(完整版)

1、 目 錄 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，綜合會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，綜合地反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過地反映和監(jiān)督企、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果的一種管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理程及其結(jié)果的一種管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。的重要組成部分。 第一章 總論l會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位 l會(huì)計(jì)能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程及其結(jié)果 l會(huì)計(jì)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)具有促進(jìn)、控制、 考核和指導(dǎo)作用 n會(huì)計(jì)的職能l核算職能 l監(jiān)督職能 l經(jīng)濟(jì)決策職能 基本職能派生職能會(huì)計(jì)信息服務(wù)對象n會(huì)計(jì)信息的外部使用者(External usersExternal users ) l包括：投資者、債權(quán)人、

2、政府職能部門、職工等 l包括：企業(yè)管理者、部門負(fù)責(zé)人等 n會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部使用者 (Internal users ) 一、會(huì)計(jì)的對象 會(huì)計(jì)的對象，是指會(huì)計(jì)所核算、監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。在社會(huì)主義制度下，會(huì)計(jì)的對象是指社會(huì)主義再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)資金運(yùn)動(dòng)。n（一）工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的對象(資金循環(huán)圖)貨幣資金貨幣資金儲(chǔ)備資金儲(chǔ)備資金貨幣資金貨幣資金固定資產(chǎn)成品資金成品資金生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金產(chǎn)品銷售產(chǎn)品入庫領(lǐng)用材料企業(yè)留利及補(bǔ)償生產(chǎn)成本企業(yè)留利及補(bǔ)償生產(chǎn)成本上交國家稅金上交國家稅金分配投資利潤分配投資利潤購建廠房、機(jī)器購買材料固定資產(chǎn)磨損價(jià)值轉(zhuǎn)移支付生產(chǎn)工人工資及有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用投入再周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程

3、說 明：l工業(yè)企業(yè)再生產(chǎn)過程的三個(gè)階段：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程l 資金運(yùn)動(dòng)過程中形態(tài)的變化： 貨幣資金 儲(chǔ)備資金 生產(chǎn)資金成品資金 最后又回到貨幣資金（二）商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)的對象 （三）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對象 會(huì)計(jì)對象的具體內(nèi)容 一、會(huì)計(jì)方法的組成一、會(huì)計(jì)方法的組成會(huì)計(jì)分析方法會(huì)計(jì)檢查方法第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法二、會(huì)計(jì)核算方法二、會(huì)計(jì)核算方法設(shè)置賬戶復(fù)式記賬填制和審核憑證登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一、會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)核算的基本前提，是指會(huì)計(jì)核算中對某些難以確切界定的，但對于會(huì)計(jì)工作有重大影響的問題，根據(jù)一般的正常情況所作的合理的推斷，是會(huì)計(jì)核算的前提和制約條

4、件，又稱。主要有：會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則 會(huì)計(jì)主體前提 （會(huì)計(jì)核算對象的確定、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)（會(huì)計(jì)核算對象的確定、會(huì)計(jì)政策的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的基本前提為依據(jù)。數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的基本前提為依據(jù)。） 持續(xù)經(jīng)營前提持續(xù)經(jīng)營前提 會(huì)計(jì)分期前提會(huì)計(jì)分期前提 貨幣計(jì)量前提貨幣計(jì)量前提n （一）會(huì)計(jì)主體前提 是指經(jīng)營上或經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)是指經(jīng)營上或經(jīng)濟(jì)上具有獨(dú)立性或相對獨(dú)立性的單位或組織。立性或相對獨(dú)立性的單位或組織。你知道哪些單位或組織嗎？你知道哪些單位或組織嗎？單位或組織可以是：股份公司股份公司合伙企業(yè)或合伙企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)獨(dú)資企業(yè)我們是機(jī)關(guān)團(tuán)

5、體？我們是機(jī)關(guān)團(tuán)體？我們是學(xué)校？我們是學(xué)校？ 企業(yè)的分公司？企業(yè)的分公司？2、會(huì)計(jì)主體前提的要求 會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以本單位或組織發(fā)會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以本單位或組織發(fā)生的各項(xiàng)生的各項(xiàng)為對象，記錄和反映會(huì)計(jì)主體本身的各為對象，記錄和反映會(huì)計(jì)主體本身的各項(xiàng)項(xiàng)。它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍它規(guī)定了處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的立場它規(guī)定了處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的立場3、明確會(huì)計(jì)主體的意義 首先，明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。 其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場。 最后，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開來。會(huì)計(jì)

6、主體與法律主體有什么不同？ 一般來說，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，一般來說，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。你能區(qū)別嗎？你能區(qū)別嗎？好好經(jīng)營不要倒閉！不要倒閉！大家有錢賺大家有錢賺繼續(xù)經(jīng)營下去！繼續(xù)經(jīng)營下去！n（二）持續(xù)經(jīng)營前提1 1、什么叫持續(xù)經(jīng)營？、什么叫持續(xù)經(jīng)營？ 是指會(huì)計(jì)主體能夠按當(dāng)前的規(guī)模和是指會(huì)計(jì)主體能夠按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無休止地運(yùn)狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無休止地運(yùn)行，會(huì)計(jì)主體無限期地存在下去。行，會(huì)計(jì)主體無限期地存在下去。我認(rèn)為2、持續(xù)經(jīng)營前提的要求 它是假設(shè)會(huì)計(jì)主體在正常情況下能持它是假設(shè)會(huì)計(jì)主體在

7、正常情況下能持續(xù)經(jīng)營，不會(huì)停業(yè)，不會(huì)破產(chǎn)，也不會(huì)大規(guī)模的削續(xù)經(jīng)營，不會(huì)停業(yè)，不會(huì)破產(chǎn)，也不會(huì)大規(guī)模的削減業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常減業(yè)務(wù)，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)主體持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。3、明確持續(xù)經(jīng)營前提的意義 只有假設(shè)企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營，才能只有假設(shè)企業(yè)能持續(xù)經(jīng)營，才能確定會(huì)計(jì)核算的原則和方法。確定會(huì)計(jì)核算的原則和方法。債權(quán)債權(quán)債務(wù)債務(wù)按按承承諾諾清清算算待攤待攤預(yù)提預(yù)提能能合合理理分分配配固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)按按原原值值記記錄錄n（三）會(huì)計(jì)分期前提 1 1、什么叫會(huì)計(jì)分期、什么叫會(huì)計(jì)分期 ？ 是指將持續(xù)經(jīng)營的過程是指將持續(xù)經(jīng)營的過程劃分為若干劃分為

8、若干個(gè)時(shí)間段落，個(gè)時(shí)間段落，每一個(gè)時(shí)間段落就是一個(gè)會(huì)每一個(gè)時(shí)間段落就是一個(gè)會(huì)計(jì)期間。我國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定有年度、半年計(jì)期間。我國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定有年度、半年度、季度和月度四種會(huì)計(jì)期間。度、季度和月度四種會(huì)計(jì)期間。 快點(diǎn)算賬，快點(diǎn)算賬，我已經(jīng)投資快一年啦！我已經(jīng)投資快一年啦！我今年賺我今年賺了多少？了多少？這個(gè)月這個(gè)月又虧了？又虧了？你知道為什么要分期嗎你知道為什么要分期嗎?2、會(huì)計(jì)分期前提的要求 它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。它規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。 （是對持續(xù)經(jīng)營前提的補(bǔ)充是對持續(xù)經(jīng)營前提的補(bǔ)充） 會(huì)計(jì)分期前提要求按劃分的階段會(huì)計(jì)分期前提要求按劃分的階段 進(jìn)行核算進(jìn)行核算和監(jiān)督經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果，

9、分期結(jié)算賬目和編制和監(jiān)督經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)成果，分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)報(bào)表。n（四）貨幣計(jì)量前提 是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為計(jì)量單位來計(jì)量、記錄和采用貨幣作為計(jì)量單位來計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。報(bào)告會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 1 1、什么叫貨幣計(jì)量？、什么叫貨幣計(jì)量？ 貨幣計(jì)量解決的是用統(tǒng)一的價(jià)貨幣計(jì)量解決的是用統(tǒng)一的價(jià)值尺度來反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中值尺度來反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各種業(yè)務(wù)發(fā)生的各種業(yè)務(wù)。 2、貨幣計(jì)量前提的要求 它要求在會(huì)計(jì)核算中它要求在會(huì)計(jì)核算中 以貨幣為主要計(jì)量單位；以貨幣為主要計(jì)量單位； 不考慮幣值變化的因素；不考

10、慮幣值變化的因素； 以人民幣為記賬本位幣。以人民幣為記賬本位幣。 它規(guī)定了會(huì)計(jì)計(jì)量手段和方法它規(guī)定了會(huì)計(jì)計(jì)量手段和方法3、貨幣計(jì)量前提的意義明確貨幣計(jì)量前提才能保持會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比明確貨幣計(jì)量前提才能保持會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性和有效性性和有效性明確貨幣計(jì)量前提才能保持會(huì)計(jì)數(shù)明確貨幣計(jì)量前提才能保持會(huì)計(jì)數(shù) 據(jù)的穩(wěn)據(jù)的穩(wěn)定性和連續(xù)性定性和連續(xù)性二、會(huì)計(jì)核算的一般原則 是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及是在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等方面應(yīng)遵循的基本原則和基本要求，是會(huì)報(bào)告等方面應(yīng)遵循的基本原則和基本要求，是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。計(jì)工作的規(guī)范。 主要有：主要有：謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性及時(shí)性及時(shí)性會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

11、要求質(zhì)量要求客觀性客觀性相關(guān)性相關(guān)性可理解性可理解性可比性可比性實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式重要性重要性二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8條）條） 達(dá)到一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才有助于會(huì)計(jì)信息使用者達(dá)到一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才有助于會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的決策，滿足他們的決策需要。作出正確的決策，滿足他們的決策需要。1、可靠性可靠性原則（真實(shí)性、客觀性）原則（真實(shí)性、客觀性）l企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì) 確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 2、相關(guān)性相關(guān)性原則（有用性）原則（有用性） l含義：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

12、使含義：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使 用者的經(jīng)濟(jì)用者的經(jīng)濟(jì)決策需要決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情 況作出評價(jià)或者預(yù)測。況作出評價(jià)或者預(yù)測。 可靠性可靠性和和相關(guān)性相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中最重要的兩條質(zhì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中最重要的兩條質(zhì) 量特征量特征 。3、可比性原則、可比性原則l含義含義1：不同企業(yè)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)息口徑一項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)息口徑一致、相互可比。致、相互可比。l含義含義2：同

13、一企業(yè)同一企業(yè)不同時(shí)期不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。 l舉例：固定資產(chǎn)的價(jià)值攤銷方法；舉例：固定資產(chǎn)的價(jià)值攤銷方法；注意：不同企業(yè)橫向比較注意：不同企業(yè)橫向比較注意：同一企業(yè)縱向比較注意：同一企業(yè)縱向比較4、及時(shí)性原則保證信息的時(shí)效性、有用性、及時(shí)性原則保證信息的時(shí)效性、有用性l含義：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)含義：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。進(jìn)

14、行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。5、可理解性原則（明晰性）、可理解性原則（明晰性）l含義：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)含義：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。 l理解：對外報(bào)告會(huì)計(jì)通俗易懂理解：對外報(bào)告會(huì)計(jì)通俗易懂6、謹(jǐn)慎性原則（穩(wěn)健性原則）、謹(jǐn)慎性原則（穩(wěn)健性原則）l舉例：如應(yīng)收賬款的減值核算；舉例：如應(yīng)收賬款的減值核算；l含義：企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)含義：企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào) 告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收 益、也不應(yīng)低估

15、負(fù)債或者費(fèi)用。益、也不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。l思考：會(huì)計(jì)選擇謹(jǐn)慎原則的原因？思考：會(huì)計(jì)選擇謹(jǐn)慎原則的原因？7、重要性原則、重要性原則l思考：提供的信息是否越詳細(xì)越好，越多越好？思考：提供的信息是否越詳細(xì)越好，越多越好？l提示：信息成本、信息效用提示：信息成本、信息效用l含義：含義： 根據(jù)會(huì)計(jì)信息對于決策使用者的根據(jù)會(huì)計(jì)信息對于決策使用者的影響程度影響程度來決來決定會(huì)計(jì)核算的定會(huì)計(jì)核算的精確程度精確程度及會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的及會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的詳略程度詳略程度，進(jìn)而決定核算的工作量。進(jìn)而決定核算的工作量。 8、實(shí)質(zhì)重于形式原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則l含義：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的含義：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)

16、的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式法律形式為依據(jù)。為依據(jù)。 l舉例：資產(chǎn)概念擁有和控制舉例：資產(chǎn)概念擁有和控制 三、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)三、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱權(quán)責(zé)發(fā)生制（也稱“應(yīng)計(jì)制應(yīng)計(jì)制”） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第一章第九條：企業(yè)第一章第九條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告。為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告。 1、引入實(shí)例、引入實(shí)例 甲企業(yè)以月作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，某年甲企業(yè)以月作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，某年1月月15日向乙企業(yè)銷售貨物一批，日向乙企業(yè)銷售貨物一

17、批，價(jià)款價(jià)款10萬元，萬元，2月月10日收取貨款。日收取貨款。 10萬元銷售收入在萬元銷售收入在1月份確認(rèn)、還是在月份確認(rèn)、還是在2月份確認(rèn)？月份確認(rèn)？為什么需要區(qū)分該收入是屬于為什么需要區(qū)分該收入是屬于1月份、還是月份、還是2月份的？月份的？即：由會(huì)計(jì)分期導(dǎo)致了收入、費(fèi)用歸屬期間的劃分即：由會(huì)計(jì)分期導(dǎo)致了收入、費(fèi)用歸屬期間的劃分 正確確定不同會(huì)計(jì)期間的損益正確確定不同會(huì)計(jì)期間的損益 觀點(diǎn)一：觀點(diǎn)一：1月確認(rèn)月確認(rèn) 理由銷售貨物的交易發(fā)生在理由銷售貨物的交易發(fā)生在1月份，月份， 1月份實(shí)物已轉(zhuǎn)移，月份實(shí)物已轉(zhuǎn)移， 1月份取得收款的權(quán)力；月份取得收款的權(quán)力；觀點(diǎn)二：觀點(diǎn)二：2月確認(rèn)月確認(rèn) 理由理

18、由 2月份收到相應(yīng)款項(xiàng)；月份收到相應(yīng)款項(xiàng)；權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制2、含義：權(quán)責(zé)發(fā)生制、含義：權(quán)責(zé)發(fā)生制 凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理； 凡不屬當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)凡不屬當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。用處理。3、作用：、作用： 解決收入、費(fèi)用應(yīng)該歸屬于哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間的問解決收入、費(fèi)用應(yīng)該歸屬于哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間的問題由題由“會(huì)計(jì)分期會(huì)

19、計(jì)分期”假設(shè)而產(chǎn)生假設(shè)而產(chǎn)生4、思考：為什么選用、思考：為什么選用“權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制”？ 提示：那種原則更能真實(shí)反映企業(yè)收益、費(fèi)用真正的提示：那種原則更能真實(shí)反映企業(yè)收益、費(fèi)用真正的 歸屬期間，以便正確地計(jì)算各期的損益？歸屬期間，以便正確地計(jì)算各期的損益？5、運(yùn)用練習(xí)：、運(yùn)用練習(xí)： 甲企業(yè)甲企業(yè)2010年年1月消耗的本月電費(fèi)為月消耗的本月電費(fèi)為2萬元，在萬元，在2010年年2月支付上月的電費(fèi)，月支付上月的電費(fèi)，2010年年2月由于停產(chǎn)沒有消耗電費(fèi)，并預(yù)月由于停產(chǎn)沒有消耗電費(fèi)，并預(yù)2010年年3月的預(yù)計(jì)電費(fèi)月的預(yù)計(jì)電費(fèi)3萬元，萬元， 問甲企業(yè)在問甲企業(yè)在2010年年1月、月、2月確認(rèn)的費(fèi)用為

20、？月確認(rèn)的費(fèi)用為？觀點(diǎn)一權(quán)責(zé)發(fā)生制：觀點(diǎn)一權(quán)責(zé)發(fā)生制： 甲企業(yè)在甲企業(yè)在2010年年1月確認(rèn)的用電費(fèi)用為月確認(rèn)的用電費(fèi)用為2萬萬 甲企業(yè)在甲企業(yè)在2010年年2月確認(rèn)的用電費(fèi)用為月確認(rèn)的用電費(fèi)用為0萬萬觀點(diǎn)二收付實(shí)現(xiàn)制：觀點(diǎn)二收付實(shí)現(xiàn)制： 甲企業(yè)在甲企業(yè)在2010年年1月確認(rèn)的用電費(fèi)用為月確認(rèn)的用電費(fèi)用為0萬萬 甲企業(yè)在甲企業(yè)在2010年年2月確認(rèn)的用電費(fèi)用為月確認(rèn)的用電費(fèi)用為5萬萬 第二章 會(huì)計(jì)要素第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素第二節(jié) 會(huì)計(jì)恒等式第三節(jié) 賬戶的設(shè)置第四節(jié) 復(fù)式記賬原理第五節(jié) 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一、資 產(chǎn)(asset) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成的、能以或部計(jì)量的、由企業(yè)擁有或控

21、制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 n 資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1、資產(chǎn)是一種能給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源；2、資產(chǎn)由企業(yè)擁有或控制；3、資產(chǎn)必須是可用貨幣進(jìn)行計(jì)量的。l 流動(dòng)資產(chǎn)(current assets )： 流動(dòng)資產(chǎn)是指現(xiàn)金及其他能在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)。 流動(dòng)資產(chǎn)主要包括：現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款銀行存款、交交易性金融資產(chǎn)易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款及各種存貨存貨等。 現(xiàn)金現(xiàn)金(cash)：指庫存現(xiàn)金，流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。 銀行存款銀行存款(cash in banks )：指企業(yè)存放在銀行或其他金融 機(jī)構(gòu)的，可自由提取、使用的存款。(短期投

22、資short-term )交易性金融資產(chǎn)：指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年的投資，包括股票、債券、基金等。 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)(notes receivable )：指出票人或付款人在某一特定 日期或期間，無條件支付一定金額給持票 人的書面證明，如商業(yè)匯票等。 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款(accounts receivable)：指因銷售商品或勞務(wù)而發(fā)生的 對顧客的貨幣要求權(quán)。 存貨存貨(inventories)：指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以 備出售、或者仍然處于生產(chǎn)過程、或者在 生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將被耗用的材料或 物料等。l 非流動(dòng)資產(chǎn)： 非流動(dòng)資產(chǎn)是是指在一年以上或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以

23、上才能變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn) 。 主要包括：長期投資長期投資、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資無形資產(chǎn)產(chǎn)和其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)等。 長期投資長期投資(long-term investments )：指企業(yè)出于特定目的而準(zhǔn)備長期持有（超過1年）的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(property )：指供企業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營使用而不以出售為目的，且使用年限超過1年以上，并且在使用過程中能夠保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)(intangible assets )：指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)，或?yàn)槌鲎饨o他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?，不具?/p>

24、實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等。 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)(other assets )：指以上各項(xiàng)目以外的資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用等。二、負(fù) 債(liabilities) 負(fù)債按其流動(dòng)性，可以分為流動(dòng)負(fù)流動(dòng)負(fù)債債和長期負(fù)債長期負(fù)債。 是指過去的交易、事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 l 流動(dòng)負(fù)債 (current liabilities)： 是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)，預(yù)期需動(dòng)用流動(dòng)資產(chǎn)或以新的流動(dòng)負(fù)債償還的債務(wù)。 主要包括：短期借款短期借款、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款、應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)、應(yīng)付工資應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金等。 短期借款短期

25、借款(short-term debt)：指企業(yè)為保持正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)所需而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以內(nèi)的各種借款。 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)(notes payable)：指企業(yè)因購進(jìn)貨物而發(fā)生，須 于特定日期支付一定金額給持票人的書面 證明。 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(account payable)：指因賒購貨物或接受勞務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。 應(yīng)付工資（應(yīng)付工資（salaries payable應(yīng)付職工應(yīng)付職工薪酬）薪酬）：指企業(yè)應(yīng)付而尚未支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬。（新：包括：工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付。） 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金(ta

26、x payables )：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)向國家繳納的各種稅金。 l 長期負(fù)債 (long-term debts )： 是指是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種債務(wù)。 主要包括：長期借款、應(yīng)付債券等。 長期借款長期借款(long-term debt)：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)介入的、償還期限在1年或超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的借款。 應(yīng)付債券應(yīng)付債券(bonds payable )：指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的，約定于特定日期還本付息的書面證明。三、所有者權(quán)益(owners equity) 主要包括：實(shí)收資本實(shí)收資本（或股本）、資本公積資本公積、盈余

27、公積盈余公積和未分配利潤未分配利潤等。 是指企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。 資本金資本金：主要指實(shí)收資本paid-in capital （或股本stockholders equity ）。 企業(yè)的資本金按照投資主體的不同可分為：國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金 公積金公積金：包括資本公積和盈余公積。 資本公積資本公積：是指由于企業(yè)實(shí)收資本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入等形成的資產(chǎn)價(jià)值。 盈余公積盈余公積：是指按照國家規(guī)定，從稅后利潤中提取的公積金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。 未分配利潤未分配利潤：指企業(yè)留于以后年度分配的利潤或待

28、分配的利潤。四、收 入 (Revenues ) 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 。 商品（產(chǎn)品）銷售收入和勞務(wù)收入 按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次劃分，可以分為： 企業(yè)的收入按其性質(zhì)劃分，可以分為： 主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入五、費(fèi) 用 (Expenses ) 是指企業(yè)為進(jìn)行銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。六、利 潤 (Earning ) 是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，是后的差額。一、會(huì)計(jì)恒等式的表現(xiàn)形式n資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)恒等式資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)恒等式 企業(yè)擁有的資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩個(gè)方面。企業(yè)擁有的資產(chǎn)和權(quán)益是同一資金的兩

29、個(gè)方面。 企業(yè)的資金來源企業(yè)的資金來源 有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益；有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的權(quán)益； 投資者投入的投資者投入的所有者權(quán)益所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人提供的債權(quán)人提供的債權(quán)人權(quán)益，債權(quán)人權(quán)益， 即負(fù)債即負(fù)債反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，也必然有一定數(shù)額的反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，也必然有一定數(shù)額的資產(chǎn)。資產(chǎn)。 從資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài)來看，企業(yè)所擁從資金運(yùn)動(dòng)的靜止?fàn)顟B(tài)來看，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額，即資有的資產(chǎn)總額必然等于權(quán)益總額，即資產(chǎn)必然等于負(fù)債及所有者權(quán)益之和。產(chǎn)必然等于負(fù)債及所有者權(quán)益之和。 會(huì)計(jì)要素之間恒等關(guān)系，反映了資產(chǎn)與會(huì)計(jì)要素之間恒等關(guān)系，反映了資產(chǎn)與

30、權(quán)益之間基本關(guān)系，是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、權(quán)益之間基本關(guān)系，是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。債表的理論依據(jù)。 n資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)恒等式資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)恒等式 在一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的收入扣減費(fèi)用后的余額，即為利潤。 上述恒等式反映了收入、費(fèi)用和利潤三要素之間的數(shù)量關(guān)系，這一關(guān)系是設(shè)置會(huì)計(jì)科目、復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)，也是編制利潤表的理論依據(jù)。 n合并會(huì)計(jì)等式合并會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+（收入（收入-費(fèi)用）費(fèi)用）企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)是靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的統(tǒng)一，資金運(yùn)動(dòng)中所體現(xiàn)出來的各要素之間的數(shù)量關(guān)系又是交織在一起的。因此，上述兩個(gè)基本

31、關(guān)系式可以合并為： 或者：資產(chǎn)或者：資產(chǎn)+費(fèi)用費(fèi)用=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+收入收入 二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式之間的關(guān)系隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，如購進(jìn)材料、支付費(fèi)用、銷售產(chǎn)品等都會(huì)引起資產(chǎn)隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，如購進(jìn)材料、支付費(fèi)用、銷售產(chǎn)品等都會(huì)引起資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益的變化，但是，無論在哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，哪一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的和負(fù)債及所有者權(quán)益的變化，但是，無論在哪一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，哪一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會(huì)破壞資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系發(fā)生，都不會(huì)破壞資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系。一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，概括起來主要有以下一個(gè)企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)

32、濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣的，概括起來主要有以下九類：九類： 收到某單位預(yù)付貨款存入銀行，所引起的變動(dòng)為收到某單位預(yù)付貨款存入銀行，所引起的變動(dòng)為 （ A A ）。）。A A、一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加 B B、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少少C C、一項(xiàng)資產(chǎn)增加一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、一項(xiàng)資產(chǎn)增加一項(xiàng)所有者權(quán)益增加 D D、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)、一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少益減少 如如收到某單位預(yù)付貨款收到某單位預(yù)付貨款20002000元存入銀行元存入銀行。v則平衡關(guān)系式為：則平衡關(guān)系式為： 資產(chǎn)（銀行存款資產(chǎn)（銀行存款2 0002 000） =

33、 =負(fù)債（預(yù)收賬款負(fù)債（預(yù)收賬款20002000）+ +所有者權(quán)益（所有者權(quán)益（0 0元）元）第三節(jié) 賬戶的設(shè)置一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置n設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原則 應(yīng)符合會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn) 必須將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求必須保持相對穩(wěn)定性n會(huì)計(jì)科目的類別及級次科目的類別 負(fù)債類會(huì)計(jì)科目 資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目； 所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目 成本類會(huì)計(jì)科目 損益類會(huì)計(jì)科目 n會(huì)計(jì)科目的級次第一：總分類科目，又稱一級科目、總賬科目 第二：明細(xì)分類科目，又稱名明細(xì)科目、細(xì)目 第三：二級科目，又稱子目 二、賬戶及其基本結(jié)構(gòu) 是對會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，進(jìn)行連續(xù)是對會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，進(jìn)行連續(xù)、系

34、統(tǒng)、分類記錄的一種工具。、系統(tǒng)、分類記錄的一種工具。會(huì)計(jì)科目就是賬戶的會(huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱。名稱。 n會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系：會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系：從聯(lián)系聯(lián)系上看，它們都是對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，說明同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容； 從上看，會(huì)計(jì)科目只能說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容； 賬戶則可以運(yùn)用一定的格式來連續(xù)、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果。 結(jié)論是結(jié)論是，會(huì)計(jì)科目和賬戶是密不可分的，二者具有相互依存關(guān)系。 n賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu) （借貸記賬法）年年憑憑證證號號碼碼摘摘 要要借借 方方貸貸 方方借借或或貸貸余余 額額月月日日不同記賬方法，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)不同。 對于借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)的

35、說明：賬戶中有兩個(gè)基本部分，一個(gè)是登記增加額的，一個(gè)是登記減少額的； 一定時(shí)期內(nèi)（月、季、年）賬戶登記的增加金額合計(jì)稱為本期增加發(fā)生額，而一定時(shí)期內(nèi)賬戶登記的減少金額合計(jì)稱為本期減少發(fā)生額 ；增加額和減少額相抵后，稱為賬戶的余額；余額可以分為期初余額和期末余額兩種。 期初余額是上期轉(zhuǎn)入本期的余額，期末余額則由本期轉(zhuǎn)入下期，又成為下期的期初余額。 n“T”型賬戶結(jié)構(gòu)及其用途型賬戶結(jié)構(gòu)及其用途 ：P36賬戶名稱左方右方 賬戶的左右兩方，分別記錄增加額和減少額，增減數(shù)額相抵后的差額，稱為賬戶的余額。第四節(jié)第四節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理 一、記賬方法 n單式記賬法單式記賬法n復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法 準(zhǔn)

36、則規(guī)定：在中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)采用。 例子：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金500元。 這一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果是，銀行存款減少了500元，而企業(yè)的現(xiàn)金增加了500元，我們可以記錄這筆業(yè)務(wù)： 借：現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 二、復(fù)式記賬原理 P35 每一種復(fù)式記賬法都包含以下四項(xiàng)基本內(nèi)容：n賬戶結(jié)構(gòu)n記賬符號 n記賬規(guī)則 n試算平衡n借貸記賬法的基本內(nèi)容借貸記賬法的基本內(nèi)容 借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，以“”作為記賬規(guī)則，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號 “借借”、“貸貸”作為記賬符號，分別表示：資產(chǎn)、費(fèi)用的增加資產(chǎn)、費(fèi)用的增加

37、;負(fù)債、所有者權(quán)益及收入的減少。負(fù)債、所有者權(quán)益及收入的減少。 “借借”表示表示 “貸貸”表示表示資產(chǎn)、費(fèi)用的減少資產(chǎn)、費(fèi)用的減少;負(fù)債、所有者權(quán)益及收入的增加。負(fù)債、所有者權(quán)益及收入的增加。借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 賬戶結(jié)構(gòu) 結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：借方記錄增加額，貸方記錄減少額，期初余額和期末余額都反映在借方。 資產(chǎn)賬戶的期末余額=借方期初余額+本期借 方發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額。 賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：借方記錄減少額，貸方記錄增加額，期初余額和期末余額都反映在貸方。 負(fù)債或所有者權(quán)益賬戶的期末余額=貸方期初 余額+本期貸方發(fā)生額-借方本期發(fā)生額。 賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：成本實(shí)

38、際上也是一種資產(chǎn)，其賬戶結(jié)構(gòu)。成本增加記借方，成本轉(zhuǎn)銷記貸方。 賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：收入增加記貸方，收入減少或轉(zhuǎn)銷記借方，月末一般。賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：費(fèi)用的增加記借方，費(fèi)用的減少或轉(zhuǎn)銷記貸方，月末一般也。借貸記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則應(yīng)用舉例 賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 賬戶的對應(yīng)關(guān)系，是指賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系對應(yīng)賬戶，是指存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶會(huì)計(jì)分錄，是指在記賬憑證中明確應(yīng)借應(yīng)貸賬戶的名稱和金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄有簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄兩種。 發(fā)生額的試算平衡 全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì) = 全部賬戶的本期貸方發(fā)生額合計(jì) 余額的試算平衡 全部賬戶期末借方余額合計(jì) = 全部賬戶期末

39、貸方余額合計(jì)第五節(jié)第五節(jié) 總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶總分類帳戶與明細(xì)分類帳戶 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念及關(guān)系一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念及關(guān)系 總分類賬戶，是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶，提供某一內(nèi)容的總括資料，又稱總賬賬戶。明細(xì)分類賬戶，是對某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶，提供某一內(nèi)容的詳細(xì)指標(biāo)，又稱明細(xì)賬戶。二者的關(guān)系 ：二者反映發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同，登記的依據(jù)也相同；二者起的作用不同，總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，起控制作用；所屬明細(xì)分類賬戶是總分類賬戶的輔助賬戶，起補(bǔ)充說明作用；二者提供的指標(biāo)不同，總分類賬戶提供總金額指標(biāo)，而明細(xì)分類賬戶除提供金額外，還

40、提供實(shí)物指標(biāo)。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 平行登記平行登記，是根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證，既在有關(guān)總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，又在有關(guān)明細(xì)分類賬戶中進(jìn)行詳細(xì)登記。平行登記的要點(diǎn)要點(diǎn)：同期登記；同方向登記；同金額登記。同依據(jù)登記。 本節(jié)以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)地說明如何運(yùn)用賬戶和借貸記賬法進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。制造業(yè)的經(jīng)營循環(huán):籌集資金籌集資金購買原材料購買原材料生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售產(chǎn)品財(cái)務(wù)成果財(cái)務(wù)成果利潤分配利潤分配資金籌集渠道資金籌集渠道投資者投入：形成企業(yè)所有者權(quán)益的主投資者投入：形成企業(yè)所有者權(quán)益的主要部分，構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本或股本要部分，構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本或股

41、本向債權(quán)人借入：形成企業(yè)的負(fù)債向債權(quán)人借入：形成企業(yè)的負(fù)債一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加所有者權(quán)益增加所有者權(quán)益增加負(fù)債增加負(fù)債增加（一）資金籌集業(yè)務(wù)（一）資金籌集業(yè)務(wù) 實(shí)收資本（所有者權(quán)益類）實(shí)收資本（所有者權(quán)益類）投入資本的減少額投入資本的減少額1、企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的現(xiàn)金、企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的現(xiàn)金、銀行存款、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、銀行存款、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、材料物資材料物資2、資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本、資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)作資本 企業(yè)期末實(shí)有的資本或股本總額企業(yè)期末實(shí)有的資本或股本總額（二）設(shè)置的主要賬戶（二）設(shè)置的主要賬戶1、“實(shí)收資本實(shí)

42、收資本”賬戶賬戶例：企業(yè)收到國家增加投資例：企業(yè)收到國家增加投資800000元，其中貨幣資金元，其中貨幣資金300000元，元，大型設(shè)備大型設(shè)備500000元，款項(xiàng)存入銀行，設(shè)備不需安裝，已交付使用。元，款項(xiàng)存入銀行，設(shè)備不需安裝，已交付使用。借：銀行存款借：銀行存款 300 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)大型設(shè)備大型設(shè)備 500 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本國家資本國家資本 800 000 短期借款（負(fù)債類）短期借款（負(fù)債類） 歸還的短期借款歸還的短期借款 借入的短期款項(xiàng)借入的短期款項(xiàng)企業(yè)期末尚未歸還的短期借款企業(yè)期末尚未歸還的短期借款例：企業(yè)從銀行取得為期例：企業(yè)從銀行取得為期3個(gè)月的流動(dòng)資

43、金貸款個(gè)月的流動(dòng)資金貸款60000元，元，款項(xiàng)已劃轉(zhuǎn)到企業(yè)存款賬戶中款項(xiàng)已劃轉(zhuǎn)到企業(yè)存款賬戶中借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：短期借款貸：短期借款流動(dòng)資金借款流動(dòng)資金借款 60 000 長期借款（負(fù)債類）長期借款（負(fù)債類） 歸還的長期借款歸還的長期借款 借入的長期款項(xiàng)借入的長期款項(xiàng)企業(yè)期末尚未歸還的長期借款企業(yè)期末尚未歸還的長期借款3、“長期借款長期借款”賬戶賬戶例：企業(yè)收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司例：企業(yè)收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司3年年利率年年利率3%的建設(shè)工程借款的建設(shè)工程借款240 000元已到款。元已到款。借：銀行存款借：銀行存款 240 000 貸：長期借款

44、貸：長期借款工程借款工程借款 240 000（一）原材料購進(jìn)業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶 工業(yè)企業(yè)的材料核算有計(jì)劃成本核算和實(shí)際成本核算兩種。材料品種多的企業(yè)一般采用計(jì)劃成本法貨幣資金貨幣資金賒賬賒賬在途材料在途材料材料驗(yàn)收入庫材料驗(yàn)收入庫材料買價(jià)、直接相關(guān)的材料買價(jià)、直接相關(guān)的稅金和采購費(fèi)用稅金和采購費(fèi)用 材料采購（資產(chǎn)類）材料采購（資產(chǎn)類）購入材料的成本（買價(jià)、采購購入材料的成本（買價(jià)、采購費(fèi)用、稅金）費(fèi)用、稅金）驗(yàn)收入庫材料的采購成本驗(yàn)收入庫材料的采購成本期末尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫期末尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的材料的采購成本的材料的采購成本、“材料采購材料采購”賬戶和賬戶和“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”

45、賬戶賬戶 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（負(fù)債類）應(yīng)交增值稅（負(fù)債類）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 已交納的增值稅已交納的增值稅增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額 應(yīng)交納的增值稅應(yīng)交納的增值稅 應(yīng)交未交的增值稅應(yīng)交未交的增值稅 舉例 例：購進(jìn)材料6000千克，買價(jià)120000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20400元，全部款項(xiàng)用銀行存款付訖，尚末驗(yàn)收入庫。借：材料采購借：材料采購A材料材料 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400 原材料（資產(chǎn)類）原材料（資產(chǎn)類）驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本

46、發(fā)出材料的實(shí)際成本庫存材料的實(shí)際成本庫存材料的實(shí)際成本2 、 “ 原 材 料原 材 料 ” 賬 戶賬 戶如將上例中采購的材料入庫，則會(huì)計(jì)分錄為如將上例中采購的材料入庫，則會(huì)計(jì)分錄為借：原材料借：原材料A材料材料 120 000 貸：材料采購貸：材料采購A材料材料 120 000結(jié)算單據(jù)下月到達(dá)時(shí)：結(jié)算單據(jù)下月到達(dá)時(shí)：借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等科目）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等科目） 應(yīng)付賬款（負(fù)債類）應(yīng)付賬款（負(fù)債類） 實(shí)際償還的款項(xiàng)實(shí)際償還的款項(xiàng)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)尚未支付的應(yīng)付款

47、項(xiàng)3、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶例：企業(yè)從昌大物質(zhì)公司購入例：企業(yè)從昌大物質(zhì)公司購入C材料材料4000千克，買價(jià)千克，買價(jià)160000元，元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額27200元，全部款項(xiàng)尚末支付，票據(jù)末取得。元，全部款項(xiàng)尚末支付，票據(jù)末取得。借：材料采購借：材料采購C材料材料 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27 200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款昌大物質(zhì)公司昌大物質(zhì)公司 187 2004、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債類）應(yīng)付票據(jù)（負(fù)債類） 票據(jù)到期時(shí)支付或不能支付轉(zhuǎn)票據(jù)到期時(shí)支付或不能支付轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款的票款作應(yīng)付賬款的票款企業(yè)開出并承兌

48、的商業(yè)匯票企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票（抵付貨款、抵付應(yīng)付賬款）（抵付貨款、抵付應(yīng)付賬款）企業(yè)期末應(yīng)付而尚未到期的應(yīng)企業(yè)期末應(yīng)付而尚未到期的應(yīng)付票面余額付票面余額例：企業(yè)向南方工廠購入例：企業(yè)向南方工廠購入B材料材料3200克，買價(jià)克，買價(jià)80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，開出一張面值元，開出一張面值93600元，期限元，期限60天的商業(yè)承兌匯票，材料尚末驗(yàn)收。天的商業(yè)承兌匯票，材料尚末驗(yàn)收。借：材料采購借：材料采購B材料材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 93

49、600 預(yù)付賬款（資產(chǎn)類）預(yù)付賬款（資產(chǎn)類） 預(yù)付給對方單位的款項(xiàng)預(yù)付給對方單位的款項(xiàng)預(yù)付賬款的清算額（對方單位預(yù)付賬款的清算額（對方單位發(fā)貨、退還）發(fā)貨、退還）尚未清算的預(yù)付賬款尚未清算的預(yù)付賬款5、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶例：企業(yè)向廣化集團(tuán)公司訂購例：企業(yè)向廣化集團(tuán)公司訂購D材料，按合同規(guī)定預(yù)付貨款材料，按合同規(guī)定預(yù)付貨款50000元，用銀行存款支付。元，用銀行存款支付。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款廣化集團(tuán)廣化集團(tuán) 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例1、以銀行存款結(jié)算貨款（錢貨兩清）、以銀行存款結(jié)算貨款（錢貨兩清） 借：

50、材料采購（或原材料）借：材料采購（或原材料）材料材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：貸：銀行存款銀行存款（支付的價(jià)款、稅款）（支付的價(jià)款、稅款）2、賒購或以商業(yè)匯票結(jié)算、賒購或以商業(yè)匯票結(jié)算 借：材料采購（或原材料）借：材料采購（或原材料）材料材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（支付的價(jià)款、稅款）（支付的價(jià)款、稅款）3、償還應(yīng)付賬款或票據(jù)、償還應(yīng)付賬款或票據(jù) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款訂購材料已收到，但尚末驗(yàn)收入庫時(shí)訂購材料已收到，但尚末驗(yàn)

51、收入庫時(shí) 借：材料采購（或原材料）借：材料采購（或原材料）材料材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（支付的價(jià)款、稅款）貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（支付的價(jià)款、稅款）4、預(yù)付賬款購入材料、預(yù)付賬款購入材料預(yù)付時(shí)：預(yù)付時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款XXX公司公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 如： 上例中訂購材料已收到1500千克，買價(jià)為45000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7650元，用預(yù)付賬款50000元抵付后，余額2650元用銀行存款支付，材料尚末入庫。借：材料采購借：材料采購D材料材料 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

52、稅額） 7 650 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款廣化集團(tuán)廣化集團(tuán) 50 000 銀行存款銀行存款 2 650采購費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?、什么是采購費(fèi)用 采購費(fèi)用是企業(yè)采購原材料過程中發(fā)生的（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)）、及其他費(fèi)用等。2、分?jǐn)傇瓌t 凡是能分清采購費(fèi)用歸屬于何種材料的，直接計(jì)入各種材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例分?jǐn)偂?、分?jǐn)偩唧w計(jì)算方法 （1）首先計(jì)算采購費(fèi)用分配率。計(jì)算公式為采購費(fèi)用分配率=采購費(fèi)用總額 / 物資的總重量（或買價(jià)等） （2）然后計(jì)算各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用。計(jì)算公式為某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =某種物資的總重量（或買價(jià)等） 采購費(fèi)用分配率

53、4、賬務(wù)處理 5、舉例說明 例：廣東捷運(yùn)公司轉(zhuǎn)來例：廣東捷運(yùn)公司轉(zhuǎn)來A、B、C、D材料的運(yùn)單材料的運(yùn)單12000元，保險(xiǎn)費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)2400元，共計(jì)為元，共計(jì)為，用銀行存款支付。另外，用現(xiàn)金支付上述材，用銀行存款支付。另外，用現(xiàn)金支付上述材料的裝車費(fèi)料的裝車費(fèi)元。按材料的元。按材料的進(jìn)行采購費(fèi)用的分配。（不考慮運(yùn)輸進(jìn)行采購費(fèi)用的分配。（不考慮運(yùn)輸可以計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額）可以計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額）計(jì)算分配率：計(jì)算分配率：采購費(fèi)用的分配率采購費(fèi)用的分配率=14700（6000+3200+4000+1500）=1計(jì)算各材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用：計(jì)算各材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用：A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=6

54、0001=6000（元）（元）B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=32001=3200（元）（元）C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=40001=4000（元）（元）D材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=15001=1500（元）（元） 編制上述會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購A材料 6 000 B材料 3 200 C材料 4 000 D材料 1 500 貸：銀行存款 14 400 庫存現(xiàn)金 300若采購的若采購的A、B、C、D材料全部驗(yàn)收入庫，則會(huì)計(jì)分錄為材料全部驗(yàn)收入庫，則會(huì)計(jì)分錄為借：原材料借：原材料A材料材料 126 000 B材料材料 83 200 C材料材料 16 4

55、 000 D材料材料 46 500 貸：材料采購貸：材料采購A材料材料 126 000 B材料材料 83 200 C材料材料 164 000 D材料材料 46 500三、生產(chǎn)過程的核算（一）、生產(chǎn)業(yè)務(wù)1、產(chǎn)品生產(chǎn)從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出,是企業(yè)的生產(chǎn)過程,也是勞動(dòng)耗費(fèi)過程。勞動(dòng)耗費(fèi)包括物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)。根據(jù)各種耗費(fèi)與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系，分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。2、生產(chǎn)費(fèi)用：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的資源耗費(fèi)。主要包含：材料費(fèi)用、生產(chǎn)人工費(fèi)用、廠房機(jī)器的耗費(fèi)及管理生產(chǎn)的費(fèi)用。這些費(fèi)用應(yīng)按照產(chǎn)品的種類進(jìn)行歸集和分配，形成各類產(chǎn)品的產(chǎn)品成本。3、生產(chǎn)費(fèi)用又分為：直接費(fèi)用與間接費(fèi)用 一般將能夠直接計(jì)

56、入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料、生產(chǎn)工人工資等；需要先歸集、后分配計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為間接費(fèi)用，一般都是 “制造費(fèi)用”如生產(chǎn)車間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊等（二）、設(shè)置的主要賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶（1）類別：成本類賬戶（2）核算內(nèi)容：企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性 生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品的制造成本。（3）本賬戶可按成本核算對象設(shè)置明細(xì)賬戶，必要時(shí)可設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級賬戶。（4）結(jié)構(gòu)：直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的產(chǎn)品成本入成本入 “庫存商品庫存商品”尚未完工的產(chǎn)尚未完工的

57、產(chǎn)品成本品成本例：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用10000元材料，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗費(fèi)了5000元材料。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10000 乙產(chǎn)品 5000 貸：原材料 150002、“制造費(fèi)用”賬戶（1）類別：成本類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包含車間管理人員工資、福利費(fèi)；車間的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)器、房屋的折舊、修理費(fèi)等。（3）本賬戶可按不同車間、部門設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。（4）結(jié)構(gòu)： 發(fā)生的間發(fā)生的間接費(fèi)用接費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”一般無一般無余額余額制造費(fèi)用制造費(fèi)用例：車間因管理需要耗用了1000元的材料 借：制造費(fèi)用 1000 貸：原材料 1000例：車間用現(xiàn)金

58、購買了500元的辦公用品用于管理人員使用 借：制造費(fèi)用 500 貸：庫存現(xiàn)金 5003、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（1）類別：負(fù)債類（2）核算內(nèi)容：應(yīng)付職工的各種薪酬。包含工資、獎(jiǎng)金、津貼、社會(huì)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、職工福利費(fèi)。（3）結(jié)構(gòu)實(shí)際支付薪酬實(shí)際支付薪酬應(yīng)付薪酬總額應(yīng)付薪酬總額應(yīng)付未付應(yīng)付未付薪酬薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用了3個(gè)工人，每個(gè)工人每月1000元，結(jié)算本月應(yīng)付工資。生產(chǎn)工人的工資屬于直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi)。借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30004、“累計(jì)折舊”賬戶（1）什么是折舊？ 。（2）類別：資產(chǎn)類。注意：和之前學(xué)習(xí)的資產(chǎn)

59、類有點(diǎn)不同，它是資產(chǎn)調(diào)整賬戶。它與被調(diào)整的賬戶的余額方向是相反的。（3）核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用而耗費(fèi)的價(jià)值即固定資產(chǎn)折舊。（4）目前我國可供企業(yè)選擇的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。（5）固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值例：本月應(yīng)計(jì)提廠房折舊5000元 -廠房折舊是屬于生產(chǎn)的間接費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”歸集借：制造費(fèi)用 5000 貸：累計(jì)折舊 5000因出售、報(bào)廢和因出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)毀損的固定資產(chǎn)而減少的折舊而減少的折舊提取的折舊提取的折舊提取的折舊累計(jì)數(shù)提取的折舊累計(jì)數(shù)（6）結(jié)構(gòu)）結(jié)構(gòu)累計(jì)折舊累計(jì)折舊5、“管理費(fèi)用”賬戶（1）管理費(fèi)用：是用來

60、歸集企業(yè)為組織商品生產(chǎn)和管理經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的期間費(fèi)用。（2）類別：損益類的費(fèi)用類。（3）核算內(nèi)容：包括企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職包括企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)。產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究