增值稅定額核定中存在的問(wèn)題和對(duì)策(共11頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上增值稅定額核定中存在的問(wèn)題和對(duì)策凌 紀(jì) 華增值稅定額核定是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法(以下簡(jiǎn)稱征管法)等有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，核定納稅人在一定期限內(nèi)應(yīng)納增值稅稅額的一種管理方法。征管法第十二條明確規(guī)定個(gè)體工商戶確實(shí)不能設(shè)置帳薄的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以不設(shè)置帳簿。第二十三條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：一是，依照本法規(guī)定可以不設(shè)置帳薄的；二是，依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的；三是，雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全的，難以查帳的；四是，發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)

2、，逾期仍不申報(bào)的。實(shí)行增值稅定額核定的主要對(duì)象為個(gè)體工商戶。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了深刻的變化，尤其近幾年來(lái)個(gè)私經(jīng)濟(jì)在政府大力支持的情況下，發(fā)展勢(shì)頭迅猛，為此，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的定額核定工作提出了新要求。增值稅征收采用對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行定額核定的辦法，在某種意義上可以說(shuō)，對(duì)培養(yǎng)納稅人納稅意識(shí)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的管理，組織財(cái)政收入等有較為積極的作用，但也存在著一些問(wèn)題，由于定額核定對(duì)象經(jīng)營(yíng)狀況千差萬(wàn)別，又沒有建帳，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中又缺乏核定依據(jù)，因而很難能準(zhǔn)確核定納稅定額。當(dāng)然，這里有我們國(guó)家現(xiàn)行稅制方面的因素，但也有各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段滯后及外部納稅環(huán)境的因素。本人認(rèn)為，

3、增值稅定額核定的不公平實(shí)際上是對(duì)現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)。一、當(dāng)前定額核定管理存在的問(wèn)題分析增值稅定額核定工作各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)征管法及其他有關(guān)法規(guī)規(guī)定，均在程度不同作了探索，并提出了很多有利于征管的方法，但以下幾個(gè)問(wèn)題尚有待于解決，本人在這里提出來(lái)，與大家共同探討。(一)稅制不完善，漏征漏管戶大量存在。漏征漏管戶的大量存在，給有證戶的定額核定工作帶來(lái)了極大的壓力和被動(dòng)。個(gè)體、私營(yíng)業(yè)主有的定點(diǎn)經(jīng)營(yíng)，有的流動(dòng)經(jīng)營(yíng)，有的自主經(jīng)營(yíng)，有的掛靠經(jīng)營(yíng)，有的常年經(jīng)營(yíng)，有的季節(jié)性經(jīng)營(yíng)，有的專職經(jīng)營(yíng)，有的業(yè)余經(jīng)營(yíng)，有的承租經(jīng)營(yíng)，有的承包經(jīng)營(yíng)，等等。經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)方式千差萬(wàn)別，這其中有很大一部分經(jīng)營(yíng)戶，既不到工商行政管理部門

4、辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，也不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證，有的即使到工商部門辦了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證，有的按規(guī)定需到國(guó)稅部門辦理稅務(wù)登記證的，但辦了地稅的登記證，卻未辦國(guó)稅的登記證，相反，則未辦地稅登記證。據(jù)統(tǒng)計(jì)，紹興市國(guó)稅局在98年7月對(duì)市區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理中，累計(jì)清理出漏征漏管戶數(shù)1502戶，這個(gè)數(shù)字占當(dāng)時(shí)市本級(jí)辦理稅務(wù)登記戶數(shù)的17.31，查出的問(wèn)題經(jīng)分析觸目驚心，實(shí)際上近幾年來(lái)、年年都在清理漏征漏管戶，年年都查出一大批，但這個(gè)數(shù)字一年比一年大。形成這種情況的原因有兩個(gè)方面。一是征管力量的嚴(yán)重不足和征管力度的不到位；二是稅收制度不夠完善。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、個(gè)體工商戶、私營(yíng)

5、企業(yè)點(diǎn)多、面廣、稅款數(shù)量少，工作難度大，與稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員的嚴(yán)重不足，形成了明顯的反差。據(jù)統(tǒng)計(jì)，紹興市區(qū)現(xiàn)有個(gè)體工商戶6400多戶，而管理人員僅12人，扣除必要的內(nèi)勤、行政管理人員，人均需管理近700多戶。管理力量的不足，缺乏了對(duì)無(wú)證戶的督促辦證力度。2、現(xiàn)行稅制規(guī)定，對(duì)有證經(jīng)營(yíng)和無(wú)證經(jīng)營(yíng)運(yùn)用同樣征收率，為此，許多個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶尤其不經(jīng)常經(jīng)營(yíng)，季節(jié)性經(jīng)營(yíng)，流動(dòng)經(jīng)營(yíng)和掛靠經(jīng)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)業(yè)主，有意選擇無(wú)證經(jīng)營(yíng)方式，遇到稅務(wù)人員稽查就納稅，不稽查或不碰到就不納稅。這樣的結(jié)果是：一方面形成國(guó)家稅款流失，另一方面，使有證戶感覺辦了稅務(wù)登記虧了。不辦證不僅不用核定定額，另外也省了許多部門的管理，少支出了費(fèi)用再說(shuō)稅

6、務(wù)稽查人員不可能經(jīng)常查，查到了補(bǔ)點(diǎn)稅，比按定額核定數(shù)交納來(lái)得合算，從而增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度。3、現(xiàn)行稅制規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無(wú)證戶的處理只能補(bǔ)稅，不能罰款，即使要處罰需按行政處罰條例程序，由人民法院處理，削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶的執(zhí)法力度。4、現(xiàn)行稅制對(duì)稅務(wù)登記等方面與其他部門的銜接尚有不完善的地方，例如經(jīng)營(yíng)戶到工商部門辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照以后，征管法規(guī)定必須在一個(gè)月內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，但往往許多經(jīng)營(yíng)戶辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照后不到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，工商部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)又沒有聯(lián)系的渠道加以明確規(guī)定，致使相互脫節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶進(jìn)行監(jiān)督。(二)稅制不完善，定額核定依據(jù)不足。個(gè)體工商戶沒有設(shè)置健全

7、的經(jīng)營(yíng)帳薄，沒有完整的經(jīng)營(yíng)資料，有部分尚沒有穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，銷售貨物不開發(fā)票，進(jìn)貨也不主動(dòng)索取發(fā)票，有的經(jīng)營(yíng)斷斷續(xù)續(xù)，季節(jié)性較強(qiáng)，即便是設(shè)有帳簿的經(jīng)營(yíng)戶，帳外經(jīng)營(yíng)也大量存在。不能如實(shí)申報(bào)銷售收入。在這種情況下，對(duì)多數(shù)經(jīng)營(yíng)戶即使采取定額征收管理，但由于缺乏核定依據(jù)，給確定納稅定額造成很多困難。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中雖然摸索出了許多行之有效的辦法，但在核定定額過(guò)程中征納雙方的矛盾仍有發(fā)生。紹興市國(guó)稅局他們?cè)谡{(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同行業(yè)、規(guī)模，經(jīng)營(yíng)能力，地域、面積劃分三等九級(jí)，確定不同的定期定額戶的定額等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，制定了可操作的辦法，即A、B、C分類管理辦法，這比原來(lái)核定定額，采用的定點(diǎn)、坐攤、直

8、望望、橫望望的方法，進(jìn)步了很多，可以說(shuō)，是現(xiàn)階段加強(qiáng)定期定額管理較為理想的一種辦法，但有的納稅人卻不斷反映“定額太高”，有的相關(guān)人員也大造輿論，說(shuō)什么個(gè)體戶稅負(fù)太重，影響了個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有的經(jīng)營(yíng)戶還到法律服務(wù)中心投訴，說(shuō)什么“稅務(wù)局憑什么給我們核定這么高的定額”。但從重點(diǎn)稽查的結(jié)果看，核定的定額偏低，稅負(fù)偏輕。形成這種情況的原因是多方面的，但最主要的原因，本人認(rèn)為是稅制不完善。具體反映在以下二個(gè)方面：1、征管法規(guī)定，個(gè)體工商戶確實(shí)不能設(shè)置帳薄的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可以不設(shè)置帳薄，而現(xiàn)在是不管你稅務(wù)機(jī)關(guān)是否同意，個(gè)體工商戶均不設(shè)置帳薄。對(duì)必須提供的納稅資料同樣規(guī)定不嚴(yán)，剛性不強(qiáng)，核定銷售額無(wú)據(jù)可查

9、。2、對(duì)實(shí)際經(jīng)營(yíng)額超過(guò)或低于核定定額的處理辦法規(guī)定不完善，給實(shí)際操作帶來(lái)很大困難。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法中明確規(guī)定，實(shí)行定額核定的個(gè)體工商戶，實(shí)際營(yíng)業(yè)額高于核定定額20以上按實(shí)際營(yíng)業(yè)額征收，實(shí)際營(yíng)業(yè)額超過(guò)核定營(yíng)業(yè)額20以下的，按核定營(yíng)業(yè)額征收，這實(shí)際上與要求個(gè)體工商戶建帳建制是一對(duì)矛盾，因?yàn)榻◣そㄖ票仨毎磳?shí)申報(bào)，按實(shí)征收。(三)疏于管理，追求征管模式化。稅收征管模式是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理征納活動(dòng)的形式，推廣新的征管模式不等于征管模式化。在征管改革中，有些地方把推行新的征管模式片面地理解為征管模式化，不問(wèn)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)條件和稅源結(jié)構(gòu)，不問(wèn)當(dāng)?shù)氐墓芾硭胶凸竦募{稅意識(shí)，一味照搬典型的

10、征管模式。把“集中征收”理解為集中機(jī)構(gòu)，征收人員不能下戶“守株待兔”等待納稅人申報(bào)，“重點(diǎn)稽查”理解為稽查人員必須達(dá)到多少多少比例，人員集中。查大案要案，不要日常檢查，希望通過(guò)有限的重點(diǎn)稽查起到“殺一儆百”的作用，以達(dá)到由納稅人自行申報(bào)的目的，但那些“有利可圖”違規(guī)操作的經(jīng)營(yíng)戶并不領(lǐng)情，你查你的，我逃我的，等你查到了我再說(shuō)。良好的愿望與淺薄的納稅意識(shí)形成了劇烈的反差。“疏于管理。淡化責(zé)任”是漏征漏管戶大量存在的主要原因，同樣給定額核定工作帶來(lái)了重大的壓力，在一定程度上，也是定額核定額度未能到位的關(guān)鍵因素所在。當(dāng)然形成這種情況的原因很多，本人認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：1、對(duì)目前的征管模式在認(rèn)識(shí)上存

11、在偏面性。以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的新征管模式是一個(gè)完整的統(tǒng)一體。其要素之間不能理解為相互分割，彼此獨(dú)立，而是互為條件，相互依托的，從表面上去理解，必定存在偏面性。2、把取消專管員管戶制度等同于取消專人下戶管事。有些人認(rèn)為下戶管理就是專管員管戶制度的恢復(fù)，是一種倒退，不能從實(shí)際的角度去考慮是否對(duì)加強(qiáng)稅收征管有利；不能從掌握企業(yè)、個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)狀況的角度去分析，是否對(duì)稅源的監(jiān)控有利；不能從納稅人心態(tài)的角度去考量，是否對(duì)納稅意識(shí)的提高有利。(四)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不規(guī)范，稽查力度難以到位。由于眾多的個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)流動(dòng)和內(nèi)部管理不規(guī)范，導(dǎo)致定額核定的準(zhǔn)確性存在疑問(wèn)，稽

12、查力度同樣存在不能到位的問(wèn)題，最突出的問(wèn)題表現(xiàn)在：1、利用注銷、開業(yè)的間隙逃避納稅。征管法規(guī)定，辦理工商執(zhí)照后一個(gè)月內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。少數(shù)個(gè)體工商戶利用這一規(guī)定，采用翻脾方式，首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷，然后以旁人的名義重新領(lǐng)證，領(lǐng)新證前需辦工商執(zhí)照，則盡可能推遲到工商部門辦照時(shí)間，從而達(dá)到注銷、開業(yè)間隔期限的延長(zhǎng)，而實(shí)際經(jīng)營(yíng)則未停止。2、利用舊城改造，搬遷經(jīng)營(yíng)地址為理由，延長(zhǎng)停歇業(yè)時(shí)間逃避納稅。隨著市政建設(shè)需要，舊城改造步伐的加快，少數(shù)個(gè)體工商戶一方面以撤遷為由。到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理停歇業(yè)手續(xù)，另一方面利用稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量不足，更換經(jīng)營(yíng)地址后照常經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)面積擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)范圍增加，不辦變更手續(xù)。

13、3、違反發(fā)票管理辦法，以達(dá)到少申報(bào)，少納稅目的。有些個(gè)體工商戶為逃避納稅，使用不合法的發(fā)票，向不法分子購(gòu)買假發(fā)票或使用異地發(fā)票；有的為拉客戶，往往按客戶要求填開不真實(shí)發(fā)票、虛開發(fā)票或開“大頭小尾”票；有的找別人給自己代開或掛靠企業(yè)代開；有的是替別人代開，從中牟取非法所得?；槿藛T由于缺乏定額核定戶的經(jīng)營(yíng)資料，查核缺乏依據(jù)，再說(shuō)許多個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不規(guī)范，在經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所難以掌握其全部進(jìn)銷存和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。有的個(gè)體工商戶得知需稽查的信息。很快就會(huì)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的大宗產(chǎn)品、商品進(jìn)行轉(zhuǎn)移，致使稽查人員難以了解真實(shí)情況。另外個(gè)體工商戶多頭開戶，也難以通過(guò)銀行查核其業(yè)務(wù)往來(lái)。所有這些，致使納稅情況難稽查，稽查力

14、度難到位，定額核定難準(zhǔn)確。形成上述情況原因，本人認(rèn)為有兩點(diǎn)：1、征管力量的嚴(yán)重不足致使個(gè)體工商戶有空子可鉆。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)可以說(shuō)沒有一個(gè)管個(gè)體的專門機(jī)構(gòu)，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)(縣、市局)最多設(shè)一個(gè)科，設(shè)在征管分局內(nèi)。同一個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)各項(xiàng)工作較多在目前以收人任務(wù)作為重點(diǎn)來(lái)抓的情況下，盡管個(gè)體征管工作難度比較大，但因稅源少，不可避免不作為一個(gè)重點(diǎn)工作來(lái)抓。本人認(rèn)為隨著個(gè)私經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，稅源的逐漸擴(kuò)大，征管戶數(shù)的增加，單設(shè)個(gè)私企業(yè)稅收征管機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行，只有加強(qiáng)了管理，真正掌握經(jīng)營(yíng)戶的經(jīng)營(yíng)脈搏，才能有的放矢搞好個(gè)體稅收征管。2、處罰力度不到位，使個(gè)體工商戶有依賴性。在實(shí)際工作中，往往因個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)的特殊性，

15、稅務(wù)干部則“心慈手軟”，處罰較輕，正因?yàn)檫@樣，導(dǎo)致個(gè)體工商戶產(chǎn)生依賴心理，認(rèn)為只要補(bǔ)稅不要罰款，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作更趨被動(dòng)。3、“重點(diǎn)稽查”的初衷未能實(shí)現(xiàn)?；椴檠a(bǔ)稅款每年有計(jì)劃任務(wù)，個(gè)體工商戶大家知道，能查出問(wèn)題也補(bǔ)不了多少稅，因而稽查部門不愿查，即使查了深度也不夠，再說(shuō)稽查部門內(nèi)部環(huán)節(jié)多，稽查一個(gè)企業(yè)與稽查一個(gè)個(gè)體工商戶一樣多的環(huán)節(jié)，稅源大的自然多查、稅源小的則少查甚至不查。“重點(diǎn)稽查”的初衷未能實(shí)現(xiàn)。二、完善增值稅定額核定工作的對(duì)策解決增值稅定額核定工作存在的問(wèn)題，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作，涉及范圍廣，工作難度大。下面從完善稅制，依靠法律手段及強(qiáng)化稅收征管，堵塞征管漏洞兩個(gè)側(cè)面，對(duì)完善增值稅定額

16、核定工作提幾點(diǎn)建議。(一)對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶實(shí)行加成征收無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶均未納入稅收管理，帶給有證戶的定額核定以極大的沖擊，他們大都是抓住一次，繳納一次稅款，抓不住的就不繳，現(xiàn)行稅制讓其稅率與有證經(jīng)營(yíng)戶同等對(duì)待，顯然不合理。因此，對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶應(yīng)實(shí)行加成征收的辦法。加成的幅度按經(jīng)營(yíng)的不同行業(yè)來(lái)確定，這樣，可以促進(jìn)個(gè)體工商戶依法進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記。規(guī)范他們的行為，為個(gè)體工商戶定額核定工作順利進(jìn)行創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。(二)從源頭抓起，搞好稅務(wù)登記分類管理。所有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶，都必須成為法定的納稅義務(wù)人，全部應(yīng)當(dāng)按照征管法的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記(未辦理工商登記的經(jīng)營(yíng)戶也應(yīng)辦理注冊(cè)稅務(wù)

17、登記)，按照個(gè)體戶的不同類別，分別印制普通稅務(wù)登記證、季節(jié)性稅務(wù)登記證、集貿(mào)市場(chǎng)稅務(wù)登記證、專業(yè)市場(chǎng)稅務(wù)登記證等，并實(shí)行分類管理，結(jié)合對(duì)無(wú)證經(jīng)營(yíng)戶實(shí)行加成征收的辦法，促使這些經(jīng)營(yíng)戶領(lǐng)證經(jīng)營(yíng)。通過(guò)領(lǐng)取分類后的稅務(wù)登記證，可以避免少數(shù)經(jīng)營(yíng)戶一證多用，跨范圍使用的情況發(fā)生，有利于定額核定工作的統(tǒng)盤考驗(yàn)，定額核定標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。(三)對(duì)個(gè)體工商戶必須提供的納稅資料作出嚴(yán)格規(guī)定。為了便于掌握個(gè)體工商戶納稅申報(bào)的真實(shí)性，在稅收法規(guī)中，對(duì)帳薄不健全、核算不規(guī)范的個(gè)體工商戶必須提供的納稅資料應(yīng)作出嚴(yán)格規(guī)定。必須設(shè)置“五薄一表”，即進(jìn)貨登記薄、銷貨登記薄、業(yè)務(wù)往來(lái)登記薄、收支憑證粘貼簿、產(chǎn)品產(chǎn)量登記簿和月末存貨盤點(diǎn)

18、表，提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定需要提供的資料，這對(duì)于規(guī)范納稅人的經(jīng)營(yíng)行為，正確核定納稅定額，推動(dòng)查帳征收，都有重要作用。對(duì)于不能認(rèn)真提供這些資料或不如實(shí)登記這些資料的，應(yīng)明確規(guī)定，可以按照征管法第三十七條的規(guī)定進(jìn)行處罰，即：處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。(四)完善個(gè)體工商戶定期定額管理辦法?，F(xiàn)行個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法規(guī)定，“定期定額戶在核定期內(nèi)的實(shí)際營(yíng)業(yè)額高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額20至30，而不及時(shí)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的，按偷稅論處”。這一規(guī)定對(duì)規(guī)范定額戶的管理雖起到了一定作用，但存在著問(wèn)題。一是只規(guī)定了實(shí)際營(yíng)業(yè)額高于核定定額一定比例時(shí)的處理辦法，對(duì)實(shí)際營(yíng)業(yè)額低于核定定額的，卻沒有處

19、理辦法，缺乏公允性；二是，對(duì)實(shí)際營(yíng)業(yè)額高于核定定額的處理辦法規(guī)定得不夠嚴(yán)謹(jǐn)，納稅人在規(guī)定期內(nèi)實(shí)際營(yíng)業(yè)額不可能相同，有高有低，在這種情況下納稅人如何申請(qǐng)調(diào)整定額，沒有加以明確；三是對(duì)于在申報(bào)調(diào)整定額期間如何納稅沒有作出規(guī)定。為了解決這些問(wèn)題，本人建議修改為：“定期定額戶在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額后，應(yīng)如實(shí)申報(bào)經(jīng)營(yíng)情況，并對(duì)申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。實(shí)際營(yíng)業(yè)額高于核定定額的，應(yīng)按實(shí)際營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納稅款，違者按偷稅論處；實(shí)際營(yíng)業(yè)額連續(xù)三個(gè)月低于核定營(yíng)業(yè)額20以上的，可向該定定額的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查核實(shí)允許調(diào)減其核定的定額”。這樣便于操作，對(duì)納稅人也比較公允。(五)加強(qiáng)管理，為納稅人營(yíng)造

20、良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商戶的管理可采用公安戶籍管理的辦法一劃片。分片負(fù)責(zé)，這樣可以進(jìn)一步強(qiáng)化稅源監(jiān)控，嚴(yán)格稅務(wù)登記和經(jīng)營(yíng)戶停歇業(yè)報(bào)告制度，強(qiáng)化個(gè)體、集貿(mào)市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)的日常監(jiān)督管理，對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行正確評(píng)折，這是其一。其二，建立與工商、地稅等有關(guān)部門定期或?qū)崟r(shí)證、照核對(duì)制度，與工商、地稅實(shí)行微機(jī)聯(lián)網(wǎng)或傳遞軟盤的方式聯(lián)合辦證，對(duì)辦理開業(yè)、變更、注銷稅務(wù)登記和停歇手續(xù)的納稅人，要采取嚴(yán)格的審核制度，深入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地核對(duì)。其三，對(duì)個(gè)體工商戶定額核定后，其納稅情況要評(píng)估，申報(bào)是否真實(shí)、核定的定額標(biāo)準(zhǔn)高了還是低了，為以后定額核定等級(jí)的調(diào)整搜集第一手資料，做好準(zhǔn)備。其四，建立內(nèi)部監(jiān)督考核

21、與稅務(wù)檢查有機(jī)結(jié)合起來(lái)，與干部工作的責(zé)任性與分管片納稅情況的好壞結(jié)合起來(lái)，作為年終考評(píng)依據(jù)。其五，要為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，辦理涉稅事項(xiàng)盡可能簡(jiǎn)化讓其方便，要建立多種形式的申報(bào)制度，如委托金融系統(tǒng)代證，實(shí)行銀稅一條龍服務(wù)，等等。所有這些，通過(guò)查外促內(nèi)，建立一整套內(nèi)部管理制度，真正為個(gè)體工商戶創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，使核定的定額更準(zhǔn)確、合理。(六)規(guī)范發(fā)票管理，公眾舉報(bào)有獎(jiǎng)加強(qiáng)發(fā)票管理，一是要加大發(fā)票違章的處罰力度，二是要實(shí)行公眾舉報(bào)有獎(jiǎng)制度。按照征管法和發(fā)票管理辦法規(guī)定，個(gè)體工商戶在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合法有效的發(fā)票建立帳簿。發(fā)生銷售不開具發(fā)票的，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為；購(gòu)

22、貨不取得發(fā)票的，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，都要給予從嚴(yán)處罰。涉及發(fā)票違章行為，使用或收取非統(tǒng)一發(fā)票的，或者在銷售貨物時(shí)不開具發(fā)票，消費(fèi)者可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法舉報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)對(duì)開具非統(tǒng)一發(fā)票的或不開具發(fā)票的經(jīng)營(yíng)戶進(jìn)行查處。并按照發(fā)票管理辦法及其他有關(guān)規(guī)定，處以發(fā)票填開(或應(yīng)填開)金額的20以上的罰款(最高限額不得超過(guò)一萬(wàn)元，對(duì)數(shù)額較大的可另行處理)，舉報(bào)者不論舉報(bào)數(shù)額大小，都可在舉報(bào)之日起一個(gè)月內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)的額度可按查補(bǔ)稅罰款的一定比例支付。真正達(dá)到以票管稅的目的。(七)加強(qiáng)稅收宣傳力度，工作開展要有針對(duì)性。現(xiàn)在稅收宣傳渠道、形式很多，但內(nèi)容比較單一。強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的多，而講納稅人地位和權(quán)利的少；稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人布置政策多，而向消費(fèi)者采取自我保護(hù)，確保自身權(quán)益的少。本人認(rèn)為，稅收宣傳稅務(wù)機(jī)關(guān)可分兩方面開展。一是，向個(gè)體工商戶宣傳看得見摸得著的東西，如城市環(huán)境的改善，學(xué)校教育設(shè)施的提高等等，相信只要他們覺得自己交納的稅款用于恰當(dāng)?shù)牡胤?，與其他人相比，他們是被公平對(duì)待的，他們會(huì)遵守稅法的。同時(shí)，要多宣傳一些稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法，例如，定額核定的標(biāo)準(zhǔn)是如何確定的，同等條件下是否一致。在某種程度上，公開辦稅、公開辦稅程序是最好的稅收宣傳。二是，要做好消費(fèi)者的稅收宣傳工作，要知道，稅收