成本會計--成本報表的編制和分析（ 65頁）(1)

1、成 本 會 計 成本報表是企業(yè)根據(jù)日常成本費用核算資料及成本報表是企業(yè)根據(jù)日常成本費用核算資料及其它有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)一定時期內(nèi)各其它有關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)一定時期內(nèi)各項生產(chǎn)耗費、產(chǎn)品成本水平、產(chǎn)品成本構(gòu)成及升降項生產(chǎn)耗費、產(chǎn)品成本水平、產(chǎn)品成本構(gòu)成及升降變動情況，分析和考核企業(yè)成本計劃執(zhí)行情況及結(jié)變動情況，分析和考核企業(yè)成本計劃執(zhí)行情況及結(jié)果的內(nèi)部報告文件。果的內(nèi)部報告文件。 1. 1.內(nèi)容完整內(nèi)容完整 2.2.數(shù)字真實數(shù)字真實 3.3.編報及時編報及時商品產(chǎn)品成本表商品產(chǎn)品成本表主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表制造費用明細(xì)表制造費用明細(xì)表管理費用明細(xì)表管理費用明細(xì)表財務(wù)

2、費用明細(xì)表財務(wù)費用明細(xì)表銷售費用明細(xì)表銷售費用明細(xì)表 商品產(chǎn)品成本表：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)商品產(chǎn)品成本表：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品的總成本，各種主要商品產(chǎn)品單位的全部商品產(chǎn)品的總成本，各種主要商品產(chǎn)品單位成本和總成本的報表。成本和總成本的報表。 1. 1.基本報表基本報表 其格式和內(nèi)容見其格式和內(nèi)容見表表11-1。 2.補充資料補充資料 按本年累計實際數(shù)：按本年累計實際數(shù)： 可比產(chǎn)品成本降低額可比產(chǎn)品成本降低額60 20060 200元；元； 可比產(chǎn)品成本降低率可比產(chǎn)品成本降低率3.61%3.61%； 1.“ 1.“產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱” 按照企業(yè)規(guī)定的主要商品產(chǎn)品的品種分項列示

3、。按照企業(yè)規(guī)定的主要商品產(chǎn)品的品種分項列示。 2.“ 2.“實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量” 本月應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬填列；本年本月應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬填列；本年累計應(yīng)根據(jù)本月實際產(chǎn)量，加上上月本表的本年累累計應(yīng)根據(jù)本月實際產(chǎn)量，加上上月本表的本年累計實際產(chǎn)量計算填列。計實際產(chǎn)量計算填列。 3.“ 3.“單位成本單位成本” 上年實際平均應(yīng)根據(jù)上年度本表所列全年累計上年實際平均應(yīng)根據(jù)上年度本表所列全年累計實際平均單位成本填列；本年計劃單位成本應(yīng)根據(jù)實際平均單位成本填列；本年計劃單位成本應(yīng)根據(jù)本年度成本計劃填列；本月實際單位成本應(yīng)根據(jù)表本年度成本計劃填列；本月實際單位成本應(yīng)根據(jù)表中本月實際總成本除以

4、本月實際產(chǎn)量計算填列；本中本月實際總成本除以本月實際產(chǎn)量計算填列；本年累計實際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)表中本年累計實年累計實際平均單位成本，應(yīng)根據(jù)表中本年累計實際總成本除以本年累計實際產(chǎn)量計算填列。際總成本除以本年累計實際產(chǎn)量計算填列。 4.“ 4.“本月總成本本月總成本” 分別按上年實際平均單位成本、本年計劃單位分別按上年實際平均單位成本、本年計劃單位成以及本月實際單位成本乘以本月實際產(chǎn)量計算填成以及本月實際單位成本乘以本月實際產(chǎn)量計算填列。列。 5.“ 5.“本年累計總成本本年累計總成本” 6. 6.補充資料補充資料 可比產(chǎn)品實際可比產(chǎn)品實際成本降低額成本降低額可比產(chǎn)品按上年實際可比產(chǎn)品按上年

5、實際平均單位成本計算的平均單位成本計算的本年累計總成本本年累計總成本可比產(chǎn)品本年累可比產(chǎn)品本年累計實際總成本計實際總成本- -可比產(chǎn)品實際可比產(chǎn)品實際成本降低率成本降低率 可比產(chǎn)品實際成本降低額可比產(chǎn)品實際成本降低額 100% 100% 可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本本計算的本年累計總成本 主要產(chǎn)品單位成本表：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)主要產(chǎn)品單位成本表：是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報表。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報表。 主要產(chǎn)品單位成本表可分為按成本項目反映的主

6、要產(chǎn)品單位成本表可分為按成本項目反映的單位成本和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)兩部分。其結(jié)構(gòu)和內(nèi)單位成本和主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)兩部分。其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容見表容見表11-211-2。表表11-2 11-2 主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表編制單位：編制單位：企業(yè)企業(yè) 200200 年年1212月月 單位：元單位：元產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱甲甲產(chǎn)品銷售單價產(chǎn)品銷售單價 180 180產(chǎn)品規(guī)格產(chǎn)品規(guī)格本月實際產(chǎn)量本月實際產(chǎn)量 100 100計量單位計量單位件件本年累計實際產(chǎn)量本年累計實際產(chǎn)量 1 100 1 100成本成本項目項目歷史先歷史先進(jìn)水平進(jìn)水平上年實上年實際平均際平均本年本年計劃計劃本月本月實際實際本年累本年累計實際

7、計實際直接材料直接材料 68 6870706969 68 6868.568.5直接人工直接人工 20 2025252424 23 23 24 24制造費用制造費用 32 3235353333 33 33 32.5 32.5 產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本 120 120130130126126 123 123 125 125主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)用用 量量用用 量量用用 量量用用 量量用用 量量1.A1.A材料材料 9 9101010109.59.5 9 92.B2.B材料材料 4.84.85 55 54.94.9 5 5 根據(jù)產(chǎn)品定價表填列。根據(jù)產(chǎn)品定價表填列。 1.“ 1.“產(chǎn)品銷售單

8、價產(chǎn)品銷售單價” 根據(jù)根據(jù)產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)品成本匯總表填列；本年產(chǎn)品成本匯總表填列；本年累計實際產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)上月本累計實際產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)上月本表的本年累計實際產(chǎn)量，加表的本年累計實際產(chǎn)量，加上本月實際產(chǎn)量計算填列。上本月實際產(chǎn)量計算填列。 2.“ 2.“本月實際產(chǎn)量本月實際產(chǎn)量” ” 根據(jù)根據(jù)歷史上該種產(chǎn)品歷史上該種產(chǎn)品成本最低年度本表的實際成本最低年度本表的實際平均單位成本填列。平均單位成本填列。 3.“ 3.“歷史先進(jìn)水平單位成本歷史先進(jìn)水平單位成本” 根據(jù)根據(jù)上年度本表實上年度本表實際平均單位成本填列。際平均單位成本填列。 4.“ 4.“上年實際平均單位成本上年實際平均單位成

9、本” 根據(jù)本年度成本根據(jù)本年度成本計劃填列。計劃填列。 5.“ 5.“本年計劃單位成本本年計劃單位成本” ” 根據(jù)該種產(chǎn)品成根據(jù)該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬或產(chǎn)成品成本明細(xì)賬或產(chǎn)成品成本匯總表填列。本匯總表填列。 6.“ 6.“本月實際單位成本本月實際單位成本” ” 根據(jù)該種產(chǎn)品成本明根據(jù)該種產(chǎn)品成本明細(xì)賬本年完工入庫總成本細(xì)賬本年完工入庫總成本除以本年累計實際產(chǎn)量計除以本年累計實際產(chǎn)量計算填列。該表中有關(guān)單位算填列。該表中有關(guān)單位成本，應(yīng)與商品產(chǎn)品成本成本，應(yīng)與商品產(chǎn)品成本表中該種產(chǎn)品相應(yīng)的單位表中該種產(chǎn)品相應(yīng)的單位成本相符一致。成本相符一致。 7.“ 7.“本年累計實際平均單位成本本年累計實際平均單

10、位成本” ” 根據(jù)企業(yè)或上級機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)或上級機(jī)構(gòu)規(guī)定的指標(biāo)名稱和填列方規(guī)定的指標(biāo)名稱和填列方法計算填列。法計算填列。 8.“ 8.“主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)部分主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)部分” ” 制造費用明細(xì)表：反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)單位在報制造費用明細(xì)表：反映工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)單位在報告期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用及其構(gòu)告期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用及其構(gòu)成情況的報表。只反映基本生產(chǎn)車間的制造費用，成情況的報表。只反映基本生產(chǎn)車間的制造費用，不包括輔助生產(chǎn)車間的制造費用，以免重復(fù)反映。不包括輔助生產(chǎn)車間的制造費用，以免重復(fù)反映。 制造費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)見表制造費用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)見表11-311-3。 表表

11、11-3 制造費用明細(xì)表制造費用明細(xì)表編制單位：編制單位：企業(yè)企業(yè) 200 年年12月月 單位：元單位：元項目項目本年計劃數(shù)本年計劃數(shù)上年同期實際數(shù)上年同期實際數(shù)本月實際數(shù)本月實際數(shù)本年累計實際本年累計實際工資及福利費工資及福利費80 00076 0007 30085 000折舊費折舊費52 00060 0005 10061 200修理費修理費78 00085 0007 41084 200辦公費辦公費32 00032 6002 85033 600水電費水電費3 0003 6002702 940機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗3 0002 4002003 120低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷5 0005 20

12、04004 900租賃費租賃費4 00005003 500差旅費差旅費44 00050 0004 20045 000勞動保護(hù)費勞動保護(hù)費4 0004 2003503 900保險費保險費1 6001 6001201 300設(shè)計制圖費設(shè)計制圖費31 40031 2003 65015 260試驗檢驗費試驗檢驗費3 000003 500在產(chǎn)品盤虧和毀損在產(chǎn)品盤虧和毀損50020060350其他其他50046035360制造費用合計制造費用合計342 000352 46032 445307 630 1.“ 1.“本年計劃數(shù)本年計劃數(shù)”根據(jù)年度制造費用計劃填列。根據(jù)年度制造費用計劃填列。 2.“2.“上年

13、同期實際數(shù)上年同期實際數(shù)”根據(jù)上年同期本表的根據(jù)上年同期本表的“本本年累計實際數(shù)年累計實際數(shù)”填列。填列。 3.“3.“本月實際數(shù)本月實際數(shù)”根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬的本月合計數(shù)填列。細(xì)賬的本月合計數(shù)填列。 4.“4.“本年累計實際數(shù)本年累計實際數(shù)”根據(jù)制造費用明細(xì)賬中月根據(jù)制造費用明細(xì)賬中月末的累計數(shù)匯總計算填列。末的累計數(shù)匯總計算填列。 期間費用是反映企業(yè)在報告期發(fā)生的管理費用、期間費用是反映企業(yè)在報告期發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用、銷售費用的報表。包括財務(wù)費用、銷售費用的報表。包括“管理費用明細(xì)管理費用明細(xì)表表”、“銷售費用明細(xì)表銷售費用明細(xì)表”和和“財務(wù)費用

14、明細(xì)表財務(wù)費用明細(xì)表”。 期間費用明細(xì)表的編制與制造費用明細(xì)表的編期間費用明細(xì)表的編制與制造費用明細(xì)表的編制基本相同。制基本相同。 成本報表分析是企業(yè)利用成本核算資料以及其成本報表分析是企業(yè)利用成本核算資料以及其他有關(guān)資料，運用科學(xué)的分析方法，對企業(yè)成本費他有關(guān)資料，運用科學(xué)的分析方法，對企業(yè)成本費用水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析研究，查明影響成本用水平及其構(gòu)成情況進(jìn)行分析研究，查明影響成本費用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費用的費用升降的具體原因，尋找降低成本、節(jié)約費用的潛力和途徑的一項管理活動。潛力和途徑的一項管理活動。 通過兩個經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同指標(biāo)的實際數(shù)與基數(shù)的通過兩個經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同指標(biāo)的實際

15、數(shù)與基數(shù)的比較，從數(shù)量上確定差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動的成比較，從數(shù)量上確定差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動的成績和問題的一種分析方法，它是一種絕對數(shù)的比較績和問題的一種分析方法，它是一種絕對數(shù)的比較分析，是成本報表分析的最基本方法。分析，是成本報表分析的最基本方法。 采用對比分析法時，必須是采用對比分析法時，必須是同質(zhì)同質(zhì)指標(biāo)的指標(biāo)的數(shù)量數(shù)量對對比。比。 1. 1.相關(guān)比率分析法。它是通過計算兩個相關(guān)比率分析法。它是通過計算兩個性質(zhì)不性質(zhì)不同同而又而又相關(guān)相關(guān)的指標(biāo)的比率，來進(jìn)行數(shù)量分析的一種的指標(biāo)的比率，來進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。通常計算的相關(guān)比率指標(biāo)有：產(chǎn)值成本率、方法。通常計算的相關(guān)比率指標(biāo)有：產(chǎn)值

16、成本率、銷售收入成本率、成本利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率等。銷售收入成本率、成本利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率等。 比率分析法是通過計算各項對比指標(biāo)之間的比比率分析法是通過計算各項對比指標(biāo)之間的比率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對效益的一種分析率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：方法。比率分析法主要有以下幾種： 2. 2.構(gòu)成比率分析法。也稱比重分析法，它是通構(gòu)成比率分析法。也稱比重分析法，它是通過計算某項指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，來過計算某項指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，來進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。 比率分析法是通過計算各項對比指標(biāo)之間的比比率分析

17、法是通過計算各項對比指標(biāo)之間的比率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對效益的一種分析率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：方法。比率分析法主要有以下幾種： 3. 3.趨勢比率分析，是將幾個時期的同類指標(biāo)的趨勢比率分析，是將幾個時期的同類指標(biāo)的數(shù)字進(jìn)行對比以求出比率，揭示該指標(biāo)增減變化，數(shù)字進(jìn)行對比以求出比率，揭示該指標(biāo)增減變化，根以預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的一種分析方法。分為定基根以預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的一種分析方法。分為定基比率和環(huán)比比率兩種：比率和環(huán)比比率兩種： 定基比率比較期數(shù)值定基比率比較期數(shù)值/ /固定基期數(shù)值固定基期數(shù)值100100 環(huán)比比率比較期數(shù)值環(huán)比比率比較

18、期數(shù)值/ /前一期數(shù)值前一期數(shù)值100100 比率分析法是通過計算各項對比指標(biāo)之間的比比率分析法是通過計算各項對比指標(biāo)之間的比率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對效益的一種分析率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：方法。比率分析法主要有以下幾種： 模式：假定某綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)模式：假定某綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N N受受A A、B B、C C三因三因素影響，關(guān)系式為素影響，關(guān)系式為N NA AB BC C?；谥笜?biāo)?；谥笜?biāo)N0 N0 由由A0A0、B0B0、C0C0組成，報告期指標(biāo)組成，報告期指標(biāo)N1N1由由A1A1、B1B1、C1C1組成，即：組成，即： 基期指標(biāo)：基期指標(biāo)

19、：N0N0A0A0B0B0C0C0 報告期指標(biāo)：報告期指標(biāo)：N1N1A1A1B1B1C1C1 差異額：差異額：G GN1N1N0N0 1. 1.連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個相互聯(lián)系的因素，計算相互聯(lián)系的因素，計算分析分析各項各項因素因素對綜合指標(biāo)變對綜合指標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。動影響程度的一種分析方法。 運用連環(huán)替代法分析三因素變動對差異額運用連環(huán)替代法分析三因素變動對差異額G G影影響程度的計算程序如下：響程度的計算程序如下： 1. 1.連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個相互聯(lián)系的因素，計算分析

20、各項因素對綜合指標(biāo)變相互聯(lián)系的因素，計算分析各項因素對綜合指標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。動影響程度的一種分析方法。=N1C1B1A1N1N3為為C因素變動的影響；因素變動的影響；第三次替代：第三次替代：=N3C0B1A1N3N2為為B因素變動的影響；因素變動的影響；第二次替代：第二次替代： =N2C0B0A1N2N0為為A因素變動的影響；因素變動的影響；第一次替代：第一次替代： =N0C0B0A0基期指標(biāo)：基期指標(biāo)： 將將A A、B B、C C三因素變動的影響相加：三因素變動的影響相加： (N(N2 2NN0 0) )(N(N3 3NN2 2) )(N(N1 1NN3 3) )N N1 1N

21、N0 0G G 分析結(jié)果與分析對象相符合。分析結(jié)果與分析對象相符合。 舉例：舉例： 例例11-1 11-1 某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費用見某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費用見表表11-411-4。 1. 1.連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個相互聯(lián)系的因素，計算分析各項因素對綜合指標(biāo)變相互聯(lián)系的因素，計算分析各項因素對綜合指標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。動影響程度的一種分析方法。表表11-4 11-4 甲產(chǎn)品直接材料費用甲產(chǎn)品直接材料費用項項 目目產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量( (件件) )單位產(chǎn)品消單位產(chǎn)品消耗量耗量( (千克千克) )材料單價材料單價( (元元)

22、 )材料費用材料費用( (元元) )計劃計劃1 0001 000505020201 000 0001 000 000實際實際1 2001 200484822221 267 2001 267 200差異差異+200+200-2-2+2+2+267 200+267 200 采用連環(huán)替代法計算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價采用連環(huán)替代法計算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價三個因素變動，甲產(chǎn)品直接材料費用超支三個因素變動，甲產(chǎn)品直接材料費用超支267 200267 200元的影響程度。元的影響程度。 計劃數(shù)：計劃數(shù)：1 0001 000505020201 000 000(1 00

23、0 000(元元) ) 實際數(shù)：實際數(shù)：1 2001 200484822221 267 200(1 267 200(元元) ) 差異額差異額1 267 2001 267 2001 000 0001 000 000267 200267 200 第一次替代：第一次替代：1 2001 200505020201 200 000(1 200 000(元元) ) 產(chǎn)量增加對總差異的影響額產(chǎn)量增加對總差異的影響額1 200 0001 200 0001 000 0001 000 000+200 000(+200 000(元元) ) 第二次替代：第二次替代：1200120048482020115 2000(11

24、5 2000(元元) ) 單耗節(jié)約對總差異的影響額單耗節(jié)約對總差異的影響額1 152 0001 152 0001 200 0001 200 000-48 000(-48 000(元元) ) 第三次替代：第三次替代：1 2001 200484822221 267 200(1 267 200(元元) ) 材料單價提高對總差異的影響額材料單價提高對總差異的影響額1 267 2001 267 2001 152 000=+115 2001 152 000=+115 200元元 三因素同時變動影響的差異總額三因素同時變動影響的差異總額+200 000+200 000(-48 000)(-48 000)11

25、5 200115 200 +267 200(+267 200(元元) ) 替代順序確定的一般原則是：替代順序確定的一般原則是： 先數(shù)量指標(biāo)、后質(zhì)量指標(biāo)。先數(shù)量指標(biāo)、后質(zhì)量指標(biāo)。 先實物量指標(biāo)、后價值量指標(biāo)。先實物量指標(biāo)、后價值量指標(biāo)。 先主要指標(biāo)、后次要指標(biāo)。先主要指標(biāo)、后次要指標(biāo)。 先分子指標(biāo)、后分母指標(biāo)。先分子指標(biāo)、后分母指標(biāo)。 1. 1.連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個相互聯(lián)系的因素，計算分析各項因素對綜合指標(biāo)變相互聯(lián)系的因素，計算分析各項因素對綜合指標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。動影響程度的一種分析方法。 其公式可表示為：其公式可表示為： A

26、 A因素的影響程度因素的影響程度(A(A1 1A A0 0) )B B0 0C C0 0 B B因素的影響程度因素的影響程度(B(B1 1B B0 0) )A A1 1C C0 0 C C因素的影響程度因素的影響程度(C(C1 1C C0 0) )A A1 1B B1 1 2. 2.差額分析法：是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)差額分析法：是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。 舉例：現(xiàn)按前例舉例：現(xiàn)按前例A A產(chǎn)品直接材料費用的資料，產(chǎn)品直接材料費用的資料，采用差額分析法計算如下：采用差額分析法計算如下： 產(chǎn)品產(chǎn)量變

27、動影響的差異額產(chǎn)品產(chǎn)量變動影響的差異額 (1 200(1 2001 000)1 000)10102020200 000(200 000(元元) ) 單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響的差異額單位產(chǎn)品材料消耗量變動影響的差異額 (48(4850)50)1 2001 2002020 -48 000(-48 000(元元) ) 材料單價變動影響的差異額材料單價變動影響的差異額 (22(2220)20)12001200152 000(152 000(元元) ) 2. 2.差額分析法：是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)差額分析法：是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。的差額，來計算

28、分析各項因素影響程度的一種方法。 舉例：現(xiàn)按前例舉例：現(xiàn)按前例A A產(chǎn)品直接材料費用的資料，產(chǎn)品直接材料費用的資料，采用差額分析法計算如下：采用差額分析法計算如下： 三因素同時變動影響的差異總額三因素同時變動影響的差異總額 200 000200 000(-48 000)(-48 000)115 200115 200 267 200(267 200(元元) ) 差額計算法與連環(huán)替代法的計算結(jié)果完全相同，差額計算法與連環(huán)替代法的計算結(jié)果完全相同，但差額計算法比連環(huán)替代法簡化。但差額計算法比連環(huán)替代法簡化。 2. 2.差額分析法：是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)差額分析法：是根據(jù)各項因素的實際數(shù)與基數(shù)的

29、差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。的差額，來計算分析各項因素影響程度的一種方法。 例例11-2 11-2 根據(jù)表根據(jù)表11-111-1產(chǎn)品商品生產(chǎn)成本表的有產(chǎn)品商品生產(chǎn)成本表的有關(guān)資料，編制關(guān)資料，編制“全部商品產(chǎn)品成本完成情況分析表全部商品產(chǎn)品成本完成情況分析表”見見表表11-511-5。舉例舉例 就是將可比產(chǎn)品實際成本與按實際產(chǎn)量和上年就是將可比產(chǎn)品實際成本與按實際產(chǎn)量和上年實際單位成本計算的上年實際總成本相比較，確定實際單位成本計算的上年實際總成本相比較，確定可比產(chǎn)品成本實際降低額和降低率，可比產(chǎn)品成本實際降低額和降低率，并同計劃降低并同計劃降低額和降低率相比，評價企業(yè)可比產(chǎn)品

30、成本降低任務(wù)額和降低率相比，評價企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況。完成情況。 計算公式如下：計算公式如下： 可比產(chǎn)品成本計劃降低額可比產(chǎn)品成本計劃降低額計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量( (上年上年實際平均單位成本本年計劃單位成本實際平均單位成本本年計劃單位成本)可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本計劃降低率計劃降低率 可比產(chǎn)品成本計劃降低額可比產(chǎn)品成本計劃降低額 100% 100% (計劃產(chǎn)量計劃產(chǎn)量上年實際平均單位上年實際平均單位 成本成本) )可比產(chǎn)品成本實際降低額可比產(chǎn)品成本實際降低額實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量( (上年實上年實際平均單位成本本年實際單位成本際平均單位成本本年實際單位成本)可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本實際降低率

31、實際降低率 可比產(chǎn)品成本實際降低額可比產(chǎn)品成本實際降低額 100% 100% (實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量上年實際平均單位上年實際平均單位成本成本) ) 例例11-311-3表表11-411-4中的資料中的資料 可比產(chǎn)品成本計劃降低額可比產(chǎn)品成本計劃降低額 1 0501 050(130(130126)126)8 0008 000(195(195190)190) 500500(84(8482)82) 45 200(45 200(元元) )可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本計劃降低率計劃降低率 45 200 45 200 100% 100% 1 0501 0501301308 0008 000195195500500

32、84 84 2.6% 2.6% 舉例舉例可比產(chǎn)品實際降低額可比產(chǎn)品實際降低額1 1001 100(130(130125)125)7 6007 600(195(195188)188) 500500(84(8481)81)60 200(60 200(元元) )可比產(chǎn)品成本可比產(chǎn)品成本實際降低率實際降低率 60 200 60 200 100% 100% 110011001301307600760019519550050084 84 3.61%3.61% 編制可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表如編制可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析表如表表11-611-6。表表11-6 11-6 可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完

33、成表可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成表 項項 目目計計 劃劃實實 際際差差 異異降低額降低額45 20045 20060 20060 20015 00015 000降低率降低率2.6%2.6%3.61%3.61%1.01%1.01% 在企業(yè)生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品的條件下，影響可比在企業(yè)生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品的條件下，影響可比產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個，即產(chǎn)品品種結(jié)產(chǎn)品成本降低率變動的因素有兩個，即產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品單位成本變動；構(gòu)變動和產(chǎn)品單位成本變動； 影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有三個，影響可比產(chǎn)品成本降低額變動的因素有三個，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動和產(chǎn)品單位成即產(chǎn)品產(chǎn)量變動、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)

34、變動和產(chǎn)品單位成本變動。本變動。 例例11-4 11-4 表表11-211-2中甲產(chǎn)品資料，編制甲產(chǎn)品單中甲產(chǎn)品資料，編制甲產(chǎn)品單位成本分析表見表位成本分析表見表11-711-7。舉例舉例表表11-7 11-7 產(chǎn)品單位成本分析表產(chǎn)品單位成本分析表產(chǎn)品：甲產(chǎn)品產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 200200年度年度 單位：元單位：元成本成本項目項目本年度實際平均本年度實際平均比歷史先進(jìn)水平比歷史先進(jìn)水平本年度實際平均本年度實際平均比上年實際平均比上年實際平均本年度實際平本年度實際平均比本年計劃均比本年計劃降低額降低額降低率降低率(%)(%)降低額降低額降低率降低率(%)(%)降低額降低額降低率降低率(%)(%)直接

35、直接材料材料68-68.568-68.5-0.5-0.5-0.73-0.7370-68.570-68.51.51.52.142.1469-68.569-68.50.50.50.720.72直接直接人工人工20-2420-24-4-4-20-2025-2425-241 14 424-2424-240 00 0制造制造費用費用32-32.532-32.5-0.5-0.5-1.56-1.5635-32.535-32.52.52.57.147.1433-32.533-32.50.50.51.521.52合計合計-5-5-4.2-4.25 54.174.171 10.790.79 1. 1.直接材料項目

36、的分析直接材料項目的分析 材料耗用量變動的影響材料耗用量變動的影響 ( (計劃單位耗用量實際單位耗用量計劃單位耗用量實際單位耗用量) ) 計劃單價計劃單價( (與計劃比與計劃比) ) 材料單價變動的影響材料單價變動的影響 ( (計劃單價實際單價計劃單價實際單價) ) 實際單位耗用量實際單位耗用量( (與計劃比與計劃比) )表表11-8 11-8 甲產(chǎn)品材料單位耗用量及單價表甲產(chǎn)品材料單位耗用量及單價表材料材料名稱名稱單位耗用量單位耗用量單價單價上年上年實際實際本年本年計劃計劃本年本年實際實際上年上年實際實際本年本年計劃計劃本年本年實際實際A A材料材料101010109 95 54.94.95 5B B材料材料5 55 55 54 44 44.74.