第會計政策會計估計變更和前期差錯更正習題及答案

1、第七章 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正答案一：名詞解釋1、會計政策變更，指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。2、追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。3、未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。4、會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期未來經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整。5、前期差錯，是指由于沒有運

2、用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表造成遺漏或誤報。一是編報前期財務報表時能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息。二是前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息。6、追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。二：判斷改錯1、錯。會計政策變更，并不能意味著其期間的會計政策是錯誤的，是企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。2、錯。會計政策變更不是稅法政策變更，因此會計政策變更不會出現(xiàn)“應交稅金應交所得稅”，采用資產(chǎn)負債表債務法會出現(xiàn)“遞延所得稅資產(chǎn)(或負債)” 。3、錯。會計實務中，如果不易分清會計政策變更

3、和會計估計變更，則應按會計估計變更進行會計處理。4、錯。當期發(fā)生的交易或事項與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。5、對。企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。6、錯。在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更和前期差錯更正的信息。7、對。對于重要的前期差錯，本準則不允許計入發(fā)現(xiàn)當期的凈損益，而要求對前期的相關項目重新表述。對于非重要的前期差錯，則不需要采用追溯重述法，可以計入當期的凈損益和有關項目。 8、對。前期差錯包括由計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。9、錯。會

4、計估計變更不影響以前年度的權益和損益，主要影響變更當期和未來相關期間的權益、損益和資產(chǎn)結構。10、錯。固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更。三、單項選擇1、B會計估計變更的累積影響數(shù)不需要披露。2、C屬于本期發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期會計報表的年初數(shù)和上年數(shù)。3、C該事項屬于濫用會計估計變更。4、B一貫性是一般會計原則，不屬于會計政策。5、D會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導致的凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。6、A甲公司2005年度采用加權平均法核算計算的銷售成本比按先進先出法核算增加=310-240=70萬

5、元。7、A會計政策變更積累影響數(shù)=（30*35%-0）+（20*35%-3）+（10*35%-2） =10.5+4+1.5=16萬元。8、A應調(diào)增數(shù)額=（30*35%-0+20*35%-3）*85%=12.33萬元9、B此項屬于濫用會計政策，應按本期發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯處理。四、多項選擇題1、ACD會計核算中，對其結果不確定的交易和事項以最近可利用的信息為基礎作出判斷稱作會計估計。由于經(jīng)濟業(yè)務的不確定性，可利用的信息表明需要對以前年度的判斷作出改變，就是會計估計變更。經(jīng)常的改變項目有壞賬比例、固定資產(chǎn)折舊年限、固定資產(chǎn)凈產(chǎn)值、無形資產(chǎn)攤銷期限等。2、ACE選項A和C 屬于發(fā)現(xiàn)以前年度重要的前期差

6、錯，會影響2002年年初未分配利潤。選項E成本法改為權益法核算，也會影響2002年年初未分配利潤。選項B和D屬于會計估計變更。3、AB未來適用法不計算會計政策變更積的累影響數(shù)，也不必調(diào)整變更當期期初的留存收益，只在變更的當年采用新的會計政策。4、ABCDE5、ADE選項B和C屬于濫用會計政策。6、AC7、AC選項B應按重要的前期差錯，采用追溯重述法進行會計處理；選項D屬于會計政策變更，應按追溯調(diào)整法進行會計處理。五、計算及會計處理題1、解：科達公司應作如下會計處理： A.計算由成本法改為權益法后的累積影響數(shù)： 年度權益法成本法稅前差異所得稅影響稅后差異200112000001200000120

7、000200280000420003800003800020031000005500045000045000小計300000970002030000203000注：在權益法下，企業(yè)所獲得的投資利潤為：2001年度所獲得的投資收益=300000*40%=120000元2002年度所獲得的投資收益=200000*40%=80000元2003年度所獲得的投資收益=250000*40%=100000元科達公司在2001年、2002年和2003年三年間按成本法和按權益法核算對大興公司的投資收益及長期股權投資的賬面價值稅前差異為203000元；科達公司與大興公司的所得稅率相同，大興公司派發(fā)的現(xiàn)金股利已經(jīng)交

8、納企業(yè)所得稅，故科達公司收到大興公司派發(fā)的現(xiàn)金股利后不需要補納所得稅，按權益法核算與按成本法核算的所得稅影響為零，稅后差異也為203000元。即科達公司由成本法改為權益法的累積影響數(shù)為203000元。B、賬務處理 調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù) 借：長期股權投資乙公司（損益調(diào)整）203000 貸：利潤分配未分配利潤 203000 調(diào)整利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 30450（203000×15） 貸：盈余公積 30450C.報表調(diào)整 科達公司在編制2004年度的會計報表時，應調(diào)整資產(chǎn)負債表的年初數(shù)；利潤表及所有者權益變動表的上年數(shù)也應作相應調(diào)整。資產(chǎn)負債表（局部）編制單位：科達公司

9、2004年12月31日 單位：元 資 產(chǎn)年初數(shù)負債和所有者權益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后長期股權投資1200000 2030001403000盈余公積76935 30450107385未分配利潤133065172550 305615 利潤表（局部） 編制單位：科達公司 2004年度 單位：元 項目上年數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后 投資凈收益 500004500095000二、營業(yè)利潤1020000 1020000 三、利潤總額1050000450001095000 減：所得稅346500346500四、凈利潤70350045000748500所有者權益變動表（局部） 編制單

10、位：科達公司 2004年度 單位：元項 目上年數(shù)盈余公積未分配利潤調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后一、上年年末余額714100 71410436500 0 436500 1會計政策變更0 23700 23700 0 134300134300 2前期差錯更正0 0 0 0 0 0 二、本年年初余額71410 23700 95110 436500 134300 570800三、本年增減變動金額（一）本年凈利潤703500 45 000 7485 000 .（四）本年利潤分配 1對所有者的分配-9014100-901410 2提取盈余公積105525 6750112275-105525-

11、6750 -112275四、本年年末余額17693530450207385133065172550305615（1）：134300（120000+38000）×85 （2）：675045000×152、解：該項會計政策變更的會計處理如下： 第一步，A公司計算該筆借款費用由費用化改為成本化后的累積影響數(shù)（如表1所示）：按照2006年度新頒布的企業(yè)會計準則：2005年度應予以資本化的利息金額=（500*90/360）*3%=3.75(萬元)2006年度應予以資本化的利息金額=（500*360/360+1000*360/360+500*120/360）*3%=50（萬元）表1 會

12、計政策變更累積影響數(shù)計算表 單位：元年度按原會計政策確定的存貨成本按新會計政策 確定的存貨成本稅前差異所得稅影響稅后差異2005037500 37500 12375 2512520060500000500000165000335000合計 0 537500 537500177375360125第二步，A公司進行相關賬務處理： 調(diào)整會計政策變更累積影響數(shù) 借：生產(chǎn)成本 大型運輸船舶（借款費用）537500 貸：遞延所得稅負債 177375利潤分配未分配利潤 360125調(diào)整利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 54018.75（360125×15） 貸：盈余公積 54018.75 第三步，

13、調(diào)整會計報表相關項目 A公司在編制2007年會計報表時，應做如下調(diào)整：資產(chǎn)負債表的年初數(shù)中“存貨”調(diào)增537500元，“遞延所得稅負債”調(diào)增177375元, “盈余公積”調(diào)增54018.75元，“未分配利潤”調(diào)增306106.25元。利潤表上年數(shù)欄中“財務費用”調(diào)減500000元，“所得稅”調(diào)增165000元，“凈利潤”調(diào)增335000元。所有者權益變動表上年數(shù)欄中年初“盈余公積”調(diào)增3768.75元，年初“未分配利潤”調(diào)增21356.25元，當年度的“提取盈余公積”數(shù)調(diào)增50250元，當年度的“凈利潤”調(diào)增335000元，當年年末“盈余公積”調(diào)增54018.75元，當年年末“未分配利潤”調(diào)增

14、306106.25元。報表列示如表2、表3所示。表2 資產(chǎn)負債表相關項目調(diào)整表（局部）編制單位：A公司 2007年l2月31日 單位：元項目年初數(shù)負責和所有者權益年初數(shù)調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減存貨537500遞延所得稅負債177375盈余公積54018.75未分配利潤306106.25表3 利潤表相關項目調(diào)整表（局部）編制單位：A公司 2007年度 單位：元 項 目上年數(shù)調(diào)增調(diào)減 財務費用 500000 .二、營業(yè)利潤 500000 .三、利潤總額 500000 減：所得稅165000四、凈利潤 335000表3 所有者權益變動表相關項目調(diào)整表（局部） 編制單位：A公司 2007年度 單位：元 項 目

15、上年數(shù)盈余公積未分配利潤調(diào)增調(diào)減調(diào)增調(diào)減一、上年年末余額 1會計政策變更3768.75 21356.25 2前期差錯更正 二、本年年初余額3768.7521356.25三、本年增減變動金額（一）本年凈利潤 335000（四）本年利潤分配 1對所有者的分配 2提取盈余公積5025050250四、本年年末余額54018.75306106.253、解：A.不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積影響數(shù)； B.變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務改按新估計使用年限提取折舊； 按原估計，每年折舊額為9500元，已提折舊4年，共計38000元，固定資產(chǎn)凈值為62000元，則第五年相關科目的期初余額如下表： 固定資產(chǎn) 1000

16、00 減：累計折舊 38000 固定資產(chǎn)凈值 62000 改變估計使用年限后，2004年起每年計提的折舊費用為20000元（620002000）÷（74）。2004年不必對以前年度已提折舊進行調(diào)整，只需按重新預計的使用年限和凈殘值計算確定的年折舊費用，編制會計分錄如下： 借：管理費用 20000 貸：累計折舊 20000 此估計變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為7035元（200009500）×（133）。4、解：深圳紙業(yè)技術公司應作如下會計處理：A、分析前期差錯對2005年年初累積影響數(shù)：由于2004年少計折舊費用300000 元，導致多計所得稅費用99000元（300000&

17、#215;33），多計凈利潤201000元（300000-300000×33），多計遞延所得稅負債99000元（300000×33），多提法定盈余公積 （201000×10%）20100元，多提任意盈余公積)10050元（201000×5%）。 B、賬務處理：1）補提2004年折舊 借：以前年度損益調(diào)整 300000 貸：累計折舊 300000 2）調(diào)整遞延所得稅負債 借：遞延所得稅負債 99000 貸：以前年度損益調(diào)整 990003）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 201000貸：以前年度損益調(diào)整 2010004）

18、調(diào)整利潤分配有關數(shù)字 借：盈余公積 30150 貸：利潤分配未分配利潤 30150C、報表調(diào)整 深圳紙業(yè)技術公司2005年度資產(chǎn)負債表的年初數(shù)中“累計折舊”調(diào)增300 000元，“固定資產(chǎn)凈值”調(diào)減300 000元，“遞延所得稅負債”調(diào)減99 000元，“盈余公積”調(diào)減30 150元，“未分配利潤”調(diào)減170 850元。利潤表上年數(shù)欄“管理費用”調(diào)增300 000元，“所得稅”調(diào)減99 000元，“凈利潤”調(diào)減201 000元。所有者權益變動表上年數(shù)欄中“提取盈余公積”調(diào)減30 150元， 年末“未分配利潤”調(diào)減170 850元。資產(chǎn)負債表（局部）編制單位：深圳紙業(yè)技術公司 2005年12月31日 單位：元資產(chǎn)年初數(shù)負債和所有者權益年初數(shù)調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后調(diào)整前調(diào)增（減）調(diào)整后固定資產(chǎn)原價2149 5002149 500遞延所得稅負債99 000-99 0000 減：累計折舊400 000 300 000700 000盈余公積160 000-30150129850固定資