企業(yè)自查風(fēng)險

1、企業(yè)自查風(fēng)險提示匯總信息來源：中國稅網(wǎng)  字號：【 大 中 小 】編者按：在年度匯算清繳工作結(jié)束后，企業(yè)面臨的一個現(xiàn)實(shí)問題就是如何應(yīng)對即將到來的稅務(wù)稽查。特別是近日各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均下達(dá)了文件，要求一些重點(diǎn)企業(yè)按照文件提供的業(yè)務(wù)提綱先進(jìn)行自查，然后稅務(wù)機(jī)關(guān)再進(jìn)行重點(diǎn)核查。同時，和往年不同，今年的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅均開始實(shí)施新法，政策變化大，配套和過渡政策多，這使得企業(yè)想不緊張都難。在此情形之下，不論是正在自查的企業(yè)，還是將要被檢查的企業(yè)，當(dāng)務(wù)之急，就是要積極找問題，把涉稅風(fēng)險提前擋在門外。企業(yè)自查風(fēng)險提示之一：亂開“禮品”發(fā)票風(fēng)險大發(fā)票是商事活動的重要憑證，也是

2、稅務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。然而不少企業(yè)認(rèn)為，禮品是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的一種，涉及的稅款數(shù)額一般不大，處理形式也比較靈活，只要多玩點(diǎn)花樣，既能滿足消費(fèi)，又可以達(dá)到少繳稅款的目的，而且風(fēng)險不大。就此，專家提醒，禮品發(fā)票切不可亂開。因?yàn)榘凑招缕髽I(yè)所得稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬的時候，對企業(yè)支出的各項(xiàng)稅前扣除費(fèi)用的認(rèn)定是以是否合理為前提的，如果企業(yè)大量列支了商品名稱開具為“禮品”的商業(yè)發(fā)票，又無任何其他明細(xì)，企業(yè)本身也拿不出合理列支的證據(jù)，則很有可能存在以下涉稅風(fēng)險：企業(yè)所得稅上不能稅前扣除按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除

3、，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。因此，很多企業(yè)會在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會議費(fèi)等費(fèi)用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。企業(yè)感覺玩的巧妙，并不違規(guī)。但事實(shí)上，按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱或無明細(xì)清單的屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用是不允許稅前扣除的。而在實(shí)際經(jīng)營過程中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專門出臺了一些針對禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中，要特別注意這些規(guī)定。此外，如果被查實(shí)，可能會為認(rèn)定為是對外捐贈行為，作視同銷售收入和視同銷售成本，同時全額計(jì)入其業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照相關(guān)規(guī)定作納稅調(diào)整。增值稅上可能被認(rèn)定為視同銷售如果企業(yè)購買的禮品金額較大，且無償

4、贈送了他人，則存在可能被認(rèn)定為視同銷售，繳納增值稅的風(fēng)險。按照修訂后的增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。按照上述規(guī)定，企業(yè)將禮

5、品贈送他人，就符合第八款的規(guī)定，存在涉稅風(fēng)險。個人所得稅上記得代扣代繳除了上述問題外，專家還提醒，企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個人所得稅，否則將被處以百分之五十以上、三倍以下的罰款。因?yàn)?，按照國家稅?wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（國稅函200057號）的規(guī)定：單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價證券。對個人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照中華人民共和國個人所得稅法中法規(guī)的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。那么，對于存在上述問題的企業(yè)，應(yīng)該如何處理問題發(fā)票

6、呢？專家指出，首先，注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實(shí)物名稱，填寫為禮品的發(fā)票（如同填寫“辦公用品”一樣）一般不得作為報銷憑證。假如一次購進(jìn)數(shù)量很多，則品名欄目可以簡寫“禮品”，同時附蓋有對方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入“管理費(fèi)用”或“營業(yè)費(fèi)用”科目。其次，送別人禮品記得代扣個稅。專家還特別提醒企業(yè)，千萬別把“禮品”發(fā)票當(dāng)沖賬的“萬能票”，平時在列支禮品發(fā)票時也應(yīng)格外謹(jǐn)慎，否則，不但會面臨查補(bǔ)稅款的風(fēng)險，可能還會遭到嚴(yán)厲的涉稅處罰。企業(yè)自查風(fēng)險提示之二：工資薪金列支注意別超標(biāo)工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營中的一項(xiàng)常規(guī)費(fèi)用支出，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（

7、以下簡稱“實(shí)施條例”）的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。除上述規(guī)定外，隨后出臺的國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）進(jìn)一步解釋稱，實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）

8、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。專家就此分析指出，新稅法實(shí)施后，對于個人工資薪金所得判定的一個重要變化就是以是否合理為標(biāo)準(zhǔn)。而國稅函20093號文是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷工資薪金列支是否合理的一個重要依據(jù)。因此，企業(yè)可按照上述文件精神，準(zhǔn)確把握“合理工資薪金”的內(nèi)涵，逐一進(jìn)行自我排查比對，發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決，有疑問的地方應(yīng)該積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時溝通，避

9、免在重點(diǎn)檢查階段被查處。特別是對于一些分支機(jī)構(gòu)較多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，人員較多，構(gòu)成也比較復(fù)雜的大型的集團(tuán)公司，企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)嚴(yán)格審查相關(guān)列支問題，重點(diǎn)排查企業(yè)是否超出規(guī)定范圍為員工繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金等。為了幫助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風(fēng)險問題，專家為我們總結(jié)了四項(xiàng)企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關(guān)的費(fèi)用列支問題。1、各種保險的列支專家指出，準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的社會保險費(fèi)支出，可以從六個方面來理解，第一，扣除的對象包括基本社會保險費(fèi)（具體包括基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)）、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和住房公積金。第二，其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)

10、以國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府的規(guī)定為依據(jù)，超出該范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。第三，準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，限于在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，超過部分不允許扣除。這里需要注意的是，按照最近財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布的關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200927號）的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，超過的部分，不予扣除；第四，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特

11、殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，例如企業(yè)為從事高空危險作業(yè)的職工購買意外傷害保險，允許稅前扣除。第五，規(guī)定之外的商業(yè)保險支出不能稅前扣除。這一點(diǎn)需要企業(yè)特別注意，因?yàn)楝F(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險，按照實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險外，企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。第六，企業(yè)按規(guī)定支付的財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。同時注意，企業(yè)參加商業(yè)保險后，發(fā)生保險事故時，根據(jù)合同約定所獲得的賠款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)損失。2、住房公積金的列支目前，我國存在著

12、一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金，一些效益較好的單位則有意將一些應(yīng)稅福利，如將各類補(bǔ)貼、津貼打入“住房公積金”賬戶，并借此進(jìn)行逃避稅收的情況。對此，專家提醒企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財(cái)稅200610號）規(guī)定，以及住房公積金管理?xiàng)l例、建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管20055號）等文件精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。同時，對高收入行業(yè)及個人的繳存基數(shù)，被限制為不超過當(dāng)?shù)芈?/p>

13、工社會平均工資的3倍。在自查過程中，企業(yè)要特別注意不要超標(biāo)列支。3、私車公用補(bǔ)貼的列支為了節(jié)約經(jīng)營成本，不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的情況。對此，專家提醒，雖然目前國家并未對此作出明確規(guī)定，但一般來說，私車公用是比照國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)國稅函2007305號）的規(guī)定來執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。因此，

14、企業(yè)因使用私人車輛而以現(xiàn)金、報銷等形式向私人車主支付的相關(guān)費(fèi)用，均應(yīng)視為個人取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。如果是本企業(yè)職工的，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅，如果是非企業(yè)人員的，則按照“勞務(wù)報酬所得”計(jì)征個人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)，企業(yè)最高可被處3倍的罰款。但需要指出的是，目前不少地方也出臺了相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似問題，應(yīng)及時和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)門進(jìn)行溝通。比如，北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知（京地稅企2003646號）第三條就規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效

15、憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。4、差旅費(fèi)的列支企業(yè)所得稅法對成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定，但并未對差旅費(fèi)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體明確。然而，專家提醒，沒出臺文件，并不意味著企業(yè)就可以從中投機(jī)。因?yàn)榕c其他費(fèi)用一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握稅前扣除的問題上，依然是實(shí)質(zhì)重于形式。也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)的差旅費(fèi)時，都會要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證，否則，是不會允許在稅前扣除的。差旅費(fèi)的證明材料主要應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)

16、、時間、任務(wù)、支付憑證等。此外，差旅費(fèi)的個稅問題也需要引起注意。按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知財(cái)稅2005183號第二條的規(guī)定：“工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅?！标P(guān)于差旅費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)，新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則也無具體規(guī)定。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，但是，都必須有真實(shí)合法的票據(jù)，非個人性質(zhì)的支出，并且在當(dāng)?shù)匾?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，才允許在稅前扣除。最后，專家還提醒，企業(yè)自查查出問

17、題后，不要存在僥幸心理，把“問題賬”繼續(xù)作下去。因?yàn)椋瑸榱诉_(dá)到強(qiáng)化個人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的，國家稅務(wù)總局在前不久剛剛出臺了國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知（國稅函2009259號）。該文件的實(shí)質(zhì)就是要加強(qiáng)對個人工資薪金的監(jiān)管。此外，國家稅務(wù)總局在國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見（國稅發(fā)200985號）中也特別要求：國稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對。對二者差異較大的，地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查，對應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。200

18、9年度比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%。企業(yè)自查風(fēng)險提示三：吃透"三項(xiàng)費(fèi)用"列支的政策細(xì)節(jié) 會計(jì)處理上將職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)稱為“三項(xiàng)費(fèi)用”。作為一項(xiàng)企業(yè)日常管理的常規(guī)支出，在新的企業(yè)所得稅法（以下簡稱“新稅法”）實(shí)施后，“三項(xiàng)費(fèi)用”的稅前扣除政策也有很大的變化。因此，專家提示企業(yè)，在自查過程中，不要忽視此類常規(guī)的費(fèi)用列支，特別要關(guān)注政策規(guī)定中的細(xì)節(jié)問題。職工工會經(jīng)費(fèi)：準(zhǔn)確理解扣除基數(shù)“工資總額”據(jù)介紹，工會經(jīng)費(fèi)是指工會依法取得并開展正?；顒铀璧馁M(fèi)用。按中華人民共和國工會法的規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)的主要來源是工會會員繳納的會費(fèi)和按每月全

19、部職工工資總額的2向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)，其中2的工會經(jīng)費(fèi)是經(jīng)費(fèi)的最主要來源。專家表示，工會經(jīng)費(fèi)看似簡單，但在實(shí)際工作中卻經(jīng)常有企業(yè)在該項(xiàng)費(fèi)用的列支上“陰溝翻船”。原因是企業(yè)沒有準(zhǔn)確把握相關(guān)的稅收政策規(guī)定，被查出之后，往往不得不對已計(jì)入損益中的工會費(fèi)用作納稅調(diào)整，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。專家解釋稱，按照新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡稱“新條例”）第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。這里需要提醒企業(yè)，新稅法實(shí)施后，“工資、薪金總額”的標(biāo)準(zhǔn)有很大變化。按照1989年國家統(tǒng)計(jì)局第1號令關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定的規(guī)定，工資總額分為六個部分，即，計(jì)時工資、計(jì)件工資、

20、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資。工資、薪金總額是計(jì)算工會經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。其總額的確定，依據(jù)新條例第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。專家表示，目前，企業(yè)支付給其員工的工資、薪金，名目繁多，稱呼各異，算不算到工資總額里，企業(yè)財(cái)務(wù)人員心里也不是特別清楚。但上述新規(guī)定實(shí)施后，企業(yè)就需要注意了，那就是不管這些支出發(fā)放時的名目是什么，稱呼是什么，只需把握住一點(diǎn)，即凡

21、是這類支出是因員工在企業(yè)任職或者受雇于企業(yè)，即是因其提供勞動而支付的，就屬于工資、薪金支出范疇，千萬不能不拘泥于形式上的名稱，漏記了相關(guān)費(fèi)用。據(jù)悉，工會經(jīng)費(fèi)的支付形式主要有兩類，一是由企業(yè)自動撥付，按工資總額2%計(jì)算的工會經(jīng)費(fèi)，全部撥付給企業(yè)工會組織，工會組織再將其中的40%上繳上級工會。二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征。按規(guī)定，只要是依法建立工會組織的企業(yè)，均須按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)，并憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。說到專用票據(jù)問題，專家還提示，按照全國總工會關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知（總工發(fā)20059號）第二條規(guī)定，工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)是由財(cái)政部

22、、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級工會所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級工會財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購。依法建立工會的企業(yè)到銀行開立賬戶完畢后，將開戶行名稱、賬號報上級工會財(cái)務(wù)部備案，即可申領(lǐng)到工會經(jīng)費(fèi)撥繳專用收據(jù)。因此，企業(yè)一定要注意取得合規(guī)的票據(jù)才能享受稅前扣除的優(yōu)惠。對于沒有依法建立工會組織的企業(yè)，只能依據(jù)新條例對于企業(yè)就上繳當(dāng)?shù)毓M織并取得專用收據(jù)的部分在稅前扣除。    職工教育經(jīng)費(fèi)：不能列支自費(fèi)的學(xué)歷教育費(fèi)用為了促進(jìn)企業(yè)員工職業(yè)技能和管理能力的提升，企業(yè)往往需要一定的教育經(jīng)費(fèi)，支持優(yōu)秀員工進(jìn)行充電學(xué)習(xí)。因此，財(cái)政部、全國總工會等11個部門在

23、2006年聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(財(cái)建2006317號)，要求企業(yè)支出的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)必須?？顚Ｓ茫嫦蛉w職工開展教育培訓(xùn)，特別是要加強(qiáng)各類高校技能人才的培養(yǎng)。具體列支范圍包括11類：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；有關(guān)職工教育的其他開支。為了鼓勵企業(yè)這一行為，新條例進(jìn)一步明確了職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)。新條例第四十二條規(guī)定：“

24、除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！睂＜冶硎?，本條將職工教育經(jīng)費(fèi)的當(dāng)期扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到2.5，且對于超過標(biāo)準(zhǔn)部分，允許無限制的往以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，這就等于實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出全額在稅前扣除，只是在扣除時間上作了相應(yīng)遞延，并將其擴(kuò)大統(tǒng)一到所有納稅人，包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。在扣除基數(shù)上，也要特別注意工資工資額的變化。2008年1月1日起，職工教育經(jīng)費(fèi)的列支由“計(jì)稅工資”變?yōu)椤皳?jù)實(shí)工資”，提高了企業(yè)能夠使用的職工教育經(jīng)費(fèi)的額度。但專家提醒，額度提高，不意味著什么培訓(xùn)的費(fèi)

25、用都可以列進(jìn)來，目前最熱門的公司管理人員就讀MBA的學(xué)歷教育的高額學(xué)費(fèi)就不允許稅前扣除。據(jù)介紹，目前，我國的高層管理人員培訓(xùn)教育形式繁多，其中以MBA和EMBA的學(xué)費(fèi)最為昂貴，動輒幾萬或十幾萬元、幾十萬元不等。那么，對于單位出錢讓高管參加此類培訓(xùn)學(xué)習(xí)，學(xué)費(fèi)是否允許在稅前列支呢？專家分析指出，應(yīng)視支出的具體性質(zhì)而定。如果高管人員參加的是社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，如大專學(xué)習(xí)、本科學(xué)習(xí)或MBA、EMBA，則文件明確規(guī)定所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，也不能作為企業(yè)的成本費(fèi)用列支。如果高管人員參加的是其他形式的大額培訓(xùn)，由于有關(guān)文件并沒有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，

26、則財(cái)務(wù)人員應(yīng)該綜合分析，在合適的限度內(nèi)，判斷是在職工教育經(jīng)費(fèi)列支或在其他途徑支出。按照財(cái)建2006317號文件的規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)要保證經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于職工特別是一線職工的教育和培訓(xùn)，嚴(yán)禁挪作他用。其中，對費(fèi)用列支的限制包括以下幾項(xiàng)：一是經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。二是經(jīng)單位批準(zhǔn)參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費(fèi)，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中列支。三是為保障企業(yè)職工的學(xué)習(xí)權(quán)利和提高他們的基本技能，職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)

27、。四是企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。五是對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。結(jié)合上述規(guī)定，專家認(rèn)為對高管人員的學(xué)費(fèi)支出，企業(yè)應(yīng)注意這兩個問題：一是應(yīng)掌握的額度。也就是對高管人員的培訓(xùn)支出不應(yīng)超過年度企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出的40，因?yàn)槲募鞔_規(guī)定了職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓(xùn)。二是能否在當(dāng)期或以后期間全額扣除。同時應(yīng)注意，企業(yè)在財(cái)務(wù)處理上可以在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，也可以在當(dāng)期成本費(fèi)用中列支

28、，但是在稅法上，企業(yè)在各種途徑中列支的職工教育培訓(xùn)支出，當(dāng)年只能在2.5%的范圍內(nèi)扣除。   職工福利費(fèi)：“預(yù)提扣除”已改為“據(jù)實(shí)扣除”自2007年開始，財(cái)政部先后下發(fā)了關(guān)于實(shí)施修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問題的通知（財(cái)企200748號）、關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知（財(cái)企200834號），對職工福利費(fèi)的會計(jì)處理進(jìn)行了調(diào)整，要求2007年起企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)。在企業(yè)所得稅方面，按照新條例第四十條中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。改變了之前企業(yè)所得稅暫行條例中納稅人的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算

29、扣除的規(guī)定，將預(yù)提扣除改為了據(jù)實(shí)扣除，與會計(jì)規(guī)定保持了一致，只是在執(zhí)行的時間上有差異。專家解釋稱，職工福利費(fèi)由預(yù)提扣除改為據(jù)實(shí)扣除，主要是由于我國社會保障體系的逐步完善，企業(yè)正常的福利費(fèi)開支與過去相比大幅下降，以前應(yīng)付福利費(fèi)按照職工工資總額的14%計(jì)提，許多企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)出現(xiàn)了大量余額，而應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提又有抵減企業(yè)所得稅的作用，大量的應(yīng)付福利費(fèi)余額形成了對職工的負(fù)債，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系。除了列支方式的變化，專家還特別提示：稅收上的“職工福利費(fèi)余額”與會計(jì)中的“職工福利費(fèi)余額”并不一致。在2008年以前，稅前扣除職工福利費(fèi)是“計(jì)算扣除”，并不需要以企業(yè)在會計(jì)處理中預(yù)提應(yīng)付職工福利費(fèi)為

30、前提，也不需要實(shí)際使用，但對于“職工福利費(fèi)余額”的使用必須是在規(guī)定的職工福利費(fèi)開支范圍內(nèi)。新稅法實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。上述稅務(wù)處理的規(guī)定針對的僅是內(nèi)資企業(yè)，不包括外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額。那么新政策下，企業(yè)應(yīng)該如何如何處理好福利費(fèi)的列支問題呢？專家表示，如果會計(jì)上提取的職工福利費(fèi)大于稅前扣除限額，在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時要作納稅調(diào)增處理，在企業(yè)所得稅上理解為應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的稅后利潤來承擔(dān)這部分費(fèi)用。當(dāng)納稅人稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時，如果稅

31、務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅人申報數(shù)據(jù)不實(shí)，應(yīng)當(dāng)通過必要的程序，首先對申報數(shù)據(jù)不實(shí)的情況進(jìn)行認(rèn)定，對納稅申報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后依照調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算。如果納稅人發(fā)現(xiàn)稅前實(shí)際扣除的職工福利費(fèi)小于稅前可以扣除的職工福利費(fèi)的情況時，可自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)可后，對于以前年度多繳的稅款予以退還，在這種情況下才能按調(diào)整后的稅前扣除職工福利費(fèi)計(jì)算職工福利費(fèi)余額。最后，專家特別提醒要注意福利費(fèi)的列支范圍。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）的規(guī)定，允許稅前扣除的福利費(fèi)包括三項(xiàng)：一是尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福

32、利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。二是為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。三是按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。此外，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置

33、賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。對于單獨(dú)設(shè)置賬冊，一般包括兩種方式，一是在相應(yīng)的科目中設(shè)置明細(xì)科目核算，二是設(shè)置輔助賬核算。企業(yè)自查風(fēng)險提示四：注意外籍員工薪酬納稅問題本網(wǎng)訊 近期，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了一些列旨在增加稅收、防止逃稅避稅的稅收政策。其中，國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)查境外機(jī)構(gòu)通過派遣人員為境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)征收企業(yè)所得稅情況的函（際便函2009103號）（以下簡稱“103號文”）的下發(fā)，引起了業(yè)內(nèi)人士和廣大納稅人的極大關(guān)注。安永中國有關(guān)專家就向記者表示，該文件的下發(fā)，表明中國已經(jīng)開始關(guān)注企業(yè)代墊被

34、派遣外籍員工的薪酬稅收問題。據(jù)悉，境外企業(yè)派遣外籍人員到中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)擔(dān)任管理或技術(shù)職務(wù)是非常普遍的做法。通常這些被派遣員工的薪酬繼續(xù)由境外派遣單位代墊，然后由境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付上述工資費(fèi)用。據(jù)介紹，過去，境內(nèi)企業(yè)一般憑外籍員工中國個人所得稅完稅憑證可以通過銀行償還境外企業(yè)代為支付的外籍員工工資。除特殊情況外，若支付的費(fèi)用純粹是工資成本而不加收額外費(fèi)用，境外企業(yè)一般不會被認(rèn)為在中國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但這種情況可能會在不久的將來發(fā)生變化。因?yàn)橹袊珠_展一項(xiàng)關(guān)于上述派遣人員的安排是否會使境外企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)調(diào)查，境外企業(yè)的中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在向境外匯出上述款項(xiàng)時可能會遇到麻煩。雇傭合

35、同：判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的重要標(biāo)準(zhǔn)據(jù)介紹，如果境外企業(yè)在代墊外籍員工工資費(fèi)用基礎(chǔ)上，再加收額外利潤的話，則被認(rèn)定為在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險會更高。安永中國專家進(jìn)一步分析指出，判定境外企業(yè)派遣員工來華是否成常設(shè)機(jī)構(gòu)，“外籍員工是為境內(nèi)企業(yè)或是為境外企業(yè)提供服務(wù)”是一個重要的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體到執(zhí)行層面，稅務(wù)機(jī)關(guān)將主要檢查外籍員工是否與境內(nèi)企業(yè)簽訂雇傭合同，是否為境內(nèi)企業(yè)工作并歸其管理等內(nèi)容。這里面主要包括：誰決定上述外籍員工的薪金和雇傭期限；外籍員工向誰匯報工作；由誰負(fù)責(zé)外籍員工的業(yè)績評定；境內(nèi)企業(yè)是否有權(quán)終止派遣外籍員工在中國的工作任職等。此外，由于來華工作的外籍人員多為高管，其受雇所得與其績效相掛鉤，與其

36、受雇企業(yè)的業(yè)績相關(guān)聯(lián)，而且這些支出會在受雇企業(yè)支出。因此，如果派遣協(xié)議的內(nèi)容未作恰當(dāng)安排且無適當(dāng)?shù)淖C明文件，境外企業(yè)可能會有在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險。關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，記者采訪了業(yè)內(nèi)人士趙老師。據(jù)他介紹，常設(shè)機(jī)構(gòu)作為國際稅收中的一個重要概念，在各國簽定的避免雙重征稅的稅收協(xié)定以及國內(nèi)涉外稅收法規(guī)中頻繁出現(xiàn)?？傮w來將，常設(shè)機(jī)構(gòu)（permanent establishment）定義主要用于確定稅收協(xié)定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。按照我國和其他國家簽定的對所得避免雙重征稅的稅收協(xié)定第七條規(guī)定：“締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該締約國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國另

37、一方進(jìn)行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)，其利潤可以在該締約國另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限”。由此可見，常設(shè)機(jī)構(gòu)是判定與中國簽定有稅收協(xié)定國家的企業(yè)在華經(jīng)營行為是否征收所得稅的重要標(biāo)準(zhǔn)。趙老師進(jìn)一步解釋稱，外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，僅派其雇員到中國境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國境內(nèi)實(shí)際工作時間在任何十二個月中連續(xù)或累計(jì)超過六個月時，則可判定該外國企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果項(xiàng)目歷經(jīng)數(shù)年，而外國企業(yè)的雇員只在某一期間被派來華提供勞務(wù)，勞務(wù)時間超過六個月，而在項(xiàng)目其他時間內(nèi)派人來華提供勞務(wù)未超過六個月

38、的，仍應(yīng)判定該外國企業(yè)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對外支付：國地稅的稅務(wù)證明都要有按照國家規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付為其墊付的派遣外籍人員工資時，需向銀行出具由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局開具的服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對外支付稅務(wù)證明。隨著我國稅收法規(guī)的進(jìn)一步完善，對于跨境支付的審核也在逐步加強(qiáng)。根據(jù)國家外匯管理局、國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知（匯發(fā)200864號）及服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具稅務(wù)證明管理辦法（國稅發(fā)2008122號）規(guī)定，自2009年1月1日起，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人向境外單筆支付等值3萬美元以上（不含等值3萬美元）服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)

39、目外匯資金，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對外支付稅務(wù)證明（以下簡稱稅務(wù)證明）。其中就包括境外個人在境內(nèi)的工作報酬、境外機(jī)構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目的收入。據(jù)記者了解，境內(nèi)企業(yè)申請跨境支付，應(yīng)首先向主管國稅機(jī)關(guān)提出申請，在取得主管國稅機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)證明后，按支付或辦理手續(xù)的當(dāng)天匯率匯算成人民幣并向主管地稅機(jī)關(guān)申報代扣代繳外國企業(yè)10%的企業(yè)所得稅，然后向地稅機(jī)關(guān)提出申請。提出申請時，應(yīng)填寫服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對外支付出具稅務(wù)證明申請表并附送下列資料：（一）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料（復(fù)印件）；（二）發(fā)

40、票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書（復(fù)印件）；（三）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。主管國稅機(jī)關(guān)審核境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人提交的申請表及相關(guān)資料，對申請表項(xiàng)目填寫完整、所附資料齊全的，應(yīng)當(dāng)場為其出具稅務(wù)證明（一式3份）并編碼，加蓋“對外支付稅務(wù)證明專用章”后，自行留存一份，另兩份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人到主管地稅機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，主管地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)在主管國稅機(jī)關(guān)出具的稅務(wù)證明上填寫相關(guān)項(xiàng)目并加蓋“對外支付稅務(wù)證明專用章”，留存一份，另一份交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個人到外匯指定銀行辦理付匯手續(xù)。風(fēng)險提示：做好三項(xiàng)工作 防患于未然據(jù)安永中國近期的了解，一些境內(nèi)企業(yè)最近接到國稅局和地稅局的自查或稅務(wù)檢查

41、的通知，主要檢查境外企業(yè)派遣人員到中國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任管理職務(wù)或技術(shù)職務(wù)的情況下，由境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付其代墊工資等相關(guān)費(fèi)用的企業(yè)所得稅及營業(yè)稅的申報納稅情況。因此，安永中國的專家提醒企業(yè)，應(yīng)及早著手，從以下四個方面防范可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險：一、謹(jǐn)慎審核企業(yè)員工派遣計(jì)劃。鑒于中國稅務(wù)機(jī)關(guān)正在日益關(guān)注境外公司向境內(nèi)公司收取的為其外籍員工代墊的工資費(fèi)用，企業(yè)負(fù)責(zé)員工派遣安排的管理層謹(jǐn)慎審核企業(yè)現(xiàn)行的員工派遣計(jì)劃。如果安排不恰當(dāng)，境外企業(yè)可能被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為向境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)而收取費(fèi)用，除了已經(jīng)繳納的個人所得稅，還需要繳納企業(yè)所得稅及營業(yè)稅。據(jù)悉，境外企業(yè)派遣的外籍人員被認(rèn)定為在中國境內(nèi)為境外企業(yè)提

42、供服務(wù)并構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，境外企業(yè)對其收取的外籍員工工資費(fèi)用總額將被征收5%的營業(yè)稅，對其產(chǎn)生的利潤征收25%的企業(yè)所得稅。利潤不能準(zhǔn)確確定時，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按10%到40%的核定利潤率對總額核定利潤。但如果代墊工資的安排僅僅為了保持外籍員工在原居住國繼續(xù)繳納當(dāng)?shù)氐纳绫８＠?，這種安排本身應(yīng)該不會導(dǎo)致構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險。二、兩大行業(yè)將被重點(diǎn)檢查。根據(jù)“103號文”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)此次調(diào)查的對象主要為通過以下業(yè)務(wù)模式取得我國所得的非居民企業(yè)，即，境外機(jī)構(gòu)與我國境內(nèi)企業(yè)簽訂派駐協(xié)議或其他相關(guān)協(xié)議，派遣人員到我國境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任高層領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員和其他職位，我國境內(nèi)企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)支付派遣費(fèi)或其他相關(guān)費(fèi)用。具體到

43、行業(yè)，文件明確，調(diào)查對象以制造業(yè)和服務(wù)業(yè)為主，對汽車制造企業(yè)應(yīng)逐一開展調(diào)查。三、了解外籍人員的個稅政策。在實(shí)際工作中，有不少境內(nèi)企業(yè)會聘請部分短期在華停留的外籍人員，有的可能1、2個月就會辭退。那么，這類員工的收入是否要繳納個稅呢？中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家表示，按中華人民共和國個人所得稅法第一條的規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！币虼?，無論企業(yè)雇傭的外籍人員在中國居住是否超過90天，或在稅收協(xié)定法

44、規(guī)的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日不滿1年，還是滿1年不滿5年，該外籍人員在中國境內(nèi)工作期間取得的境內(nèi)企業(yè)支付的收入都應(yīng)該在中國申報繳納個人所得稅，并由境內(nèi)公司代扣代繳。專家同時提醒，個人所得稅法規(guī)關(guān)于外籍人員在中國境內(nèi)無住所及居住時間的規(guī)定，是判定外籍人員取得境外的工資薪金所得應(yīng)負(fù)有何種納稅義務(wù)，按其負(fù)有的納稅義務(wù)不同，適用不同的公式，計(jì)算交納個人所得稅。其中中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例第六條在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五

45、年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅；第七條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知（國稅發(fā)1994148號）文針對居住時間的不同有詳細(xì)的規(guī)定。企業(yè)自查風(fēng)險提示五：匯算清繳不徹底后患無窮自從今年上半年國家稅務(wù)總局稽查局下發(fā)關(guān)于開展大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作的通知，要求銀行、保險、電力、通信、石油、化工、房地產(chǎn)等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)開展稅收自查

46、以來，自查、自查提綱、自查補(bǔ)稅就成了敏感的新聞字眼。不少向來號稱稅收管理制度健全、管理規(guī)范的大企業(yè)集團(tuán)，紛紛在自查中爭先補(bǔ)稅，以求寬大處理，補(bǔ)稅數(shù)額少則數(shù)千萬元，多則數(shù)億元。一場自查風(fēng)暴，凸顯企業(yè)稅收管理軟肋，值得各方面警醒和深思。業(yè)內(nèi)人士介紹，國家稅務(wù)總局稽查局發(fā)布通知要求企業(yè)對2005年至2007年三個年度的稅款申報和繳納情況開展自查。發(fā)現(xiàn)重大問題的，企業(yè)應(yīng)自行向前追溯兩年。從稅種看，此次稅收自查的重點(diǎn)集中在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅上。從目前一些企業(yè)補(bǔ)稅的情況看，納稅人在企業(yè)所得稅處理上問題最多。企業(yè)所得稅補(bǔ)稅比例最大在自查提綱列明的納稅人需要查明的問題中，企業(yè)所得稅問題占有

47、很大比例。自查提綱要求企業(yè)自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否全部按稅法規(guī)定繳稅，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按照規(guī)定稅前列支。自查提綱列明了收入、成本費(fèi)用和關(guān)聯(lián)交易三個方面的自查問題，收入方面包括企業(yè)資產(chǎn)評估增值是否并入應(yīng)納稅所得額，是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整等10個問題；成本費(fèi)用方面包括是否存在利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本，專項(xiàng)基金是否按照規(guī)定提取和使用等20個問題；關(guān)聯(lián)交易方面則要求查明，企業(yè)是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額，未作納稅調(diào)整等問題。從銀行、保險、電力、通信、石油、化工等分行業(yè)的稅收自查提綱看，企業(yè)所得稅也是自查的重中之

48、重。各行業(yè)的自查提綱均列明了企業(yè)所得稅方面需要查明的數(shù)十個問題，占自查問題的絕大比例。企業(yè)所得稅每年都要進(jìn)行年度匯算清繳，大型企業(yè)集團(tuán)一般會聘請會計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)和鑒證，經(jīng)過層層把關(guān)為什么還會發(fā)生很多問題呢？北京金華融稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理王培認(rèn)為，這既有客觀因素，也有主觀因素?？陀^上，企業(yè)所得稅制度和政策復(fù)雜，2008年前內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度不統(tǒng)一，企業(yè)要完全準(zhǔn)確理解、執(zhí)行有難度，發(fā)生一些問題在所難免。主觀上，納稅人對企業(yè)所得稅制度和政策上的一些漏洞，存在打“擦邊球”的心理，為了少繳稅，違規(guī)避稅現(xiàn)象時常發(fā)生。也有專家認(rèn)為，此次自查能夠集中暴露問題，同稅務(wù)機(jī)關(guān)采取高壓態(tài)勢息息相關(guān)。

49、此次自查有三個特點(diǎn)：一是稽查局下發(fā)的自查提綱非常詳細(xì)，自查項(xiàng)目很明確，要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合企業(yè)、輔導(dǎo)企業(yè)完成自查。二是稽查部門全國聯(lián)網(wǎng)，信息共享，自查結(jié)果逐級匯總，最后導(dǎo)入信息平臺。這使得納稅人的某些違規(guī)行為不像以前那么好隱藏。經(jīng)過信息共享，問題就暴露出來了：別人有的問題，你是沒有還是沒報？不報的企業(yè)很有可能成為重點(diǎn)稽查對象。三是執(zhí)法力度前所未有。此次自查從整個工作的布置來看，執(zhí)法力度非常大，特別是在滯納金問題上，將會嚴(yán)格按規(guī)定征收，不會擅自松口子。過去那種靠“找熟人”、“拉關(guān)系”、“送送禮”來解決稅務(wù)危機(jī)的套路，已經(jīng)走不通了。納稅人在企業(yè)所得稅上暴露出的問題，正是企業(yè)以前進(jìn)行所得稅年度匯算清

50、繳不徹底留下的隱患。自查翻出企業(yè)的陳年舊賬，查出的問題不僅要補(bǔ)稅，還要加收巨額的滯納金，企業(yè)的稅收風(fēng)險被放大了，可以說后患無窮。2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題多2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束，有關(guān)方面正在查找問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。“我們在為企業(yè)提供企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證的過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人在企業(yè)所得稅處理上存在很多問題。比較普遍的問題有：不征稅收入界定不清，收入確認(rèn)不準(zhǔn)確；大量預(yù)提成本、費(fèi)用，違反規(guī)定在稅前扣除；成本費(fèi)用歸集不規(guī)范，違規(guī)列支費(fèi)用等等?！北本┲卸愅ǘ悇?wù)師事務(wù)所總經(jīng)理姜金邦說。北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司董事長王進(jìn)介紹，納稅人在企業(yè)所得稅處理上存在的問題往往有普遍性，比如

51、將工資性支出計(jì)入勞動保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用科目；稅前扣除與收入無關(guān)的支出，如職工住房的物業(yè)費(fèi)、私人汽車保險、修理費(fèi)用；將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營性支出等等。王進(jìn)認(rèn)為，這些問題的發(fā)生，同新企業(yè)所得稅法的實(shí)施直接相關(guān)。2008年1月1日開始實(shí)施的企業(yè)所得稅法，實(shí)現(xiàn)了“兩法合并”，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，實(shí)行了法人所得稅制，在收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的計(jì)量和扣除，資產(chǎn)處理，以及稅收優(yōu)惠方面，同以往的制度和政策相比，發(fā)生了巨大的變化。對這種變化，納稅人需要學(xué)習(xí)和適應(yīng)的過程，在這個過程中出現(xiàn)一些失誤在所難免。另外，由于企業(yè)所得稅法取消了大量減免稅優(yōu)惠政策，在收入的確認(rèn)、成本費(fèi)用的計(jì)量和扣除方面實(shí)行了比較寬

52、松的辦法，也激起了一些納稅人違規(guī)避稅的沖動。記者了解到，在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，全國很多稅務(wù)師事務(wù)所為納稅人提供了企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證服務(wù)。在鑒證中，注冊稅務(wù)師依法對企業(yè)一些違規(guī)作法進(jìn)行了糾正，調(diào)增了應(yīng)納稅額，消除了一些隱患。但是，聘請注冊稅務(wù)師進(jìn)行鑒證的企業(yè)畢竟屬于少數(shù)，大量的企業(yè)是自行進(jìn)行年度申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)也僅是做邏輯審查；即使是聘請注冊稅務(wù)師進(jìn)行鑒證的企業(yè)，也存在隱藏、瞞報資料的現(xiàn)象，也會存在問題。存在問題就是隱患，誰知道稽查或自查哪天就會落到這些企業(yè)頭上呢！亡羊補(bǔ)牢，猶未晚也。納稅人要徹底根除企業(yè)所得稅上的風(fēng)險，避免巨額的滯納金和罰款，就需要摒棄僥幸心理，扎扎實(shí)實(shí)做好企業(yè)

53、所得稅匯算清繳，將問題消滅在匯算清繳年度。   納稅人在匯算清繳時存在九類問題剛剛結(jié)束的2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳，是按新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例進(jìn)行的第一次匯算清繳，匯算清繳依據(jù)的制度和政策，以及企業(yè)填報的表格都發(fā)生了很大變化。加之企業(yè)所得稅法的幾十個配套辦法陸陸續(xù)續(xù)滯后發(fā)布，更加大了企業(yè)進(jìn)行所得稅匯算清繳的難度。筆者整理了匯算清繳中企業(yè)常見的問題，加以分析，供納稅人自查或今后進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時參考。問題一：不征稅收入界定不清案例：某高新技術(shù)企業(yè)2008年度收到財(cái)政部門撥付的中小企業(yè)扶持基金20萬元，收到科委撥付的研發(fā)項(xiàng)目專項(xiàng)基金50萬元，企業(yè)將收到的

54、上述款項(xiàng)計(jì)入資本公積科目，并且對收到的研發(fā)項(xiàng)目專項(xiàng)基金實(shí)行專戶管理，對其使用情況進(jìn)行單獨(dú)核算。2008年度使用研發(fā)項(xiàng)目專項(xiàng)基金形成費(fèi)用支出30萬元。企業(yè)在2008年度企業(yè)所得稅納稅申報時未對上述事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整。分析：注冊稅務(wù)師在企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證中發(fā)現(xiàn)，財(cái)政部門對于撥付的中小企業(yè)扶持基金，并未指定用途和進(jìn)行后續(xù)管理。關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅2008151號）規(guī)定：企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，我們判定企業(yè)收到的中小企業(yè)扶持基金屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)就該事項(xiàng)調(diào)增企業(yè)200

55、8年度應(yīng)納稅所得額20萬元。對于企業(yè)收到的研發(fā)項(xiàng)目專項(xiàng)基金，根據(jù)關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅200987號）的規(guī)定，可以認(rèn)定為不征稅收入，不計(jì)入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。但對于上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，應(yīng)就該事項(xiàng)調(diào)增2008年度應(yīng)納稅所得額30萬元。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等為不征稅收入。實(shí)際操作中，對哪些財(cái)政撥款、基金可以認(rèn)定為不征稅收，企業(yè)往往把握不準(zhǔn)，索性把所有的上述收入都列為不征稅收入，給自己留下了很大隱患。問題二：工資薪金稅前扣除不規(guī)范案例：飛揚(yáng)公司2

56、008年度計(jì)提工資185萬元，實(shí)際發(fā)放工資薪金180萬元。其中，發(fā)放2007年12月工資20萬元，發(fā)放2008年1月11月工資160萬元，2008年12月工資25萬元在2009年1月4日實(shí)際發(fā)放。該公司將計(jì)提的工資185萬元全部在稅前扣除。分析：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第34條明確規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號）進(jìn)一步對“合理的工資薪金”作出解釋，“合理的工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定，實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，按以下原則掌握：

57、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。根據(jù)上述條款的規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資薪金，必須是實(shí)際發(fā)放的，已經(jīng)依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)的工資薪金。那么，飛揚(yáng)公司2008年度實(shí)際發(fā)放的180萬元工資是不是都可以在稅前扣除呢。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)該公司2007年度進(jìn)行匯算清繳的時候，由于當(dāng)時沒有對工資薪金支出進(jìn)行明確規(guī)范，在2008年1月發(fā)放的2007年12月份工資20萬元已經(jīng)在2007年度扣除了。因此，公司2008年度

58、實(shí)際允許在稅前扣除的工資薪金總額應(yīng)為160萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25萬元。企業(yè)在工資薪金的處理上非常容易發(fā)生問題。比如有的企業(yè)將工資性支出計(jì)入勞動保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用科目，有的在管理費(fèi)用中列支超標(biāo)準(zhǔn)給職工報銷的電話費(fèi)、交通補(bǔ)貼、差旅費(fèi)等等，都是不符合規(guī)定的。問題三：福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)違規(guī)稅前列支案例：某醫(yī)藥企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入5億元，實(shí)發(fā)工資總額為3000萬元。2008年度企業(yè)所得稅申報時，自行歸集的職工福利費(fèi)發(fā)生額為390萬元，自行計(jì)算的職工福利費(fèi)稅前扣除限額為420萬元，職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額未超過扣除限額，職工福利費(fèi)未作納稅調(diào)整；企業(yè)自行歸集的業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為80萬元，按照實(shí)際發(fā)生額的60%且不超過當(dāng)年度營