會計學原理復習

1、會計學原理復習會計工作的流程：1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5.根據(jù)記賬憑證逐筆登總分記類賬；6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；7.期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。這是一般程序，也成為記賬憑證賬務處理程序，適用于規(guī)模較小業(yè)務較少的企業(yè)，這種程序比較直觀，容易理解；對于企業(yè)規(guī)模比較大、業(yè)務比較多的企業(yè)，應根據(jù)定期的記賬憑證編制科目匯總表或者匯總記賬憑證，然

2、后根據(jù)科目匯總表或者匯總記賬憑證來登記總分類賬。一、會計方法財務報告的目標是向財務報告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等）提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。會計方法一共有七個，他們分別是設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務報表。1.設置賬戶根據(jù)會計科目設置賬戶，賬戶的名稱就是會計科目，會計科目是一個名稱，賬戶具有格式和結(jié)構(gòu)。2.復式記賬復式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方

3、法。我國采用借貸記賬法。3.填制會計憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。填制記賬憑證就是為了保證會計憑證的真實、完整、可靠。4.登記會計賬簿會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍，簡稱賬簿。它是會計賬戶的表現(xiàn)形式。設置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)，所以，它在會計核算中具有重要意義。5.成本計算對制造業(yè)企業(yè)，企業(yè)還要將平時所歸集的那些生產(chǎn)經(jīng)營費用按照一定成本計算對象進行分配從而計算出各種不同產(chǎn)品的總成本和單位成本。6.財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、

4、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。7.編制財務報表編制財務報表就是為了向財務報告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等）提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策。七種會計方法之間的關(guān)系：填制和審核會計憑證是會計核算的最初環(huán)節(jié)，登記賬簿是會計核算的中心環(huán)節(jié)，成本核算就是對初級數(shù)據(jù)進行加工整理，編制報表時會計核算的最后環(huán)節(jié)。這些方法是相互聯(lián)系形成一個完整的方法。二、會計的重點知識（一）會計的概念會計，是指以貨幣為主要計量單位，核算和監(jiān)督企業(yè)、政府

5、和非營利組織等單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。其含義是：會計本質(zhì)：一項經(jīng)濟管理活動或經(jīng)濟信息系統(tǒng)；屬于管理的范疇會計對象：特定單位的經(jīng)濟活動；會計基本職能：核算和監(jiān)督，核算是監(jiān)督基礎；監(jiān)督是核算的質(zhì)量保證主要計量單位：貨幣是主要的計量單位但并不是唯一的計量單位。會計的其他職能如預算、 決策、分析、評價、考核等等（二）會計的基礎會計的基礎是權(quán)責發(fā)生制。企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。凡是本期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，均應作為本期的收入和費用處理。凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在本期收付，都不應作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制也稱為

6、現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以款項的實際收付為標準來確認本期收入和費用的一種方法。我國行政單位采用收付實現(xiàn)制、事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務采用權(quán)責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。對于行政、事業(yè)單位之外的企業(yè)單位采用權(quán)責發(fā)生制。（三）會計的對象會計的對象，是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，又稱為價值運動或資金運動。企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段）和資金的退出三部分 。1.資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人

7、權(quán)益企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。2.資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應、生產(chǎn)、銷售三個階段。（1）在供應過程中，企業(yè)要購買原材料等勞動對象，發(fā)生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。（2）在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費、固定資產(chǎn)磨損的折舊費、生產(chǎn)工人勞動耗費的人工費等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價值與價值的統(tǒng)一體，同時，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務結(jié)算關(guān)系等。（3）在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務活動，并同購貨單位發(fā)生

8、貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務機關(guān)發(fā)生稅務結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項費用成本后的利潤，還要提取盈余公積金并向所有者分配利潤。3.資金的退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。（四） 會計的六要素會計要素，是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的會計核算內(nèi)容的基本分類，是會計核算內(nèi)容的具體化。財務報表是以會計要素為內(nèi)容構(gòu)架的，因此會計要素又稱為財務報表要素。企業(yè)會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤前三個要素是靜態(tài)的，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中；后三個要素是動態(tài)的，體現(xiàn)在利潤表中。行政事業(yè)單位是五要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)

9、、收入和支出。1.資產(chǎn)：（1）概念：資產(chǎn)，是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（2）特征：資產(chǎn)是由于過去交易或事項所形成的，是現(xiàn)實的資產(chǎn)，不能是預期的資產(chǎn)。如：企業(yè)在未來某一時點將要購買的設備，此設備就不是企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。擁有：是指擁有資產(chǎn)的所有權(quán)，可以按照自己的意愿使用或者處置?？刂疲菏侵覆粨碛兴袡?quán)，卻實際控制，所謂實際控制，如：融資租賃固定資產(chǎn)資產(chǎn)預期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。（本質(zhì)特征）資產(chǎn)必須具有使用價值和交換價值。企業(yè)已經(jīng)取得的某項資產(chǎn)，如果其內(nèi)含的未來經(jīng)濟利益不復存在，就應該將其剔除。（3）資產(chǎn)的確認：（1）與

10、該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量（4）分類：資產(chǎn)按照流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、應收票據(jù)、庫存商品、其他應收款長期投資：長期股權(quán)投資、持有至到期投資、其他長期投資固定資產(chǎn)：房屋建筑物、機器設備、運輸設備等無形資產(chǎn)：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等其他資產(chǎn)：包括商譽、長期待攤費用（開辦費）2.負債（1）概念：負債，是指過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（2）特征：負債是由過去的交易或事項而承擔的現(xiàn)時義務注：企業(yè)預期將要發(fā)生的交易或事項可能產(chǎn)生的債務

11、，不能作為會計上的負債處理：如企業(yè)與其他單位簽署購貨意向書負債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債需要在未來某一特定時日用資產(chǎn)或勞務償付，企業(yè)要付出一定的代價，從而導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）負債的確認：與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。（4）分類：負債分為流動負債和非流動負債流動負債：應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款非流動負債：長期借款、應付債券3.所有者權(quán)益（1）概念：所有者權(quán)益，是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。實際上是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（2）所有者權(quán)益的來源：所有者投

12、入的資本直接計入所有者權(quán)益的利得和損失留存收益，在我國留存收益包括盈余公積和未分配利潤所有者權(quán)益按構(gòu)成可以分為實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。4收入（1）概念：收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（2）特點：收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生；收入會導致所有者權(quán)益增加；收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（3）收入的確認條件：與收入有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；經(jīng)濟利益的流入金額能夠可靠地計量。（4）收入和利得的區(qū)別收入，是

13、指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。利得，是指企業(yè)在非日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得分兩類：一類是計入所有者權(quán)益的利得（即：增加資本公積其他資本公積）：如可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值超過賬面價值；二類是計入利潤的利得（即：計入營業(yè)外收入）：如處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入、接受捐贈、債務重組利得、政府補助利得等。5費用（1）概念：費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（2）特點：費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?；

14、費用會導致所有者權(quán)益減少；費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（3）費用的確認條件：與費用有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；經(jīng)濟利益的流出金額能夠可靠地計量。（4）費用和損失的區(qū)別：費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。損失，是指企業(yè)在非日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。損失分兩類：一類是直接計入所有者權(quán)益的損失（即：減少資本公積其他資本公積）：如可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面價值等；二類是直接計入利潤的損失（即：計入

15、營業(yè)外支出）：如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)的凈損失、處置無形資產(chǎn)的凈損失、罰款支出、對外捐贈、債務重組損失、非常損失等。6利潤：（1）概念：利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（2）構(gòu)成：利潤包括收入減去費用后的凈額和直接計入當期利潤的利得和損失。（五）會計等式1概念：會計等式，是反映各項會計要素之間基本關(guān)系的表達式；從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財務狀況。2會計等式的內(nèi)容（1）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益（這是最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式）資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，這一等式左邊反映資金的運用，等式的右邊反映資金的來源，因此無論在什么時點，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益應保持

16、上述恒等關(guān)系。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，這等式是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。注意：負債總是位于所有者權(quán)益之前，這種順序的排列不是隨機的，而是具有特定的經(jīng)濟意義。（2） 收入-費用=利潤（第二會計等式）企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。如果收入大于費用，差額為利潤；收入小于費用，差額為虧損。這一等式是基本等式的補充和發(fā)展，表明了企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果與相應的收入和費用之間的關(guān)系，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，也稱為動態(tài)會計等式。收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎。（3） 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（

17、收入費用）（第三會計等式）負債所有者權(quán)益利潤該等式反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。財務狀況反映了企業(yè)一定日期資產(chǎn)的存量情況，而經(jīng)營成果則反映了企業(yè)一定期間資產(chǎn)的增量或減量。第三等式是反映第一會計等式與第二會計等式之間的關(guān)系，是第一等式的擴展。（六）會計科目1.概念：會計科目，是指按照經(jīng)濟內(nèi)容對各會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。2.會計科目的分類（1）按照提供核算指標詳細程度進行分類總分類科目：也稱總賬科目或一級科目，它是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類，提供總括信息的會計科目。總賬科目一般是按財政部制定的統(tǒng)一會計制度規(guī)定設置。明細分類科目：也稱明細科目，它是對總分類科目進行明細分類

18、，提供更詳細更具體會計信息的科目，它們所反映的經(jīng)濟內(nèi)容或提供的指標比較詳細具體，它是對總分類科目的具體化和詳細說明。明細科目的設置，除會計準則規(guī)定設置外，各單位可根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟管理的需要自行設定?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂薪y(tǒng)馭作用，明細分類科目對總分類科目起補充和說明作用。（2）按照會計對象的經(jīng)濟內(nèi)容進行分類一是資產(chǎn)類科目：如：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款等；二是負債類科目：如：短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等；三是共同類科目：既可能是資產(chǎn)也可能是負債；四是所有者權(quán)益類科目：如：實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配；五是成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本；六是

19、損益類科目：收入類：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入費用類：主營業(yè)務成本、銷售費用、管理費用、財務費用。我國新的企業(yè)會計準則中規(guī)定的會計科目表（一般企業(yè)常用的會計科目）如下表所示。順序號編號會計科目名稱順序號編號會計科目名稱一、資產(chǎn)類352203預收賬款11001庫存現(xiàn)金362211應付職工薪酬21002銀行存款372221應交稅費31012其他貨幣資金382231應付利息41101交易性金融資產(chǎn)392232應付股利51121應收票據(jù)40224l其他應付款61122應收賬款412501長期借款71123預付賬款422502應付債券81131應收股利432701長期應付款91132應收利息三、共同類1

20、0122l其他應收款443101衍生工具111401材料采購四、所有者權(quán)益類121402在途物資454001實收資本131403原材料464002資本公積141404材料成本差異474101盈余公積151405庫存商品484103本年利潤161411周轉(zhuǎn)材料494104利潤分配171471存貨跌價準備五、成本類18151l長期股權(quán)投資505001生產(chǎn)成本191512長期股權(quán)投資減值準備515101制造費用201531長期應收款六、損益類2l1601固定資產(chǎn)526001主營業(yè)務收入221602累計折舊536051其他業(yè)務收入231603固定資產(chǎn)減值準備546111投資收益241604在建工程55

21、6301營業(yè)外收入251605工程物資566401主營業(yè)務成本261606固定資產(chǎn)清理576402其他業(yè)務成本271701無形資產(chǎn)586403營業(yè)稅金及附加281702累計攤銷596601銷售費用291703無形資產(chǎn)減值準備606602管理費用301711商譽616603財務費用311901待處理財產(chǎn)損溢626701資產(chǎn)減值損失二、負債類636711營業(yè)外支出322001短期借款646801所得稅費用33220l應付票據(jù)656901以前年度損益調(diào)整342202應付賬款（七）賬 戶1賬戶的概念：賬戶，是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設置賬

22、戶是會計核算的重要方法之一。2賬戶的分類會計科目有總分類科目和明細分類科目，賬戶按照提供信息的詳細程度也可分為總分類賬戶和明細分類賬戶，即根據(jù)總分類科目開設的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細分類科目開設的賬戶稱為明細分類賬戶。3賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方必然登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和類型。資產(chǎn)類賬戶、成本類賬戶、費用類賬戶結(jié)構(gòu)相同，借方表示增加，貸方表示減少；負債類賬戶、所有者權(quán)益類、收入類賬戶結(jié)構(gòu)相同，借方表示減少，貸方表示增加。注意：資產(chǎn)類（成本類）賬戶借增貸減，余額在借方；負債類（所有者權(quán)益類）賬戶貸增借減，余額在

23、貸方；費用類賬戶借增貸減，一般無余額；收入類賬戶貸增借減，一般無余額。4.賬戶本期發(fā)生額和余額的聯(lián)系（1）本期發(fā)生額是一個期間指標，說明某類經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動情況。（2）余額是一個時點指標，說明某類經(jīng)濟內(nèi)容在某一時日增減變動的結(jié)果。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額。其基本關(guān)系如下：期末（借方或者貸方）余額=期初（借方或者貸方）余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則取決于賬戶的性質(zhì)和類型。5.借貸記賬法（1）借貸記賬法的概念借貸記賬法，是以“借”、“貸”為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。即對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相

24、互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。（2）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。注意：“借”“貸”不表示任何經(jīng)濟意義，單純就是借貸記賬方向的符號。（3）借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。賬戶對應關(guān)系就是在借貸記賬法下形成的一種應借應貸的對應關(guān)系。如：企業(yè)購買設備價值5萬元，并投入使用，不考慮稅的問題。一方面固定資產(chǎn)增加，計入借方；一方面銀行存款減少，計入貸方。因此固定資產(chǎn)的對應賬戶就是銀行存款，反之，銀行存款的對應賬戶就是固定資產(chǎn)。（八）會計分錄1.會計分錄的概

25、念會計分錄，是指對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。2. 會計分錄的編制步驟：第一，分析經(jīng)濟業(yè)務涉及的是資產(chǎn)（費用、成本）還是權(quán)益（收入）；第二，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；第三，確定應借應貸科目是否正確，借貸方金額是否相等。3.會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。不同類型的經(jīng)濟業(yè)務不能合并記錄和反映，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務應逐項反映

26、和記錄。（九）賬戶記錄的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，目的就是檢查所有賬戶記錄是否正確，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。1.發(fā)生額試算平衡法，是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2.余額試算平衡法，是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶

27、借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計實際工作中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表方式進行的。注意： 一是試算平衡時必須是全部賬戶；二是等式的左邊是借方，那右邊一定是貸方； 三是左邊是期初，右邊一定是期初；左邊是期末 右邊一定是期末。試算平衡時，不能說賬戶絕對沒有錯誤。（十）總分類賬與明細分類賬的平行登記1.總分類賬戶與明細分類賬戶的含義和關(guān)系（1）總分類賬戶又稱為總賬賬戶，簡稱總賬。是根據(jù)總分類科目設置的，是提供總括分類核算資料指標的賬戶，在總分類賬戶中只使用貨幣計量單位反映經(jīng)濟業(yè)務

28、。（2）明細分類賬戶又稱為明細賬戶，簡稱明細賬。是根據(jù)明細分類科目設置的，明細賬提供明細核算資料和指標，是對其總賬資料的具體化和補充說明，是從屬于總賬的。即總賬的從屬賬戶。（3）總賬和其所屬的明細賬的核算內(nèi)容相同，只不過反映內(nèi)容詳細程度上有所不同?？偡诸愘~戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用。2. 平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。其登記包括以下四個要點：（1） 憑證相同：即所依據(jù)的會計憑證相同；（2） 方向一致：即記入的借貸方向相同

29、；（3） 期間相同：即記入的會計期間相同，總賬和明細賬的登記應登記在同一個會計期間的賬簿上；（4）  金額相等：記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等。具體為：總賬賬戶的期初余額=所屬明細賬戶期初余額合計總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細賬戶本期發(fā)生額合計總賬賬戶的期末余額=所屬明細賬戶期末余額合計（十一）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別1.兩者的聯(lián)系是：會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；2.兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)，而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。（

30、十二）會計憑證1.會計憑證的含義會計憑證，是記錄經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。2.會計憑證的種類通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。3.原始憑證的概念原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明，它是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會計賬簿的原始依據(jù)。4.原始憑證的種類（1）按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。 外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如：購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、銀行收付通知單、運貨單等；自制原始憑證是指在經(jīng)濟

31、業(yè)務發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。如：銷售發(fā)票、領料單、開工單、成本計算單、出庫單。（2）按照填制手續(xù)及內(nèi)容的不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。 一次憑證是指一次填制完成、只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。它是一次有效的憑證。如：收料單、領料單；累計憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫使用的憑證。如：限額領料單；匯總憑證是指對一定時期內(nèi)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作

32、。如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。（3）按照格式的不同，分為通用原始憑證和專用原始憑證。 通用原始憑證是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如：全國通用的增值稅專用發(fā)票、統(tǒng)一商業(yè)零售發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬的結(jié)算憑證等；專用原始憑證是指由單位內(nèi)部自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如：收料單、領料單、工資費用分配表、折舊計算表等。5.原始憑證的基本內(nèi)容（1）原始憑證的名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）接受原始憑證的單位名稱；（4）經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容（數(shù)量、單價和金額）；（5）填制單位簽章；（6）有關(guān)人員簽章；（7）憑證附件。6.原始憑證的填制要求（1

33、）記錄要真實；（2）內(nèi)容要完整；（3）手續(xù)要完備；（4）書寫要清楚、規(guī)范；（5）編號要連續(xù)；（6）不得涂改、刮擦、挖補；（7）編制要及時。注意：原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7.原始憑證的審核（1）真實性的審核；（2）合法性的審核；（3）合理性的審核；（4）完整性的審核；（5）正確性的審核；（6）及時性的審核。經(jīng)審核的原始憑證應根據(jù)不同情況處理：對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將

34、有關(guān)憑證補充完整、更正或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。8.記賬憑證記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。（1）記賬憑證的種類記賬憑證按內(nèi)容不同，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。收款憑證 -是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。付款憑證 -是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。轉(zhuǎn)賬憑證 -是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。記賬憑證按填列方式不同，分為復式憑證和單式憑證和匯總記

35、賬憑證。（2）會計分錄會計分錄，就是對某項經(jīng)濟業(yè)務標明其應借、應貸的賬戶及其金額的記錄。編制會計分錄應該逐步分析，按以下步驟進行： 確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少； 確定應記入哪個賬戶的借方，記入哪個賬戶的貸方； 檢查應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。其書寫格式：先寫借后寫貸，借貸方的會計科目和金額要分行、錯開寫。按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為：簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄-指由兩個對應賬戶所組成的會計分錄，即一借一貸的會計分錄；復合會計分錄-指由三個以上（含三個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。（3）記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證

36、的基本內(nèi)容包括：記賬憑證的名稱，填制記賬憑證的日期，記賬憑證的編號，經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要，經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向，經(jīng)濟業(yè)務事項的金額，記賬標記，所附原始憑證張數(shù)，會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。（4）記賬憑證的編制要求基本要求：一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制

37、。已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“更正某月某日某號憑證”字樣（紅字沖銷法）。如果會計科目、記賬方向沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字（補充登記法），調(diào)減金額用紅字（紅字沖銷法）。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。收款憑證的編制要求：收款憑證左上角的“借方科目”

38、，按收款的性質(zhì)只能填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期。付款憑證的編制要求：付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”。注意：對于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟業(yè)務，為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。（5）記賬憑證的審核記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。9.會計憑證的保管會計憑證的保管主要有下列要求：（1）會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。（2）會計憑證封面應

39、注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。（3）會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復制。（4）原始憑證較多時，可單獨裝訂。（5）每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設立檔案機構(gòu)的，應當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。（6）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。（十三）會計賬簿設置和登記賬簿，是編制會計報表的基

40、礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。1.會計賬簿與賬戶的關(guān)系賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式和內(nèi)容的關(guān)系。2. 會計賬簿的分類（1）按用途分類序時賬簿（又稱日記賬），是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。分類賬簿。包括：總分類賬簿（簡稱總賬）、分類賬簿（簡稱明細賬）。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。備查賬簿。是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。（2）按賬頁格式分類兩欄式賬簿。三欄式賬簿。各種日記賬、

41、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。多欄式賬簿。收入、成本、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。數(shù)量金額式賬簿。原材料、庫存品、產(chǎn)成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。（3）按外型特征分類訂本賬。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。活頁賬。各種明細分類賬一般采用活頁賬形式?？ㄆ~。嚴格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。3.會計賬簿的記賬規(guī)則（1）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡

42、工整。（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。（4）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。（6）各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注

43、銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。注意：對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)。4.會計賬簿的格式和登記方法（1）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法現(xiàn)金日記賬的格式。其格式有三欄式和多欄式兩種。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬?，F(xiàn)金日記賬的登記方法?，F(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證（包括：現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證），按時間順序逐日逐筆進行登記，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫

44、存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。（2）銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬應按在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。（只是根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證、現(xiàn)金付款憑證）。（3）總分類賬的格式和登記方法每一個企業(yè)必須設置總分類賬簿。其格式主要為三欄式?？偡诸愘~必須采用訂本賬?？偡诸愘~可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證定期登記。（4）明細分類賬的登記方法明細分類賬格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務等明細賬應逐日逐

45、筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。5.對賬（1）賬證核對（2）賬賬核對 包括：總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對；總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對；總分類賬簿與序時賬簿核對；明細分類賬簿之間的核對。（3）賬實核對 包括：現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；有關(guān)債權(quán)債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。 6.錯賬更正方

46、法賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正：（1）劃線更正法適用條件：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正方法： 可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。（2）紅字更正法適用條件：有兩種情況。記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所記的會計科目（包括借貸方向）錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。如為記賬憑證中的會計科目（包括借貸方向）錯誤。更正方法：先用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；注意：登賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會計科目和金額都出現(xiàn)錯誤，也用上述方法進行更正。如果記賬憑證中會計科目、借貸方向無誤，只是所記金額大于應記金額更正方法：將多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。（3）補充登記法記賬后發(fā)現(xiàn)如果記賬憑證中會計科目、借貸方向無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。更正方法：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充