黃毅勤《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》講義

1、小企業(yè)會計準(zhǔn)則講義國家稅務(wù)總局網(wǎng)絡(luò)學(xué)院遠(yuǎn)程教育小企業(yè)會計準(zhǔn)則培訓(xùn)講義 主講：黃毅勤 二一二年九月目 錄第一章 緒論（一）3第一章 緒論（二）6第一章 緒論（三）11第一章 緒論（四）14第二章 資產(chǎn)17第一節(jié) 貨幣資金與短期投資17第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)31第三節(jié) 存貨的核算32第四節(jié) 長期投資36第五節(jié) 固定資產(chǎn)39第六節(jié) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算42第七節(jié) 無形資產(chǎn)42第八節(jié) 長期待攤費(fèi)用44第三章 負(fù)債45第一節(jié) 流動負(fù)債的核算45第二節(jié) 非流動負(fù)債的核算50第四章 所有者權(quán)益52一、實(shí)收資本53二、實(shí)收資本的新舊變化與銜接53三、資本公積的主要變化與銜接54四、留存收益54第五章 收入55

2、第六章 成本與費(fèi)用60第一節(jié) 成本核算60第二節(jié) 費(fèi)用61第七章 利潤和利潤分配64第一節(jié) 利潤64第二節(jié) 利潤分配69第八章 外幣業(yè)務(wù)70第一節(jié) 記賬本位幣的確定70第二節(jié) 外幣交易的賬務(wù)處理71第三節(jié) 外幣財務(wù)報表的折算73第九章 財務(wù)報表77第一節(jié) 財務(wù)報表概述77第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表79第三節(jié) 利潤表81第四節(jié) 現(xiàn)金流量表84第五節(jié) 財務(wù)報表附注91第六節(jié) 會計政策、會計估計變更和差錯更正94第十章 新準(zhǔn)則于原制度的比較100第一節(jié) 新準(zhǔn)則與原制度的框架結(jié)構(gòu)比較100第二節(jié) 新準(zhǔn)則與原制度的會計科目比較101第三節(jié) 新準(zhǔn)則與原制度會計科目變動與內(nèi)容差異的比較說明106第四節(jié) 執(zhí)行小企業(yè)會

3、計準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換舉例118第一章 緒論（一）一、頒布小企業(yè)會計準(zhǔn)則的意義 二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則有利于促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展 三、大、中、小、微型企業(yè)的界定 四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍 五、小企業(yè)的界定 六、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收政策的扶持為規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)中華人民共和國會計法及其有關(guān)他法律法規(guī)，財政部制定了小企業(yè)會計準(zhǔn)則。2011年10月18日財政部正式頒布了小企業(yè)會計準(zhǔn)則（財會201117號），2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。 企業(yè)會計制度（1999年） 小企業(yè)會計制度（2004年） 企業(yè)會計準(zhǔn)則（

4、2006年） 小企業(yè)會計準(zhǔn)則（2011年，2013年1月1日起施行） 一、頒布小企業(yè)會計準(zhǔn)則的意義小企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布，是我國會計改革進(jìn)一步深化，既是市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然需要，也是小企業(yè)會計信息質(zhì)量不斷提高的要求。企業(yè)會計準(zhǔn)則自2007年起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國內(nèi)、國際的普遍認(rèn)可，但企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。 現(xiàn)執(zhí)行的小企業(yè)會計制度是2004年制定的，部分內(nèi)容已經(jīng)滯后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和小企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的的要求。頒布實(shí)施小企業(yè)會計準(zhǔn)則，標(biāo)志著由適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會計準(zhǔn)則和適用于小企業(yè)的小企業(yè)會計準(zhǔn)則共同構(gòu)成的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的基本確立，為今后統(tǒng)一會計標(biāo)

5、準(zhǔn)，提高會計信息的可比性，建立良好會計秩序奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 小企業(yè)分布于各行各業(yè)，隨著科技社會的進(jìn)步，科技型小企業(yè)異軍突起，因此科技也成為了小企業(yè)的一個重點(diǎn)領(lǐng)域。從企業(yè)架構(gòu)來看，小企業(yè)有的是家族企業(yè)，有的具有合伙性質(zhì)。由于規(guī)模不大，承受經(jīng)營風(fēng)險的能力不強(qiáng)，不穩(wěn)定性、不可持續(xù)性特征明顯。在市場經(jīng)濟(jì)大潮中，每天都有大量的小企業(yè)倒閉，但是每天都有更多的小企業(yè)誕生。為此，研究制定出一套既符合小企業(yè)發(fā)展特征，又能夠滿足小企業(yè)會計信息使用者需求的小企業(yè)會計準(zhǔn)則，既有促進(jìn)小企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的應(yīng)有之義，又有落實(shí)國家關(guān)于小企業(yè)扶持政策措施的核心要義。二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則服務(wù)和促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展小企業(yè)是我國國

6、民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，大力支持小企業(yè)發(fā)展，對于提高經(jīng)濟(jì)增長活力，有效擴(kuò)大就業(yè)，保持社會和諧穩(wěn)定，建設(shè)創(chuàng)新型國家，具有十分重要的意義。為促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展，財政部門認(rèn)真貫徹落實(shí)中央精神，與有關(guān)部門密切配合，先后出臺了一系列政策措施，綜合運(yùn)用資金、稅收、政府采購、財務(wù)會計制度等多項(xiàng)政策工具，不斷加大扶持力度；另一方面，著力于從支持小企業(yè)數(shù)量健康增長、優(yōu)化小企業(yè)結(jié)構(gòu)。引導(dǎo)小企業(yè)集聚式發(fā)展，提升小企業(yè)經(jīng)營管理水平等方面，推動小企業(yè)走上內(nèi)生增長、創(chuàng)新驅(qū)動的發(fā)展軌道。發(fā)布和實(shí)施小企業(yè)會計準(zhǔn)則，就是從會計管理方面引導(dǎo)小企業(yè)遵照會計規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)去改善經(jīng)營管理，規(guī)范會計行為，增強(qiáng)會計信息的真實(shí)性和透明度，這

7、也是財政部門支持小企業(yè)發(fā)展所采取的一項(xiàng)重大舉措。 小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量 ,促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。為貫徹落實(shí)中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法和國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號），2011年6月8日工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部研究制定頒布了中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號）。 三、大、中、小、微型企業(yè)如何劃分新增加了微型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)劃分為大、中、小、微四種類型，還將個體工商戶納入了標(biāo)準(zhǔn)范圍，參照執(zhí)行。 中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定對企業(yè)的分類更

8、加細(xì)化，為國家扶持中小企業(yè)，有助于中小企業(yè)融資，出臺財政和稅收相關(guān)政策提供了配套依據(jù)和基礎(chǔ)。 修訂后的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，解決了原來標(biāo)準(zhǔn)存在的問題，而且對研究和實(shí)施中小企業(yè)政策，加強(qiáng)分類指導(dǎo)和推動中小企業(yè)發(fā)展具有重要意義。一是有利于中小企業(yè)分類管理、政策實(shí)施和宏觀決策。新標(biāo)準(zhǔn)覆蓋面廣、劃分細(xì)致，充分考慮了各個行業(yè)的特點(diǎn)，有利于建立中小企業(yè)分類統(tǒng)計制度和信息管理，真實(shí)反映中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況。 二是有利于加大對小型、微型企業(yè)扶持力度。小型和微型企業(yè)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對薄弱、科研能力總體偏低，但是企業(yè)中比例最大的群體，也是弱勢群體。新標(biāo)準(zhǔn)劃出了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，有利于明確重點(diǎn)，出臺更有針對性的優(yōu)惠政策以增強(qiáng)政策

9、的針對性和時效性。 三是有利于處理好提供勞動生產(chǎn)率和解決就業(yè)的問題。大型、中型企業(yè)勞動生產(chǎn)率較高，小型和微型企業(yè)是勞動力就業(yè)的主體，通過修訂劃型標(biāo)準(zhǔn)，有利于現(xiàn)階段在兼顧勞動生產(chǎn)率的同時更應(yīng)注重解決勞動力就業(yè)問題。 四是便于國際接軌。美國、日本和歐盟等國家和地區(qū)均有微型企業(yè)劃分，新標(biāo)準(zhǔn)明確微型企業(yè)有利于與國際接軌。 新標(biāo)準(zhǔn)與原標(biāo)準(zhǔn)相比，有以下幾點(diǎn)突破和亮點(diǎn)： 第一，增加了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的這一細(xì)分，不僅有利于對中小企業(yè)的分類統(tǒng)計管理，也有利于使我國標(biāo)準(zhǔn)的類型更加完善，與世界主要國家對微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)界定大體一致。 一是微型企業(yè)是企業(yè)群體中的弱勢群體，也是最需要政府給予扶持的群體。 二是微型企業(yè)是社

10、會就業(yè)的重要渠道。具有創(chuàng)業(yè)成本低，就業(yè)彈性空間大，就業(yè)方式靈活等特點(diǎn)，是吸納社會就業(yè)的重要渠道。 三是劃分微型企業(yè)有利于分類指導(dǎo)，增加政策的針對性和有效性。新標(biāo)準(zhǔn)專門劃出微型企業(yè)，使我國企業(yè)規(guī)模類型為大、中、小、微。規(guī)模類型細(xì)分后，能夠更客觀地反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展和行業(yè)變化的特點(diǎn)，有利宏觀分類指導(dǎo)和政策，以增加政策的針對性和有效性。 四是有利于與國際比較。目前，美國、日本、歐盟、英國、加拿大、巴西等絕大部分國家和地區(qū)都有微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，政府對這些微型企業(yè)在稅收、政府采購、公共服務(wù)等方面都給予了更特殊的優(yōu)惠政策。這次新標(biāo)準(zhǔn)劃分微型企業(yè)，有利于與其他國家進(jìn)行比較，研究借鑒其他國家和地區(qū)的做法和經(jīng)驗(yàn)。 第二，

11、標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)覆蓋面廣，基本涵蓋國民經(jīng)濟(jì)主要行業(yè)。這些行業(yè)除金融業(yè)、教育、衛(wèi)生、公共管理和社會組織、國際組織外，共涉及到84個行業(yè)大類，362個行業(yè)中類和859個行業(yè)小類。 第三，指標(biāo)選取注重靈活性。一是簡化了指標(biāo)。二是不同行業(yè)指標(biāo)有所不同，注意結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)， 有很強(qiáng)的靈活性。三是與現(xiàn)有制度相銜接，便于實(shí)際操作。 （中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。） 第四，將個體工商戶納入?yún)⒄請?zhí)行范圍。個體工商戶具有特殊性，目前在法律上個體工商戶適用城鄉(xiāng)個體工商戶管理?xiàng)l例，不是企業(yè)。但考慮到個體工商戶按規(guī)模應(yīng)為小型或

12、微型企業(yè)范疇，且數(shù)量大、就業(yè)人數(shù)多。為促進(jìn)個體工商戶的發(fā)展，發(fā)揮其在解決社會就業(yè)中的重要作用，新標(biāo)準(zhǔn)將個體工商戶納入標(biāo)準(zhǔn)范圍，參照新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 為更好地深入宣傳和貫徹實(shí)施小企業(yè)會計準(zhǔn)則，財政部、工業(yè)和信息化部、國家稅務(wù)總局、工商總局、銀監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)通知（財會201120號），要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)以貫徹實(shí)施小企業(yè)會計準(zhǔn)則為契機(jī)，全面提升內(nèi)部管理水平。 一是認(rèn)真組織對小企業(yè)會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，深入掌握小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)一步提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，增強(qiáng)小企業(yè)負(fù)責(zé)人依法管理會計工作的自覺性。 二是做好會計科目的新舊轉(zhuǎn)換、會計信息系統(tǒng)改造等工作，確保新舊會計準(zhǔn)則的順利銜接和平穩(wěn)過渡。 三是嚴(yán)格按照

13、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計核算，提高會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)財務(wù)管理，全面提升小企業(yè)內(nèi)部管理水平，依法納稅，不斷提高企業(yè)的對外融資資質(zhì)和能力，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的重要組成部分，具有以下鮮明特點(diǎn)：一是既以國際趨同為努力方向，又立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際。 二是既保持自身體系完整，又與企業(yè)會計準(zhǔn)則有序銜接。 三是既滿足稅收征管信息需求，又有助于銀行信貸決策。 四是既滿足稅收征管信息需求，又有助于銀行信貸決策。 五是既確保行業(yè)上全覆蓋，又抓住小企業(yè)常見業(yè)務(wù)。 六是既抓住有利時機(jī)推動小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施，又區(qū)別對待作出積極穩(wěn)妥地實(shí)施安排。 財政部發(fā)布實(shí)施小企業(yè)會計準(zhǔn)

14、則必將有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理 , 促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收征管 , 促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平 ; 有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理 , 防范小企業(yè)貸款風(fēng)險。 四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。但不包括下列三類小企業(yè)：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。這里所稱企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定相同。 五、小企業(yè)的確認(rèn)條件在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的小企業(yè)，應(yīng)同時滿足下列三個條件： （一）不承擔(dān)社會公眾

15、責(zé)任所謂承擔(dān)社會公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務(wù)資源的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。 （二）經(jīng)營規(guī)模較??； 所謂經(jīng)營規(guī)模較小，根據(jù)工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知（工信部聯(lián)企業(yè)2011300號）的規(guī)定，各行業(yè)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)中所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 （三）既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，

16、以保持集團(tuán)公司內(nèi)會計政策的一致性。 六、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅收政策扶持小企業(yè)會計準(zhǔn)則從滿足信息使用者（主要是稅務(wù)部門）的需求為根本出發(fā)點(diǎn)，最大限度地消除小企業(yè)會計與稅法的差異。既有利于提高會計信息的有用性，也有利于在保證會計信息真實(shí)可比的前提下降低會計核算和納稅申報的工作量，符合成本效益的原則。 根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。近年來，為了扶持小型微利企業(yè)的更快發(fā)展，國家稅務(wù)總局會同財政部下發(fā)有關(guān)文件，給予小型微利企業(yè)更為優(yōu)惠的政策，同時陸續(xù)發(fā)布了相關(guān)管理性規(guī)定。由于對一些財務(wù)會計制度不健全的小企業(yè)是實(shí)行核定稅額繳稅的，因此核定征收的小企業(yè)是無

17、法享受到稅收優(yōu)惠政策的。通過引導(dǎo)小企業(yè)按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行建賬核算只要符合條件的實(shí)行查賬征收的小企業(yè)都可以依法享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及國家稅法規(guī)定的其他各項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，這將有利于促進(jìn)小企業(yè)的順利發(fā)展，進(jìn)一步體現(xiàn)稅負(fù)公平。 第一章 緒論（二）一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系 二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定原則 三、企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則的選擇 四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則從什么時候開始執(zhí)行 五、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著由適用于大中型企業(yè)的企業(yè)會計準(zhǔn)則和適用于小企業(yè)的小企業(yè)會計準(zhǔn)則共同構(gòu)成的企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系的基本確立，為

18、今后統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)，提高會計信息的可比性，建立良好會計秩序奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。 一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則共同構(gòu)成我國企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)體系。小企業(yè)會計準(zhǔn)則嚴(yán)格依照企業(yè)會計準(zhǔn)則基本規(guī)范的基本原則制定，與企業(yè)會計準(zhǔn)則保持了高度一致，同時又具有鮮明特點(diǎn)：一是既以國際趨同為努力方向，又立足于我國小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際。二是既保持自身體系完整，又與企業(yè)會計準(zhǔn)則有序銜接。三是既滿足稅收征管信息需求，又有助于銀行信貸決策。四是既滿足稅收征管信息需求，又有助于銀行信貸決策。五是既確保行業(yè)上全覆蓋，又抓住小企業(yè)常見業(yè)務(wù)。六是既抓住有利時機(jī)推動小企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施，又區(qū)別對待作出積極穩(wěn)

19、妥地實(shí)施安排。 二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定原則（一）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則與簡化要求相結(jié)合按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，企業(yè)會計準(zhǔn)則是綱，適用于在國內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)。企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則是企業(yè)會計準(zhǔn)則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計基本準(zhǔn)則，規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量、報告要求。由于我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際，小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)簡化要求。比如，在會計計量方面，要求小企業(yè)采用歷史成本計量；在財務(wù)報告方面，要求小企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，自行選擇編制現(xiàn)金流量表。 （二）滿足稅收征管信息需求

20、與有助于銀行提供信貸相結(jié)合小企業(yè)外部會計信息使用者主要為稅務(wù)部門和銀行。稅務(wù)部門主要利用小企業(yè)會計信息做出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采取何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會計與稅法的差異；銀行主要利用小企業(yè)會計信息做出信貸決策，他們更多希望小企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度提供財務(wù)報表。為滿足這些主要會計信息使用者的需求，小企業(yè)會計準(zhǔn)則減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的暫時性差異。（三）減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷在小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，取消了資產(chǎn)減值的規(guī)定，不要求計提減值準(zhǔn)備。 （四）和企業(yè)會計準(zhǔn)則合理分工與有序銜接相結(jié)合小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則雖適用范

21、圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會計準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)。為此，對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的，或者因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。 三、企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則的選擇符合小企業(yè)確認(rèn)條件的企業(yè)，可以執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的小

22、企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)小企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；待財政部作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。 已選擇執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時，選擇執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。 執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定和小企業(yè)會計準(zhǔn)則所附的小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目轉(zhuǎn)換

23、對照表進(jìn)行會計處理。 四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則從什么時候開始執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，小企業(yè)會計準(zhǔn)則自20l3年1月1日起施行。財政部2004年發(fā)布的小企業(yè)會計制度(財會20042號)同時廢止。 五、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的比較比較小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則，有利于掌握這兩個會計準(zhǔn)則的異同，更好地在小企業(yè)落實(shí)小企業(yè)會計準(zhǔn)則和處理好兩者的關(guān)系。 （一）兩者的相同小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則相同方面主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1制定依據(jù)相同。 企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則都是依據(jù)中華人民共和國會計法和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。 2會計核算基礎(chǔ)工作的要求相同。 企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則都要求企業(yè)

24、填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。 3會計核算的前提條件相同和應(yīng)遵循的基本原則相同。 企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則都要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，會計期末編制財務(wù)會計報告；在實(shí)踐中都要求企業(yè)遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。 4會計核算方法基本相同。 （1）會計科目設(shè)置基本相同。企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置了85個一級科目

25、（不包括特殊行業(yè)專用的會計科目），小企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置了60個一級科目，除了小企業(yè)會計準(zhǔn)則中的“周轉(zhuǎn)材料”和“所得稅費(fèi)用”外，其余58個一級科目與企業(yè)會計準(zhǔn)則的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同。 會計核算方法基本相同。資產(chǎn)增減，負(fù)債增減，所有者權(quán)益增減，收入的分類及其確認(rèn)，費(fèi)用的分類歸集，利潤形成和分配等的賬務(wù)處理基本相同。 對外提供財務(wù)報告的內(nèi)容和要求基本相同。如都要求定期編報“資產(chǎn)負(fù)債表”、“利潤表”和“現(xiàn)金流量表”，同時提供會計報表附注，但小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求在會計報表附注中披露的內(nèi)容相對更為簡化。 （二）兩者的不同小企業(yè)會計準(zhǔn)則以規(guī)則導(dǎo)向?yàn)橹鳎栽瓌t導(dǎo)向?yàn)檩o，規(guī)范了小企業(yè)(含微型企業(yè)，

26、下同)的會計確認(rèn)、計量和報告行為。與企業(yè)會計準(zhǔn)則比較，主要不同如下： 1適用范圍不同。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。而企業(yè)會計準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司），主要是大中型企業(yè)。 2準(zhǔn)則框架體系不同。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會計處理原則，為小企業(yè)處理會計實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)用指南主要規(guī)定會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。兩者相輔相成，相

27、得益彰，共同構(gòu)成較為完整的小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。 目前已經(jīng)公布的小企業(yè)會計準(zhǔn)則是由總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤及利潤分配、財務(wù)報表、附則和附錄組成。其中，附錄為會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表。 而企業(yè)會計準(zhǔn)則是由一項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南構(gòu)成。其中準(zhǔn)則指南包括會計準(zhǔn)則解釋、會計科目和主要賬務(wù)處理。 3會計科目設(shè)置不同。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計科目和主要賬務(wù)處理，主要根據(jù)準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)和計量的要求，規(guī)定了60個一級會計科目及其主要賬務(wù)處理，主要涵蓋小企業(yè)的常見交易或事項(xiàng)。會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五類。 而企業(yè)會計準(zhǔn)則的會計科目和主要賬務(wù)

28、處理，主要根據(jù)具體準(zhǔn)則中涉及確認(rèn)和計量的要求，規(guī)定了162個一級會計科目（見表1-4）及其主要賬務(wù)處理，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項(xiàng)。會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類六類。 4會計確認(rèn)、計量的不同。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則在會計確認(rèn)、計量與報告的主要不同表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）會計計量的不同。在會計計量方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進(jìn)行計量。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進(jìn)行計量。 （2）資產(chǎn)的確認(rèn)與計量不同。 企業(yè)會計準(zhǔn)則要對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)

29、備；而小企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，發(fā)生損失時直接沖減資。 存貨的確認(rèn)與計量不同。一是存貨借款費(fèi)用資本化的范圍不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，存貨不涉及借款費(fèi)用資本化的問題；企業(yè)會計準(zhǔn)則下，滿足一定條件應(yīng)資本化。二是投資者投入存貨成本的初始計量不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定；企業(yè)會計準(zhǔn)則下，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。三是盤盈存貨的處理不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，計入營業(yè)外收入；企業(yè)會計準(zhǔn)則下，盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用。 金融資產(chǎn)投資的確認(rèn)與計量不同。一是分類不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，將金融資產(chǎn)劃

30、分為短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資；企業(yè)會計準(zhǔn)則下，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、長期股權(quán)投資。二是計量屬性選擇不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，均采用歷史成本計量；企業(yè)會計準(zhǔn)則下，交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)采用歷史成本(攤余成本)與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量；長期股權(quán)投資需要區(qū)分權(quán)益法和成本法，采用賬面價值與可收回金額孰低計量。三是利息收入及投資收益確認(rèn)不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，持有期間投資收益等于應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等。利息收入等于面值 乘以票面利率。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，利息收入等于攤余成本

31、乘以實(shí)際利率；持有期間投資收益則需要根據(jù)具體準(zhǔn)則確定。 長期債券投資中的債券折價或者溢價攤銷不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。 長期股權(quán)投資核算方法不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計處理；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計處理。 固定資產(chǎn)計價和折舊不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，投資者

32、投入固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約 定的價值確定。折舊期間有最低限額規(guī)定。而 企業(yè)會計準(zhǔn)則下，投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。折舊期間根據(jù)資產(chǎn)可使用壽命確定。 生物資產(chǎn)的確認(rèn)與計量不同。一是分類不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。二是折舊期間不同，小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，有最低限額規(guī)定。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，根據(jù)資產(chǎn)可使用壽命確定。 無形資產(chǎn)的攤銷方法不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，攤銷期間有最低限額規(guī)定，全部采用直線法攤銷。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，攤銷方法應(yīng)根據(jù)

33、資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式確定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷。 （3）負(fù)債的確認(rèn)與計量不同。借款利息計算不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率按期計提利息費(fèi)用。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，利息費(fèi)用根據(jù)實(shí)際利率和攤余成本確定。 （4）收入的確認(rèn)與計量不同。收入的確認(rèn)條件不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，關(guān)注收到貨款或取得收款權(quán)利。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，更關(guān)注風(fēng)險報酬是否轉(zhuǎn)移。 （5）所得稅費(fèi)用的核算不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則下，采用應(yīng)付稅款法，不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。企業(yè)會計準(zhǔn)則下，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。 5財務(wù)報告方面的不同。 一是，財務(wù)報表體系的構(gòu)成不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則

34、規(guī)定：小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分。考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，小企業(yè)會計準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。而企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動和附注五個組成部分 二是，對會計政策變更和會計差錯更正的會計處理不同。小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。而企業(yè)會計準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)具

35、體情況對會計政策變更采用追溯調(diào)整法或未來適用法進(jìn)行會計處理，對前期差錯更正采用追溯重述法或未來適用法進(jìn)行會計處理;對會計估計變更采用未來適用法進(jìn)行會計處理。（三）企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系銜接按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則(以下簡稱基本準(zhǔn)則)是綱，企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則是目，是基本準(zhǔn)則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實(shí)際情況，對小企業(yè)的會計確認(rèn)、計量和報告進(jìn)行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。 在執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則時

36、，應(yīng)按照以下原則進(jìn)行： 第一，小企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)范的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。在會計實(shí)務(wù)中，由于經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)的不斷發(fā)展、創(chuàng)新，一些新的交易或者事項(xiàng)在小企業(yè)會計準(zhǔn)則中尚未規(guī)范但又急需處理，這時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；待財政部作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。這就確保了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對所有會計實(shí)務(wù)問題的規(guī)范作用。 第二，小企業(yè)不能同時選擇執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則。對于符合小企業(yè)條件的企業(yè)，原則上可以執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。準(zhǔn)則中賦予了小企業(yè)進(jìn)行選擇的權(quán)利，如果小企業(yè)認(rèn)為自身具備了一定的條件，可以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；如果認(rèn)為無法

37、執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，則應(yīng)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則。但一旦確定要執(zhí)行某一會計準(zhǔn)則，即應(yīng)按照該準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行核算，不能在執(zhí)行一個會計準(zhǔn)則的同時選用另一會計準(zhǔn)則中的原則。 第三，執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。 第四，已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 第五，執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。 第一章 緒論（三）一、會計目標(biāo)與小企業(yè)

38、會計準(zhǔn)則 二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本框架 三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本概念 四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度比較，主要的變化 一、會計目標(biāo)與小企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。 財務(wù)會計報告基于滿足財務(wù)報告的使用者的需要 1企業(yè)會計準(zhǔn)則主要是站在投資者角度 2多數(shù)小企業(yè)的投資者同時也是經(jīng)營者，會計信息使用者更為側(cè)重于外部使用者的需求（稅務(wù)部門和銀行）。因此，小企業(yè)會計準(zhǔn)則最大限度地消除小

39、企業(yè)會計和稅法的差異，在信息披露方面增加了稅務(wù)部門和貸款銀行等信息使用者所關(guān)心的信息 二、小企業(yè)會計的基本概念小企業(yè)會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。小企業(yè)會計主要有三個特點(diǎn)： 以貨幣為主要計量單位； 以真實(shí)，合法的會計憑證為依據(jù)； 會計核算和監(jiān)督具有連續(xù)性，系統(tǒng)性，全面性和綜合性。 1會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是小企業(yè)會計確認(rèn)，計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。小企業(yè)會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 2會計基礎(chǔ) 小企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)

40、實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 3會計信息質(zhì)量特征 會計信息質(zhì)量特征通常包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重予形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。 可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的首要質(zhì)量要求，是小企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征； 實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項(xiàng)進(jìn)行處理時，需要根據(jù)這些質(zhì)量要求

41、來把握其會計處理原則。 4會計的環(huán)節(jié) 小企業(yè)會計核算要經(jīng)過四個環(huán)節(jié)。 第一，確認(rèn)。是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)或方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動是否應(yīng)該或能夠進(jìn)行會計處理。第二，計量。是指以貨幣為計量單位對已確定可以進(jìn)行會計處理的經(jīng)濟(jì)活動確定其應(yīng)記錄的金額。第三，記錄。是指通過一定的會計專門方法按照上述確定的金額將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動在會計特有的載體上進(jìn)行登記的工作。 第四，報告。是指通過編制財務(wù)報告的形式向有關(guān)方面和人員提供會計信息。 5會計要素 小企業(yè)會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤， 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映小企業(yè)的財務(wù)狀況，稱為靜態(tài)會計要素，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)

42、成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架； 收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映小企業(yè)的經(jīng)營成果，稱為動態(tài)會計要素，收入、費(fèi)用及利潤構(gòu)成利潤表的基本框架。 6小企業(yè)會計科目和賬戶 小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定設(shè)置和運(yùn)用會計科目：（1）會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類小企業(yè)的交易和事項(xiàng)。小企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。小企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細(xì)科目，小企業(yè)可以比照小會計準(zhǔn)則中的規(guī)定自行設(shè)置。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于小企業(yè)填制會計憑證、登

43、記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，小企業(yè)可結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況自行確定其他會計科目的編號。小企業(yè)不得隨意打亂重編。 小企業(yè)在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。 具體會計科目在設(shè)置時，一般應(yīng)從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類等五類。小企業(yè)會計準(zhǔn)則共設(shè)置66個會計科目， 7財務(wù)報表 財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少包括以下幾層含義： 財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)是對外的，其服務(wù)對象主要是投資者、債權(quán)人等外部使用者，專門為了內(nèi)部管

44、理需要的報告不屬于財務(wù)報表的范疇。 財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)綜合反映小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，包括某一時點(diǎn)的財務(wù)狀況和某一時期的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等信息，以勾畫出小企業(yè)整體和全貌。 （3）財務(wù)報表必須形成一個系統(tǒng)的文件，不應(yīng)是零星的或者不完整的信息。 財務(wù)報表是小企業(yè)財務(wù)會計確認(rèn)與計量的最終結(jié)果體現(xiàn)，投資者等使用者主要是通過財務(wù)報表來了解小企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，從而預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。因此，財務(wù)報表是向投資者等使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等使用者與企業(yè)管理層之間信息的橋梁和紐帶。 小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注

45、。 8小企業(yè)會計工作的組織 合理地組織小企業(yè)會計工作，是充分發(fā)揮小企業(yè)會計工作作用，保證完成小企業(yè)財務(wù)會計工作任務(wù)的重要條件。小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員配備、會計檔案管理、內(nèi)部會計監(jiān)督與控制以及相關(guān)會計基礎(chǔ)工作等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。 小企業(yè)會計工作組織主要包括以下三個方面： 會計機(jī)構(gòu) 會計人員 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 三、小企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)比較小企業(yè)會計制度（框架結(jié)構(gòu)） 一、總 說 明（十七條） 二、會計科目名稱和編號 三、會計科目使用說明 四、會計報表格式 五、會計報表編制說明 附錄一：主要會計事項(xiàng)分錄舉例 一、流動資產(chǎn) 二、

46、長期投資 三、固定資產(chǎn) 四、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用 五、流動負(fù)債 六、長期負(fù)債 七、所有者權(quán)益 八、成本和費(fèi)用 九、收入 十、利潤和利潤分配 附錄二：其他相關(guān)法規(guī) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則（框架結(jié)構(gòu)） （十章，共九十條） 附錄： 會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要框架講解 基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、便于操作、強(qiáng)化監(jiān)管”的要求，小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系分為準(zhǔn)則和附錄兩部分。小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會計處理，為小企業(yè)處理會計實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)則分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則共十章，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認(rèn)、計

47、量和報告的全部內(nèi)容。附則部分，規(guī)定了66個總賬科目和相關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置，主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供了操作性規(guī)范。 小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會計處理原則，為小企業(yè)處理會計實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)用指南主要規(guī)定會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。兩者相輔相成，相得益彰，共同構(gòu)成較為完整的小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。 2011年頒布的小企業(yè)會計準(zhǔn)則采用章節(jié)體例，共十章九十條。分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者

48、權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則十章，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的全部內(nèi)容。具體內(nèi)容如下： 第一章總則。共四條（第一條至第四條）。主要規(guī)定了小企業(yè)會計準(zhǔn)則目的和制定依據(jù)、適用范圍、小企業(yè)在執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)系、由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計準(zhǔn)則的銜接規(guī)定等。 第二章資產(chǎn)。分為五節(jié)，共四十條（第五條至第四十四條）。主要規(guī)定了流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長期待攤費(fèi)用的概念、分類，以及各項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)與計量。此外在此章規(guī)定了成本計算。 第三章負(fù)債。分為兩節(jié)，共八條（第四十五條至第五十二條）。主要規(guī)定了流動負(fù)債和非流動負(fù)債的概念、分類，以及各項(xiàng)負(fù)債

49、的確認(rèn)與計量。第四章所有者權(quán)益。共五條（第五十三條至第五十七條）。主要規(guī)定了所有者權(quán)益的概念、分類以及各項(xiàng)所有者權(quán)益的確認(rèn)與計量。 第五章收入。共七條（第五十八條至第六十四條）。主要規(guī)定了收入的概念、分類，以及不同形式的收入的確認(rèn)與計量。 第六章費(fèi)用。共兩條（第六十五條、第六十六條）。主要規(guī)定了費(fèi)用的概念、分類，以及各類費(fèi)用 的確認(rèn)與計量。 第七章利潤及利潤分配。共六條（第六十七條至第七十二條）。主要規(guī)定了利潤形成和分配的核算。 第八章外幣業(yè)務(wù)。共六條（第七十三條至第七十八條）。主要規(guī)定了記賬本位幣的確定、外幣交易和外幣財務(wù)報表折算的的會計處理。 第九章財務(wù)報表。共十條（第七十九條至第八十八條

50、）。主要規(guī)定了小企業(yè)財務(wù)報表的組成、財務(wù)報表列報的基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的列示和附注的披露內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制方法。此外，第八十八條規(guī)定了小企業(yè)對 會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。 第十章附則（第八十九條至第九十條，共兩條）。第八十九條規(guī)定了微型企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則的要求，即符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。第九十條規(guī)定了本準(zhǔn)則的實(shí)施時間，即本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行，財政部2004年發(fā)布的小企業(yè)會計制度(財會20042號)同時廢止。 第一章 緒論（四）小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要框架講解基于“內(nèi)容完整、通俗易懂、

51、便于操作、強(qiáng)化監(jiān)管”的要求，小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系分為準(zhǔn)則和附錄兩部分。小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會計處理，為小企業(yè)處理會計實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)則分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則共十章，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的全部內(nèi)容。附則部分，規(guī)定了66個總賬科目和相關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置，主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供了操作性規(guī)范。小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由小企業(yè)會計準(zhǔn)則和應(yīng)用指南兩部分組成。小企業(yè)會計準(zhǔn)則主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項(xiàng)的會計處理原則，為小企業(yè)處理會計實(shí)務(wù)問題提供

52、具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)用指南主要規(guī)定會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。兩者相輔相成，相得益彰，共同構(gòu)成較為完整的小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。2011年頒布的小企業(yè)會計準(zhǔn)則采用章節(jié)體例，共十章九十條。分為總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、外幣業(yè)務(wù)、財務(wù)報表、附則十章，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的全部內(nèi)容。具體內(nèi)容如下：第一章 總則。共四條（第一條至第四條）。主要規(guī)定了小企業(yè)會計準(zhǔn)則目的和制定依據(jù)、適用范圍、小企業(yè)在執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)系、由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計準(zhǔn)則的銜接規(guī)定等。第二章 資產(chǎn)。分為五節(jié)，共四十

53、條（第五條至第四十四條）。主要規(guī)定了流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及長期待攤費(fèi)用的概念、分類，以及各項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)與計量。此外在此章規(guī)定了成本計算。第三章 負(fù)債。分為兩節(jié)，共八條（第四十五條至第五十二條）。主要規(guī)定了流動負(fù)債和非流動負(fù)債的概念、分類，以及各項(xiàng)負(fù)債的確認(rèn)與計量。第四章 所有者權(quán)益。共五條（第五十三條至第五十七條）。主要規(guī)定了所有者權(quán)益的概念、分類以及各項(xiàng)所有者權(quán)益的確認(rèn)與計量。第五章 收入。共七條（第五十八條至第六十四條）。主要規(guī)定了收入的概念、分類，以及不同形式的收入的確認(rèn)與計量。第六章 費(fèi)用。共兩條（第六十五條、第六十六條）。主要規(guī)定了費(fèi)用的概念、分類

54、，以及各類費(fèi)用的確認(rèn)與計量。第七章 利潤及利潤分配。共六條（第六十七條至第七十二條）。主要規(guī)定了利潤形成和分配的核算。第八章 外幣業(yè)務(wù)。共六條（第七十三條至第七十八條）。主要規(guī)定了記賬本位幣的確定、外幣交易和外幣財務(wù)報表折算的的會計處理。第九章 財務(wù)報表。共十條（第七十九條至第八十八條）。主要規(guī)定了小企業(yè)財務(wù)報表的組成、財務(wù)報表列報的基本要求、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的列示和附注的披露內(nèi)容、結(jié)構(gòu)及其編制方法。此外，第八十八條規(guī)定了小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理。第十章 附則（第八十九條至第九十條，共兩條）。第八十九條規(guī)定了微型企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則

55、的要求，即符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。第九十條規(guī)定了本準(zhǔn)則的實(shí)施時間，即本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行，財政部2004年發(fā)布的小企業(yè)會計制度(財會20042號)同時廢止。四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度比較有哪些主要變化主要變化有以下幾個方面：（一）資產(chǎn)方面，不要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，取消發(fā)出存貨后進(jìn)先出法，長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算，規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以及后續(xù)支出的會計處理方法。 （二）負(fù)債方面，要求以實(shí)際發(fā)生額入賬，利息計算統(tǒng)一采用票面利率或合同利率。 （三）所有者

56、權(quán)益方面，資本公積的核算內(nèi)容基本僅為資本溢價部分。 （四）收入方面，采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時點(diǎn)。 （五）財務(wù)報表方面，考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進(jìn)行了適當(dāng)簡化，在附注中增加了納稅調(diào)整的說明。 （六）減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，強(qiáng)化了有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保事項(xiàng)、納稅調(diào)整過程等信息披露的要求。小企業(yè)會計準(zhǔn)則與小企業(yè)會計制度在框架結(jié)構(gòu)和會計科目方面的比較。兩者的主要變化表現(xiàn)在以下幾個方面：（一）適用范圍的比較與小企業(yè)會計制度（2005）比較，小企業(yè)會計準(zhǔn)則明確并擴(kuò)大適用小企業(yè)的范圍。小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定了小企業(yè)的確定標(biāo)準(zhǔn)：除股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司這三類小企業(yè)外，其余在中國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定(工信部聯(lián)企業(yè)2011300號)的小型企業(yè)均可選擇執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則。小企業(yè)的界定避免了原先對行業(yè)劃分的局限性，覆蓋面更廣。而小企業(yè)會計制度規(guī)定：本制度適用于