企業(yè)會計準則難點精講及案例解析12_j

1、精心整理第五章金融工具確認和計量準則難點精講及案例解析2019年一9月滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)或金融負債，應當劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債：（1）取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售、回購或贖回。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。（3）屬于衍生工具。2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（二）持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定， 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生 金融資產(chǎn)

2、。持有至到期投資具有以下特征：1 .到期日固定、回收金額固定或可確定；2 .有明確意圖持有至到期；3 .有能力持有至到期。企業(yè)將持有至通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重呼契如其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或薦分類前的總額較大,董苛慎罌唇物贄尹朋整。甲銀行的新管理層認為，乙銀行的某些持有至到期債券時間趨長,合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理。為此，在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表內(nèi)，甲銀行決定將這個類為可供出售金融資產(chǎn)。瓚款制i蹶蜘用曜揩希襟市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)例如，在活躍市場上如企

3、業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn),則應將其作為仃供出售金融資產(chǎn)處了劃探啊|舂郎陪雌善胺赫i嬸直帛爹腳具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量 4量且其變動計距能f始移解憫摘”予以出售，則違背準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價催入當期損益的金融（五）其他金融負債其他金融負債是指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。通常，企業(yè)購買商品形成的應付賬款、長期借款、商業(yè)銀行吸收的客戶存款等，應劃分為此類。二、金融資產(chǎn)的重分類企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更。（一）企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允

4、價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（二）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可 供出售金融資產(chǎn) 。（三）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至 到期的限制已解除（即，已過了兩個完整的會計年度 ），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期 投資。（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資（4）可供出售金融資產(chǎn)符合條件（3）貸款和應收款項圖中：（1）與（

5、2）、（ 3）和（4）不得重分類；（2）和（4）在特定條件下可以重分類。難點二：金融資產(chǎn)和金融負債的計量金融資，！箍即卻途偏臨的初始計量金融資產(chǎn)的后續(xù)計量以公椀融褊振容贏1M酗陳肉資產(chǎn)的用細I照公允價出怖?到期好ft裂搭機計量且其|變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債， 相關交易費用應當直接計入當期損益。對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額，構成實際利息組成部分。交易費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折 價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。交易費用構成實際利息的組成部分。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支

6、付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利,應當單獨確認為應收項目進行處理?！景咐考坠?009年1月1日購入面值為 200萬元，年利率為 4%勺A債券取得時支付價款 208萬元（含 已至府慝蒯啜蟋!獺t負用明W斗城I付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融 資KU打礴蝴謙H御量原則00僦槃/獺!廉咖S晨或8輒掰艙裝密切相關。企業(yè)應當按照以下原則對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量1.楸的衾粉蚓量且其變利計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當按照公允價值計量，且不扣除）近時可解端崛姍就支出哪些計入交易性翎9資產(chǎn)的成本。一24前得靛制助板坊元的蝮如卻融濡曾曲杰和住笨成本計量；3斕幫野購除邛萬即

7、斕！佛手率法，按攤余成本計量；4俱梏戢麻麻麒南利唐當以翁為他蚓褊息F不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用 （二）實際利率法及攤余成本冬來處置該金融資實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期 利息收入或利息費用的方法。（1）實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該精心整理金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。（2）企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應當計算確定實際利率，并在相關金融資 產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。2.攤余成本金融資產(chǎn)或

8、金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金鬲負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。（三）金融資產(chǎn)相關利得和損失的處理1 .對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關外， 應當按照下列規(guī)定處理：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益 （公允價值變動損益）。（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)

9、杉皿匯兌差額 外，應當直接計入所有者權益（資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額,應當計入當期損益。 采用實際利滓法計算而供出售金融資產(chǎn)的利息，應當計入當期損益； 可供出售權益工具投資的現(xiàn)金股利， 應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期 損益。2 .以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認時產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性而產(chǎn)一成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應收利息（已到付息期但

10、尚未領取的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利X投資持股比例）應收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應收利息）貸：投資收益（三）資產(chǎn)負債表日公允價值變動1 .公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動 貸：公允價值變動損益2 .公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益2019年9月精心整理貸：公允價值變動損益【案例】隙理隋至010狼1聊5鄧強卿刻期1 20

11、09mWW則價款2 040 000元（含已到付息期但尚未領忙!阿斶00痔看基軸根000衍的債券，另發(fā)生交易費用 40 000元。該債券面值 2 000 000 元,-余幅料2狐費面年型睇（4%000半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為 交易性金融資產(chǎn)。其他資 料如第三勖攵都10加瑪稀廁附磴那1儲動和投資收益。（）2011拗懶田二磐蹴翩20幅即00能盤費哪0元。（2）20.0輪翻1131M微債券的公無30000 2 300 000元（不含利息）。中不僅反映折溢價還包括傭金、（32010g碘游L好諛0000愛強粉值；“持有至到期投資一一利息調(diào)整” 手續(xù)費摯201般資1）12月31日，該債券40函0價值為

12、2 200 000元（不含利息）。（第5）贊產(chǎn)2010是1砸5哪的較像10笆邸愎年利息。俾：!|向磬向甲陰崛礁嬴栽40 000刷剃率計算的利息）-權期收到的利息（分浮!郁后投資一一應計利40 000期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息2010蝴投資1偷倒殿i逑重或非暫時8*9下跌;1309*19相獻益*數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾118第韭步銀飯06年1月1日，購入債券。 借：持輯至期驪投蜃一一成本借:贊艮彳錨物款591 250591 25(1 000精心整理9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。二、金融資產(chǎn)減值損失的計量（一）持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量1 .持有至到期

13、投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。2.對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的企業(yè),在進行金融資產(chǎn)減值測試時， 應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來， 單獨進行減值測試； 對于單項金額不重大的金融資產(chǎn), 可以單獨進而口 值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。3 .對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級

14、已提高等），原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn) 回，計入當期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤 余成本。4 .外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。5 .持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1 .可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下 降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積一一其他資本公積（從所有者權益中轉(zhuǎn)出原計