營改增專項培訓

1、鐵路運輸企業(yè)鐵路運輸企業(yè)營改增專營改增專題題培訓培訓 太原鐵路局太原鐵路局財務處財務處大秦公司營改增專項培訓提綱大秦公司營改增專項培訓提綱o 一、營業(yè)稅改征增值稅概述一、營業(yè)稅改征增值稅概述o 二、增值稅相關稅收知識二、增值稅相關稅收知識o 三、增值稅銷項稅額和進項稅額三、增值稅銷項稅額和進項稅額o 四、增值稅專用發(fā)票的使用和管理四、增值稅專用發(fā)票的使用和管理o 五、增值稅專用發(fā)票的風險防范五、增值稅專用發(fā)票的風險防范o 六、六、總分支機構總分支機構增值稅征收管理增值稅征收管理營業(yè)稅改征增值稅概述營業(yè)稅改征增值稅概述o 營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅o 營業(yè)稅改征增值稅營業(yè)稅改征增值稅(以下

2、簡稱以下簡稱“營改增營改增)就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對效勞征就是改變對產(chǎn)品征收增值稅、對效勞征收營業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和效勞一并納收營業(yè)稅的方式，將產(chǎn)品和效勞一并納入增值稅的征收范圍，不再對入增值稅的征收范圍，不再對“效勞效勞征收營業(yè)稅，其目的就是減少重復納稅，征收營業(yè)稅，其目的就是減少重復納稅，促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。企業(yè)降低稅負。營業(yè)稅改征增值稅概述營業(yè)稅改征增值稅概述o 國家國家“營改增進程及安排營改增進程及安排o 按照國家規(guī)劃，按照國家規(guī)劃，“營改增進程分為三步走：營改增進程分為三步走：o 第一步，在局部行業(yè)局部地區(qū)進行第一步，

3、在局部行業(yè)局部地區(qū)進行“營改增營改增試點。上海作為首個試點城市試點。上海作為首個試點城市2021年年1月月1日日已經(jīng)正式啟動已經(jīng)正式啟動“營改增。營改增。 o 2021年年7月月31日，財政部和國家稅務總局根日，財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院第據(jù)國務院第212次常務會議明確將交通運輸業(yè)次常務會議明確將交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建含廈門、湖北、廣東含深圳安徽、福建含廈門、湖北、廣東含深圳等等8個省直轄市。個省直轄市。營業(yè)稅改征增值稅概述營業(yè)稅

4、改征增值稅概述o 第二步，選擇局部行業(yè)在全國范圍進行試點第二步，選擇局部行業(yè)在全國范圍進行試點 o 2021年年4月月10日，國務院總理李克強主持召日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定進一步擴大營業(yè)稅改開國務院常務會議，決定進一步擴大營業(yè)稅改征增值稅試點。會議決定，自今年征增值稅試點。會議決定，自今年8月月1日起將日起將交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)“營改增試點營改增試點在全國范圍內推開外，并適當擴大局部現(xiàn)代效在全國范圍內推開外，并適當擴大局部現(xiàn)代效勞業(yè)范圍；同時擴大行業(yè)試點，勞業(yè)范圍；同時擴大行業(yè)試點，o 2021年年1月月1日起，將鐵路運輸和郵政效勞業(yè)日起

5、，將鐵路運輸和郵政效勞業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。納入營業(yè)稅改征增值稅試點。營業(yè)稅改征增值稅概述營業(yè)稅改征增值稅概述o 第三步，營業(yè)稅稅目所涉及到的建筑業(yè)、房第三步，營業(yè)稅稅目所涉及到的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)在全國范圍內實現(xiàn)地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)在全國范圍內實現(xiàn)“營改增，營改增，最終取消營業(yè)稅。最終取消營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅概述營業(yè)稅改征增值稅概述o “營改增試點范圍營改增試點范圍o 目前，不是所有的營業(yè)稅工程都改征增值稅，目前，不是所有的營業(yè)稅工程都改征增值稅， 試點行業(yè)主要是交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和局部試點行業(yè)主要是交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)，現(xiàn)代效勞業(yè)，o 交通運輸業(yè)：包括陸路運輸效勞包括鐵

6、路交通運輸業(yè)：包括陸路運輸效勞包括鐵路運輸和其他陸路運輸、水路運輸效勞、航運輸和其他陸路運輸、水路運輸效勞、航空運輸效勞、管道運輸效勞；空運輸效勞、管道運輸效勞；o 郵政業(yè)：包括郵政普遍效勞、郵政特殊效勞、郵政業(yè)：包括郵政普遍效勞、郵政特殊效勞、其他郵政效勞；其他郵政效勞；營業(yè)稅改征增值稅概述營業(yè)稅改征增值稅概述o 局部現(xiàn)代效勞業(yè)：包括研發(fā)和技術效勞、局部現(xiàn)代效勞業(yè)：包括研發(fā)和技術效勞、信息技術效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔信息技術效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢助效勞、有形動產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞、播送影視效勞。效勞、播送影視效勞。o 應稅效勞的具體范圍按照本方法所

7、附應稅效勞的具體范圍按照本方法所附?應應稅效勞范圍注釋稅效勞范圍注釋?執(zhí)行。執(zhí)行。營業(yè)稅改征增值稅概述營業(yè)稅改征增值稅概述o 目前仍然繳納營業(yè)稅的行業(yè)包括：目前仍然繳納營業(yè)稅的行業(yè)包括：o 建筑業(yè)、通信業(yè)、金融保險業(yè)融資租建筑業(yè)、通信業(yè)、金融保險業(yè)融資租賃除外、文化體育業(yè)賃除外、文化體育業(yè) 娛樂業(yè)、銷售不娛樂業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉讓土地使用權、轉讓自然資源動產(chǎn)、轉讓土地使用權、轉讓自然資源使用權；使用權；o 效勞業(yè)中旅店業(yè)、飲食業(yè)、沐浴、理發(fā)、效勞業(yè)中旅店業(yè)、飲食業(yè)、沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、錄像、復印、曬圖、制圖、測繪鐫刻、錄像、復

8、印、曬圖、制圖、測繪等。等。 營業(yè)稅改征增值稅概述營業(yè)稅改征增值稅概述o 營改增對企業(yè)影響營改增對企業(yè)影響o 營改增不是簡單稅種改變、征稅機關變營改增不是簡單稅種改變、征稅機關變化，它全涉及企業(yè)經(jīng)營各個方面，觸及化，它全涉及企業(yè)經(jīng)營各個方面，觸及企業(yè)深層利益。企業(yè)深層利益。o 收入縮水，利潤可能縮水收入縮水，利潤可能縮水，對經(jīng)營成，對經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。果產(chǎn)生重大影響。對企業(yè)經(jīng)營模式和企業(yè)管理提出要求對企業(yè)經(jīng)營模式和企業(yè)管理提出要求 。增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 什么是增值稅什么是增值稅o 增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加增值稅是對銷售或者進口貨物、提供加工、修理修配勞務貨物以

9、及提供給稅效工、修理修配勞務貨物以及提供給稅效勞的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收勞的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。的一個稅種。增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 增值稅的主要特點增值稅的主要特點o 增值稅對銷售貨物、提供加工修理修配增值稅對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供給稅效勞各個環(huán)節(jié)中新增的勞務或者提供給稅效勞各個環(huán)節(jié)中新增的價值額征收。在本環(huán)節(jié)征收時，允許扣除價值額征收。在本環(huán)節(jié)征收時，允許扣除上一環(huán)節(jié)已征稅款，如果上一環(huán)節(jié)未征稅，上一環(huán)節(jié)已征稅款，如果上一環(huán)節(jié)未征稅，或免稅，那么下一環(huán)節(jié)不予抵扣。它消除或免稅，那么下一環(huán)節(jié)不予抵扣。它消除了傳統(tǒng)的間接稅制在每一環(huán)節(jié)

10、按銷售額全了傳統(tǒng)的間接稅制在每一環(huán)節(jié)按銷售額全額道道征稅所導致的對轉移價值的重復征額道道征稅所導致的對轉移價值的重復征稅問題。稅問題。增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 增值稅制的核心是稅款的抵扣制。我國增值稅采用專用發(fā)票抵扣，一般納稅人購入應稅貨物、勞務或者應稅效勞，憑取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額在銷項稅額中予以抵扣。o 增值稅實行價外征收。對銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者提供給稅效勞在各環(huán)節(jié)征收的稅款附加在價格以外自動向消費環(huán)節(jié)轉嫁，最終由消費者承擔。增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 增值稅納稅人和征收范圍增值稅納稅人和征收范圍o 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加

11、在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、進口貨物以及提供工、修理修配勞務、進口貨物以及提供?應應稅效勞范圍注釋稅效勞范圍注釋?所列業(yè)務應稅效勞的單位所列業(yè)務應稅效勞的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當按照增值和個人，為增值稅的納稅人，應當按照增值稅稅收政策繳納增值稅。稅稅收政策繳納增值稅。 o 銷售貨物，指有償轉讓貨物的所有權，包括銷售貨物，指有償轉讓貨物的所有權，包括電力、熱力、氣體在內。電力、熱力、氣體在內。增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 加工，是指受托加工貨物，即委托方提加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方供原料及主要材料，受托方按

12、照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。 o 修理修配，是指受托對損傷和喪失功能修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使恢復原狀和功能的的貨物進行修復，使恢復原狀和功能的業(yè)務。業(yè)務。 o 應稅效勞，是指應稅效勞，是指?應稅效勞范圍注釋應稅效勞范圍注釋?所所列營改增工程。列營改增工程。 增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 增值稅納稅義務人分類增值稅納稅義務人分類o 現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的現(xiàn)行增值稅制度是以納稅人年銷售額的大小和會計核算水平為依據(jù)，將增值稅大小和會計核算水平為依據(jù)，將增值稅納稅人劃分增值稅納稅人劃分增值稅一般納稅人

13、一般納稅人和增值稅和增值稅小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人兩種。兩種。增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標準一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標準 o 從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務的納稅從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務為主，人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年增值并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年增值稅銷售額在稅銷售額在50萬元含本數(shù)以下的，為萬元含本數(shù)以下的，為小規(guī)模納稅人，超過小規(guī)模納稅人，超過50萬元的為一般納稅萬元的為一般納稅人。人。增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 其他納稅人，年應稅銷

14、售額在其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元萬元含本數(shù)以下的為小規(guī)模納稅人。超過含本數(shù)以下的為小規(guī)模納稅人。超過80萬元的為一般納稅人。萬元的為一般納稅人。o 提供給稅效勞的年銷售額超過提供給稅效勞的年銷售額超過500萬元萬元含本數(shù)為一般納稅人，未超過規(guī)定標準含本數(shù)為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。的納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 增值稅計稅方法增值稅計稅方法o 增值稅計稅方法，是增值稅應納稅額的計算增值稅計稅方法，是增值稅應納稅額的計算方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法，方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法，o 一般納稅人適用一般計稅方法計稅，一

15、般納稅人適用一般計稅方法計稅，o 小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 增值稅一般納稅人計稅方法增值稅一般納稅人計稅方法o 一般計稅方法是指當期銷項稅額抵扣當一般計稅方法是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額，應納稅額計算公期進項稅額后的余額，應納稅額計算公式：式：o 應納稅額應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。當期銷項稅額當期進項稅額。o 當期銷項稅額當期銷項稅額當期進項稅額缺乏抵扣，當期進項稅額缺乏抵扣，其缺乏局部可以結轉下期繼續(xù)抵扣。其缺乏局部可以結轉下期繼續(xù)抵扣。增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 小規(guī)模納稅人

16、計稅方法小規(guī)模納稅人計稅方法o 小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅，o 按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。不得抵扣進項稅額。o 應納稅額計算公式：應納稅額應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征銷售額征收率。收率。o 銷售額不包括應納稅額，如果銷售額是含稅銷售額不包括應納稅額，如果銷售額是含稅銷售額，按以下公式計算不含稅銷售額：銷售額，按以下公式計算不含稅銷售額：o 銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額(1+征收率征收率)。增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 增值稅稅率和征收率增值稅稅率和征收率o 增

17、值稅稅率就是增值稅稅額占貨物或應稅勞務、增值稅稅率就是增值稅稅額占貨物或應稅勞務、應稅效勞的營業(yè)額的比率，是計算貨物或應稅應稅效勞的營業(yè)額的比率，是計算貨物或應稅勞務增值稅稅額的尺度。勞務增值稅稅額的尺度。o 納稅人銷售或者進口貨物，根本稅率納稅人銷售或者進口貨物，根本稅率17%。增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 納稅人銷售或者進口以下貨物，稅率為納稅人銷售或者進口以下貨物，稅率為13%：o 包括：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、包括：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜

18、志、飼料、化肥、用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、以及國務院規(guī)定農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、以及國務院規(guī)定的其他貨物。的其他貨物。o 納稅人提供加工、修理、修配勞務稅率為納稅人提供加工、修理、修配勞務稅率為17%；o 提供交通運輸、郵政業(yè)效勞，稅率為提供交通運輸、郵政業(yè)效勞，稅率為11%；增值稅相關稅收知識增值稅相關稅收知識o 提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%；o 提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞稅率為提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞稅率為6%；o 納稅人出口貨物，稅率為零；國務院另有納稅人出口貨物，稅率為零；國務院另有規(guī)定的除外；規(guī)定的除外；o 財政部和

19、國家稅務總局規(guī)定的應稅效勞，財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅效勞，稅率為零；稅率為零；o 增值稅小規(guī)模納稅人征收率為增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額 o 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額o 銷項稅額，是指納稅人銷售貨物、提供給稅銷項稅額，是指納稅人銷售貨物、提供給稅勞務、提供給稅效勞按照銷售額和增值稅稅勞務、提供給稅效勞按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。率計算的增值稅額。o 銷項稅額計算公式：銷項稅額銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額稅銷售額稅率率增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 一般納稅人銷售額確實定一般納稅人銷售額確實定o 銷

20、售額是指納稅人銷售貨物、提供給稅勞務、銷售額是指納稅人銷售貨物、提供給稅勞務、應稅效勞向購置方收取的全部價款和價外費應稅效勞向購置方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。用，但是不包括收取的銷項稅額。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 在實際工作中，一般納稅人銷售貨物、提供在實際工作中，一般納稅人銷售貨物、提供給稅勞務、應稅效勞時采用銷售額和銷項稅給稅勞務、應稅效勞時采用銷售額和銷項稅額合并定價的情況，形成含增值稅銷售額額合并定價的情況，形成含增值稅銷售額簡稱含稅銷售額。計算銷項稅額時，必簡稱含稅銷售額。計算銷項稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額，其須將

21、含稅銷售額換算為不含稅的銷售額，其計算公式為：計算公式為：o 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額1+稅率稅率增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 例如：例如： 2021年年9月某公司銷售貨物取得價稅月某公司銷售貨物取得價稅合計銷售額合計銷售額117萬元含稅銷售額，計算不萬元含稅銷售額，計算不含稅銷售額如下：含稅銷售額如下：o 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額1+稅率稅率o =1171+17%o =100萬元萬元o 銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率銷售額稅率o =100萬元萬元17%o =17萬元萬元增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 價外費用

22、，是指價外收取的各種性質的價價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，外收費，o 包括：價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、包括：價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質費以及其他各種性質的價外儲藏費、優(yōu)質費以及其他各種性質的價外收費。收費。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 增值稅納稅義務發(fā)生時間增值稅納稅義務發(fā)生時間o 納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項或者

23、取納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。為開具發(fā)票的當天。o 收訖銷售款項，是納稅人提供給稅效勞過程收訖銷售款項，是納稅人提供給稅效勞過程中或者完成后收到款項。中或者完成后收到款項。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅效勞完成面合同未確定付款日期的，為應稅效勞完成的當天。的當天。o 納稅人提供有形動產(chǎn)租

24、賃效勞采取預收款方納稅人提供有形動產(chǎn)租賃效勞采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。當天。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 增值稅混業(yè)經(jīng)營增值稅混業(yè)經(jīng)營o 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：方法適用稅率或者征收率：增值稅銷項稅額和進項

25、稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，從高適用稅率；理修配勞務或者應稅效勞的，從高適用稅率；o 2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，從高適用征修理修配勞務或者應稅效勞的，從高適用征收率；收率；o 3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，從高供加工修理修配勞務或者應稅效勞的，從高適用稅率；適用稅率；增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 兼營非增值稅應稅工程兼營非增值稅應

26、稅工程o 納稅人兼營營業(yè)稅應稅工程的，應當分別核納稅人兼營營業(yè)稅應稅工程的，應當分別核算應稅效勞的銷售額和營業(yè)稅應稅工程的營算應稅效勞的銷售額和營業(yè)稅應稅工程的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅效勞的銷售額。應稅效勞的銷售額。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同處理尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同處理o 2021年年8月月1日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)有形動產(chǎn)租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳

27、納營業(yè)稅。o 某站段某站段2021年年1月簽訂機車租賃合同，期月簽訂機車租賃合同，期限限2年，年，2021年年8月月1日到日到2021年年12月月31日仍然按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策繳納營業(yè)稅，日仍然按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策繳納營業(yè)稅，開具地稅發(fā)票。開具地稅發(fā)票。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 銷售已使用過固定資產(chǎn)增值稅繳納銷售已使用過固定資產(chǎn)增值稅繳納o 銷售自己使用過的未抵扣增值稅和不得抵銷售自己使用過的未抵扣增值稅和不得抵扣進項稅額和的固定資產(chǎn)，按照簡易方法依扣進項稅額和的固定資產(chǎn)，按照簡易方法依4%征收率減半征收增值稅。征收率減半征收增值稅。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額

28、和進項稅額o 某段將某段將2021年度購置機車一臺銷售給其他年度購置機車一臺銷售給其他單位取得收入單位取得收入135,000.00元，該機車購置元，該機車購置未抵扣增值稅進項稅額，應繳納增值稅？未抵扣增值稅進項稅額，應繳納增值稅？o 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額1+4%o 應繳增值稅應繳增值稅=元元增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 銷售自己使用過的抵扣過增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)，銷售自己使用過的抵扣過增值稅進項稅額的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)適用稅率征收增值稅；按照固定資產(chǎn)適用稅率征收增值稅；o 某公司增值稅一般納稅人某公司增值稅一般納稅人2021年度購置工程機

29、械年度購置工程機械一臺，含稅價一臺，含稅價200,000.00元，抵扣增值稅進項稅額元，抵扣增值稅進項稅額29,059.83元，元， 使用使用5年后銷售給其他單位取得收入年后銷售給其他單位取得收入50,000.00元，應繳納增值稅？元，應繳納增值稅？o 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額1+17%o =50,000.001.17%o 應繳增值稅應繳增值稅=42,735.0417%增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 增值稅進項稅額增值稅進項稅額o 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅效勞，支付或者負擔工修理修

30、配勞務和應稅效勞，支付或者負擔的增值稅稅額。的增值稅稅額。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 增值稅進項稅額抵扣憑證o從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票；o貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；o稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；o一般納稅人從事機動車舊機動車除外零售業(yè)務開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，使用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書；從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書；o 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票o 稅收繳款憑證。稅收繳款憑證。o 納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進項稅額的，應當納稅人憑稅收繳款

31、憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。項稅額中抵扣。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 增值稅進項稅額抵扣憑證的要求增值稅進項稅額抵扣憑證的要求o 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項政法規(guī)或者國家稅務總局有關規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。稅額不得從銷項稅額中抵扣。o 取得增值稅進項稅額合同簽訂方、發(fā)票開具取得增值稅進項稅額合同

32、簽訂方、發(fā)票開具方、收款人必須保持一致；方、收款人必須保持一致；o 增值稅進項稅額發(fā)票，填列工程齊全字跡清增值稅進項稅額發(fā)票，填列工程齊全字跡清楚，不得壓線、錯格；楚，不得壓線、錯格；o 匯總開具增值稅專用發(fā)票的，必須取得通過匯總開具增值稅專用發(fā)票的，必須取得通過防偽稅控系統(tǒng)打印防偽稅控系統(tǒng)打印?銷售貨物或者提供給稅勞銷售貨物或者提供給稅勞務清單務清單?，?清單清單?上的發(fā)票號碼等信息與增值上的發(fā)票號碼等信息與增值稅專用發(fā)票號碼一致，并加蓋發(fā)票專用章。稅專用發(fā)票號碼一致，并加蓋發(fā)票專用章。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 本錢費用中可抵扣進項稅額工程本錢費用中可抵扣進項稅額工

33、程o 運輸生產(chǎn)用外購材料；運輸生產(chǎn)用外購材料；o 運輸生產(chǎn)用外購燃料；運輸生產(chǎn)用外購燃料； o 生產(chǎn)用水、用電、生產(chǎn)用暖氣、生產(chǎn)用冷氣；生產(chǎn)用水、用電、生產(chǎn)用暖氣、生產(chǎn)用冷氣； o 機車車輛、供電設備等設備類修理大修支出；機車車輛、供電設備等設備類修理大修支出；o 設備、車輛等有形動產(chǎn)租賃支出；設備、車輛等有形動產(chǎn)租賃支出；o 兩端物流效勞中短途運輸、裝卸、倉儲、抑塵兩端物流效勞中短途運輸、裝卸、倉儲、抑塵支出；支出；o 生產(chǎn)用工具備品采購及維修支出；生產(chǎn)用工具備品采購及維修支出；o 短途運輸交通工具耗用的油料、維修支出；短途運輸交通工具耗用的油料、維修支出；增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項

34、稅額和進項稅額o 符合標準配備的勞動用品、鐵路制服支出；符合標準配備的勞動用品、鐵路制服支出；o 生產(chǎn)管理中辦公用品、電子耗材、圖書資料費；生產(chǎn)管理中辦公用品、電子耗材、圖書資料費；o 電子計算機運用維修支出軟件效勞、電路設計及電子計算機運用維修支出軟件效勞、電路設計及測試效勞、信息系統(tǒng)維護；測試效勞、信息系統(tǒng)維護；o 研究開發(fā)費中技術開發(fā)、技術咨詢支出；研究開發(fā)費中技術開發(fā)、技術咨詢支出；o 標準計量費支出專業(yè)具有專業(yè)資質的單位利用檢標準計量費支出專業(yè)具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量支出；測、檢驗、計量支出；o 其他管理中法律、審計、評估鑒證、咨詢效勞；其他管理中法律、審計、評估鑒證、

35、咨詢效勞；o 其他與生產(chǎn)經(jīng)營貨物采購、加工修理修配、接受其他與生產(chǎn)經(jīng)營貨物采購、加工修理修配、接受?應稅效勞范圍應稅效勞范圍?規(guī)定的效勞支出；規(guī)定的效勞支出；增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 可抵扣進項稅額的可抵扣進項稅額的固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)o 根據(jù)增值稅進項稅額抵扣政策，可抵扣根據(jù)增值稅進項稅額抵扣政策，可抵扣增值稅進項稅額的資產(chǎn)類支出包括：增值稅進項稅額的資產(chǎn)類支出包括：o 機車車輛；機車車輛；o 集裝箱；集裝箱； o 信號設備；信號設備；o 機械動力設備及運輸起動設備；機械動力設備及運輸起動設備； 增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 傳道設備傳道設備中管道

36、類資產(chǎn)不傳道設備傳道設備中管道類資產(chǎn)不得抵扣；得抵扣；o 電氣化供電設備；電氣化供電設備；o 交通工具；交通工具；o 儀器儀表、工具及器具；儀器儀表、工具及器具；o 信息技術設備；信息技術設備；o 高價互換配件；高價互換配件； 增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的工程不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的工程o 用于非增值稅應稅工程購進貨物、接受加工用于非增值稅應稅工程購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅效勞進項稅額不得抵修理修配勞務或者應稅效勞進項稅額不得抵扣扣o 非增值稅應稅工程，是指非增值稅應稅勞務、非增值稅應稅工程，是指非增值稅應稅勞務、轉讓土地

37、使用權、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在轉讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。建工程。o 非增值稅應稅勞務，是指非增值稅應稅勞務，是指?應稅效勞范圍注釋應稅效勞范圍注釋?所列工程以外的營業(yè)稅應稅勞務。所列工程以外的營業(yè)稅應稅勞務。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 不動產(chǎn)不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物，和其他土地附著物，o 納稅人新建、改建、擴建、納稅人新建、改建、擴建、修繕修繕、裝飾不動、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

38、增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 關于鐵路線路維修支出的抵扣問題關于鐵路線路維修支出的抵扣問題o ?財稅財政部財稅財政部 國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知額抵扣問題的通知?財稅財稅2021113號號 規(guī)定，規(guī)定，“鐵路正線、鐵路站線、鐵路段管線、鐵鐵路正線、鐵路站線、鐵路段管線、鐵路岔線、鐵路專用線、鐵路道岔、隧道、特別用路岔線、鐵路專用線、鐵路道岔、隧道、特別用途線屬于途線屬于?固定資產(chǎn)分類與代碼固定資產(chǎn)分類與代碼?GB/T14885-1994中代碼前兩位為中代碼前兩位為“03的構筑物；的構筑物；o 納稅人新建、改建、擴建、修繕、

39、裝飾不動產(chǎn)，納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。均屬于不動產(chǎn)在建工程。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 運營本錢中列支抽換新鋼軌、抽換新枕木、道岔維修、運營本錢中列支抽換新鋼軌、抽換新枕木、道岔維修、線路其他維修等業(yè)務均為鐵路線路修繕行為，屬于不動線路其他維修等業(yè)務均為鐵路線路修繕行為，屬于不動產(chǎn)在建工程。在財政部、國家稅務局未出臺明確可以抵產(chǎn)在建工程。在財政部、國家稅務局未出臺明確可以抵扣政策，鐵路線路、道岔等不動產(chǎn)的維修使用材料、燃扣政策，鐵路線路、道岔等不動產(chǎn)的維修使用材料、燃料及專用線路機械維修等相關支出不得抵扣增值稅進項料及專用線路機械維

40、修等相關支出不得抵扣增值稅進項稅額。稅額。o 鑒于國家稅務總局未出臺政策，要求各單位對線路、橋鑒于國家稅務總局未出臺政策，要求各單位對線路、橋隧、涵洞等不動產(chǎn)的支出全部取得增值稅專用發(fā)票，暫隧、涵洞等不動產(chǎn)的支出全部取得增值稅專用發(fā)票，暫不認證，待政策出臺后，或認證抵扣或進項稅轉出。不認證，待政策出臺后，或認證抵扣或進項稅轉出。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 建筑物、構筑物附屬設備和配套設施進項稅額建筑物、構筑物附屬設備和配套設施進項稅額抵扣抵扣o ?財稅財政部財稅財政部 國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知稅額抵扣問題的通知?財稅財稅

41、2021113號號 規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成局部，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。成局部，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。增值稅銷項稅額和進項稅額

42、增值稅銷項稅額和進項稅額o 關于線路綠化支出進項稅額的抵扣問題關于線路綠化支出進項稅額的抵扣問題o 根據(jù)根據(jù)?財稅財政部財稅財政部 國家稅務總局關于固定資國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知?財稅財稅2021113號號 規(guī)定，所稱其他土地規(guī)定，所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。線路綠化種植的樹苗為土地上生長的植物，線路綠化種植的樹苗為土地上生長的植物，屬于稅務口徑的土地附著物，其進項稅額不屬于稅務口徑的土地附著物，其進項稅額不得抵扣。得抵扣。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 混用固定資

43、產(chǎn)進項稅額抵扣混用固定資產(chǎn)進項稅額抵扣o ?增值稅暫行條例實施細那么增值稅暫行條例實施細那么?政策規(guī)定，只有專政策規(guī)定，只有專門用于非增值稅應稅工程、免稅工程、集體福利和門用于非增值稅應稅工程、免稅工程、集體福利和個人消費購置的固定資產(chǎn)進項稅額才不允許抵扣。個人消費購置的固定資產(chǎn)進項稅額才不允許抵扣。既用于增值稅應稅工程也用于非增值稅應稅工程、既用于增值稅應稅工程也用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的固定資免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)的進項稅額是可以抵扣的，固定資產(chǎn)進項稅額抵產(chǎn)的進項稅額是可以抵扣的，固定資產(chǎn)進項稅額抵扣原那么為：專用不得抵扣，混用可以

44、抵扣?？墼敲礊椋簩Ｓ貌坏玫挚?，混用可以抵扣。o 例如：某站段購置既用于生產(chǎn)采暖，也用于職工浴例如：某站段購置既用于生產(chǎn)采暖，也用于職工浴室熱水供給鍋爐，其購置鍋爐進項稅額可以抵扣。室熱水供給鍋爐，其購置鍋爐進項稅額可以抵扣。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅效勞進項稅額抵扣工修理修配勞務或者應稅效勞進項稅額抵扣o 春節(jié)、中秋節(jié)購進貨物及食堂采購米面油春節(jié)、中秋節(jié)購進貨物及食堂采購米面油支出屬于外購貨物用于職工福利，進項稅額支出屬于外購貨物用于職工福利，進項稅額不得抵扣；不得抵扣

45、；o 購進白糖、茶葉等防暑降溫用品屬于外購購進白糖、茶葉等防暑降溫用品屬于外購貨物用于職工福利，其進項稅額不得抵扣；貨物用于職工福利，其進項稅額不得抵扣；o 職工食堂、伙食團、浴室、單身宿舍等福職工食堂、伙食團、浴室、單身宿舍等福利部門耗用水電氣暖及設備、設施維修保養(yǎng)利部門耗用水電氣暖及設備、設施維修保養(yǎng)支出進項稅額不得抵扣；支出進項稅額不得抵扣；增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 職工食堂、伙食團購置液化氣、食堂炊具、職工食堂、伙食團購置液化氣、食堂炊具、用品支出，其進項稅額不得抵扣；用品支出，其進項稅額不得抵扣；o 職工住宅供暖外購燃料、材料及供暖設備職工住宅供暖外購燃料、

46、材料及供暖設備運用維修支出進項稅額不得抵扣；運用維修支出進項稅額不得抵扣；o 購進煙酒等招待用品屬于外購貨物用于個購進煙酒等招待用品屬于外購貨物用于個人消費，其進項稅額不得抵扣。人消費，其進項稅額不得抵扣。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)效勞進項稅額不得抵扣配勞務和交通運輸業(yè)效勞進項稅額不得抵扣o 非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法失、霉爛變質的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。沒收或

47、者強令自行銷毀的貨物。o 接受的旅客運輸效勞進項稅額不得抵扣。接受的旅客運輸效勞進項稅額不得抵扣。 增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 無法劃分不得抵扣的進項稅額o ?關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅?財稅2021106號第二十六條：一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應稅勞務、免征增值稅工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照以下公式計算不得抵扣的進項稅額：增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額當期簡易計稅方法計稅工程銷進項稅額當期簡易計稅方

48、法計稅工程銷售額售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值免征增值稅工程銷售額當期全部銷售額稅工程銷售額當期全部銷售額+當期當期全部營業(yè)額全部營業(yè)額o 主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 進項稅額認證抵扣期限進項稅額認證抵扣期限o 增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書必須在發(fā)票開具之日起書必須在發(fā)票開具之日起180天內認證、抵天內認證、抵扣的時限規(guī)定，過期不得抵扣增值稅進項稅扣的時

49、限規(guī)定，過期不得抵扣增值稅進項稅額。額。o 國家稅務總局國家稅務總局?關于逾期增值稅扣稅憑證抵關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告扣問題的公告?國家稅務總局公告國家稅務總局公告2021年第年第50號：號：增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，比逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，比照對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣照對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人

50、繼續(xù)抵扣其進項稅額。客觀原因包括類型：其進項稅額。客觀原因包括類型：o 一因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素一因自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；造成增值稅扣稅憑證逾期；o 二增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄喪失、二增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄喪失、誤遞導致逾期；誤遞導致逾期；增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 三有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣三有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人

51、者稅務機關信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導致增值稅扣稅憑證逾期；o 四買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅四買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；o 五由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自五由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；離職，未能辦理交接手續(xù)，導致增值稅扣稅憑證逾期；o 六國家稅

52、務總局規(guī)定的其他情形。六國家稅務總局規(guī)定的其他情形。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及支付的技術維購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備及支付的技術維護費抵扣護費抵扣o ?財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系財政部、國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知關政策的通知?財稅財稅202115號規(guī)定，號規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專增值稅一般納稅人初次購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備包括分開票機支付的費用以及繳納用設備包括分開票機支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納

53、稅額中全額抵的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減抵減額為價稅合計額。減抵減額為價稅合計額。增值稅銷項稅額和進項稅額增值稅銷項稅額和進項稅額o 增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。額中抵扣。o 增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤；貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設

54、備包括稅控盤增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公和報稅盤；機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設備包括稅控盤和傳輸盤。括稅控盤和傳輸盤。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票的使用和管理o 增值稅發(fā)票的分類增值稅發(fā)票的分類o 按照銷售行為、提供加工修理修配、應稅效勞按照銷售行為、提供加工修理修配、應稅效勞抵扣功能分類：抵扣功能分類：o 可抵扣進項稅額的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、可抵扣進項稅額的發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機

55、動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票；發(fā)票、小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票；o 不可抵扣進項稅額的發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票、不可抵扣進項稅額的發(fā)票包括增值稅普通發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票、通用機打發(fā)票包括機打卷筒發(fā)票、通用手用發(fā)票、通用包括機打卷筒發(fā)票、通用手用發(fā)票、通用定額發(fā)票。定額發(fā)票。 增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票的使用和管理o 增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票o 增值稅專用發(fā)票含貨物運輸業(yè)增值稅增值稅專用發(fā)票含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供

56、是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供加工修理修配、提供給稅效勞開具的發(fā)加工修理修配、提供給稅效勞開具的發(fā)票，是購置方支付增值稅額并可按照增票，是購置方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。的憑證。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票的使用和管理o 增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票o 增值稅普通發(fā)票，是除商業(yè)零售以外的增值增值稅普通發(fā)票，是除商業(yè)零售以外的增值稅一般納稅人納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具稅一般納稅人納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具和管理，一般納稅人可以使用同一套增值稅和管理，一般納稅人可以使用同一套增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票

57、、增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票等，俗稱普通發(fā)票等，俗稱“一機多票。一機多票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票的使用和管理o 貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票，增值稅一般納貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票，增值稅一般納稅人提供貨物運輸效勞的，開具的貨物運輸稅人提供貨物運輸效勞的，開具的貨物運輸業(yè)增值稅普通發(fā)票；業(yè)增值稅普通發(fā)票；o 通用機打發(fā)票卷筒發(fā)票，商業(yè)零售納稅通用機打發(fā)票卷筒發(fā)票，商業(yè)零售納稅人提供銷售、加工修理修配開具通用機打發(fā)人提供銷售、加工修理修配開具通用機打發(fā)票卷筒發(fā)票。票卷筒發(fā)票。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票的使用和管理o 增值稅專用發(fā)票的根本聯(lián)次及用

58、途增值稅專用發(fā)票的根本聯(lián)次及用途o ?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?規(guī)定，專用發(fā)規(guī)定，專用發(fā)票由根本聯(lián)次或者根本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構票由根本聯(lián)次或者根本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，根本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記成，根本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。賬聯(lián)。o 發(fā)票聯(lián)，作為購置方核算采購本錢和增值稅發(fā)票聯(lián)，作為購置方核算采購本錢和增值稅進項稅額的記賬憑證；進項稅額的記賬憑證；o 抵扣聯(lián)，作為購置方報送主管稅務機關認證抵扣聯(lián)，作為購置方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；和留存?zhèn)洳榈膽{證；增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票的使用和管理o 記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值

59、稅記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證；銷項稅額的記賬憑證；o 其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。o 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票分為三聯(lián)票和六聯(lián)票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運人記賬憑證；聯(lián)票，第一聯(lián)：記賬聯(lián)，承運人記賬憑證；第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：第二聯(lián)：抵扣聯(lián)，受票方扣稅憑證；第三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證；第四聯(lián)至第六聯(lián)發(fā)票聯(lián)，受票方記賬憑證；第四聯(lián)至第六聯(lián)由發(fā)票使用單位自行安排使用。由發(fā)票使用單位自行安排使用。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票的使用和管理o 增值稅專用發(fā)票最高開

60、票限額增值稅專用發(fā)票最高開票限額o 增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最增值稅專用發(fā)票實行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的價款高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的價款合計數(shù)不含稅金額不得到達的上限額度。合計數(shù)不含稅金額不得到達的上限額度。o 例：某縣國稅機關批準例：某縣國稅機關批準A企業(yè)專用發(fā)票最高企業(yè)專用發(fā)票最高開票限額為開票限額為10萬元。那么萬元。那么A企業(yè)開具專用發(fā)企業(yè)開具專用發(fā)票時，單份專用發(fā)票開具的價款合計數(shù)不票時，單份專用發(fā)票開具的價款合計數(shù)不含稅金額最高為元。含稅金額最高為元。增值稅專用發(fā)票的使用和管理增值稅專用發(fā)票的使用和管理o 貨運開票點專用發(fā)票的作廢