第三章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、 基礎(chǔ)會計學(xué)基礎(chǔ)會計學(xué) 第三章第三章第三章第三章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 （借貸記賬法的具體運用）（借貸記賬法的具體運用）教學(xué)目標(biāo)22022-2-24教學(xué)內(nèi)容32022-2-24教學(xué)重點42022-2-24第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述 制造企業(yè)經(jīng)濟活動制造企業(yè)經(jīng)濟活動 投資活動投資活動 籌資活動籌資活動 經(jīng)營活動經(jīng)營活動現(xiàn)金現(xiàn)金（企業(yè)企業(yè)）原材料原材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品供應(yīng)過程供應(yīng)過程生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程銷售過程銷售過程償債、分紅等償債、分紅等發(fā)行股票、債券等發(fā)行股票、債券等被投資者被投資者（資本市場資本市場）購入股票、債券等購入股票、債券等轉(zhuǎn)讓股票、債券

2、等轉(zhuǎn)讓股票、債券等投資者、債權(quán)人投資者、債權(quán)人（資本市場資本市場） 供應(yīng)過程供應(yīng)過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 銷售過程銷售過程 制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)現(xiàn)金等現(xiàn)金等原材料等原材料等在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品現(xiàn)金等現(xiàn)金等廠房設(shè)備廠房設(shè)備重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)工資及其他成本費用工資及其他成本費用貨幣資金貨幣資金儲備資金儲備資金生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金成品資金成品資金貨幣資金貨幣資金固定資金固定資金資金流入：資金流入：投資人投資、借入等投資人投資、借入等資金流出：資金流出：交稅、分配利潤等交稅、分配利潤等2022-2-24第二節(jié)資金籌集的核算第二節(jié)資金籌集的核算82022-2-24（資金進入企

3、業(yè)的核算）（資金進入企業(yè)的核算）一、資金籌集途徑一、資金籌集途徑2022-2-249企業(yè)企業(yè)資金資金投資者投資者債權(quán)人債權(quán)人所所 有有 者者 權(quán)權(quán) 益益 負(fù)負(fù) 債債資金來源資金來源 二、核算內(nèi)容二、核算內(nèi)容投投資資主主體體自然人等自然人等國國 家家法法 人人投投資資形形態(tài)態(tài)貨幣形態(tài)（貨幣形態(tài)（30%）實物形態(tài)實物形態(tài) 證券等證券等無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)第一、投入資本核算第一、投入資本核算1.1.投資主體和投資形態(tài)投資主體和投資形態(tài)（一）相關(guān)概念（一）相關(guān)概念 2. 2. 注冊資本注冊資本 注冊資本注冊資本 ( (注冊資本金、法定資本金）：注冊資本金、法定資本金）：指根據(jù)公指根據(jù)公司法規(guī)定，在辦理工商

4、注冊登記時由工商局認(rèn)定，司法規(guī)定，在辦理工商注冊登記時由工商局認(rèn)定，由所有者出資，并標(biāo)注在營業(yè)執(zhí)照上的最低經(jīng)營資由所有者出資，并標(biāo)注在營業(yè)執(zhí)照上的最低經(jīng)營資本額。本額。 在沒有投資協(xié)議規(guī)定，或沒有辦理相關(guān)注冊資金在沒有投資協(xié)議規(guī)定，或沒有辦理相關(guān)注冊資金減資和企業(yè)注銷手續(xù)前，任何人都不得從企業(yè)撤資。減資和企業(yè)注銷手續(xù)前，任何人都不得從企業(yè)撤資。因而又稱法定注冊資本額。因而又稱法定注冊資本額。 注冊資本的法律規(guī)定注冊資本的法律規(guī)定: :中華人民共和國個人獨資企業(yè)法中華人民共和國個人獨資企業(yè)法2000.1.12000.1.1起實施起實施中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法2005.1.1200

5、5.1.1起實施起實施 中華人民共和國合伙企業(yè)法中華人民共和國合伙企業(yè)法2007.6.12007.6.1起實施起實施 出資時間和募集次數(shù)的規(guī)定出資時間和募集次數(shù)的規(guī)定: : 有限責(zé)任公司可以在依法成立后的兩年內(nèi)一次募有限責(zé)任公司可以在依法成立后的兩年內(nèi)一次募集集完成，也可以分次完成。完成，也可以分次完成。 首次募資，不得低于注冊資本的首次募資，不得低于注冊資本的20%20%，也不得低，也不得低于法定注冊資本的最低限額。于法定注冊資本的最低限額。 3.3.公司或企業(yè)類型公司或企業(yè)類型我國我國公司法公司法、企業(yè)法企業(yè)法對公司和企業(yè)類型規(guī)定如下：對公司和企業(yè)類型規(guī)定如下： 公公 司司有限責(zé)任公司有限

6、責(zé)任公司股份有限公司股份有限公司發(fā)起人發(fā)起人2-200最低注資最低注資500萬元萬元2年內(nèi)繳足年內(nèi)繳足首次不低于首次不低于20%國有獨資公司國有獨資公司1人有限責(zé)任公司人有限責(zé)任公司50個以下股東個以下股東沒有相關(guān)規(guī)定沒有相關(guān)規(guī)定最低注冊資本最低注冊資本1010萬元一次繳足萬元一次繳足最低注冊資本最低注冊資本3萬元，萬元，2年內(nèi)繳足年內(nèi)繳足首次不低于首次不低于20%20%，貨幣，貨幣不低于不低于30%30% 企企 業(yè)業(yè)合伙企業(yè)合伙企業(yè)個人獨資企業(yè)個人獨資企業(yè)1個自然人出資個自然人出資有限合伙公司有限合伙公司普通合伙企業(yè)普通合伙企業(yè)2 2個以上個以上5050個以下個以下合伙人合伙人, ,至少有至

7、少有1 1個個普通合伙人普通合伙人2個以上合伙人個以上合伙人,國有企業(yè)及公司不能國有企業(yè)及公司不能為普通合伙人為普通合伙人自然人、法人自然人、法人或其他組織出資或其他組織出資1.1.投入資本的計價投入資本的計價 計價原則：按實際投資數(shù)額入賬。計價原則：按實際投資數(shù)額入賬。v以貨幣資金投資的：應(yīng)按實際收到的款項作以貨幣資金投資的：應(yīng)按實際收到的款項作為投資者的投資額入賬。為投資者的投資額入賬。v以實物或無形資產(chǎn)投資的：按雙方認(rèn)可的估以實物或無形資產(chǎn)投資的：按雙方認(rèn)可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。價數(shù)額作為實際投資額入賬。（二）投入資本的核算（二）投入資本的核算2.2.設(shè)置的主要賬戶設(shè)置的主要賬戶

8、l實收資本實收資本l銀行存款銀行存款l在建工程在建工程l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)l資本公積資本公積 “實收資本實收資本”（股本）賬戶（股本）賬戶用途用途：核算企業(yè)資本金的增減存。：核算企業(yè)資本金的增減存。性質(zhì)性質(zhì)：屬所有者權(quán)益類：屬所有者權(quán)益類明細(xì)賬明細(xì)賬：按投資主體設(shè)置：按投資主體設(shè)置結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)： 借實收資本（股本）貸借實收資本（股本）貸期初余額期初余額投入資本退出投入資本退出 投資者按投資協(xié)議規(guī)投資者按投資協(xié)議規(guī)定實際投入的資本定實際投入的資本 期末余額：資本總額期末余額：資本總額“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶用途用途：核算企業(yè)在銀行的那部分貨幣資金增減存。：核算企業(yè)在銀行的那部分貨幣資金增減存。 銀

9、行開戶銀行開戶.ppt性質(zhì)性質(zhì)：屬資產(chǎn)類：屬資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：借銀行存款貸借銀行存款貸期初余額期初余額收入存款收入存款支付存款支付存款期末余額：存款余額期末余額：存款余額“在建工程在建工程”賬戶賬戶用途用途：核算建設(shè)安裝固定資產(chǎn)發(fā)生的成本。：核算建設(shè)安裝固定資產(chǎn)發(fā)生的成本。性質(zhì)性質(zhì)：屬資產(chǎn)類：屬資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：借在建工程貸借在建工程貸期初余額期初余額在建工程在建工程發(fā)生成本發(fā)生成本 工程完工工程完工結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本期末余額：尚期末余額：尚未完工的固定未完工的固定資產(chǎn)資產(chǎn)借借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶用途用途：核算有形資產(chǎn)（機器、設(shè)備、廠房等）：核算有形資產(chǎn)（機器、設(shè)備、

10、廠房等） 增減存。增減存。性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類：資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：借借 固定資產(chǎn)貸固定資產(chǎn)貸期初余額期初余額 取得原價取得原價 處置原價處置原價（銷售（銷售.報廢報廢.毀損）毀損）期末余額：結(jié)存原期末余額：結(jié)存原價價“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶賬戶用途用途：核算無形資產(chǎn)：核算無形資產(chǎn)(商標(biāo)、專利等商標(biāo)、專利等)增減存。增減存。 幻燈片幻燈片 23性質(zhì)性質(zhì)：資產(chǎn)類：資產(chǎn)類結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)： 借借 無形資產(chǎn)貸無形資產(chǎn)貸期初余額期初余額 取得原價取得原價 處置原價處置原價（銷售（銷售.報廢報廢.毀損）毀損） 期末余額：結(jié)存原期末余額：結(jié)存原價價賬戶 五糧液品牌價值突破五糧液品牌價值突破580580億元億元 2011-

11、09-21 來源: 天津日報(天津) 2011年9月9日，“第17屆(2011年)中國最有價值品牌100榜”在南京揭曉，五糧液以586.26億元的品牌價值升至該榜單第三位，海爾、聯(lián)想分別以907.62億元和711.92億元的品牌價值位居前兩位。 賬戶“資本公積資本公積”賬戶賬戶用途用途：核算：核算企業(yè)收到投資者出資企業(yè)收到投資者出資超出其在注超出其在注 冊資本或股本中所占的份額部分冊資本或股本中所占的份額部分。性質(zhì)性質(zhì)：屬所有者權(quán)益類：屬所有者權(quán)益類結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：借借 資本公積資本公積 貸貸期初余額期初余額資本公積轉(zhuǎn)增資本等資本公積轉(zhuǎn)增資本等發(fā)生資本溢價等發(fā)生資本溢價等期末余額：資本公積總額期末余

12、額：資本公積總額3. 賬務(wù)處理賬務(wù)處理【例【例3-13-1】20112011年年2 2月月1515日，三星公司直接收日，三星公司直接收到到A A投資者投入的貨幣資金投資者投入的貨幣資金900000900000元，款項元，款項已存入銀行。已存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 900 000 900 000 貸：實收資本貸：實收資本A 900 A 900 000000 【例【例3-23-2】 20112011年年2 2月月1616日，三星公司日，三星公司收到收到B B投資者投入的投資者投入的需安裝需安裝的新設(shè)備一的新設(shè)備一臺價值為臺價值為180000180000元，一項專利技術(shù)，價元，一項專利技術(shù)

13、，價值為值為4000040000元。元。 借：在建工程借：在建工程 180 000180 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 40 00040 000 貸：實收資本貸：實收資本B 220 000B 220 000 【例【例3-3-】三星股份有限公司于三星股份有限公司于20112011年年2 2月月2525日公開發(fā)行股票日公開發(fā)行股票50005000萬股，股票萬股，股票面值為面值為1 1元元/ /股，實際籌得資金股，實際籌得資金58005800萬萬元，款項存入銀行。元，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 58 000 00058 000 000 貸：股本貸：股本 50 000 00050 000 0

14、00 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 8 000 0008 000 000股本股本=5000萬元萬元股本溢價股本溢價=5800-5000=800萬元萬元第二、借入資金業(yè)務(wù)的核算第二、借入資金業(yè)務(wù)的核算 概念：概念： 企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的資金。企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的資金。 分類：分類： 短期借款短期借款( (償還期償還期1 1年以內(nèi)年以內(nèi)) ) 長期借款長期借款( (償還期償還期1 1年以上年以上) ) 償還額：償還額： 本金和利息。本金和利息。（一）設(shè)置賬戶（一）設(shè)置賬戶l 短期借款短期借款l 長期借款長期借款l 財務(wù)費用財務(wù)費用l 應(yīng)付利息應(yīng)付利息“短期借款短期借款”

15、賬戶賬戶用途用途：核算各種短期借款的增減存：核算各種短期借款的增減存 性質(zhì)性質(zhì)：屬負(fù)債類：屬負(fù)債類結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)： 借借 短期借款短期借款 貸貸期初余額期初余額償還借款償還借款取得借款取得借款期末余額：期末余額： 結(jié)存借款總額結(jié)存借款總額“長期借款長期借款”賬戶賬戶用途用途：核算長期借款的增減存：核算長期借款的增減存性質(zhì)性質(zhì)：屬負(fù)債類。：屬負(fù)債類。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)： 借長期借款貸借長期借款貸償還借款償還借款 取得借款取得借款余額：結(jié)存借款總額余額：結(jié)存借款總額“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶用途用途：核算：核算企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用。企業(yè)為籌集經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用。 包括：利息支出、

16、匯兌支出、手續(xù)費、現(xiàn)金折扣等。包括：利息支出、匯兌支出、手續(xù)費、現(xiàn)金折扣等。性質(zhì)性質(zhì)：屬損益類（費用）：屬損益類（費用）結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：借借 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸貸發(fā)生財務(wù)費用發(fā)生財務(wù)費用發(fā)生發(fā)生財務(wù)收益（用以抵減財財務(wù)收益（用以抵減財 務(wù)費用）務(wù)費用）期末期末結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬賬戶戶 的費用凈額的費用凈額“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶用途用途：核算：核算企業(yè)按合同約定應(yīng)付的借款利息企業(yè)按合同約定應(yīng)付的借款利息性質(zhì)性質(zhì)：屬負(fù)債類：屬負(fù)債類明細(xì)賬明細(xì)賬：按債權(quán)人設(shè)置：按債權(quán)人設(shè)置結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)：借借 應(yīng)付利息貸應(yīng)付利息貸 到期支付利息到期支付利息按期計算應(yīng)付利息按期計算應(yīng)付利息余額：應(yīng)付未付利

17、息余額：應(yīng)付未付利息（二）利息處理原則（二）利息處理原則1.1.凡借款用于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的利息凡借款用于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的利息- -計入計入“財務(wù)費用財務(wù)費用” 利息額?。褐苯又Ц队嬋氘?dāng)期；利息額?。褐苯又Ц队嬋氘?dāng)期； 利息額較大：分期攤銷（預(yù)提在前支付在后）利息額較大：分期攤銷（預(yù)提在前支付在后）2.凡借款用于建設(shè)固定資產(chǎn)發(fā)生的利息：凡借款用于建設(shè)固定資產(chǎn)發(fā)生的利息：未完工前發(fā)生：計入未完工前發(fā)生：計入“在建工程在建工程”賬戶賬戶完工交付后發(fā)生：計入完工交付后發(fā)生：計入”財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理 【例【例3 34 4】 4 4月月1 1日，公司從銀行取得一筆日，公司從

18、銀行取得一筆2 2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款50 00050 000元，轉(zhuǎn)入存元，轉(zhuǎn)入存款戶。款戶。 4 4月月3030日，支付本月利借款息日，支付本月利借款息300300元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 50 000 貸：短期借款貸：短期借款 50 00050 000 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 300 300 貸：銀行存款貸：銀行存款 300300 【例【例3 34 4】 6 6月月1 1日日 ，貸款，貸款到期歸還本金。到期歸還本金。 借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 00050 000 【例【例3 35 5

19、】某企業(yè)某企業(yè)20062006年年7 7月月1 1日，從銀行借入日，從銀行借入3 3年期款項年期款項120120萬元，用于修建廠房，利率萬元，用于修建廠房，利率10%10%。1 1年半后年半后，廠房竣工投入使用。，廠房竣工投入使用。( (一次還本付息一次還本付息) ) 。0606年年7 7月月1 1日，借入本金：日，借入本金：借：銀行存款借：銀行存款 1 200 000 1 200 000 貸：長期借款貸：長期借款 1 200 0001 200 0000606年年1212月月3131日，預(yù)提半年利息：日，預(yù)提半年利息：應(yīng)付利息應(yīng)付利息=1200000=120000010%10%2=600002

20、=60000元元 借：借：在建工程在建工程 60 00060 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 60 00060 0000707年年1212月月3131日，預(yù)提利息：日，預(yù)提利息：應(yīng)付利息應(yīng)付利息= 1200000= 120000010%=12000010%=120000元元 借：借：在建工程在建工程 120 000120 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 120 000120 0000808年年1212月月3131日，預(yù)提利息：日，預(yù)提利息： 應(yīng)付利息應(yīng)付利息= 1200000= 120000010%=12000010%=120000元元 借：借：財務(wù)費用財務(wù)費用 120 000120 00

21、0 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 120 000120 0000909年年7 7月月1 1日：日：到期應(yīng)還本金到期應(yīng)還本金=1200000=1200000元元到期應(yīng)還利息到期應(yīng)還利息=1200000=120000010%10%3=3600003=360000元元0909年應(yīng)沖銷以前期預(yù)提利息年應(yīng)沖銷以前期預(yù)提利息=6+12+12=30=6+12+12=30萬萬0909年應(yīng)負(fù)擔(dān)利息年應(yīng)負(fù)擔(dān)利息= =1200000120000010%10%2=600002=60000元元 借：長期借款借：長期借款 1 200 0001 200 000（本金）（本金） 財務(wù)費用財務(wù)費用 6060000000（0909年

22、負(fù)擔(dān)利息）年負(fù)擔(dān)利息） 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 300 000300 000（06060808年預(yù)計利息）年預(yù)計利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 560 0001 560 000（本息）（本息） 第三節(jié)第三節(jié) 采購業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)企業(yè)企業(yè)供應(yīng)商供應(yīng)商倉倉 庫庫一、采購業(yè)務(wù)核算內(nèi)容一、采購業(yè)務(wù)核算內(nèi)容 供應(yīng)方供應(yīng)方企業(yè)企業(yè) 材料、機器等材料、機器等現(xiàn)金、銀行存款等現(xiàn)金、銀行存款等 設(shè)備設(shè)備 材料材料 計算材料采購成本、固定資產(chǎn)成本計算材料采購成本、固定資產(chǎn)成本采購采購業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 原材料原材料材料采購材料采購 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本材料材料 固定固定 資產(chǎn)資產(chǎn)原材料原材料材料采購材料采購應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等銀行

23、存款銀行存款賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置預(yù)付賬款預(yù)付賬款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程等在建工程等銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)等等 業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)核算二、采購業(yè)務(wù)核算涉及賬戶二、采購業(yè)務(wù)核算涉及賬戶l固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：使用時間在使用時間在1 1年以上；年以上；單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（20002000元）以上。元）以上。l設(shè)置賬戶：設(shè)置賬戶：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程三、采購業(yè)務(wù)的核算三、采購業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)（一）固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù) 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)： 應(yīng)直接計入應(yīng)直接計入“固定

24、資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶；賬戶； 購入需要安裝的固定資產(chǎn)時：購入需要安裝的固定資產(chǎn)時： 先通過先通過“在建工程在建工程”賬戶，待安裝完畢交賬戶，待安裝完畢交付使用時再將發(fā)生的工程成本轉(zhuǎn)作固定資付使用時再將發(fā)生的工程成本轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。產(chǎn)?！纠? 36 6】企業(yè)購入不需安裝設(shè)備一套，買企業(yè)購入不需安裝設(shè)備一套，買價價500000500000元，包裝費元，包裝費30003000元，運費元，運費50005000元，元，開出支票支付全部貨款。開出支票支付全部貨款。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 508000508000 貸：銀行存款貸：銀行存款 508000508000【例例3 37 7】企業(yè)購入需安裝機器一臺

25、，買價企業(yè)購入需安裝機器一臺，買價350000350000元，運費元，運費30003000元，元，款項通過銀行支付?？铐椡ㄟ^銀行支付。 借：借： 在建工程在建工程 353000353000 貸：銀行存款貸：銀行存款 353000353000機器安裝時，耗用安裝材料機器安裝時，耗用安裝材料40004000元。元。 借：在建工程借：在建工程 40004000 貸：原材料貸：原材料 40004000支付安裝工人工資支付安裝工人工資25002500元，用現(xiàn)金支票支付。元，用現(xiàn)金支票支付。 借：借： 在建工程在建工程 25002500 貸：銀行存款貸：銀行存款 25002500 設(shè)備安裝完畢，投入使用。

26、設(shè)備安裝完畢，投入使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 359500359500 貸：在建工程貸：在建工程 359500359500（二）材料采購業(yè)務(wù)（二）材料采購業(yè)務(wù)核算內(nèi)容：核算內(nèi)容： 1. 核算發(fā)生的采購成本核算發(fā)生的采購成本 2. 核算與供貨單位的價款結(jié)算情況核算與供貨單位的價款結(jié)算情況 3. 核算入庫材料實際成本核算入庫材料實際成本采購成本的計算：采購成本的計算：材料采購成本材料采購成本 =+買價買價采購費用采購費用 發(fā)發(fā) 票票 數(shù)數(shù)運雜費；途中合運雜費；途中合理損耗；入庫前理損耗；入庫前的挑選整理費等。的挑選整理費等。要記住要記住哦！哦！采購一種材料采購一種材料發(fā)生：發(fā)生：直接計入直接

27、計入該材料采購成本。該材料采購成本。采購多種材料共同發(fā)生采購多種材料共同發(fā)生：計計算算分配分配計入閣材料采購成本計入閣材料采購成本。分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)：材料重量、體積、買價等材料重量、體積、買價等。分配公式：分配公式：采購費用采購費用 分配率分配率= =應(yīng)分配的采購費用應(yīng)分配的采購費用各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)合計某種材料應(yīng)分某種材料應(yīng)分配的采購費用配的采購費用= =該材料的該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)采購費用采購費用 分配率分配率采購費用的確定：【例例】購入甲、乙材料共支付采購費用購入甲、乙材料共支付采購費用10001000元，以元，以銀行存款支付。其中甲、乙材料銀行存款支付。其中甲

28、、乙材料買價買價分別分別為為20002000元元和和30003000元元。計算各材料采購成本。計算各材料采購成本。采購費用采購費用 分配率分配率=1000=0.22000 + 3000 甲材料應(yīng)分甲材料應(yīng)分配采購費用配采購費用=20000.2=400 乙材料應(yīng)分乙材料應(yīng)分配采購費用配采購費用=3000 0.2=600 甲材料甲材料采購成本采購成本=2000+=2000+400=400=24002400乙材料乙材料采購成本采購成本=3000+600=3=3000+600=360600 0賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 1.1.材料采購材料采購性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算采購材料用途：核算采購材料實際

29、實際成本、在途材成本、在途材 料料實際實際成本、入庫成本、入庫材料實際材料實際成本。成本。明細(xì)賬：按材料品種設(shè)置明細(xì)賬：按材料品種設(shè)置結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借借 材料采購材料采購 貸貸期初余額：期初余額：上期在途材料發(fā)生成本上期在途材料發(fā)生成本本期增加：本期增加： 采購材料發(fā)生成本采購材料發(fā)生成本 （買價（買價+ +采購費用）采購費用）本期減少：本期減少：結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本期末余額：期末余額： 本期未入庫材料成本本期未入庫材料成本(轉(zhuǎn)入原材料賬戶轉(zhuǎn)入原材料賬戶)2 2. .原材料原材料性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)庫存用途：核算企業(yè)庫存材料實際成本材料實際成本。明細(xì)賬：按材

30、料品種設(shè)置明細(xì)賬：按材料品種設(shè)置結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：借借 原材料原材料 貸貸期初余額：期初余額： 上期上期結(jié)存結(jié)存材料成本材料成本本期增加：本期增加： 入庫材料成本入庫材料成本本期減少：本期減少： 發(fā)出材料發(fā)出材料成本成本期末余額：期末余額： 本期本期結(jié)存結(jié)存材料成本材料成本3. 3. 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)性質(zhì)：負(fù)債類性質(zhì)：負(fù)債類用途：核算企業(yè)采用用途：核算企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票結(jié)算方式購購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的債務(wù)。買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等發(fā)生的債務(wù)。 銀行承兌匯票銀行承兌匯票商業(yè)匯票商業(yè)匯票 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：（見下頁）（見下頁）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)借借 貸貸本

31、期減少：本期減少： 商業(yè)匯票到期實際商業(yè)匯票到期實際支付支付期初余額：期初余額：本期增加：本期增加： 簽發(fā)未付款商業(yè)簽發(fā)未付款商業(yè)匯票匯票余額：余額：尚未付款的應(yīng)尚未付款的應(yīng)付票據(jù)付票據(jù) 4. 4.預(yù)付賬款預(yù)付賬款性質(zhì)：資產(chǎn)類性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞用途：核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞 務(wù)供應(yīng)等而預(yù)付供應(yīng)單位的款項。務(wù)供應(yīng)等而預(yù)付供應(yīng)單位的款項。明細(xì)賬：按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬：按供應(yīng)單位名稱設(shè)置結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：預(yù)付賬款預(yù)付賬款借借 貸貸期初余額：期初余額： 前期預(yù)付賬款前期預(yù)付賬款本期增加：本期增加： 按合同規(guī)定預(yù)付供按合同規(guī)定預(yù)付供應(yīng)單位貨款應(yīng)單位貨款本期減少：本期

32、減少：收到供應(yīng)單位發(fā)來貨物收到供應(yīng)單位發(fā)來貨物（沖抵預(yù)付款）（沖抵預(yù)付款）期末余額：期末余額： 結(jié)存的預(yù)付貨款結(jié)存的預(yù)付貨款 （尚未收貨）（尚未收貨）賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：銀行存款銀行存款借借 貸貸材料采購材料采購借借 貸貸應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)借借 貸貸原材料原材料借借 貸貸現(xiàn)購現(xiàn)購賒購賒購2償還款項償還款項材料入庫材料入庫413銀行存款銀行存款借借 貸貸材料采購材料采購借借 貸貸原材料原材料 借借 貸貸預(yù)付預(yù)付料到料到2入庫入庫余款退回余款退回314預(yù)付賬款預(yù)付賬款借借 貸貸【例例1 1】公司向北方工廠購買甲材料，收到公司向北方工廠購買甲材料，收到北方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量北

33、方工廠開來的專用發(fā)票，數(shù)量20002000千克，千克，單價單價1.901.90元，價款元，價款38003800元，以銀行存款支元，以銀行存款支付。付。借：材料采購借：材料采購 甲材料甲材料 3 8003 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 8003 800現(xiàn)購現(xiàn)購錢貨兩清錢貨兩清【例例2 2】公司向北方工廠購買乙材料已到，公司向北方工廠購買乙材料已到，供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料供應(yīng)單位專用發(fā)票載明乙材料30003000千克，千克，每千克每千克2.002.00元，價款元，價款60006000元，款項尚未支元，款項尚未支付。付。借：材料采購借：材料采購 乙材料乙材料 6 0006 000 貸：應(yīng)

34、付賬款貸：應(yīng)付賬款 北方工廠北方工廠 6 0006 000賒購賒購購料欠款購料欠款 24【例例3 3】企業(yè)以銀行存款企業(yè)以銀行存款60006000元支付前欠北元支付前欠北方工廠購買乙材料貨款。方工廠購買乙材料貨款。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 北方工廠北方工廠 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 0006 000償還貨款償還貨款又例又例P91【例例4 4】企業(yè)以銀行存款企業(yè)以銀行存款500500元支付乙材料運費。元支付乙材料運費。借：材料采購借：材料采購 乙材料乙材料 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500500【例例5 5】乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本乙材料驗收入庫，結(jié)

35、轉(zhuǎn)其實際成本借：原材料借：原材料 71007100 貸：材料采購貸：材料采購 乙材料乙材料 71007100注：注： 企業(yè)購買的甲材料本月未入庫，不結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。企業(yè)購買的甲材料本月未入庫，不結(jié)轉(zhuǎn)采購成本。 乙材料采購成本乙材料采購成本=7100 買價：買價：6000 19 采購費用：采購費用：600 23+500小結(jié)：材料采購賬務(wù)處理小結(jié)：材料采購賬務(wù)處理采購結(jié)算貨款時：采購結(jié)算貨款時：借：材料采購借：材料采購材料材料 貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)）貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)）應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)） 應(yīng)付票據(jù)（賒購應(yīng)付票據(jù)（賒購商業(yè)匯票結(jié)算）商業(yè)匯票結(jié)算） 預(yù)付賬款（預(yù)付業(yè)務(wù)）預(yù)付

36、賬款（預(yù)付業(yè)務(wù)）貸方科目貸方科目根據(jù)結(jié)算根據(jù)結(jié)算情況選擇情況選擇采購材料入庫：采購材料入庫：借：原材料借：原材料 材料材料 貸：材料采購貸：材料采購 材料材料 材料采購練習(xí)材料采購練習(xí)（1 1）6 6日，向東方工廠購進下列原材料，未驗收入庫，貨款日，向東方工廠購進下列原材料，未驗收入庫，貨款 尚未支付。其中甲種材料尚未支付。其中甲種材料16001600千克，單價千克，單價1010元，共計元，共計 16 00016 000元；乙種材料元；乙種材料800800千克千克 ，單價，單價1616元，共計元，共計12800 12800 元；合計元；合計28 80028 800元。元。（2 2）以現(xiàn)金支付上

37、述材料運費）以現(xiàn)金支付上述材料運費480480元，裝卸費元，裝卸費240240元。元。（3 3）驗收后，材料按實際成本轉(zhuǎn)賬。）驗收后，材料按實際成本轉(zhuǎn)賬。（4 4）1515日，以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款。日，以銀行存款歸還前欠東方工廠貨款。（5 5）1717日，從外地光明工廠購入材料日，從外地光明工廠購入材料1110011100元，其中甲種材元，其中甲種材 料料550550千克，單價千克，單價1010元；乙種材料元；乙種材料350350千克，單價千克，單價1616元元, , 貨款以銀行存款支付，材料未到。貨款以銀行存款支付，材料未到。（6 6）2020日，上述材料運到，以現(xiàn)金支付運費日，上

38、述材料運到，以現(xiàn)金支付運費180180元，以銀行元，以銀行 存款支付裝卸搬運費存款支付裝卸搬運費 540540元。元。（7 7）上述材料按實際成本轉(zhuǎn)賬。）上述材料按實際成本轉(zhuǎn)賬。加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)流程 費用發(fā)生 產(chǎn)品制成本節(jié)提示: 本節(jié)內(nèi)容是基礎(chǔ)會計學(xué)中一重點和難點。 生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算任務(wù)就是歸集發(fā)生的各項費用、計算各月完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。勞動對象：各種材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出： 如水電費一、生產(chǎn)過程核算內(nèi)容1.歸集發(fā)生的各費用（按地點用途歸集）費用？成本發(fā)生地點成本發(fā)生地點? ? 行政管理部門行政管理部門采購部門采購部門生

39、產(chǎn)部門生產(chǎn)部門銷售部門銷售部門企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員、辦公室會計部門、人事部門生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間2.分配計算各產(chǎn)品成本成本構(gòu)成（成本項目）：成本構(gòu)成（成本項目）：直接材料費直接材料費 直接人工費直接人工費 制造費用制造費用（間接費用）（間接費用）構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料費等生產(chǎn)工人的工薪費車間管理費用成本計算程序：成本計算程序： 確定成本計算期 確定成本計算對象 按成本項目歸集費用 分配制造費用 計算結(jié)轉(zhuǎn)完工成本產(chǎn)品名稱產(chǎn)品類別產(chǎn)品批次生產(chǎn)步驟 二、生產(chǎn)過程核算涉及主要賬戶二、生產(chǎn)過程核算涉及主要賬戶生產(chǎn)費用的歸集和分配計算確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)業(yè)務(wù) 生產(chǎn)成本原材料 庫存商品材料費用制造

40、費用生產(chǎn)成本應(yīng)付職工薪酬賬戶設(shè)置累計折舊財務(wù)費用管理費用制造費用應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品投產(chǎn) 庫存商品工資費用折舊費用期間費用其他累計折舊累計折舊其他完工入庫 業(yè)務(wù)核算 1. 1.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間進行工業(yè)性生 產(chǎn)所發(fā)生的費用。工業(yè)性生產(chǎn)：各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、 自制設(shè)備等。結(jié)構(gòu)：性質(zhì)：成本類生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本借借 貸貸期初余額：期初余額： 上月未完工產(chǎn)品實際成本上月未完工產(chǎn)品實際成本本期增加：本期增加：直接成本：直接材料、直接人工直接成本：直接材料、直接人工間接成本：期末分配轉(zhuǎn)入制造費用間接成本：期末分配轉(zhuǎn)入制造費用本期減少：本期減少： 結(jié)轉(zhuǎn)本期完工結(jié)轉(zhuǎn)本期完工入庫入庫

41、產(chǎn)品產(chǎn)品 實際成本實際成本期末余額：期末余額：在產(chǎn)品生產(chǎn)成本在產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)科目的設(shè)置明細(xì)科目的設(shè)置影響因素：明細(xì)賬的設(shè)置：明細(xì)賬的設(shè)置：二級明細(xì)按車間類型基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本按照品種按輔助車間生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本車間車間本課程假設(shè)： 企業(yè)只有基本生產(chǎn)車間一類車間生產(chǎn)成本產(chǎn)品 2.制造費用性質(zhì)：成本類用途：用來核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和 提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。幻燈片 14制造費用管理人員工薪費勞保用品費等機物料消耗固定資產(chǎn)折舊費辦公水電費明細(xì)科目：可按車間和費用內(nèi)容分設(shè)制造費用制造費用借借 貸貸期初余額：期初余額： 一般無

42、期初余額一般無期初余額本期增加：本期增加：車間發(fā)生的各項間接成本車間發(fā)生的各項間接成本 ( (材、工、費材、工、費) ) 本期減少：本期減少： 期末分配計入生產(chǎn)期末分配計入生產(chǎn)成本各產(chǎn)品的間接成本成本各產(chǎn)品的間接成本結(jié)構(gòu)：發(fā)生一項記一項按總額記 3. 庫存商品性質(zhì)：資產(chǎn)類用途：用來核算企業(yè)庫存各種產(chǎn)品成本的增 減變動情況。明細(xì)科目：按產(chǎn)品種類設(shè)置結(jié)構(gòu)：庫存商品庫存商品借借 貸貸期初余額：期初余額： 期初庫存產(chǎn)品成本期初庫存產(chǎn)品成本本期增加：本期增加： 驗收入庫產(chǎn)品成本驗收入庫產(chǎn)品成本本期減少：本期減少： 發(fā)出產(chǎn)品成本發(fā)出產(chǎn)品成本期末余額：期末余額：結(jié)存產(chǎn)品成結(jié)存產(chǎn)品成本本直接成本直接材料費直接

43、人工費生產(chǎn)成本甲間接成本其他直接費制造費用制造費用庫存商品庫存商品甲甲成本形成過程生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品科目間關(guān)系：4.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬性質(zhì)：負(fù)債類性質(zhì)：負(fù)債類用途：核算計算、發(fā)放職工工資情況。用途：核算計算、發(fā)放職工工資情況。明細(xì)：暫不要求明細(xì)：暫不要求結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 借借 貸貸本期減少：本期減少： 本期實際發(fā)放工資本期實際發(fā)放工資 轉(zhuǎn)出未付工資轉(zhuǎn)出未付工資期初余額：期初余額：上期未付工資上期未付工資本期增加：本期增加： 期末計算工資期末計算工資期末余額：期末余額：未付工資未付工資制造費用制造費用原材料原材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本庫存商品庫存商品銀行存款等銀行存

44、款等應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬123完工入庫產(chǎn)品成本歸集間接費用分配制造費用4三、生產(chǎn)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算歸集直接費用在產(chǎn)品成本5材料生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間一般耗用原材料減少 材料使用地點、用途 費用歸屬生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料） 制造費用 （車間一般耗用材料） 管理費用 貸：原材料材料 廠部耗用（一）歸集費用1.材料費用管理費用【例例1 1】企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總企業(yè)根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制領(lǐng)料憑證匯總表。生產(chǎn)表。生產(chǎn)A A產(chǎn)品耗用甲材料產(chǎn)品耗用甲材料10001000千克，單價千克，單價2.002.00元；元；生產(chǎn)生產(chǎn)B B產(chǎn)品耗用乙材料產(chǎn)品耗用

45、乙材料40004000千克，單價千克，單價1.101.10元；車元；車間一般耗用乙材料間一般耗用乙材料600600千克，單價千克，單價1.101.10元。廠部一元。廠部一般消耗用乙材料般消耗用乙材料300300千克，單價千克，單價1.101.10元。元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 管理費用 330 貸：原材料 甲 2000 乙 5390思考：應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資 職工 工作地點、崗位 費用歸屬2. 工資費用生產(chǎn)成本產(chǎn)品制造費用管理費用 銷售費用在

46、建工程計算（分配）工資費用：計算（分配）工資費用：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 （車間生產(chǎn)工人工資）（車間生產(chǎn)工人工資） 制造費用制造費用 （車間管理人員工資）（車間管理人員工資） 管理費用管理費用 （企業(yè)管理人員工資）（企業(yè)管理人員工資） 銷售費用銷售費用 （企業(yè)銷售機構(gòu)人員工資）（企業(yè)銷售機構(gòu)人員工資） 在建工程在建工程 （企業(yè)基建人員工資）（企業(yè)基建人員工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 以存款或現(xiàn)金發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)出未領(lǐng)工資：【例例2 2】企業(yè)本月計算職工工資如下：制造企業(yè)本月計算職工工資如下：制造A

47、A產(chǎn)產(chǎn)品工人工資品工人工資700700元，元，B B產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資10001000元，車元，車間管理人員工資間管理人員工資300300元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資30003000元。元。 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 管理費用 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 000固定資產(chǎn)折舊：固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸損耗的價值，它是產(chǎn)品成本的主要組成部分.固定資產(chǎn)折舊核算： 3.固定資產(chǎn)折舊費固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進行經(jīng)營管理而持有的，且使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。如： 房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他

48、與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具工具等。 核算信息：核算信息： 信息使用者需要固定資產(chǎn)的哪些信息？信息使用者需要固定資產(chǎn)的哪些信息？賬面原價（原始成本）已提折舊額（磨損價值）賬面凈值（新舊程度）固定資產(chǎn)進入企業(yè)的固定資產(chǎn)因銷售報廢毀損等退出 原值 企業(yè)的固定資產(chǎn)原值 余額:結(jié)存原值 累計折舊性質(zhì)：資產(chǎn)類（反映的經(jīng)濟內(nèi)容與資產(chǎn)有關(guān)）用途：專門核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。結(jié)構(gòu)：權(quán)益結(jié)構(gòu)（借減貸增）累計折舊累計折舊借借 貸貸本期減少：本期減少：退出企業(yè)的退出企業(yè)的固定資產(chǎn)已提折固定資產(chǎn)已提折舊額舊額 ( (因銷售、報廢和毀損因銷售、報廢和毀損退出固定資產(chǎn)應(yīng)沖減的已折退出固定資產(chǎn)應(yīng)沖減的已折舊額舊額)

49、 )期初余額：期初余額： 上期累計折舊額上期累計折舊額本期增加：本期增加： 本期計提的折舊額本期計提的折舊額余額：余額：現(xiàn)有在用固定資產(chǎn)現(xiàn)有在用固定資產(chǎn) 累計折舊額累計折舊額核算賬戶 ：說明：說明： 從反映經(jīng)濟內(nèi)容看： “固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶是相同的！ 把固定資產(chǎn)因使用而損耗的價值記入“累計折舊”賬戶的貸方，同把它直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方，并無本質(zhì)上的區(qū)別！從管理要求來看：需分別通過固定資產(chǎn)和累計折舊兩個賬戶反映原始價值和磨損價值，以便根據(jù)二者差額確定凈值。固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)借方余額-累計折舊貸方余額固定資產(chǎn)原始價值固定資產(chǎn)賬戶(主體賬戶或被調(diào)整賬戶)固定資產(chǎn)磨損價值累計

50、折舊賬戶（調(diào)整賬戶）累計折舊賬戶是累計折舊賬戶是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的抵減調(diào)整賬戶賬戶的抵減調(diào)整賬戶結(jié)論：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 增加原價增加原價 減少原價減少原價（銷售報廢（銷售報廢毀損等）毀損等）余額：余額：結(jié)存原值結(jié)存原值累計折舊累計折舊 沖銷已折舊額沖銷已折舊額 按月計算提取按月計算提取余額：累計提取余額：累計提取額額原始價值損耗價值 沖減因報廢、毀損、銷售退出固定資產(chǎn)的已提折舊額 兩個賬戶結(jié)構(gòu)相反，是為了便于比較，計算固定資凈值。 固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)借方余額 累計折舊貸方余額注： 折舊計提方法第四章講授累計折舊生產(chǎn)使用機器設(shè)備非生產(chǎn)使用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊費 用途 費用歸屬制造

51、費用管理費用等賬務(wù)處理：累計折舊累計折舊提取數(shù)：提取數(shù)：生產(chǎn)用固定資生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊額產(chǎn)折舊額廠部廠部用固定資用固定資產(chǎn)折舊額產(chǎn)折舊額余額：余額： 累計計提額累計計提額制造費用制造費用 管理費用等管理費用等 【例3】企業(yè)計提車間固定資產(chǎn)折舊費700元。 借：制造費用 700 貸：累計折舊 700【例4】企業(yè)以存款支付車間辦公費 190元、水 電費200元。4.其他費用借：制造費用 390 貸：銀行存款 390【例例5 5】王廠長出差借支現(xiàn)金王廠長出差借支現(xiàn)金50005000元備用。元備用。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款廠長廠長 50005000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 50005000假設(shè)

52、假設(shè)1.1.王廠長回來報銷差旅費王廠長回來報銷差旅費30003000元，余款退回。元，余款退回。 借：管理費用借：管理費用 30003000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 2000 2000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款王廠長王廠長 50005000假設(shè)假設(shè)2.2.王廠長回來報銷差旅費王廠長回來報銷差旅費60006000元，不足款項以現(xiàn)金補付。元，不足款項以現(xiàn)金補付。 借：管理費用借：管理費用 60006000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款王廠長王廠長 50005000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 10001000 其他費用處理說明其他費用處理說明 P104P104 庫存現(xiàn)金等庫存現(xiàn)金等 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 管理

53、費用等管理費用等 （1）借支差旅費 （2）報銷差旅費 （3）退回余款 （4）不足補付直接成本直接材料直接人工生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲甲間接成本其他直接制造費用制造費用成本費用（二）計算成本（完工產(chǎn)品成本）直接成本？間接成本？1. 分配制造費用間接成本制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本AA生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本BB生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本CC制造費用分配前提：制造費用分配前提： 分配制造費用前提同一月份同一車間生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)：分配標(biāo)準(zhǔn)： 制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品生產(chǎn)工時生產(chǎn)工人工資分配時間：分配時間：月終月終 分配方法：分配方法：（1 1）計算分配率）計算分配率 每一工時應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用每一工時應(yīng)負(fù)擔(dān)的制

54、造費用= = 本月制造費用總額本月制造費用總額 各種產(chǎn)品工時總和各種產(chǎn)品工時總和 每一元生產(chǎn)工人工資應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用每一元生產(chǎn)工人工資應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用= = 本月制造費用總額本月制造費用總額 各種產(chǎn)品工人工資總和各種產(chǎn)品工人工資總和日常各車間發(fā)生的料工費已歸集入“制造費用”賬戶【例6】月末按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資比例分配制造費用。 （ A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元。）制造費用的歸集：材料費用：660工資費用：300計提折舊：1200其他費用：辦公費190，水電費200合計：2550借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060

55、例1借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000例2 借：制造費用 1 200 貸：累計折舊 1 200例3 借：制造費用 辦公費 190 水電費 200 貸： 銀行存款 390制造費用的分配：例4制造費用制造費用 分配率分配率=2550=1.5700+1000A A產(chǎn)品應(yīng)分產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用配的制造費用=7001.5=1050B B產(chǎn)品應(yīng)分產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用配的制造費用=10001.5=1500借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費用 2 5502.計算分配本期完工產(chǎn)品成本計算分配本期完工產(chǎn)品成本直接成本直接材

56、料直接人工生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲甲間接成本其他直接制造費用制造費用應(yīng)計成本費用 未完工 成本？完工入庫 成本？假設(shè)假設(shè)20112011年年1212月某企業(yè)生產(chǎn)月某企業(yè)生產(chǎn)A A產(chǎn)品信息如下：產(chǎn)品信息如下：問題一:如果1000件全部完工,完工品成本怎么算?是多少?問題二:如果1000件都沒完工,還需要計算完工品成本嗎?問題三:如果完工了900件,完工品成本怎么算?是多少?結(jié)論：結(jié)論：計算完工品成本實際上就是將本月應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，在該產(chǎn)品的完工品與在產(chǎn)品之間進行分配。將本月應(yīng)計成本費用在本月生產(chǎn)的該產(chǎn)品完工品與在產(chǎn)品之間進行分配！如果本月部分完工借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸期初余額：期初余額

57、： 月初在產(chǎn)品實際成本月初在產(chǎn)品實際成本本期增加：本期增加： 直接材料、人工等直接材料、人工等 制造費用制造費用本期減少：本期減少： 驗收入庫完工產(chǎn)品成本驗收入庫完工產(chǎn)品成本期末余額：期末余額：在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本本期完工本期完工產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本= =月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本成本+ +本期發(fā)生本期發(fā)生生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用- -月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)品成本品成本如何分配？月初在產(chǎn)品 + 本期發(fā)生 = 本期完工 + 月末在產(chǎn)品 成本 生產(chǎn)費用 成本 成本 本期完工產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本完工數(shù)量借：庫存商品某產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本某產(chǎn)品 賬務(wù)處理（結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本）： 完工產(chǎn)品成本計算單P108原始憑證：記

58、賬憑證：【例7】企業(yè)本月A產(chǎn)品無期初余額，全月投產(chǎn)A產(chǎn) 品50件，已全部完工，并已驗收入庫。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本AA借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060例1借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000例2借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品1050 B產(chǎn)品1500 貸：制造費用 2550例6直接材料 ： 2000直接人工 ： 700制造費用 ： 1050借方發(fā)生額 ： 3750A A產(chǎn)品產(chǎn)品完工成本完工成本= =直接材料直接材料20002000+ +直接人工直接人工700700+ +制造費用制造費用105

59、01050= =37503750庫存商品庫存商品AA借：庫存商品 A產(chǎn)品 3 750 貸：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 3 75037503750A A產(chǎn)品產(chǎn)品單位成本單位成本= =37503750 50 = 75元元生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品產(chǎn)品 完工產(chǎn)品：完工產(chǎn)品：50件件年年 憑證憑證摘要摘要成本項目成本項目合計合計月月 日日 字字號號直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費用費用月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本0000例例1 分配原材料分配原材料20002000例例2 分配工資分配工資700700例例6 分配制造費分配制造費10501050例例7 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工

60、產(chǎn)品成本200070010503750假設(shè)：企業(yè)本月B產(chǎn)品期初在產(chǎn)品20件，成本1060元。 本月投產(chǎn)100件全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)B產(chǎn)品入庫成本。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本BB 期初：期初：1060借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費用 660 貸：原材料 7 060例1借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費用 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000例2借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 1050 B產(chǎn)品 1500 貸：制造費用 2550例5直接材料 ： 4400直接人工 ： 1000制造費用 ： 1500借方發(fā)生額 ： 6900B B產(chǎn)品完產(chǎn)品完工成本工成本= =期初在產(chǎn)品期初在產(chǎn)