成本會計第二章

1、企業(yè)要素費用分配的核算企業(yè)要素費用分配的核算材料費用的內(nèi)容材料費用的內(nèi)容一一二二三三材料費用的歸集材料費用的歸集材料費用的分配材料費用的分配1.基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作 建立和健全發(fā)出材料的計量制度建立和健全發(fā)出材料的計量制度 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 期末結(jié)存數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量本期收入數(shù)量本期發(fā)出數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量本期收入數(shù)量本期發(fā)出數(shù)量 定期盤存制定期盤存制 材料發(fā)出數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量本期收入數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量材料發(fā)出數(shù)量期初結(jié)存數(shù)量本期收入數(shù)量期末結(jié)存數(shù)量 建立健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度建立健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度 領(lǐng)料單領(lǐng)料單 限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單 建立健全材料退庫和盤點制度建立健全材料退庫和盤點制度

2、假退料假退料 (1)按實際成本材料發(fā)出的核算按實際成本材料發(fā)出的核算 先進先出法、后進先出法先進先出法、后進先出法(我國不采我國不采用用 )、加權(quán)平均法、個別確定法、加權(quán)平均法、個別確定法借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料 %100料計劃成本本月收入材料計劃成本月初結(jié)存材料成本差異本月收入材料成本差異月初結(jié)存材差異率材料成本成本差異發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料實際成本發(fā)出材料差異率材料成本計劃成本發(fā)出材料成本差異發(fā)出材料基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)部門發(fā)生部門發(fā)生的費用的費用輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生部門發(fā)生的費用的費用生產(chǎn)部門生

3、產(chǎn)部門組織管理組織管理發(fā)生的費用發(fā)生的費用管理部門管理部門發(fā)生的費用發(fā)生的費用確定要素費用的分配去向確定要素費用的分配去向產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品重量產(chǎn)品體積定額費用分配標準分配標準定額耗定額耗用量用量 4.產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法 3.3.產(chǎn)品重量比例分配法產(chǎn)品重量比例分配法2.原材料定額費用比例分配法原材料定額費用比例分配法1.原原材料定額耗用量比例分配法材料定額耗用量比例分配法共同耗用材料費用的分配共同耗用材料費用的分配 以定額耗用量和定額費用為例說明共同耗用材料費用的分配以定額耗用量和定額費用為例說明共同耗用材料費用的分配 所謂定額耗用量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算可以消耗所謂定額耗

4、用量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算可以消耗的材料數(shù)量。消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額，通的材料數(shù)量。消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額，通常是指現(xiàn)行比較先進的定額常是指現(xiàn)行比較先進的定額 定額耗用量產(chǎn)品產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額定額費用定額耗用量材料的計劃單價材料消耗量分配率材料消耗量分配率=材料耗用量總額材料耗用量總額/各種產(chǎn)品定額耗用量或定各種產(chǎn)品定額耗用量或定額費用額費用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量該種產(chǎn)品的材某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量該種產(chǎn)品的材 材料消耗材料消耗料定額消耗量料定額消耗量 量分配率量分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用該種產(chǎn)品應(yīng)分材料實際單價配的材料數(shù)量或計劃單價計算公式計

5、算公式借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 貸：原材料貸：原材料 分配分錄外購動力的內(nèi)容外購動力的內(nèi)容一一二二三三外購動力費用的分配外購動力費用的分配外購動力的賬務(wù)處理外購動力的賬務(wù)處理外購動力費用是指企業(yè)外購動力費用是指企業(yè)從外部單位購入的電力從外部單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付、蒸汽、熱力等所支付的費用，本企業(yè)自產(chǎn)的的費用，本企業(yè)自產(chǎn)的動力不包括在內(nèi)動力不包括在內(nèi) 一、外購動力的內(nèi)容一、外購動力的內(nèi)容1基本生產(chǎn)車間耗用的動力基本生產(chǎn)車間耗用的動力基本生產(chǎn)車間耗用的動力按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間耗

6、用的動力按用途，可分為直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工藝動力用電和照明用電。的生產(chǎn)工藝動力用電和照明用電。（1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，屬于直接燃料及動）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，屬于直接燃料及動力，應(yīng)記入力，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的明細賬的“直接燃料及動力直接燃料及動力”成本項目。成本項目。（2）基本生產(chǎn)車間照明用電，則記入）基本生產(chǎn)車間照明用電，則記入“制造費用制造費用”總賬和總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬和總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的

7、相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細賬的“制造費用制造費用”成本項目。成本項目。二、外購動力費用的分配二、外購動力費用的分配2.輔助生產(chǎn)車間耗用的動力輔助生產(chǎn)車間耗用的動力（1）直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，應(yīng)記）直接用于輔助產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，應(yīng)記入入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細賬的細賬的“直接燃料及動力直接燃料及動力”成本項目。用于輔助成本項目。用于輔助生產(chǎn)車間照明用電先記入生產(chǎn)車間照明用電先記入“制造費用制造費用”總賬和所總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入屬明細賬進行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本”總賬和所屬明細賬的總賬和所

8、屬明細賬的“制造費用制造費用”成本項目。成本項目。（2）如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且輔）如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時，助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時，為了簡化核算工作，可不設(shè)輔助生產(chǎn)的為了簡化核算工作，可不設(shè)輔助生產(chǎn)的“制造費制造費用用”科目，輔助生產(chǎn)車間耗用所有電力直接的全科目，輔助生產(chǎn)車間耗用所有電力直接的全部記入部記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細賬。總賬和相應(yīng)的明細賬。3.銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用的電力銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用的電力銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用的電力，不計入產(chǎn)品銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用

9、的電力，不計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別記入成本，而應(yīng)分別記入“銷售銷售費用費用”、“管理費用管理費用”總賬和所屬明細賬，做為期間費用轉(zhuǎn)入總賬和所屬明細賬，做為期間費用轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 賬戶，沖減當期損益。賬戶，沖減當期損益。借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應(yīng)付賬款（或銀貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）行存款）工資費用的組成工資費用的組成一一二二三三工資核算的原始記錄工資核算的原始記錄工資費用的計算工資費用的計算四四工資費用的分配工資費用的分配工資總額的組成工資總額的組成獎金獎金計件工資計件工資津貼和補貼津貼和補貼加班加點工資加班加

10、點工資計時工資計時工資特殊情況下特殊情況下支付的工資支付的工資計時工資計時工資 是指按計時工資標準（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬是指按計時工資標準（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬 (1)對已做工作對已做工作按計時工資標按計時工資標準支付的工資準支付的工資(2)實行結(jié)構(gòu)工資實行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）和職務(wù)（崗位）工資工資(3)新參加工作職工新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費）的生活費）(4)運動員體運動員體育津貼育津貼 1.實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、實行超額累進計

11、件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準的定額和計件單價支付給個人的工資準的定額和計件單價支付給個人的工資 2.按工作任務(wù)包干方法支付給個人的工資按工作任務(wù)包干方法支付給個人的工資 3.按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資個人的工資 計件工資計件工資:按已完成的按已完成的合格品數(shù)量合格品數(shù)量和規(guī)定的計和規(guī)定的計件單價支付件單價支付的勞動報酬。的勞動報酬。獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬 生產(chǎn)獎生產(chǎn)獎 勞動競賽獎勞

12、動競賽獎 節(jié)約獎節(jié)約獎 節(jié)約獎節(jié)約獎 機關(guān)、事業(yè)單位機關(guān)、事業(yè)單位的獎勵工資的獎勵工資 其他獎金其他獎金 加班加點工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點加班加點工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資工資特殊情況下支付的工資包括：（一）根據(jù)國家法律、法特殊情況下支付的工資包括：（一）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定社會義務(wù)等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資；（

13、二）附加工資、保留工資。比例支付的工資；（二）附加工資、保留工資?？记谟涗浛记谟涗洰a(chǎn)量與工時記錄產(chǎn)量與工時記錄其他記錄其他記錄 工資核算工資核算 的原始記錄的原始記錄 月薪制月薪制計時工資計時工資 日薪制日薪制在月薪制下，計時工資的計算公式如下 :應(yīng)付月計時工資月標準工資缺勤天數(shù)應(yīng)付月計時工資月標準工資缺勤天數(shù)x日工日工資率病假天數(shù)資率病假天數(shù)x日工資率日工資率x扣款率扣款率 或或:應(yīng)付月計時工資實際出勤天數(shù)應(yīng)付月計時工資實際出勤天數(shù)x日工資率日工資率病假天數(shù)病假天數(shù)x日工資率日工資率x（1-扣款率）扣款率）注注 意意式中的日工資率可簡單按每月式中的日工資率可簡單按每月30天計算，也可按全年扣

14、除法定天計算，也可按全年扣除法定節(jié)假日后的月平均天數(shù)計算，目前在我國約為節(jié)假日后的月平均天數(shù)計算，目前在我國約為20.83天（天（365天天扣除扣除104個雙休日和個雙休日和11個法定節(jié)假日，再除以個法定節(jié)假日，再除以12而得）。按而得）。按30天計算日工資率時，出勤期間的節(jié)假日照付工資，缺勤期間的天計算日工資率時，出勤期間的節(jié)假日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資。按節(jié)假日照扣工資。按20.83天計算日工資率時，節(jié)假日不算、天計算日工資率時，節(jié)假日不算、不扣工資。不扣工資。在日薪制下，計時工資的計算公式如下 :應(yīng)付月計時工資出勤天數(shù)應(yīng)付月計時工資出勤天數(shù)x日工資率日工資率PA:上式中的日工資

15、率的計算與在月薪制下的計上式中的日工資率的計算與在月薪制下的計算方法相同算方法相同個人計件工資個人計件工資計件工資計件工資集體計件工資集體計件工資個人計件工資的計算 注意，完成的產(chǎn)量中如果有廢品，若是料廢造成的，注意，完成的產(chǎn)量中如果有廢品，若是料廢造成的，即材料本身質(zhì)量原因造成的，應(yīng)照常付工資；若是工即材料本身質(zhì)量原因造成的，應(yīng)照常付工資；若是工廢，即工人本人過失造成的，不但不能付工資，而且廢，即工人本人過失造成的，不但不能付工資，而且還會向過失人索取賠償。還會向過失人索取賠償。應(yīng)付月計件工資月內(nèi)完成的產(chǎn)品產(chǎn)量 該種產(chǎn)品的計件單價產(chǎn)品的計件單價還可按下列公式計算：產(chǎn)品的計件單價還可按下列公式

16、計算： 計件單價工時定額計件單價工時定額x小時工資率小時工資率集體計件工資與個人計件工集體計件工資與個人計件工資的計算方法相同。不同之資的計算方法相同。不同之處是：集體計件工資還要在處是：集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通?？砂传I大小進行分配。通?？砂疵咳说墓べY標準和工作日數(shù)每人的工資標準和工作日數(shù)（或工時數(shù)）的乘積作為標（或工時數(shù)）的乘積作為標準進行分配。準進行分配。. 工資結(jié)算單工資結(jié)算單工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表 工資結(jié)算工資費用的分配借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 制造費用制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)成本輔