基礎(chǔ)會計教案第七章(共13頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第七章 財產(chǎn)清查學(xué)習(xí)目標(biāo)：1、了解財產(chǎn)清查的意義，種類。2、了解實地盤存制與永續(xù)盤存制的區(qū)別。3、了解財產(chǎn)清查的范圍。4、掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。5、了解財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理方法。第一節(jié) 財產(chǎn)清查的概述一、財產(chǎn)清查的意義財產(chǎn)清查就是通過對財產(chǎn)物資和債權(quán)、債務(wù)進行盤點和核對，確定其實存數(shù)，并查明實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。反映和監(jiān)督財產(chǎn)物資的保管和使用情況，保護企業(yè)、單位財產(chǎn)物資的安全完整，并提高各項財產(chǎn)物資的使用效果，是會計核算的重要任務(wù)。根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理的要求，各單位應(yīng)通過賬簿記錄來反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資的增減變化及結(jié)存情況。為了保證賬簿記錄的

2、正確性，應(yīng)加強會計憑證的日常審核，定期核對賬簿記錄，做到賬證相符、賬賬相符。但由于種種客觀或主觀原因，往往會出現(xiàn)某些財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)額與實際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異，造成賬實不符。究其原因主要有：財產(chǎn)物資的自然損耗；計量器具失靈，檢驗不準(zhǔn)確；收發(fā)手續(xù)不健全或制度不嚴(yán)密而發(fā)生差錯；不法分子營私舞弊，貪污盜竊；自然災(zāi)害等非常損失。上述原因都可能使財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)等出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象。為了保證會計賬簿記錄的真實、正確，為經(jīng)濟管理提供可靠的信息資料，必須運用“財產(chǎn)清查”這一行之有效的會計核算方法，對各項財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)進行定期或不定期的盤點和核對，在賬實相符的基礎(chǔ)上編制財務(wù)會計報告。財產(chǎn)清查具有以下三

3、方面的作用：（一）提高會計資料的質(zhì)量通過財產(chǎn)清查，可以確定各項財產(chǎn)物資的實存數(shù)，將實存數(shù)與賬存數(shù)進行核對，查明各項財產(chǎn)物資的賬實是否相符，確定盤盈、盤虧，及時調(diào)整賬簿記錄，使賬實相符，從而保證會計賬簿記錄的真實正確，為經(jīng)濟管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料。（二）揭示財產(chǎn)物資管理中存在的問題通過財產(chǎn)清查，查明各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧原因和責(zé)任，從中找出財產(chǎn)物資管理工作中存在的一些問題，促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，不斷改進財產(chǎn)物資管理，健全財產(chǎn)物資管理制度。在財產(chǎn)清查過程中，可以查明各項財產(chǎn)物資的儲備情況和占用資金的合理性。進一步查清各項財產(chǎn)物資的利用情況，以便挖掘各項財產(chǎn)物資的潛力，提高其使用效能。（三）保證各

4、項財產(chǎn)物資的安全完整通過財產(chǎn)清查，建立健全財產(chǎn)物資保管的崗位責(zé)任制，保證各項財產(chǎn)物資的安全完整。促使債權(quán)債務(wù)等往來結(jié)算款項經(jīng)辦人自覺遵守結(jié)算紀(jì)律和國家財政、信貸的有關(guān)規(guī)定，及時對各種應(yīng)收、應(yīng)付賬款核對并結(jié)算，避免長期拖欠和長年掛賬現(xiàn)象，共同維護結(jié)算紀(jì)律和商業(yè)信用。二、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查種類很多，可以按不同的內(nèi)容進行分類。主要分類有以下兩種：按清查的對象和范圍分為全面清查和局部清查兩種1全面清查。全面清查是指對所有財產(chǎn)物資進行全面盤點和核對。全面清查的對象一般包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等貨幣性資產(chǎn)；所有的固定資產(chǎn)、存貨等實物資產(chǎn)；各項債權(quán)、債務(wù)及預(yù)算繳撥款項；各項其他單位加工或保管的

5、材料，商品及物資等等。因全面清查的范圍廣，內(nèi)容多，一般只是在以下幾種情況下才需要進行：年終決算之前，為了確保年終決算會計資料真實，正確，要進行一次全面清查。單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系，要進行一次全面清查，以明確經(jīng)濟責(zé)任。開展資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資等活動，需要進行全面清查，以摸清家底，便于按需要組織資金的供應(yīng)。單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作，需要進行全面清查。中外合資、國內(nèi)聯(lián)營，需要進行全面清查。2局部清查。局部清查是指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)物資進行清查，主要是對流動性較大的財產(chǎn)，如現(xiàn)金、銀行存款、材料、在產(chǎn)品和庫存商品等。局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人員也較少，但專業(yè)性較強，一般有：現(xiàn)金應(yīng)由出納員在每日

6、業(yè)務(wù)終了時點清，做到日清月結(jié)；對于銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員每月同銀行核對一次；對材料、在產(chǎn)品和庫存商品除年度清查外，應(yīng)有計劃地每月輪番清點抽查，對貴重的財產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點一次；對于債權(quán)債務(wù)，應(yīng)在年內(nèi)至少核對一至二次，有問題應(yīng)及時核對，及時解決。（二）按清查的時間分為定期清查和不定期清查兩種1定期清查。定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)定計劃安排的時間對財產(chǎn)物資所進行的清查。其清查的目的在于保證會計核算資料的真實正確，一般是在年末、季末或月度末結(jié)賬時進行。2不定期清查。不定期清查是指根據(jù)實際需要而進行的臨時性清查。如更換出納員時對現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員時對其保管的

7、財產(chǎn)物資所進行的清查，目的在于分清責(zé)任，查明情況。如發(fā)生意外災(zāi)害和非常損失時，要對受災(zāi)損失的有關(guān)財產(chǎn)物資進行清查，以查明損失情況。三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作財產(chǎn)清查是一項涉及面廣，工作量大，既復(fù)雜又細(xì)致的具體工作。因此，在進行財產(chǎn)清查前，應(yīng)有計劃、有組織地進行各項準(zhǔn)備工作，包括組織準(zhǔn)備和業(yè)務(wù)準(zhǔn)備，才能按科學(xué)管理的方法進行財產(chǎn)清查。（一）成立財產(chǎn)清查組織成立財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，在總會計師及有關(guān)主管廠長的領(lǐng)導(dǎo)下，成立由財會部門牽頭，有設(shè)備、技術(shù)、生產(chǎn)、行政及各有關(guān)部門參加的財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組，具體負(fù)責(zé)財產(chǎn)清查的領(lǐng)導(dǎo)和組織工作。（二）做好財產(chǎn)清查前的業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作為做好財產(chǎn)清查工作，財會部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)

8、做的各項業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作主要有：1財會部門應(yīng)在財產(chǎn)清查之前將所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬，并將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額?？偡诸愘~中反映貨幣資金、財產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的有關(guān)賬戶應(yīng)與所屬明細(xì)分類賬、日記賬核對清楚，先做到賬賬相符，賬證相符，才能為財產(chǎn)清查提供可靠依據(jù)。2財產(chǎn)物資保管和使用等部門應(yīng)登記好所經(jīng)管的各種財產(chǎn)物資明細(xì)賬，結(jié)出余額，并與財會部門的有關(guān)總賬、明細(xì)賬相對相符。同時，財產(chǎn)物資保管人員應(yīng)將其所保管的各種財產(chǎn)物資堆放整齊，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格和結(jié)存數(shù)量，以便進行實物盤點。3財產(chǎn)清查小組應(yīng)組織有關(guān)部門準(zhǔn)備好計量器具和有關(guān)清查登記用的表冊。第二節(jié) 財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查是查明實存數(shù)與其賬存數(shù)是否

9、相符的一種專門方法，由于各種財產(chǎn)物資的內(nèi)容不盡相同，所以財產(chǎn)清查時所采用的方法也是有所不同的。一、實物性財產(chǎn)物資采用的清查方法不同種類的財產(chǎn)物資，由于其實物形態(tài)、體積、重量、堆放方式不同，采用的清查方法，一般采用的有實地盤點和技術(shù)推算盤點兩種：1實地盤點。實地盤點是指在財產(chǎn)物資堆放現(xiàn)場進行逐一清點數(shù)量或計量儀器確定實存數(shù)的一種方法。這種方法適用范圍廣，要求嚴(yán)格，數(shù)字準(zhǔn)確可靠，清查質(zhì)量高，但工作量大。如果事先按財產(chǎn)物資的實物形態(tài)進行科學(xué)的碼放，如五五排列，三三制碼放等，都有助于提高清查的速度。2技術(shù)推算盤點。技術(shù)推算盤點是利用技術(shù)方法，例如量方計尺等對財產(chǎn)物資的實存數(shù)進行推算的一種方法。這種方法

10、適用于大量成堆，難以逐一清點的財產(chǎn)物資。為了明確經(jīng)濟責(zé)任，進行財產(chǎn)物資盤點時，有關(guān)財產(chǎn)物資的保管人員必須在場，并參加盤點工作。對各項財產(chǎn)物資的盤點結(jié)果，應(yīng)逐一如實地登記在“盤存單”上，并由參加盤點的人員和實物保管人員同時簽章生效?！氨P存單”是記錄各項財產(chǎn)物資實存數(shù)量盤點的書面證明，也是財產(chǎn)清查工作的原始憑證之一?！氨P存單”一般格式見圖表7-3。盤存單圖表7-3單位名稱： 盤點時間： 編號：財產(chǎn)類別： 存放地點：單位：公斤，元序號名 稱規(guī)格型號計量單位實存數(shù)量單 價金 額備 注盤點人簽章： 實物保管人簽章：盤點完畢，將“盤存單”中所記錄的實存數(shù)額與賬面結(jié)存余額相對，發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資賬實不符時，填制“

11、實存賬存對比表”，確定財產(chǎn)物資盤盈或盤虧的數(shù)額。“實存賬存對比表”是財產(chǎn)清查的重要報表，是調(diào)整賬面記錄的原始憑證，也是分析盈虧原因，明確經(jīng)濟責(zé)任的重要依據(jù)，應(yīng)嚴(yán)肅認(rèn)真填報?！皩嵈尜~存對比表”一般格式見圖表7-4。實存賬存對比表圖表7-4單位名稱： 年 月 日 單位：公斤，元序號名 稱規(guī)格型號計量單位單價實 存賬 存實存與賬存對比數(shù)量金額數(shù)量金額盤 盈盤 虧數(shù)量金額數(shù)量金額金額合計盤點人簽章： 會計簽章：二、貨幣資金的清查方法（一）現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查是通過實地盤點的方法，確定庫存現(xiàn)金的實存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對，以查明盈虧情況。在進行現(xiàn)金清查時，為了明確經(jīng)濟責(zé)任，出納員必須在場。在清

12、查過程中，不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金盤點后，應(yīng)根據(jù)盤點的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對的情況，填制“現(xiàn)金盤點報告表”?！艾F(xiàn)金盤點報告表”是重要的原始憑證，既是“盤存單”又是“實存賬存對比表”，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真填寫?！艾F(xiàn)金盤點報告表”應(yīng)由盤點人和出納員共同簽章方能生效?！艾F(xiàn)金盤點報告表”的一般格式見圖表7-5。圖表7-5現(xiàn)金盤點報告表單位名稱： 年 月 日 單位：元實 存 金 額賬 存 金 額實存與賬存對比備 注盤 盈盤 虧盤點人簽章： 出納員簽章：（二）銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的。就是將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來

13、的對賬單逐筆進行核對，以確定雙方銀行存款收入、付出及其余額的賬簿記錄是否正確的一種方法。雖然銀行對賬單和本單位銀行存款日記賬所記錄的內(nèi)容相同，但是，銀行對賬單上的存款余額與本單位銀行存款日記賬上的存款余額仍會出現(xiàn)不一致。這除了本單位與銀行之間的一方或同時雙方記賬有錯誤外，另一個原因就是雙方往往會出現(xiàn)未達賬項。所謂未達賬項，是指開戶銀行和本單位之間，對于同一款項的收付業(yè)務(wù)，由于憑證傳遞時間不同，導(dǎo)致記賬時間的不一致，發(fā)生的一方已取得結(jié)算憑證登記入賬，而另一方由于尚未取得結(jié)算憑證尚未入賬的會計事項。開戶銀行和本單位之間的未達賬項有四種情況：（1）企業(yè)已收，銀行未收款。即企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的

14、收入事項。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后即可根據(jù)銀行蓋章的“進賬單”回單聯(lián)，登記銀行存款的增加，而銀行則不能馬上登記增加，要等款項收妥后再記增加。如果此時對賬，就會形成企業(yè)已收，銀行未收款的現(xiàn)象。（2）企業(yè)已付，銀行未付款。即企業(yè)已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的付出事項。如企業(yè)開出一張支票支付購料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根聯(lián)、發(fā)貨票等憑證，登記銀行存款的減少。而持票人尚未將支票送往銀行，銀行由于尚未接到支付款項的憑證尚未記減少，如果此時對賬，則形成企（3）銀行已收，企業(yè)未收款。即開戶銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的收入事項。如外地某單位給企業(yè)匯來款項，銀行收到匯單后，登記存款增加，企業(yè)由于尚未收到匯款憑證

15、尚未記銀行存款增加。如果此時對賬就形成了銀行已收，企業(yè)未收款的現(xiàn)象。（4）銀行已付，企業(yè)未付款。即銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的付出事項。如銀行代企業(yè)支付款（如水電費等），銀行取得支付款項的憑證已記銀行存款減少，企業(yè)尚未接到憑證尚未登記銀行存款減少。如果此時對賬，則形成銀行已付，企業(yè)未付款的現(xiàn)象。上述任何一種未達賬項存在，都會使企業(yè)銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額不符。因此，在與銀行對賬時，應(yīng)首先查明有無未達賬項，如果有未達賬項可編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，對未達賬項調(diào)整后，再確定企業(yè)與開戶銀行之間雙方記賬是否一致，雙方的賬面余額是否相符?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”編制的方式有兩種：余

16、額調(diào)節(jié)法和差額調(diào)節(jié)法。1.余額調(diào)節(jié)法。余額調(diào)節(jié)法是指編制調(diào)節(jié)表時，在雙方現(xiàn)有銀行存款余額基礎(chǔ)上，各自加減未達賬項進行調(diào)節(jié)的方法。調(diào)節(jié)的方式又有兩種：補計式和還原式（又稱沖銷式）。補計式是雙方在原有余額基礎(chǔ)上，各自補計對方已入賬而本單位尚未入賬的賬項，然后檢查經(jīng)過調(diào)節(jié)后的賬面余額是否相等，用等式表示即： 企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬賬項-銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬賬項=銀行對賬單余額+企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬賬項-企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬賬項 還原式即雙方在原有余額基礎(chǔ)上，各自將本單位已入賬而對方尚未入賬的賬項（包括增加和減少款項），從本單位原有賬面余額中沖銷，然后檢查經(jīng)過調(diào)節(jié)

17、后的賬面余額是否相等，用等式表示即：企業(yè)銀行存款日記賬余額+企業(yè)已付入賬銀行尚未入賬賬項-企業(yè)已收入賬銀行尚未入賬賬項=銀行對賬單余額+銀行已付入賬企業(yè)尚未入賬賬項-銀行已收入賬企業(yè)尚未入賬賬項2差額調(diào)節(jié)法。差額調(diào)節(jié)法是根據(jù)未達賬項對雙方銀行存款余額的差額的影響數(shù)額進行調(diào)節(jié)，用等式表示即：企業(yè)銀行存款日記賬余額-銀行對賬單余額=銀行未達賬項影響的差額-企業(yè)未達賬項影響的差額現(xiàn)舉例說明補記式下的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”具體編制方法。【例7-3】某企業(yè)11月份銀行存款日記賬的余額為元，銀行對賬單余額為元，經(jīng)過逐筆核對，查無錯賬，但有如下幾筆未達賬項：（1）企業(yè)收到支票一張10000元的銷貨款，已記銀

18、行存款增加，銀行尚未記增加；（2）企業(yè)開出支票一張90000元支付購料款，已記銀行存款減少，而持票人尚未將支票送達銀行，銀行尚未入賬記減少；（3）銀行收到外地某單位匯來的本企業(yè)銷貨款50000元，銀行已登記增加，企業(yè)尚未接到收款通知，未入賬。（4）銀行代企業(yè)支付電費40000元，銀行已登記減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，未入賬。根據(jù)以上資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)整雙方余額，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的格式見圖表7-6。 圖表7-6銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2000年11月30日 單位：元項 目金 額項 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收款減：銀行已付，企業(yè)未付款500004000

19、0銀行對賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收款減：企業(yè)已付，銀行未付款1000090000調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額采用這種方法進行調(diào)節(jié)，雙方調(diào)節(jié)后的余額相等，就說明企業(yè)當(dāng)時實際可以動用的款項。需要注意的是“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只能起到對賬作用。編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的目的，也只是為了檢查賬簿記錄的正確性，并不是要更改賬簿記錄。對于銀行已經(jīng)入賬而單位尚未入賬的業(yè)務(wù)和本單位已經(jīng)入賬而銀行尚未入賬的業(yè)務(wù)，均不能作賬務(wù)處理。待以后有關(guān)業(yè)務(wù)的憑證實際到達后，再作賬務(wù)處理。另外，應(yīng)該引起重視的是對于一些長期懸置的未達賬項，應(yīng)及時查閱有關(guān)憑證、賬簿及相關(guān)資料，查明原因，及時和開戶銀行取得聯(lián)系并予以解決

20、。三、結(jié)算往來款項和銀行借款的清查方法（一）結(jié)算往來款項的清查方法各種結(jié)算往來款項一般采用函證核對法進行清查，即通過寄送函件清單同對方經(jīng)濟往來單位核對賬目的方法。按每一個經(jīng)濟往來單位編制“往來款項對賬清單”（一式兩份，其中一份作為回聯(lián)單）寄送各經(jīng)濟往來單位，對方經(jīng)核對相符后，在回聯(lián)單上加蓋公章寄回，表示已核對無誤；如果經(jīng)核對內(nèi)容或數(shù)字不相符，對方應(yīng)在回聯(lián)單上注明情況，或抄對賬單回復(fù)本單位，以進一步查明原因，再進行核對，直到相符為止?！巴鶃砜铐棇~清單”的格式和內(nèi)容見表7-7。圖表7-7往來款項對賬清單單位你單位于2006年11月5日到我廠購買A產(chǎn)品500件，已付貨款30000元，尚有50000

21、元款未付，請核對后將回聯(lián)單寄回。 清查單位：（蓋章） 2006年12月20日沿此虛線裁開，將以下回聯(lián)單寄回！-往來款項對賬清單（回聯(lián)）清查單位： 你單位寄來的“往來款項對賬清單”已收到，經(jīng)核對相符無誤。 單位（公章） 2006年12月28日（二）銀行借款的清查方法對銀行借款的清查，一般與銀行存款清查的方法相同，也采用核對賬目，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來進行。第三節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求和程序財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求。 通過財產(chǎn)清查而發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會計核算和財產(chǎn)管理工作中的問題，都必須按照國家的有關(guān)政策、法規(guī)、制度進行嚴(yán)肅認(rèn)真的處理。 （一）財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求包括以下幾

22、個方面：1、分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議。對財產(chǎn)清查過程中所發(fā)現(xiàn)的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損等賬實不符情況，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析其產(chǎn)生差異的原因，研究其性質(zhì)，并在明確責(zé)任的基礎(chǔ)上，提出處理意見，按規(guī)定報請有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)進行審批。審批處理后，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行審批意見，調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，做到賬實相符。2、積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項。對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的多余和積壓財產(chǎn)，在查明原因的基礎(chǔ)上，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，可及時進行處理；對于長期拖欠以及有爭議的往來款項，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真查明原因，必要時可指定專人負(fù)責(zé)，及時予以清理，以挖掘單位財產(chǎn)潛力，加速資金的周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟效益。3、總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度

23、。對于通過財產(chǎn)清查而發(fā)現(xiàn)的單位在會計核算、會計管理、財產(chǎn)管理等各方面的先進經(jīng)驗和教訓(xùn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真總結(jié)。好的方面應(yīng)當(dāng)堅持和發(fā)揚，不足之處應(yīng)當(dāng)提出改進意見或措施，努力建立和健全各項管理制度，避免問題的再次發(fā)生，從而提高會計工作和管理工作的水平。4、及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。對于財產(chǎn)清查過程中所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧和毀損等情況，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時進行處理，調(diào)整相關(guān)的會計賬簿記錄，切實做到賬實相符。對于在清查過程中發(fā)現(xiàn)的壞賬損失，也要按規(guī)定及時進行處理，不可長期掛賬。（二）財產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序。財產(chǎn)清查的結(jié)果大致有三種情況：第一種情況是實存數(shù)等于賬存數(shù)，即賬實相符；第二種情況是實存數(shù)大于賬存數(shù)，即

24、盤盈；第三種情況實存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧。對于第一種情況，因為賬實相符，在會計上不必進行賬務(wù)處理。但對第二和第三種情況，也就是說無論是盤盈還是盤虧會計上都要進行必要的賬務(wù)處理。處理的程序分為兩個方面：1、審批之前的處理。按照規(guī)定，在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損和變質(zhì)等問題，應(yīng)認(rèn)真核準(zhǔn)數(shù)字，按規(guī)定的程序處理。先根據(jù)清查中所取得的原始憑證，如“盤存單”、“實存賬存對比表”，核準(zhǔn)財產(chǎn)物資、貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的盈虧數(shù)字，對各項差異產(chǎn)生的原因進行分析，明確經(jīng)濟責(zé)任，據(jù)實提出處理意見，呈報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”（亦稱財產(chǎn)盈虧報告單）編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿，調(diào)

25、整賬簿記錄，切實做到賬存數(shù)與實存數(shù)相一致，保證賬實相符。2、審批之后的處理。對于有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門對所呈報的財產(chǎn)清查結(jié)果提出處理意見后，應(yīng)嚴(yán)格按批復(fù)意見進行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者個人原因造成的損失。二、財產(chǎn)清查結(jié)果的核算（一）有關(guān)賬戶的設(shè)置及其應(yīng)用。為了核算和監(jiān)督各單位在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盈虧和毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢” 賬戶。該賬戶是一個具有雙重性質(zhì)的賬戶。各項待處理財產(chǎn)物資的盤盈凈值，在批準(zhǔn)前記入該賬戶的貸方，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)登記在該賬戶的借方，該賬戶如出現(xiàn)貸方余額，表示尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)；各項

26、待處理財產(chǎn)物資的盤虧及毀損凈值，在批準(zhǔn)前記入該賬戶的借方，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理財產(chǎn)物資的盤虧毀損凈值，登記在該賬戶的貸方，該賬戶如出現(xiàn)借方余額，表示尚待批準(zhǔn)處理的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。為了分別核算和監(jiān)督企業(yè)固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盈虧情況，分別開設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個二級明細(xì)賬戶。（二）審批前的核算。包括：（1）審批前財產(chǎn)物資盤盈的核算。各項財產(chǎn)物資在保管、使用過程中，由于管理制度不健全，計量不準(zhǔn)等原因發(fā)生實物數(shù)額大于賬面余額的情況為盤盈。對于盤盈的各種財產(chǎn)物資發(fā)現(xiàn)時借記“固定資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬

27、戶。 （2）審批前財產(chǎn)物資盤虧和毀損的核算。在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)各項財產(chǎn)物資由于管理不善或自然災(zāi)害等原因造成的實物結(jié)存數(shù)額小于賬面余額的情況為盤虧和毀損。對于盤虧和毀損的各項財產(chǎn)物資發(fā)現(xiàn)時借記“待處理財產(chǎn)損溢”和“累計折舊”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。（三）審批后的核算。 在財產(chǎn)清查過程中對盤盈、盤虧和毀損的各種財產(chǎn)物資都應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序呈報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門進行審批，并嚴(yán)格按審批的處理意見進行轉(zhuǎn)銷。 （1）審批后財產(chǎn)物資盤盈的核算。對批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)盤盈，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶；對批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的流動資產(chǎn)盤盈：借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。 （2）審批后財產(chǎn)物資盤虧和毀損的核算。對批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的固定資產(chǎn)盤虧和毀損，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶；對批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷的流動資產(chǎn)盤虧和毀損，應(yīng)根據(jù)不同情況分別記入各有關(guān)賬戶。應(yīng)由責(zé)任人賠償和保險公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”賬戶，屬于管理不善的部分，借記“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例 1、財產(chǎn)物資盤盈的賬務(wù)處理【例7-4】企業(yè)財產(chǎn)清查過程中盤盈設(shè)備一臺，同類設(shè)備的市場價格為40000元，估計七成新；盤盈甲材料一批，估計