合并報(bào)表例題與習(xí)題(共11頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上【例題1】連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下內(nèi)部商品購(gòu)銷交易的抵銷 (1)母公司2010年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該批商品當(dāng)年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。于公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 400元，為此，于公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元。兩公司所得稅稅率均為25%。 在2010年12月31 編制合并抵銷分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)收入 20000 貸：營(yíng)業(yè)成本 20000 借：營(yíng)業(yè)成本 4000 貸：存貨 4000 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 600 貸：資產(chǎn)減值損失 1 600 借：遞延所得稅資產(chǎn) 6

2、00 (4000-1600) x25% 貸：所得稅費(fèi)用 600 (2)母公司2010年向子公司銷售商品20 000元，銷售成本16000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至15 200元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 800元。兩公司所得稅稅率均為25%。 在2010年12月31日編制合并抵銷分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)收入 20000 貸：營(yíng)業(yè)成本 20000借：營(yíng)業(yè)成本 4000貸：存貨 4000借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 貸：資產(chǎn)減值損失 4000 (3)母公司2010年向子公司銷售商品20000元，銷售成

3、本16 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降為18 400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元。兩公司所得稅稅率均為25%。 2011年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨30 000元，母公司銷售該商品的銷售成本為24 000元。子公司2010年從母公司購(gòu)進(jìn)的存貨本期全部售出，銷售價(jià)格為26 000元；2011年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷售40%，銷售價(jià)格為15 000元，另60%形成期末存貨(其取得成本為18 000元)。2011年12月31 日該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為16 000元，子公司2011年末計(jì)提存貨

4、跌價(jià)準(zhǔn)備2 000元。2011年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 4000 貸：營(yíng)業(yè)成本 4000借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 600 貸：未分配利潤(rùn)年初 1 600借：遞延所得稅資產(chǎn) 600 貸：未分配利潤(rùn)年初 600借：營(yíng)業(yè)成本 1 600 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 600借：營(yíng)業(yè)收入 30000 貸：營(yíng)業(yè)成本 30 000借：營(yíng)業(yè)成本 3 600(18 000x20%) 貸：存貨 3 600借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000 貸：資產(chǎn)減值損失 2 000借：所得稅費(fèi)用 200 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200 接上例，假設(shè)2011年年末，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為13 000元

5、(上例為16000元)，子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元。則2011年12月31日編制合并抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 4 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 4000借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 600 貸：未分配利潤(rùn)年初 1 600借：遞延所得稅資產(chǎn) 600 貸：未分配利潤(rùn)年初 600借：營(yíng)業(yè)成本 1 600 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 600借：營(yíng)業(yè)收入 30000 貸：營(yíng)業(yè)成本 30000借：營(yíng)業(yè)成本 3 600(18 000x20%) 貸：存貨 3 600借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3 600 貸：資產(chǎn)減值損失 3 600借：所得稅費(fèi)用 600 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 600【例題2】 甲公司2008年

6、6月1日出售一批產(chǎn)品給其子公司A公司，售價(jià)(不合增值稅)元，增值稅85000元，產(chǎn)品成本為元，A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。A公司另外支付有關(guān)費(fèi)用元，固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。假定不考慮所得稅影響，甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價(jià) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10000 (56/12) 貸：管理費(fèi)用 10000情形1：接上例，2009年(第2年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

7、 10000 貸：未分配利潤(rùn)年初 10000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20000 貸：管理費(fèi)用 200002010年(第3年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 30000 貸：未分配利潤(rùn)年初 30000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20000 貸：管理費(fèi)用 200002011年(第4年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下： 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50000 貸：未分配利潤(rùn)年初 50000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20000 貸：管理費(fèi)用 200002012年(第5年)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制

8、的抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 70000 貸：未分配利潤(rùn)年初 70000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20000 貸：管理費(fèi)用 200002013年(第6年)6月底該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)，A公司將其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)清理期間多計(jì)提折舊費(fèi)用10000元。編制的抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 10000 貸：管理費(fèi)用 10000情形2：接上例，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。2013年(第6年)末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 90000 貸：未分配利

9、潤(rùn)年初 90000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10000 貸：管理費(fèi)用 10000 (超期使用期間的抵銷分錄編制思路與正常使用期間相同。) 情形3：接上例，假定A公司在2012年末對(duì)該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，并取得清理凈收入30000元。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 貸：營(yíng)業(yè)外收入 借：營(yíng)業(yè)外收入 70000 貸：未分配利潤(rùn)年初 70000借：營(yíng)業(yè)外收入 20000 貸：管理費(fèi)用 20000【例題3】固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷 2008年6月10日，甲公司(非上市公司)將其賬面價(jià)值為元的某項(xiàng)固定資產(chǎn)以元的價(jià)格變賣給其子公司A公司，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入元。A公司購(gòu)入后作為

10、固定資產(chǎn)使用，并以元作為固定資產(chǎn)的成本入賬。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。2010年末A公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)可收回金額為元。甲公司與A公司的所得稅稅率均為25%。要求：作出2008年至2011年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。【答案】甲公司2008年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外收入 500 000 貸：固定資產(chǎn)一原價(jià) 500 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50000 貸：管理費(fèi)用 50000借：遞延所得稅資產(chǎn) 112 500(50000)25% 貸：所得稅費(fèi)用 112 5002009年抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年

11、初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50000 貸：未分配利潤(rùn)年初 50000借：遞延所得稅資產(chǎn) 112 500 貸：未分配利潤(rùn)年初 112 500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用 25000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250002010年末預(yù)計(jì)可收回金額元，2010年抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：遞延所得稅資產(chǎn) 87 500 貸：未分配利潤(rùn)年初 87 500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250 000貸：資產(chǎn)減值損失 250 000借：所得稅費(fèi)用 87 500 貸：遞延所得

12、稅資產(chǎn) 87 5002011年抵銷分錄： 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)年初 【例題4】2009年1月1日，A公司以9 500萬(wàn)元購(gòu)入B公司股票4000萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的80%。2009年1月1日B公司股東權(quán)益賬面總額為9 200萬(wàn)元，其中股本為5000萬(wàn)元，資本公積為4200萬(wàn)元，無(wú)盈余公積和未分配利潤(rùn)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為10000萬(wàn)元。當(dāng)日，B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為70

13、0萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，尚可使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3080萬(wàn)元，提取盈余公積308萬(wàn)元，B公司增加資本公積(其他資本公積)1000萬(wàn)元。2010年6月1日，A公司出售一批產(chǎn)品給B公司，售價(jià)(不舍增值稅)為500萬(wàn)元，增值稅為85萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為400萬(wàn)元，B公司購(gòu)入后作為存貨，至2010年末沒(méi)有對(duì)外出售。2010年8月，B公司分配現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元。B公司2010年度發(fā)生虧損320萬(wàn)元。假定A、B公司在合并前無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，除上述事項(xiàng)外，雙方?jīng)]有發(fā)生任何其他內(nèi)部交易；A公司、B公司所得稅稅率均為25%，盈余公積提取比例為10%。要求：(1)編制

14、A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；(2)編制20099年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄；(3)編制2010年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄及抵銷分錄?！敬鸢浮?1)編制A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 2009年1月1日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 500 貸：銀行存款 9 500長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本9 500萬(wàn)元，大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額8 000（10000x80%）萬(wàn)元的差額1 500萬(wàn)元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)為商譽(yù)，在個(gè)別報(bào)表中不體現(xiàn)。 2010年獲得現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 800(1 000x80%) 貸：投資收益 800 借：銀行存款 800 貸

15、：應(yīng)收股利 800(2)編制2009年末合并報(bào)表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和抵銷分錄： 對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整： 借：固定資產(chǎn) 800 貸：資本公積 800 借：管理費(fèi)用 80 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 80 按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 經(jīng)調(diào)整后的B公司2009年度凈利潤(rùn)=3 080-80=3 000(萬(wàn)元) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400(3 000x80%) 貸：投資收益 2400 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800(1 000x80%) 貸：資本公積 800 調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=9 500+2 400+800=12 700(萬(wàn)元) 2009年末抵銷分錄的編制： 借：股本 5 000 資

16、本公積年初 5 000 本年 1 000 盈余公積一年初 0 本年 308 未分配利潤(rùn)年末 2 692（3 000-308） 商譽(yù) 1 500(9 500-10000x80%) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 700（9 500+2400+800） 少數(shù)股東權(quán)益 2 800（14000x20%） 借：投資收益 2400(3 000x80%) 少數(shù)股東損益 600(3 000x20%) 未分配利潤(rùn)年初 0 貸：提取盈余公積 308 未分配利潤(rùn)年末 2692(3)編制2010年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)調(diào)整分錄及抵銷分錄： 對(duì)于公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整： 借：固定資產(chǎn) 800 貸：資本公積 800 借：未分配利潤(rùn)年初

17、 80 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 80 借：管理費(fèi)用 80 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 80 編制母子公司內(nèi)部交易抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 500 貸：營(yíng)業(yè)成本 400 存貨 100 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅費(fèi)用 25 按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 對(duì)2009年的調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3200 貸：未分配利潤(rùn)年初 2400 資本公積 800 對(duì)2010年分派現(xiàn)金股利的調(diào)整： 借：投資收益 800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 經(jīng)調(diào)整后的B公司2010年度凈利潤(rùn)=32080（500400）=500(萬(wàn)元)。 借：投資收益 400(500x80) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資=9

18、500+3200-800-400=11 500(萬(wàn)元)2009年末抵銷分錄的編制： 借：股本 5 000 資本公積年初 6 000 本年 0 盈余公積一年初 308 本年 0 未分配利潤(rùn)年末 1 192（2692-1000-500） 商譽(yù) 1 500(9 500-10000x80%) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 500（9 500+2400+800-800-400） 少數(shù)股東權(quán)益 2 800（12500x20%） 借：未分配利潤(rùn)年初 2692 貸：投資收益 400 少數(shù)股東損益 100提取盈余公積 0向所有者（或股東） 1000 未分配利潤(rùn)年末 1192【例題5】2009年1月1日，甲公司取得A公

19、司80%的股權(quán)，能夠控制A公司。2009年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為300萬(wàn)元(期初余額為0)。甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。雙方所得稅稅率均為25%。2010年12月31日甲公司莊收A公司賬款余額為400萬(wàn)元。 要求： (1)做出甲公司2009年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷分錄； (2)做出甲公司2010年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷分錄； (3)假定2009年12月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為200萬(wàn)元，編制相關(guān)抵銷分錄(答案以“萬(wàn)元”為單位)。 【答案】(1)做出甲公司2009年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷分錄： 借：應(yīng)付賬款

20、 300 貸：應(yīng)收賬款 300借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 15 貸：資產(chǎn)減值損失 15借：所得稅費(fèi)用 375 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 375 (2)做出甲公司2010年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的相關(guān)抵銷分錄： 抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 400 貸：應(yīng)收賬款 400 抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 15 貸：未分配利潤(rùn)年初 15 借：未分配利潤(rùn)年初 375 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 375 抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5 借：所得稅費(fèi)用 125 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125 (3)假定2010年12

21、月31日甲公司應(yīng)收A公司賬款余額為200萬(wàn)元，編制相關(guān)抵銷分錄： 抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 200 貸：應(yīng)收賬款 200 抵銷上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備及對(duì)應(yīng)的遞延所得稅： 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 15 貸：未分配利潤(rùn)年初 15 借：未分配利潤(rùn)年初 375 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 375 抵銷本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 5 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 借：遞延所得稅資產(chǎn) 125 貸：所得稅費(fèi)用 125【習(xí)題1】A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為上市公司，為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，A公司決定對(duì)B公司進(jìn)行投資，資料如下：(1)2010年1月1日，A公司以當(dāng)日

22、向B公司原股東發(fā)行的1 000萬(wàn)普通股、一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備及銀行存款66萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，取得B公司80%的股權(quán)。A公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元，每股市價(jià)為3元；所投出生產(chǎn)設(shè)備系2009年購(gòu)入，賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，投資日公允價(jià)值為200萬(wàn)元。A公司為發(fā)行上述股票，向券商支付傭金、手續(xù)費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。2010年1月1日，B公司所有者權(quán)益總額為3 500萬(wàn)元，其中股本為2600萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，B公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)和一批存貨(甲商品)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。合并當(dāng)日，B公司該項(xiàng)固

23、定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊；該批存貨的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為350萬(wàn)元。(2)2010年4月1日，B公司宣告分派2009年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，并于4月23日實(shí)際發(fā)放。(3)2010年5月10日，A公司向B公司出售200件A產(chǎn)品，每件售價(jià)7萬(wàn)元，每件成本5萬(wàn)元；B公司2010年對(duì)外銷售A產(chǎn)品160件，每件售價(jià)8萬(wàn)元。(4)2010年6月20日，A公司向B公司出售一件C產(chǎn)品，售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，B公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，并于當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直

24、線法提折舊。(5)2010年1月1日，A公司與B公司之間不存在應(yīng)收、應(yīng)付賬款，截至2010年12月31日，A公司向B公司銷售A產(chǎn)品的全部賬款1 638萬(wàn)元已收存銀行，向B公司銷售C產(chǎn)品賬款117萬(wàn)元尚未收回，A公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。(6)2010年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)586萬(wàn)元，提取盈余公積586萬(wàn)元；2010年末，B公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積30萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。(7)截止2010年末，B公司2010年1月1日留存的甲商品已售出40%。(8)其他有關(guān)資料如下：A公司、B公司適用的增值稅稅率均為17%，所得稅稅率均為25%，不考慮增值稅、所得稅以外的其

25、他相關(guān)稅費(fèi)；該項(xiàng)企業(yè)合并屬于應(yīng)稅合并。在合并前，A公司與B公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；A公司和B公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求： (1)編制A公司2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄； (2)編制A公司2010年12月31日合并B公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。【習(xí)題2】A公司相關(guān)資料如下： (1)2009年1月1日，A公司向B公司的母公司乙公司定向發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股，自乙公司購(gòu)入B公司80%的股份，對(duì)B公司形成合并。所發(fā)行股票市價(jià)為每股9元。乙公司系A(chǔ)公司的母公司的全資子公司。A、B公司的所得稅稅率均為25%。B公司2009年1月1日股東權(quán)益總額為12

26、 000萬(wàn)元，其中股本為8 000萬(wàn)元、資本公積為1 000萬(wàn)元、盈余公積為1 000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。(2)B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元，提取盈余公積150萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積250萬(wàn)元。(已考慮所得稅影響。) 2009年B公司從A公司購(gòu)進(jìn)X商品200件，購(gòu)買價(jià)格為每件5萬(wàn)元。A公司X商品每件成本為3萬(wàn)元。2009年B公司對(duì)外銷售X商品150件，每件銷售價(jià)格為5萬(wàn)元；年末結(jié)存X商品50件。2009年12月31日，X商品每件可變現(xiàn)凈值為36萬(wàn)元。(3)B公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，提取盈余公積200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利1

27、 000萬(wàn)元。2010年B公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積150萬(wàn)元(已考慮所得稅影響)。2010年B公司對(duì)外銷售X商品30件，每件銷售價(jià)格為29萬(wàn)元。2010年12月31日，X商品每件可變現(xiàn)凈值為28萬(wàn)元。要求：(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說(shuō)明原因。(2)編制A公司購(gòu)AB公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制A公司2009年末合并B公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。(4)計(jì)算A公司2009年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額并編制相關(guān)的抵銷分錄。(5)編制A公司2010年末合并B公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵

28、銷分錄。(6)計(jì)算A公司2010年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額并編制相關(guān)的抵銷分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表的有關(guān)抵銷分錄)?！玖?xí)題3】2009年1月1日，甲公司用銀行存款3 300萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為3 800萬(wàn)元(其中：股本為3 000萬(wàn)元，資本公積為0，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元，差額是乙公司的一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值多200萬(wàn)元所引起的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的尚可使用壽命為5年，采用直線法攤銷。甲公司和乙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙

29、公司所得稅稅率均為25%，盈余公積提取比例均為10%。(1)乙公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)440萬(wàn)元，提取盈余公積44萬(wàn)元；2009年宣告并分派2008年現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，因持有的可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積的金額為30萬(wàn)元 (已考慮所得稅的影響)。2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)540萬(wàn)元，提取盈余公積54萬(wàn)元，2010年宣告并分派2009年現(xiàn)金股利110萬(wàn)元。(2)乙公司2009年銷售100件A產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，甲公司2009年對(duì)外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。甲公司2010年對(duì)外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價(jià)6萬(wàn)元。(3)乙公司2009年6月20日出售一件產(chǎn)

30、品給甲公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元， 成本為60萬(wàn)元；甲公司購(gòu)人后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。(4)2009年1月1日，甲、乙公司間不存在內(nèi)部債權(quán)債務(wù)；2009年12月31日，乙公司應(yīng)收甲公司賬款的余額為100萬(wàn)元；2010年重2月31日，乙公司應(yīng)收甲公司賬款的余額為80萬(wàn)元。假定乙公司對(duì)應(yīng)收甲公司的賬款按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(5)稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。要求：(1)編制甲公司2009年和2010年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制甲公司2009年末合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄，并計(jì)算2009

31、年末按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。(3)編制甲公司2010年末合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄，并計(jì)算2010年末按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額(不考慮合并現(xiàn)金流量表的有關(guān)抵銷分錄)?！玖?xí)題4】甲公司和丙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2009年1月10日，甲公司以無(wú)形資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得了丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5100萬(wàn)元(攤銷額與減值額均為0)，公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率均為25%。購(gòu)買日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值(等于其公允價(jià)值)為9 600萬(wàn)元，其中股本為2 500萬(wàn)元，資本公積為5 600萬(wàn)元，盈余公積為 500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為1 000