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1、常見貪污手段及其審計(jì)方法         07-02-15 15:32:00     作者:王建黨    編輯:studa20摘 要:本文總結(jié)了貪污的常見手段,并提出了其財(cái)務(wù)特征及相應(yīng)審計(jì)方法。關(guān)鍵詞:貪污手段;財(cái)務(wù)特征;審計(jì)方法近年來,我國貪污現(xiàn)象愈演愈烈,其表現(xiàn)是:貪污案件頻繁發(fā)生;涉案人員日益增多,且大多數(shù)為案發(fā)單位管理人員;貪污金額動輒以百萬、千萬計(jì),甚至數(shù)億,給國家造成了難以彌補(bǔ)的巨大損失。因此,我們有必要就常見貪污手段及其審

2、計(jì)方法進(jìn)行深入的研究。一、貪污手段類別貪污手段可以分為三大類:一是截留銷售收入,二是截留其他資產(chǎn),三是虛列支出。每一大類又包含若干小類。(一)截留銷售收入1.全部不入賬。該類貪污按照收入在賬外的去向又可分為兩類:一是直接轉(zhuǎn)移至自控的公司或賬戶,這些公司或賬戶以貪污者自己名義、親屬名義、其他合謀者名義或其他公司名義開設(shè),有利于貪污者提取貪污款項(xiàng);二是通過小金庫轉(zhuǎn)移收入,即先把賬外收入存進(jìn)小金庫,然后再伺機(jī)據(jù)為己有。2.部分入賬,部分不入賬。具體又分為三類:一是降低相關(guān)憑證上的價(jià)格,侵吞收入差,即報(bào)賬單價(jià)低于實(shí)際單價(jià),貪污由此導(dǎo)致的差額收入;二是降低相關(guān)憑證上的數(shù)量,侵吞收入差,即報(bào)賬數(shù)量少于實(shí)際

3、數(shù)量,貪污由此導(dǎo)致的差額收入;三是同時(shí)降低相關(guān)憑證上的價(jià)格及數(shù)量,侵吞收入差,即報(bào)賬單價(jià)、數(shù)量低于實(shí)際單價(jià)及數(shù)量,貪污由此導(dǎo)致的差額收入。(二)截留其他資產(chǎn)該類貪污包括兩種,一是截留貨幣資金,二是截留實(shí)物資產(chǎn),前者又包括截留所收經(jīng)費(fèi),截留采購余款、獎金發(fā)放余款、他方存入款、贊助款、歸還的借款等。由于該類貪污所截留的資產(chǎn)本應(yīng)上交單位,形成單位的資金收入或?qū)嵨锸杖?,同時(shí),截留的手段也類似于截留收入,所以,可視為廣義上的截留收入。當(dāng)然,二者亦有所不同,這因?yàn)樵擃愗澪鄄簧婕俺杀?,不存在收入與成本的配比問題。(三)虛列支出。按照虛列支出的具體手段,又可分為四類:1.虛構(gòu)支出。即虛構(gòu)本不存在的交易或事項(xiàng),

4、騙取本單位付款,然后與同謀者私分、自己直接領(lǐng)取或設(shè)法冒領(lǐng)。主要包括:虛構(gòu)合同支出,如虛構(gòu)服務(wù)合同、工程發(fā)包合同、采購合同、投資協(xié)議;偽造發(fā)票報(bào)銷虛構(gòu)的費(fèi)用,如業(yè)務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等。2.虛增支出。即存在導(dǎo)致支出發(fā)生的交易或事項(xiàng),但是報(bào)賬時(shí)設(shè)法加大支出金額,從而侵吞差額支出。主要包括:虛增他人存款額從而虛增應(yīng)付利息、虛增發(fā)包工程量、加大材料消耗量并私自銷售、虛增合同或發(fā)票支出、虛增人員及工資并冒領(lǐng)、重復(fù)報(bào)銷、個(gè)人消費(fèi)公家報(bào)銷、虛增股權(quán)收購成本予以私分等;3.虛增利潤騙取獎金。該類貪污發(fā)生于獎金與經(jīng)營業(yè)績掛鉤的企業(yè),經(jīng)營業(yè)績越好,獎金越多,從而使當(dāng)事人產(chǎn)生操縱利潤騙取獎金的動機(jī)。4.虛構(gòu)損失。該類貪污的

5、特征有二:一是謊報(bào)本單位資產(chǎn)狀況,把優(yōu)良資產(chǎn)評定為不良資產(chǎn)予以報(bào)廢,或把實(shí)有資產(chǎn)報(bào)為盤虧資產(chǎn)予以核銷;二是以公款彌補(bǔ)個(gè)人損失。以上各種貪污手段中,最常見且危害最大的貪污手段是虛構(gòu)支出,其次是截留銷售收入并通過小金庫予以轉(zhuǎn)移。二、常見貪污手段的財(cái)務(wù)特征及其審計(jì)方法(一)虛構(gòu)支出型貪污的財(cái)務(wù)特征及其審計(jì)方法1.該類型貪污的財(cái)務(wù)特征(1)會導(dǎo)致本單位賬面貨幣資金或存貨的減少。這因?yàn)樘摌?gòu)支出無非兩個(gè)途徑,即:虛構(gòu)付款理由套取單位貨幣資金,或虛構(gòu)發(fā)出存貨并予以侵占。(2)會導(dǎo)致本單位賬面成本、費(fèi)用及應(yīng)付款項(xiàng)的增加。這因?yàn)闀?jì)核算采用的是借貸記賬法,貨幣資金或存貨的減少必須有相應(yīng)的成本、費(fèi)用、應(yīng)付款項(xiàng)與之

6、對應(yīng)。(3)會通過虛假的會計(jì)憑證進(jìn)行報(bào)銷。這因?yàn)椴贿M(jìn)行報(bào)銷就無法獲取贓款,而報(bào)銷又必須采用虛假的會計(jì)憑證,因?yàn)橹С霰緛砭褪翘搱?bào)的,當(dāng)然無法提供真實(shí)的會計(jì)憑證。2. 該類型貪污的審計(jì)方法基于該類貪污的財(cái)務(wù)特征,審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是與貨幣資金、存貨、成本及費(fèi)用相關(guān)的資料,尤其是報(bào)銷時(shí)所提供的會計(jì)憑證的真實(shí)性。檢查的內(nèi)容包括是否存在虛構(gòu)支出情況,虛構(gòu)的支出是否已經(jīng)報(bào)銷并被非法侵占。審計(jì)的具體程序如下:(1)了解是否存在貪污風(fēng)險(xiǎn)因素。具體包括:了解嫌疑人是否存在貪污的動機(jī)或壓力;檢查相關(guān)內(nèi)部控制,了解是否存在控制缺陷,該缺陷是否可能為虛列支出并貪污提供機(jī)會;了解嫌疑人的生活方式及對單位的看法,查明其是否有

7、可能預(yù)示著貪污。與虛列支出型貪污相關(guān)的內(nèi)部控制主要包括購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制、生產(chǎn)循環(huán)以及工薪與人事循環(huán)的內(nèi)部控制、倉儲與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制等。(2)進(jìn)行分析性復(fù)核。具體包括:索取并審閱被檢查單位以前年度檢查結(jié)論,例如審計(jì)報(bào)告等,關(guān)注其中揭示的問題是否可能與貪污有關(guān);對銷售型單位進(jìn)行毛利率分析,判斷成本是否過高;對管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用進(jìn)行本年度各月對比,并與上年對比,以發(fā)現(xiàn)其中是否有突增現(xiàn)象;獲取員工名冊,測算總體工資水平是否與實(shí)際接近,以防止虛增人員工資并冒領(lǐng);了解物料消耗定額資料等,結(jié)合產(chǎn)量測算總體支出水平,判斷是否可能存在虛構(gòu)存貨發(fā)出的情況。(3)審閱賬簿。重點(diǎn)關(guān)注付款及發(fā)出存貨的去向是

8、否合理,有無異常的往來單位;銷售成本、費(fèi)用的報(bào)銷人是否有權(quán)辦理相關(guān)事項(xiàng),是否有金額相同的報(bào)銷情況;是否某項(xiàng)支出不合理地頻繁發(fā)生等。(4)盤點(diǎn)存貨,進(jìn)行賬實(shí)核對,重點(diǎn)關(guān)注盤虧的存貨及報(bào)廢毀損的存貨,查明其可能去向,防止以此為名予以侵吞或存在虛假的采購;并倒軋生產(chǎn)成本、銷售成本,與賬面記錄核對一致,防止虛轉(zhuǎn)成本予以貪污的情況。(5)檢查應(yīng)付款項(xiàng)賬齡,對多年掛帳的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證,判斷其真實(shí)性,防止已經(jīng)付出并冒名領(lǐng)取。(6)獲取大額購貨合同,審查其真實(shí)性,判斷是否有借購貨為名虛構(gòu)支出的情況。(7)抽查會計(jì)憑證。主要是與存貨、應(yīng)付賬款、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等相關(guān)的會計(jì)憑證,旨在檢查憑證的真實(shí)性。一是形式性審查,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注憑證是否有涂改痕跡、憑證是否不合法、是否有以白條代替憑證的情況等,以判斷憑證是否偽造或無效。二是實(shí)質(zhì)性審查,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注憑證內(nèi)容是否齊全、所附原始憑證是否齊全、二者金額是否一致、是否有無授權(quán)批準(zhǔn)等。具體而言,存貨項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注大額購進(jìn)是否附有運(yùn)單及入庫單等原

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