中級財(cái)務(wù)會計(jì)框架

1、3.1現(xiàn)金現(xiàn)金的概念與范圍貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣形態(tài)而存在的資產(chǎn)。庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)格變動小的投資（2011）現(xiàn)金管理與內(nèi)部控制1現(xiàn)金使用范圍；職工工資、津貼個(gè)人勞動酬勞根據(jù)國家規(guī)定辦法給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金各種勞動保護(hù)、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出中國人民銀行確定的需用現(xiàn)金支付的其他現(xiàn)金支出2使用現(xiàn)金收入的款項(xiàng)單位及個(gè)人交回剩余差旅費(fèi)和備用金等收取不能轉(zhuǎn)賬的單位或個(gè)人的銷售收入不足轉(zhuǎn)

2、賬起點(diǎn)的小額收入等3庫存現(xiàn)金的限額；一般根據(jù)企業(yè)3-5天日常零星開支所需的現(xiàn)金核定，特殊地區(qū)可適當(dāng)放寬但不得超過15天。4對日?，F(xiàn)金收支管理；企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行企業(yè)支付現(xiàn)金，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）企業(yè)從開戶行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)銀行審核后予以支付因采購地點(diǎn)不固定、交通不便、生產(chǎn)或者市場急需，搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后予以支付。5現(xiàn)金的內(nèi)部控制       現(xiàn)金的內(nèi)

3、部控制制度；庫存現(xiàn)金收支與保管由出納人員負(fù)責(zé)，出納人員不得兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)等賬簿的登記工作以及會計(jì)稽核和會計(jì)檔案保管工作       現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制；企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)格禁止收款不入賬的違法行為。       現(xiàn)金支出的內(nèi)部控制；盡可能少用現(xiàn)鈔       庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制；出納人員應(yīng)做到日清月結(jié)，賬款相符?，F(xiàn)金的核算凡是

4、發(fā)生從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，只編制付款憑證，不編制收款憑證。每日終了，要結(jié)出余額，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)進(jìn)行核對，做到賬款相符。實(shí)際庫存數(shù)必須是實(shí)用的現(xiàn)款，嚴(yán)禁以白條抵充庫存的現(xiàn)金。還要注意保持現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)不超過規(guī)定的限額現(xiàn)金的清查1方法；實(shí)地盤點(diǎn)法2核算；現(xiàn)金短缺，借記待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢，貸記庫存現(xiàn)金。屬于責(zé)任人賠償部分，借記其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款或庫存現(xiàn)金，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益，屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記管理費(fèi)用-現(xiàn)金短缺，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢。現(xiàn)金溢余，相反處置。屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記待

5、處理，貸記其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余，屬于無法查明的其他原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記待處理，貸記營業(yè)外收入-現(xiàn)金溢余?，F(xiàn)金信息披露資產(chǎn)負(fù)債表在我國資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金是與銀行存款、其他貨幣資金賬戶余額一并填入貨幣資金項(xiàng)目。受限制的現(xiàn)金；各種基金合同規(guī)定和其它原因受限制的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表；為會計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的信息。現(xiàn)金日報(bào)表；用以逐日報(bào)告現(xiàn)金分布的地點(diǎn)、收、支、結(jié)余情況的報(bào)表。3.2銀行存款銀行存款賬戶的開設(shè)與管理（2009）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶基本存款賬戶；企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)

6、金的支取，只能通過該賬戶辦理。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶一般存款賬戶；可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。（一個(gè)）臨時(shí)存款賬戶；企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營活動需要開立的賬戶。專用存款賬戶；企業(yè)因特定用途的需要開立的賬戶。企業(yè)銷售款不得轉(zhuǎn)入此賬戶。銀行存款的核算銀行存款日記賬的格式與現(xiàn)金日記賬的格式基本相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款；資產(chǎn)類科目借方記增加，貸方記減少。向銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行，只編制有關(guān)付款憑證，不編制收款憑證。銀行存款的對賬企業(yè)應(yīng)定期將銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單進(jìn)行核對，至少每月核對一次。未達(dá)賬項(xiàng)是指企業(yè)與銀行之間由于各種

7、收付款結(jié)算憑證，在傳遞過程中存在一定的時(shí)間差異，導(dǎo)致一方已記賬，而另一方尚未記賬的款項(xiàng)。（2006、2008）企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收款-銀行已付企業(yè)未付款=銀行對賬單余額+企業(yè)已收銀行未收款-企業(yè)已付銀行未付款銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表，可用來核對賬目，不能作為賬務(wù)處理的依據(jù)。如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記營業(yè)外支出，貸記銀行存款。銀行支付結(jié)算辦法的應(yīng)用支付結(jié)算包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票等票據(jù)，信用卡以及匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式。見附表銀行透支在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示銀行透

8、支是企業(yè)實(shí)現(xiàn)得到銀行的同意，在一定額度內(nèi)支用的現(xiàn)款超過其存款賬戶余額的情況。如果企業(yè)只開一個(gè)銀行存款賬戶，應(yīng)將透支額列作流動負(fù)債；如果企業(yè)開有幾個(gè)銀行存款賬戶，應(yīng)將存款余額在資產(chǎn)方列示，將透支額在負(fù)債方列示。 3.3其他貨幣資金外埠存款將款項(xiàng)匯網(wǎng)采購地，借記其他貨幣資金-外埠存款，貸記銀行存款銀行匯款存款取得銀行匯票，借記其他貨幣資金-銀行匯票，貸記銀行存款銀行本票存款取得銀行本票，借記其他貨幣資金-銀行本票，貸記銀行存款信用卡存款取得信用卡，借記其他貨幣資金-信用卡，貸記銀行存款信用保證金存款開立信用證，繳納保證金，借記其他貨幣資金-信用證保證金，貸記銀行存款存出投資款存入證券公司

9、，借記其他貨幣資金-存出投資款，貸記銀行存款定義適用范圍付款方式提示付款期種類銀行匯票匯款單位或個(gè)人將款項(xiàng)交給出票銀行，由出票銀行簽發(fā)的，在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)（2007）單位和個(gè)人在異地、同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)結(jié)算見票即付一個(gè)月標(biāo)明現(xiàn)金字樣的銀行匯票也可以提取現(xiàn)金，不得背書轉(zhuǎn)讓銀行本票由出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)同一票據(jù)交換區(qū)域見票即付兩個(gè)月不定額和定額（1000、5000、1萬、5萬）也有上邊的特點(diǎn)支票由出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位

10、和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算見票即付10天現(xiàn)金支票，轉(zhuǎn)賬支票和普通支票（劃線支票，只能轉(zhuǎn)賬）商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)法人以及其他組織之間具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系的款項(xiàng)結(jié)算提示承兌；定日付款或出票后定期付款，匯票到期日之見票后定期付款，自出票日一個(gè)月內(nèi)見票即付無需承兌見票即付，一個(gè)月內(nèi)；定日付款出票或定期付款或者見票后定期付款的，自到期日起十日內(nèi)。付款期限最長不超過6個(gè)月商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票特殊規(guī)定賬務(wù)處理銀行匯票匯票和匯款解訖通知同時(shí)提交匯入銀行，缺一無效付款單位簽發(fā)銀行匯票，借記其他貨幣資金-銀行匯票，貸記銀行存款銀行本票

11、收到銀行簽發(fā)的本票，借記其他貨幣資金-銀行本票，貸記銀行存款支票簽發(fā)支票，借記相關(guān)科目，貸記銀行存款。收到支票，借記銀行存款，貸記相關(guān)科目。商業(yè)匯票付款期限最長不得超過6個(gè)月收到商業(yè)匯票，借記應(yīng)收票據(jù)，貸記相關(guān)科目，匯票到期時(shí)，根據(jù)進(jìn)賬單，借記銀行存款，貸記應(yīng)收票據(jù)；企業(yè)將匯票和解訖通知交收款單位，借記相關(guān)科目，貸記應(yīng)付票據(jù)，到期付款，借記應(yīng)付票據(jù)，貸記銀行存款。信用卡單位卡、個(gè)人卡；金卡、普通卡申請信用卡，借記其他貨幣資金-信用卡存款，貸記銀行存款匯兌單位和個(gè)人均可使用清理舊欠，借記應(yīng)付賬款，貸記銀行存款；匯給外地出差人員的差旅費(fèi)，借記其他應(yīng)收款-備用金，貸記銀行存款外地采購，借記其他貨幣資

12、金-外埠存款，貸記銀行存款 電匯和信匯托收承付必須是國有企業(yè)供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)。必須是商品交易通過銀行存款科目核算金額起點(diǎn)為1萬元，新華書店起點(diǎn)為1000元驗(yàn)單收貨；承付期為3天驗(yàn)貨付款；承付期為10天委托收款單位和個(gè)人憑已承兌的商業(yè)匯票、債務(wù)、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)結(jié)算均可使用。通過銀行存款科目核算同城范圍內(nèi)收款人收取公用事業(yè)費(fèi)或根據(jù)國務(wù)院的規(guī)定，可以使用同城特約委托收款信用證是指開證銀行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾，并明確規(guī)定該信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。4.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收款項(xiàng)概述A

13、概念；指一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的各種債權(quán)。主要包括；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。B應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)；應(yīng)收款項(xiàng)屬于金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件；收取該金融資產(chǎn)薪金流量的合同權(quán)利中止金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。C應(yīng)收賬款的計(jì)量；初始確認(rèn)的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，對于一般企業(yè)，通常按照合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額二、應(yīng)收票據(jù)A應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容；票據(jù)包括匯票、本票和支票。我國實(shí)務(wù)中支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無須將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)

14、收票據(jù)僅指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票；是由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。B、商業(yè)匯票的分類；商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（付款人自接到通知三日內(nèi)承諾付款逾期視為自動承諾，出票人于匯票到期前未能足額交存票款的，銀行視作貸貸款，并對尚未支付的金額收取每天萬分之五的利息）；帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)C、應(yīng)收票據(jù)初始計(jì)量；企業(yè)收到開出、成對的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額入賬注意；帶息票據(jù)計(jì)提的利息一方面增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，另一方面沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。D、商業(yè)匯票的利息；對付款人來講，承擔(dān)的利息是費(fèi)用，對收款人來講，收到的利息是收益；

15、商業(yè)匯票的利息=商業(yè)匯票的票面金額×票面利率×票據(jù)期限票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。月利率為年利率÷12.票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。出票日和到期日智能計(jì)算其中的一天，即算頭不算尾或算尾不算頭，日利率為年利率÷360.E、應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理不帶息應(yīng)收票據(jù)；因主營業(yè)務(wù)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票面價(jià)值，借記應(yīng)收票款；按實(shí)際的營業(yè)收入，貸記主營業(yè)務(wù)收入；按增值稅額，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。商業(yè)匯票到期，按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款，貸記應(yīng)

16、收票據(jù)。承兌人違約拒付或無力支付，將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目帶息應(yīng)收票據(jù)；計(jì)提利息，借記應(yīng)收利息，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期收回本息，借記銀行存款，按票據(jù)面值，貸記應(yīng)收票據(jù)，按已計(jì)提的利息，貸記應(yīng)收利息，按其差額（未計(jì)提利息部分，就是還未計(jì)提就已到期直接沖減），貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期不能收回，借記應(yīng)收賬款，貸記應(yīng)收票據(jù)；將尚未計(jì)提的利息費(fèi)用與已計(jì)提，借記應(yīng)收利息，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓；貸記應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票貼現(xiàn)；貼現(xiàn)所得=票據(jù)面值貼現(xiàn)利息；票據(jù)到期值=票據(jù)面值+到期利息=票據(jù)面值×（1+利率×期限）；貼現(xiàn)利息=票面到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期（票據(jù)期限企業(yè)

17、已持有票據(jù)期限）無追索權(quán)；借記銀行存款，財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息），貸記應(yīng)收票據(jù)有追索權(quán)；視為短期借款，借記銀行存款，財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記短期借款。票據(jù)到期，付款人足額付款，借記短期借款，貸記應(yīng)收票據(jù)；若票據(jù)到期承兌人無力支付，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按企業(yè)票據(jù)本息轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，借記應(yīng)收賬款，貸記銀行存款三、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的初始計(jì)量；應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?？紤]商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣；是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客在商品標(biāo)價(jià)上給于的扣除。“買的多折扣多”,企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值直接按扣除商業(yè)

18、折扣后的實(shí)際售價(jià)作為初始計(jì)量?，F(xiàn)金折扣；是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?！霸缛帐栈刭~款”現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”總價(jià)法；是指將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)并以此作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，現(xiàn)金折扣在付款時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。我國采用的方法凈價(jià)法；是指將扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，并據(jù)以確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。應(yīng)收賬款的賬戶處理商業(yè)折扣處理；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記應(yīng)收賬款，貸記主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）增值稅以折扣后的價(jià)款總額為基準(zhǔn)?，F(xiàn)金折扣處理；總價(jià)法，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，借記應(yīng)收賬款，貸記主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額

19、）。收到貨款，發(fā)生現(xiàn)金折扣，借記銀行存款，財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的抵借；按實(shí)際收到的賬款，借記銀行存款，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，按銀行借款本金并考慮借款期限，貸記短期借款應(yīng)收賬款的出售無追索權(quán)；按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記銀行存款，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓的金額，作為銀行的扣留款，借記其他應(yīng)收款，按出售應(yīng)收賬款已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記壞賬準(zhǔn)備，按應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，按售出應(yīng)收賬款的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款，按差額，借記營業(yè)外支出或貸記營業(yè)外收入。發(fā)生銷售退回和銷售折讓，按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記主營業(yè)務(wù)收入（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)

20、借記財(cái)務(wù)費(fèi)用），按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷售稅額），按原計(jì)入其他應(yīng)收款科目的預(yù)計(jì)銷售退回或銷售這讓金額，貸記其他應(yīng)收款，若需補(bǔ)付或收回，通過其他應(yīng)付款或銀行存款科目核算。有追索權(quán)；一是按照借款業(yè)務(wù)處理，不注銷應(yīng)收賬款，而是貸記一個(gè)負(fù)債賬戶，二是按照出售業(yè)務(wù)處理，按抵借處理應(yīng)收賬款減值；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)產(chǎn)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)量原則；賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額計(jì)提減值準(zhǔn)備核算方法；直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國采用備抵法估計(jì)壞賬損失的方法；應(yīng)

21、收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理；當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）壞賬準(zhǔn)備科目的貸方（或借方）余額。提取壞賬準(zhǔn)備；借記資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，貸記壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)壞賬損失；借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款已轉(zhuǎn)銷壞賬收回；借記應(yīng)收賬款，貸記壞賬準(zhǔn)備，借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款年末調(diào)整壞賬準(zhǔn)備，通過資產(chǎn)減值損失和壞賬準(zhǔn)備兩科目核算四、其他應(yīng)收及預(yù)付款其他應(yīng)收款概念；是指企業(yè)除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。主要內(nèi)容；應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金其他款項(xiàng)通

22、過其他應(yīng)收款科目核算預(yù)付賬款；制企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方的款項(xiàng)。預(yù)付賬款；借記預(yù)付賬款，貸記銀行存款收到貨物；借記原材料等，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸記預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款；借記預(yù)付賬款，貸記銀行存款5.存貨5.1存貨概述1概念和特點(diǎn)；（1）存貨，是指企業(yè)日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品。處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。（2）特點(diǎn)；具有實(shí)物形態(tài)，屬于有形資產(chǎn)持有目的是為了出售具有較大的流動性，屬于流動資產(chǎn)具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性2.存貨的確認(rèn)條件；（1）該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨的范圍；代銷商品的歸屬；代銷商品應(yīng)作

23、為委托方的存貨處理，為了使受托方加強(qiáng)對待售商品的核算和管理，受托方在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨處理關(guān)于在途商品等的處理；已確認(rèn)銷售（如已收到貨款等），而尚未發(fā)貨，應(yīng)作為購貨方的存貨。對于購貨方以收到商品但尚未收到發(fā)票，應(yīng)作為購貨方的存貨處理對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有發(fā)生實(shí)際的購貨行為，因此不作為企業(yè)的存貨。（2）該存貨的成本能夠可靠計(jì)量（與資產(chǎn)的確認(rèn)條件一樣）3.存貨的分類；（1）制造業(yè)存貨；原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品（2）商品流通企業(yè)存貨；（3）其他行業(yè)存貨5.2存貨的計(jì)價(jià)方法1.存貨的初始計(jì)量；存貨的成本包括；采購成本、加工成本和其他成本。（1）采購成本

24、，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（2）加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接作用。（3）存貨的其他成本，是指采購成本、加工成本以外的，使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用（4）下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益的非正常損耗的直接人工、直接材料和制造費(fèi)用倉儲費(fèi)用，（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）,是指企業(yè)在存貨加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的倉儲費(fèi)

25、用。不能歸屬的其他費(fèi)用2.存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)；確定發(fā)出的存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等計(jì)價(jià)方法對企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響、對資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響、對計(jì)算所得稅數(shù)額有一定影響3.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法；采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法（1）實(shí)際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定；先進(jìn)先出法加權(quán)平均法；加權(quán)平均單價(jià)=（期初結(jié)存金額+本期收入金額）÷（期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量）移動平均法；移動平均單價(jià)=（本次收入之前結(jié)存存貨金額+本次收入存貨的金額）÷（本次收入之前結(jié)存數(shù)量+本次收入存貨的數(shù)量）個(gè)別計(jì)價(jià)法；容易識

26、別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨（2）計(jì)劃成本法下發(fā)出存貨成本的確定；存貨成本差異率=（月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額）÷（月初結(jié)存存貨計(jì)劃成本+本月收入存貨計(jì)劃成本）、發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨計(jì)劃成本×存貨成本差異率（3）存貨的估價(jià)方法；毛利率法和售價(jià)金額核算法;毛利率法（商品流通企業(yè)）；銷售凈額=商品銷售收入銷售折扣與折讓 毛利率法=銷售毛利÷銷售凈額 銷售毛利=銷售凈額×毛利率 銷售成本=銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本=期末存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本售價(jià)金額核算法（商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)）；進(jìn)銷差價(jià)率=（期初

27、庫存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購進(jìn)商品進(jìn)銷差價(jià)）÷（期初庫存商品售價(jià)+本期購進(jìn)商品售價(jià)） 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的實(shí)際成本=本期商品銷售收入-本期已售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)4.存貨的期末計(jì)量；1）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。(可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額)2）可變現(xiàn)凈值的確定考慮因素；確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)、持有存貨的目的、同一部分，有合同的按合同價(jià)，沒合同的按市價(jià)，分別確認(rèn)減值

28、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定；合同內(nèi)的按合同價(jià)，合同外的按市價(jià)（分兩部分）。3）材料存貨的期末計(jì)量；用于生產(chǎn)而持有的，比較用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值和成本。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，材料按生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，用于生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估價(jià)-至完工估計(jì)要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)。用于出售而持有的，比較材料的成本與可變現(xiàn)凈值4）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的基本方法；單項(xiàng)比較法、分類比較法、合并比較法5）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確認(rèn)與轉(zhuǎn)回確認(rèn)；每一資產(chǎn)負(fù)債表日轉(zhuǎn)回條件；1本項(xiàng)目轉(zhuǎn)回2準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記資產(chǎn)減值損失3原來的

29、影響因素消失6）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理；直接轉(zhuǎn)銷法備抵法（比較應(yīng)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和已計(jì)提的，不夠，補(bǔ)提，借記資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。反之，沖減）7）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)存貨售出應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。借記存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸記主營業(yè)務(wù)成本。5.3原材料的核算1.原材料的分類；原料及主要材料、外購半成品、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝材料。2.按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的材料采購收發(fā)核算；（1）材料明細(xì)核算；（明細(xì)）數(shù)量核算和金額核算運(yùn)雜費(fèi)分配率=運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)用總額÷各種材料的重量（或買價(jià)等）之和各種材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=該種材料的重量（或買價(jià)）×運(yùn)雜費(fèi)分配

30、率（2）材料總分類核算；（總括）原材料、在途物資等科目1）外購材料收入的核算；材料已入庫。貨款已付。借記原材料、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅，貸記銀行存款、其他貨幣資金等。貨款未付，發(fā)票已到。借記原材料、應(yīng)交稅費(fèi)，貸記應(yīng)付賬款等。發(fā)票未到。暫估入賬。貨款預(yù)付。借記原材料、應(yīng)交稅費(fèi)，貸記預(yù)付賬款。多退少補(bǔ)。材料尚未入庫。通過在途物資科目。短缺和損毀的處理。合理損耗，不進(jìn)行賬務(wù)處理；供應(yīng)單位責(zé)任，借記應(yīng)付賬款，貸記在途物資；運(yùn)輸單位責(zé)任，借記其他應(yīng)收款，貸記在途物資；非常損失和尚待查明原因的途中損耗，借記待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢，貸記在途物資2）自制材料和殘廢料入庫的核算；借記有關(guān)材料科目，貸記

31、生產(chǎn)成本3）投資者投入材料核算；借記原材料、應(yīng)交增值稅，貸記實(shí)收資本或股本、資本公積4）接受捐贈的材料核算；按實(shí)際成本和相關(guān)稅費(fèi)，借記原材料，按實(shí)際成本，貸記營業(yè)外收入，按企業(yè)支付的各種稅費(fèi)，貸記銀行存款5）債務(wù)重組取得材料的核算；借記庫存商品、原材料等（按受讓存貨的公允價(jià)值）；應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（按可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）；壞賬準(zhǔn)備（按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備），貸記應(yīng)收賬款（按重組債權(quán)的賬面余額）；銀行存款和應(yīng)交稅費(fèi)（按支付的相關(guān)稅費(fèi)），按借貸雙方之間的差額，借記營業(yè)外支出或貸記資產(chǎn)減值損失。詳見第10章。6）非貨幣性交換取得；單獨(dú)學(xué)習(xí)。3按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料采購收發(fā)核算（1）材料明細(xì)

32、核算；發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本）正的超支，負(fù)的節(jié)約發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率（2）總分類核算；1）外購材料核算；材料已驗(yàn)收入庫；貨款已付或預(yù)付；不多贅述。貨款未付；發(fā)票已到，通過應(yīng)付項(xiàng)目。發(fā)票未到，暫估入賬。材料尚未入庫；先計(jì)入材料采購，等材料到達(dá)再轉(zhuǎn)入原材料科目。短缺和毀損的處理；不多贅述外購材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)；一般在月終進(jìn)行，通過材料采購明細(xì)賬。2）自制材料和廢料交庫核算；借記材料成本差異

33、-原材料（計(jì)劃成本），貸記生產(chǎn)成本（實(shí)際成本），借記或貸記材料成本差異（差額）3）投資人投入材料核算；借記原材料等科目（計(jì)劃成本），貸記實(shí)收資本或股本、資本公積（確定的價(jià)值），借記或貸記材料成本差異（差額）4）其他獲取方式與實(shí)際成本法相同5.4周轉(zhuǎn)材料核算周轉(zhuǎn)材料；企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍需保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。主要包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等1包裝物的核算包裝物；企業(yè)為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，與包裝材料區(qū)分開。用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值大小和使用年限長短，分別作為固定資產(chǎn)(釀醋

34、的缸、儲存的油罐)或低值易耗品核算。單獨(dú)作為企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品核算。企業(yè)庫存、出租或出借各種包裝物，應(yīng)通過包裝物科目核算。（1）包裝物的取得比照原材料科目核算（2）生產(chǎn)領(lǐng)用和隨同產(chǎn)品出售包裝物的核算；生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物；借記生產(chǎn)成本，貸記包裝物，計(jì)劃成本法的，還需結(jié)轉(zhuǎn)成本差異隨同產(chǎn)品出售包裝物；A.不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，作為銷售費(fèi)用的一部分，借記銷售費(fèi)用，貸記包裝物。B.單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，作為對外銷售處理，借記銀行存款，貸記其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記其他業(yè)務(wù)支出，貸記包裝物。出租、出借包裝物的核算；一次攤銷法；借記其他業(yè)務(wù)成本-包裝物出租、銷售費(fèi)用（出借），貸記包裝物

35、-庫存未用包裝物，借記或貸記材料成本差異（如為計(jì)劃成本法核算）五五攤銷法；出租、出借包裝物；借記包裝物-出租包裝/出借包裝物，貸記包裝物-庫存未用包裝物。收取租金和押金；借記銀行存款，貸記其他業(yè)務(wù)收入-包裝物出租、其他應(yīng)付款-存入保證金。攤銷一半；借記其他業(yè)務(wù)成本-包裝物出租（出租）、銷售費(fèi)用（出借），貸記包裝物-包裝物攤銷。使用完畢退回包裝物；借記包裝物-庫存已用包裝物，貸記包裝物-出租包裝物。發(fā)生檢修費(fèi)用；借記其他業(yè)務(wù)成本-包裝物出租（出租）銷售費(fèi)用（出借），貸記銀行存款。未退回的包裝物沒收押金，已退回的包裝物退回應(yīng)返還的押金；借記其他應(yīng)付款-存入保證金，貸記其他業(yè)務(wù)收入-包裝物出租（沒收

36、的押金）、應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）、銀行存款（退回的押金）。注銷未退回包裝物；A攤銷另一半，借記其他業(yè)務(wù)成本，貸記包裝物-包裝物攤銷，B報(bào)廢（類似固定資產(chǎn)清理），借記包裝物-包裝物攤銷，貸記包裝物-出租包裝物，C殘料入庫，借記原材料，貸記其他業(yè)務(wù)成本（出租）銷售費(fèi)用（出借）,D結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，借記其他業(yè)務(wù)成本，貸記材料成本差異-包裝物，或反向。2低值易耗品（1） 取得低值易耗品的核算；比照材料科目核算（2） 生產(chǎn)部門領(lǐng)用的核算;一次攤銷法；借記制造費(fèi)用，貸記低值易耗品-在庫低值易耗品，借或貸記材料成本差異-低值易耗品五五攤銷法；領(lǐng)用，借機(jī)低值易耗品-在用，貸記低值易耗品-在庫。月末攤銷一

37、半，借記制造費(fèi)用，貸記低值易耗品-低值易耗品攤銷。報(bào)廢，攤銷另一半，借記制造費(fèi)用，貸記低值易耗品-低值易耗品攤銷，注銷（清理）借記低值易耗品-低值易耗品攤銷，貸記低值易耗品-在用，月末分?jǐn)偝杀静町悾圃熨M(fèi)用和材料成本差異-低值易耗品5.5其他存貨核算1.委托加工物資（1）委托其他單位加工的物資的實(shí)際成本；加工中實(shí)際耗用物資的實(shí)際成本支付的加工費(fèi)用支付的稅金；加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅；凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，可將部分增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入加工物資的成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目的，以及未取得增值稅專用按票的一般納稅人和小規(guī)模納稅人的

38、加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資的成本。加工物資負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅；屬于收回后直接用于銷售的，將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，不再征收消費(fèi)稅；屬于收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按受托方代收代繳的消費(fèi)水計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，完工銷售后，抵交銷售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅支付加工物資的往返運(yùn)雜費(fèi)（2）委托加工物資的核算；撥付委托加工物資。借記委托加工物資，貸記原材料等科目，如果采用計(jì)劃成本合算的還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異。支付加工費(fèi)、增值稅等。借記委托加工物資、應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記銀行存款。繳納的消費(fèi)稅。計(jì)入成本；借記委托加工物資，貸記銀行存款等。準(zhǔn)予抵扣；借記應(yīng)交稅費(fèi)，貸記銀行存款等。加工完成

39、后收回加工物資。實(shí)際成本法，按回收物資和剩余物資的實(shí)際成本，借記原材料、庫存商品，貸記委托加工物資。計(jì)劃成本法，按計(jì)劃成本或計(jì)劃售價(jià)，借記原材料或庫存商品等科目，同時(shí)貸記委托加工物資，按差異計(jì)入材料成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)2.庫存商品的核算1）一般工業(yè)企業(yè)；實(shí)際成本法，借記庫存商品，貸記生產(chǎn)成本。產(chǎn)成品較多工業(yè)企業(yè)；計(jì)劃成本法，單獨(dú)設(shè)置產(chǎn)品成本差異科目。實(shí)際成本=計(jì)劃成本×（1+產(chǎn)品成本差異）賬務(wù)處理；取得；借記庫存商品，貸記生產(chǎn)成本，借記或貸記產(chǎn)品成本差異賣出；借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記庫存商品，借記或貸記產(chǎn)品成本差異2）商品流通企業(yè)；進(jìn)價(jià)核算；取得；借記庫存商品（進(jìn)價(jià)），貸記相關(guān)科目賣

40、出；借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記庫存商品售價(jià)核算；取得；借記庫存商品（售價(jià)），貸記相關(guān)科目，借記或貸記商品進(jìn)銷差價(jià)賣出；借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記庫存商品，月末結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)，借記或貸記商品進(jìn)銷差價(jià)，貸記或借記主營業(yè)務(wù)成本5.6存貨的清算1.存貨的清查概述；2.存貨清查的核算；設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損益科目、實(shí)際成本=計(jì)劃成本×（1+材料成本差異率）（1）存貨盤盈的核算；按照存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)價(jià)值，借記有關(guān)存貨科目，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢。沖減管理費(fèi)用，借記待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢，貸記管理費(fèi)用。（2）存貨盤虧和損毀的核算；發(fā)生盤虧或損毀，先按其賬面成本(如為計(jì)劃成本應(yīng)

41、轉(zhuǎn)換為實(shí)際成本)，借記待處理，貸記有關(guān)存貨科目。屬于自然損耗造成的，借記管理費(fèi)用；屬于過失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除其殘料價(jià)值，借記原材料、其他應(yīng)收款；保險(xiǎn)公司的賠償金，借記其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司；剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，借記營業(yè)外支出非常損失；若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記管理費(fèi)用。按盤虧和損毀數(shù)額，貸記待處理財(cái)產(chǎn)損益6投資6.1投資的概述1.投資的性質(zhì)2.投資的分類s投資的對象不同，債權(quán)性投資、權(quán)益性投資、混合性投資（優(yōu)先股、可轉(zhuǎn)換債券）。投資的目的不同，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。投資對象的變現(xiàn)能力不同，已于變

42、現(xiàn)的投資、不易于變現(xiàn)的投資。6.2以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.金融資產(chǎn)的含義及分類。金融資產(chǎn)是企業(yè)重要的金融工具。金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具的本質(zhì)屬性是一項(xiàng)合同。金融資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。會計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為四類；以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售的金融資產(chǎn)。衍生金融工具；由在貨幣、債券、股票等傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上衍化和派生的，以杠桿和信用交易為特征的金融工具。非衍生工具就是

43、基本金融工具（股票、債券、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款之類的）。2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述。進(jìn)一步劃分為；交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（1）交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)條件；取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出售屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采取短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理屬于衍生金融工具3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量。應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確

44、認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。4.會計(jì)處理設(shè)置交易性金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動）、公允價(jià)值變動損益（期末轉(zhuǎn)入本年利潤）、投資收益（期末轉(zhuǎn)入本年利潤）等科目核算。取得資產(chǎn)，借記；交易性金融資產(chǎn)-成本、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息，貸記；其他貨幣資金-存出投資款（委托證券公司）、銀行存款等。支付交易費(fèi)用，借記；投資收益，貸記銀行存款等。公允價(jià)值變動，調(diào)整公允價(jià)值變動損益和交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動科目。處置資產(chǎn)，借記；其他貨幣資金-存出投資款（委托證券公司）、銀行存款等，貸記；交易性金融資產(chǎn)-成本，按其差額調(diào)整投資收益，貸記或借記投資收益。沖銷變動損益，借記或貸記公允價(jià)值變動損益,貸記或借記交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動

45、損益。6.3持有至到期投資1.持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有到期的非衍生金融資產(chǎn)。特征；到期日固定、有明確意圖持有至到期、有能力持有至到期2.重分類每個(gè)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價(jià)，發(fā)生變化的，應(yīng)將其重分類為可供出售的金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。了解重分類排出情況3.初始確認(rèn)持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。4.會計(jì)處理設(shè)置持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），投資收益等科目實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存

46、續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。金融資產(chǎn)的攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果；扣除已償還的本金加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額扣除已發(fā)生的減值損失。取得資產(chǎn)，借記；持有至到期投資-成本（面值）、應(yīng)收利息（包含的應(yīng)收未收利息），貸記銀行存款（實(shí)際支付價(jià)款），按差額借記或貸記；持有至到期投資-利息調(diào)整（性質(zhì)在于少付或多付的錢，應(yīng)攤銷在持有期）確認(rèn)利息，(分期付息，一次還本；借記應(yīng)收利息（面值乘票面利率），貸記投資收益（攤余成本乘實(shí)際利率，“損益科目”），按其差額，就是攤銷，借

47、記或貸記；持有至到期投資-利息調(diào)整)。（一次還本付息；借記；持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息）收到利息，借記銀行存款，貸記應(yīng)收利息發(fā)生減值；可以轉(zhuǎn)回（賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額），借記資產(chǎn)減值損失，貸記持有至到期投資減值準(zhǔn)備終止；借記銀行存款，貸記持有至到期投資-成本-應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息）、應(yīng)收利息6.4可供出售金融資產(chǎn)1.可供出售金融資產(chǎn)概述概念；初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除了以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以外的金融資產(chǎn)。初始確認(rèn)；可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的

48、價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。科目；股票，可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動）。債券，可供出售金融資產(chǎn)（成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整、公允價(jià)值變動）2.會計(jì)處理（1）取得時(shí)；股票，借記；可供出售金融資產(chǎn)-成本、應(yīng)收股利，貸記；銀行存款債券（相當(dāng)于持有至到期投資），借記；可供出售金融資產(chǎn)-成本、應(yīng)收利息，貸記；銀行存款，按其差額借記或貸記；可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（2）可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動形成的利得或損失的核算；除減值損失外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，借記或貸記可供出售金融資產(chǎn)-股票/債券，貸記或借記其他綜合收益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入

49、當(dāng)期損益，借記其他綜合收益，貸記投資收益。匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（3）處置資產(chǎn)；實(shí)際收到的金額，借記銀行存款，按其賬面余額，貸記可供出金融資產(chǎn)，按轉(zhuǎn)出公允價(jià)值累積變動額，借記或貸記其他綜合收益，按其差額，貸記或借記投資收益。（對應(yīng)2中的紅字）（4）持有至到期投資的重分類；企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。部分出售或者重分類的金額較大，剩余部分資產(chǎn)也應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值會終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損

50、益。6.5長期股權(quán)投資1.長期股權(quán)的概念及賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實(shí)施控制（子公司）、重大影響的權(quán)益性投資（聯(lián)營企業(yè)），以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。投資情況占股比例母公司影響后續(xù)計(jì)量方法對子公司投資（>50%）母公司對子公司的控制“控制“成本法對合營企業(yè)投資多家公司共同控制，比例相同。（比如50%）“共同控制“權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)投資占表決權(quán)資本（20%X50%），和其他情況“重大影響”2初始計(jì)量及取得的核算（1）合并以外的方式取得支付現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或

51、利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。取得，借記；長投-投資成本，貸記；銀行存款。發(fā)行權(quán)益性證券方式，初始成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，不構(gòu)成取得的長投的成本，應(yīng)從權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除（資本公積-股本溢價(jià)），溢價(jià)收入不足的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。取得，借記；長投-投資成本，貸記；股本、資本公積-股本溢價(jià)。支付費(fèi)用，借記；資本公積-股本溢價(jià)，貸記；銀行存款。溢價(jià)收入不足，借記；盈余公積利潤分配-未分配利潤，貸記；銀行存款。投資者投入，按照投資各方在投資合同

52、或協(xié)議中約定的價(jià)值作為初始成本，協(xié)議價(jià)格不公允的按公允價(jià)值。取得，借記；長投-投資成本，貸記；股本、資本公積-股本溢價(jià)。（2）合并取得企業(yè)合并；是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易事項(xiàng)。同一控制下，應(yīng)在合并日按取得被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的賬面價(jià)值的份額，借記；長投-投資成本，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記；應(yīng)收股利，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，借記或貸記資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，如為借方差額，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記盈余公積、利潤分配-未分配利潤。

53、對價(jià)；指當(dāng)事人一方在獲得某種利益時(shí)，必須給付對方相應(yīng)的代價(jià)。非同一控制下一次完成，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始成本，企業(yè)的合并成呢包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性工具債務(wù)性工具的公允價(jià)值之和。合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。借記；長投-成本、應(yīng)收股利（宣告未發(fā)放）、管理費(fèi)用（相關(guān)管理費(fèi)用）、累計(jì)攤銷折舊（資產(chǎn)清理）等，貸記有關(guān)資產(chǎn)借記有關(guān)負(fù)債，按差額，貸記營業(yè)外收入或借記營業(yè)

54、外支出。涉及庫存商品的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。非同一控制下分步完成，可供出售金融資產(chǎn)變?yōu)殚L投（子公司成本法）。應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值（注意公允價(jià)值變動對可供出售金融資產(chǎn)的影響）加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。賬務(wù)處理；借記；長投成本（可供賬面價(jià)值追加投資成本），貸記可供、銀行存款等。借記其他綜合收益（可供公允價(jià)值漲了），貸記投資收益3.長期股權(quán)投資的成本法核算適用范圍；子公司投資?？颇?；長期股權(quán)投資總賬科目（1）發(fā)生減值；應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等情況，借記；資

55、產(chǎn)減值損失，貸記；長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 。（2）投資損益的核算；宣告發(fā)放股利，借記；應(yīng)收股利，貸記；投資收益。4.長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算長期股權(quán)投資權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額（凈資產(chǎn)）的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。適用范圍；對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資?？颇?；長期股權(quán)投資總賬科目，分別設(shè)置投資成本、損益調(diào)整、其他綜合收益、其他權(quán)益變動。（1）初始投資成本的調(diào)整（成本法不調(diào)整）；長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）公允價(jià)值份額的，該差額作為商譽(yù)，不進(jìn)行調(diào)整。若小于，差額作為原有

56、股東的讓步，確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收入。借記；長投-投資成本（公允價(jià)值與投資成本的差額），貸記；營業(yè)外收入（2）投資損益的核算；如果被投企業(yè)發(fā)生虧損（被投資單位凈資產(chǎn)減少，沒有分配），也相應(yīng)的減少長投的賬面價(jià)值，依次沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值（一般是長期應(yīng)收款-被投公司）確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如果被投資企業(yè)發(fā)生凈利潤，應(yīng)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益，按相反的順序調(diào)增。借記投資收益，貸記長投-損益調(diào)整、長期應(yīng)收款、預(yù)計(jì)負(fù)債如果被投企業(yè)發(fā)生凈利潤，借記長投-損益調(diào)整，貸記投資收益。（3）投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單

57、位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)（權(quán)益法下投資企業(yè)長期股權(quán)投資按被投企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，而被投企業(yè)計(jì)算利潤依據(jù)賬面價(jià)值，當(dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)，被投企業(yè)計(jì)算的利潤虛高，應(yīng)調(diào)減利潤）。調(diào)整后的凈利潤=凈利潤-（當(dāng)下存貨公允價(jià)值存貨賬面價(jià)值）×出售的比例-（固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)公允價(jià)值÷剩余使用年限固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)賬面原價(jià)（扣除了折舊和攤銷）÷預(yù)計(jì)使用年限）。本質(zhì)就是減去當(dāng)下各種因素計(jì)算的成本加上按投資時(shí)各種因素計(jì)算的成本（4）被投資單位其他綜合收益變動的核算，在持股比例不變的情況下，被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)按照比例調(diào)整長投賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整其他綜合收益。借記或貸記；長投-其他綜合收益，貸記或借記；其他綜合收益。（5）取得現(xiàn)金股利或利潤，借記；應(yīng)收股利（利潤也在這個(gè)科目），貸記；長投-損益調(diào)整（6）其他被投資單位