合并財務(wù)報表(共8頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上 企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。前提：都要統(tǒng)一母子公司的會計政策和會計期間。類型對子公司個表的調(diào)整母公司個表長投的調(diào)整同一控制不需要需要（直接調(diào)）非同一控制需要（以購買日公允價值為基礎(chǔ)）需要（先看凈利潤與公允是否一致，不一致按子公司購買日公允價為基礎(chǔ)，同時調(diào)整未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）A、非同下對子公司個表的調(diào)整（以購買日公允價值為基礎(chǔ)）調(diào)整分錄（報表項目）當年：1、資產(chǎn)負債表公允價值 （不光涉及資產(chǎn)項目，也可能涉及負債項目，科目方向可能相反）借：存貨、固定資產(chǎn)等（公允與賬面之差）貸：資本公積（所有者共有的，擠出來的權(quán)益，全進公積）這個以后每年都要

2、做2、利潤表公允價值借：管理費用等 補提的折舊貸：固定資產(chǎn)累計折舊等借：營業(yè)成本補記的成本貸：存貨（反映由于公允價值大于成本價，存貨售出時補記的成本）上述調(diào)整后，計算出調(diào)整后的凈利潤！下年：借：存貨、固定資產(chǎn)等）貸：資本公積借：未分配利潤年初 （以前年度補提折舊、攤銷的累計數(shù)）管理費用貸：固定資產(chǎn)累計折舊等借：未分配利潤年初 （以前年度補記的成本的累計數(shù)）營業(yè)成本貸：存貨等B、對母公司個表長投的調(diào)整。成本法權(quán)益法1、初始成本的調(diào)整初始成本公允份額商譽（不調(diào)，留在與子公司所有者權(quán)益抵消時用）初始成本公允份額這個可以調(diào)（借：長投-損益調(diào)整 貸：營業(yè)外收入）2、收益分享和現(xiàn)金股利、虧損負擔的調(diào)整前提

3、：凈利潤是剔除未實現(xiàn)內(nèi)部損益等后的凈利潤(還有取得日固定資產(chǎn)等公允價與賬面不同的折舊影響)。此凈利潤是原凈利潤±公允不同的影響數(shù)加減內(nèi)部未實現(xiàn)損益影響數(shù)描述語言：以S公司XX年XX月XX日的各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值為基礎(chǔ)（取得日），重新確定的S公司XXY年的凈利潤為OOO萬元。（以后年度都以取得日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整，多半調(diào)的只是折舊額之差，如果是直線法，基本上每年都是加減相同的金額）未實現(xiàn)內(nèi)部損益調(diào)整相互關(guān)系內(nèi)部交易方向調(diào)整分錄區(qū)別與子公司之間無方向借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨全額抵消與參股企業(yè)之間（最后做，不影響子公司的凈利潤）逆流借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：存貨（售

4、價成本）×未出售比例×持股比例順流借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 投資收益（售價成本）×未出售比例×持股比例當年：當期收益：借：長投損益調(diào)整（調(diào)后凈利*比例） 貸：投資收益如果當期發(fā)放現(xiàn)金股利，沖回（因為原成本法已做）：借：投資收益貸：長投發(fā)生虧損：借：投資收益 （調(diào)后凈利*比例）貸：長投損益調(diào)整3、因被投資單位損益以外的所有者權(quán)益變動分享額的調(diào)整借：長投其他損益變動（調(diào)后凈利*比例） 貸：資本公積其他資本公積計算出調(diào)整后長投=初始成本+收益分享額虧損負擔額確認的現(xiàn)金股利+其他權(quán)益變動調(diào)整后長投賬面價值同時計算出當時股東權(quán)益總額（原始數(shù)+本期凈調(diào)后凈利發(fā)放的

5、股利）下年：1、調(diào)整以前年度被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤年初2、調(diào)整被投資單位本年盈利借：長期股權(quán)投資貸：投資收益3、調(diào)整以前年度被投資單位虧損借：未分配利潤年初貸：長期股權(quán)投資4、調(diào)整被投資單位當年虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資5、調(diào)整被投資單位以前年度分派的現(xiàn)金股利借：未分配利潤年初貸：長期股權(quán)投資6、調(diào)整被投資單位本年分派的現(xiàn)金股利借：投資收益貸：長期股權(quán)投資7、調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益的增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積8、調(diào)整子公司當年除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動（假設(shè)所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資貸：資本公積承上年數(shù)

6、（以前合并）：借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤-年初（上年享有凈利潤上年分到股利）資本公積（上年數(shù)照抄）C、母公司長投與子公司所有者權(quán)益抵消資產(chǎn)負債表項目抵銷 由于子公司的凈權(quán)益項目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為： 借：實收資本（股本）年初本年 （子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)） 資本公積 年初加上子公司公允與賬面不同調(diào)入資本公積金額本年（同上） 盈余公積 年初本年 （同上） 未分配利潤年末調(diào)后凈利+上年結(jié)余-發(fā)放股利計提的盈余公積 合并價差【軋差數(shù)（借方商譽或貸方營業(yè)外收入）同一控制無此項】 貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司的投資）少數(shù)股

7、東權(quán)益 【子公司所有者權(quán)益之和（原權(quán)+本年調(diào)后利-發(fā)股利）*少數(shù)股權(quán)所占分額）盈余公積未分配利潤年初D、母公司長投與子公司利潤分配項目抵消 利潤表和利潤分配表項目抵銷子公司的本期凈利潤要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對于體現(xiàn)整體的合并報表來說，需將這兩部分抵銷。具體分錄為： 借：投資收益（子公司本年調(diào)后凈利潤*母公司所占分額）少數(shù)股東損益單列 （子公司本年調(diào)后凈利潤*少數(shù)股權(quán)所占分額） 子公司未分配利潤年初（子公司利潤分配表中數(shù)據(jù)）貸：提取盈余公積（同上）向所有者的分配（同上）未分配利潤年末 （同上）投資收益和少數(shù)股東損益反映了子公司可供分配的來源，而提取盈余公積和向所有者的分配反映了子

8、公司可供分配的去向。 E、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消（一）一般情況借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：預收賬款貸：預付賬款（二）壞賬準備計提借：應(yīng)收賬款壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失下年：借：應(yīng)收賬款壞賬準備貸：未分配利潤年初借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款壞賬準備 借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（三）金融資產(chǎn)借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息借:投資收益 貸：財務(wù)費用借：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金貸：籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金F、母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷 母子公司經(jīng)常會發(fā)生業(yè)務(wù)往來，這部分業(yè)

9、務(wù)很容易造成內(nèi)部未實現(xiàn)的利潤，從母子公司的整體而言，這部分未實現(xiàn)的利潤屬于虛增利潤，應(yīng)予以抵銷，抵銷過程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。F1：存貨系列當年：（一）、本期未銷借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨（毛利）借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（二）、本期全銷借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（三）、本期部分銷（可以先假設(shè)全部已銷，再找未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨（內(nèi)銷利潤及1-外銷額）借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)

10、金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金下年：（一）本購本未銷，上購本未銷：借：未分配利潤年初貸：存貨借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（二）本購本未銷，上購本全銷：借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（三）本購本未銷，上購本部分銷：借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本存貨借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

11、量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（四）本購本全銷，上購本未銷借：未分配利潤年初貸： 存貨借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（五）上購本全銷，本購本全銷借：未分配利潤年初貸： 營業(yè)成本借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（六）本購本全銷，上購本部分銷借：未分配利潤年初貸： 營業(yè)成本存貨借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受

12、勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（七）本購本部分銷，上購本未銷借：未分配利潤年初貸： 存貨借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（八）本購本部分銷，上購本全銷借：未分配利潤年初貸： 營業(yè)成本借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 存貨借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（九）本購本部分銷，上購本部分銷借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本存貨借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本存貨借：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購買商品、接受勞務(wù)

13、支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金F2：存貨跌價準備系列（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）當年：（以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部小數(shù)利潤為限）（一）賣方成本80可變現(xiàn)凈值95買方成本100借：存貨存貨跌價準備5 貸：資產(chǎn)減值損失5（二）賣方80可變現(xiàn)凈值75買方成本100借：存貨存貨跌價準備20 貸：資產(chǎn)減值損失20下年:集團一體化原則（一）賣方成本80可變現(xiàn)凈值85買方賬面價值95（集團一體化角度未減值）借：存貨存貨跌價準備15貸:資產(chǎn)減值損失10 未分配利潤年初5（二）賣方成本80可變現(xiàn)凈值70買方賬面價值85借：存貨存貨跌價準備20貸:資產(chǎn)減值損失5 未分配利潤年初15（三）賣方

14、成本80可變現(xiàn)凈值85買方賬面價值70借：存貨存貨跌價準備15貸:未分配利潤年初15H、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵消H1：固定資產(chǎn)系列當年：（一）賣方賣商品，買方作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入貸： 營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價（內(nèi)銷利潤和存貨差不多）借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用 內(nèi)銷利潤的折舊借：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金（二）賣方賣固定資產(chǎn)，買方作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸： 營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用 借：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金貸：投資

15、活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額以后年度：（一）、未滿折舊年限的抵銷借：未分配利潤年初貸： 固定資產(chǎn)原價解釋：原價中的未實現(xiàn)利潤借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用（本年0 未分配利潤年初（上年累計，帶下來）解釋：找折舊中的內(nèi)銷利潤。（二）、已滿折舊年限的抵銷（即找當年折舊上的內(nèi)銷利潤）借：未分配利潤年初貸：管理費用等（三）、超齡使用期間的抵銷結(jié)論：無需編制H2：固定資產(chǎn)清理期間的抵銷（當年折舊上的內(nèi)銷利潤）（一）已滿折舊年限清理借：未分配利潤年初（清理當期多提的折舊貸：管理費用（二）超齡使用期間清理的抵銷無需編制（三）提前清理期間的抵銷清理利得：當年折舊上的內(nèi)銷利潤和提前清理折舊上的內(nèi)銷利潤借：未分配利潤年初貸：未分配利潤年初管理費用 營業(yè)外收入 （也可以分開做）（營業(yè)外收入是補記的金額，是剩余期間折舊額的提前實現(xiàn)利潤的金額）清理損失：借：未分配利潤年初貸：未分配利潤年初 管理費用營業(yè)外支出H3：無形資產(chǎn)的抵銷當年：內(nèi)銷利潤的抵銷借：營業(yè)外收入貸： 無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)累計攤銷貸：管理費用 借：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金貸：投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金