會(huì)計(jì)講義第14章或有事項(xiàng)

1、第十四章啞仃岀成(鄭慶華，2005。 3。25)一、本章在考試中的地位1. 本章在考試中的地位：本章內(nèi)容不多，但屬于近年會(huì)計(jì)上較為關(guān)注的問(wèn)題，在考試中居丁較重嘎節(jié)J地位：垃點(diǎn)是或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量2 .本章內(nèi)容無(wú)變化。3.本章復(fù)習(xí)方法：或有事項(xiàng)一般涉及未決訴訟，應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)相結(jié)合；或有 事項(xiàng)確認(rèn)產(chǎn)生的費(fèi)用和損失，屬于可抵減時(shí)間性差異，應(yīng)與所得稅的核算相結(jié)合。二、木章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】或有事項(xiàng)的概念(了解)或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來(lái)不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量 保證(含產(chǎn)品平安保證)。

2、【考點(diǎn)二】或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量(掌握)1. 或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)(1) 如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下3個(gè)條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債： 該義務(wù)是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)； 該義務(wù)履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。例12004年12月25 日本公司因侵犯B企業(yè)的專利權(quán)被B企業(yè)起訴，要求賠償100萬(wàn)元，至 12月31 日法院尚未判決。本公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80%最大可能賠償金額為60丿炕：那么丘計(jì)心廠虬卜一：借：營(yíng)業(yè)外支出60貸：預(yù)計(jì)負(fù)債60(2) 在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況 下，發(fā)生的概率分為以下幾個(gè)

3、層次：(1) 根本確定：95%發(fā)生的可能性V 100%(2) 很可能：50% V發(fā)生的可能性w 95%(3) 可能： 5% V發(fā)生的可能性w 50%(4) 極小可能：0 V發(fā)生的可能性w 5%2. 或有事項(xiàng)的計(jì)量企業(yè)因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最正確估計(jì)數(shù)。最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定方法如下：(1) 如果所需支出存在一個(gè)金額區(qū)間，那么最正確估計(jì)數(shù)應(yīng)按該區(qū)間的上、下限金額的平 均數(shù)確定；2如果所需支出不存在一個(gè)金額區(qū)間，那么最正確估計(jì)數(shù)應(yīng)分別情況處理：或有事項(xiàng) 涉及單個(gè)工程時(shí)，最正確估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定；或有事項(xiàng)涉及多個(gè)工程時(shí)，最正確估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算

4、確定即計(jì)算加權(quán)平均數(shù)。例2甲公司2004年銷售丁產(chǎn)品1000萬(wàn)元，將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對(duì)發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題免費(fèi)維 修。按照以往經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的可能性為15%發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的1%發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題的可能性為5%發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收入的4%發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題的可能性為 0，發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題后發(fā)生的維修費(fèi)為銷售收 入的20%那么 2004年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證金=1000*1%*15%+ 1000*4%*5%+ 1000*20%*0%=0.15+0.2=0.35 萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 0.35貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證金0.353. 補(bǔ)償金的特殊處理如果企業(yè)清償

5、因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或局部預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ) 償，那么此補(bǔ)償金額只有在根本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。女口例1，如果侵權(quán)是由于本公司委托的 C公司在完成該工程時(shí)造成侵權(quán)，本公司已向C公司索賠80萬(wàn)元，根本確定能獲賠 50；：.那么會(huì)訃處丁如卜：借：其他應(yīng)收款 50貸：營(yíng)業(yè)外支出50【考點(diǎn)三】或有事項(xiàng)的披露理解1.或有事項(xiàng)已確認(rèn)局部的披露1 在資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債即"預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債工程區(qū) 別開(kāi)來(lái)，單獨(dú)反映；同時(shí)，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng) 披露。2在將或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)

6、債的同時(shí)，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)支出或費(fèi)用。這項(xiàng)支出或費(fèi)用在利潤(rùn)表中不應(yīng)單列工程反映，而應(yīng)與其他費(fèi)用或支出工程如“營(yíng)業(yè)費(fèi)用、“管理費(fèi)用、“營(yíng)業(yè)外支出等合并反映。2或有事項(xiàng)未確認(rèn)局部的披露1如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)不能同時(shí)符合以上3個(gè)條件，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債，就成為或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。2或有負(fù)債披露的根本原那么是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不 予披露。但是，以下情況一律披露：未決訴訟、未決仲裁形成的或

7、有負(fù)債；為其他單位 提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債。3對(duì)于應(yīng)予披露的或有負(fù)債，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下內(nèi)容：或有負(fù)債形成的原因；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響；3獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?有時(shí)，充分披露未決訴訟、未決仲裁形成的或有負(fù)債信息可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)造成重大不利影響。此時(shí)，企業(yè)只需披露未決訴訟、未決仲裁的形成原因。 5或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事 項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)， 不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件， 因而不 予確認(rèn)。 一般情況下， 或有資產(chǎn)不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露；但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，那么應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附

8、注中披露?！究键c(diǎn)四】債務(wù)擔(dān)保的特殊處理理解 在擔(dān)保涉及訴訟的情況下： 1如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律參謀等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及 敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書(shū)面意見(jiàn)。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性， 并且損失金額能夠合理估計(jì)的， 應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)擔(dān)保損失金額， 確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債， 并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；2如果企業(yè)已被判決敗訴，那么應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承當(dāng)?shù)膿p失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù) 債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；3如果已判決敗訴，但企業(yè)在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí) 法院發(fā)回重審等， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日， 根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金 額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。4企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)分 別情況處理：1 企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，預(yù)計(jì)了負(fù)債，應(yīng)當(dāng) 將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額， 直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng) 業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。2 企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估 計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符 如 未合理預(yù)計(jì)損