律師事務(wù)所稅務(wù)分析

1、律師事務(wù)所、從業(yè)人員涉稅處理稅負(fù)分析稅費(fèi)納稅主體納稅概述備注增值稅律所小規(guī)模：收入十(1+3%)X3%(折收入，由各律師創(chuàng)2.91%)造；進(jìn)項稅額有不少一般：收入+(1+6%)X6%(折與各律師發(fā)生費(fèi)用5.66%)-進(jìn)項稅額相關(guān)城建稅、教育律所增值稅附征：城建稅7%(或5%);以城市、縣城為主費(fèi)附加教附5%(3%+2%)折：小規(guī)模：收入X0.35%; 一收入X0.68%般：不考慮進(jìn)項稅額水利基金律所收入：收入十(1+3%)X0.1%=0.097%一般：收入十(1+6%)X0.1%=0.094%合計小規(guī)模：收入X3.357%一般：收入X6.434%稅費(fèi)納稅主體納稅概述備注房產(chǎn)稅律所擁有房產(chǎn)原值按

2、年繳納0.84%車船稅律所擁有車船按年定額繳納土地稅律所擁有土地按年定額繳納印花稅律所除業(yè)務(wù)合同外，其他應(yīng)稅合同、營 業(yè)賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可 證照，按比例或定額繳納稅費(fèi)納稅主體納稅概述備注個人所得稅合伙(或出合伙律師從律所分享的所得額,按資)律師年繳納，適用五級超額累進(jìn)稅率雇傭律師律所取得的收入(工資薪金、收入律師取得的收入，也分成等)，按月繳納，適用七級超額是律所的成本費(fèi)用。累進(jìn)稅率若按工資方式，合理注：1.可扣生計費(fèi)用和免稅費(fèi)用；2.扣除；若為報銷方可扣或報銷辦案費(fèi)用式，符合扣除范圍和 標(biāo)準(zhǔn)兼職律師律所取得的收入(工資薪金、收入分成等)，按月繳納，適用七級超額累進(jìn)稅率注：1不可扣生

3、計費(fèi)用和免稅費(fèi)用；2可扣或報銷辦案費(fèi)用律所雇傭助律所取得的收入（工資薪金、收入 理或行政人 分成等），按月繳納，適用七級超額 員 累進(jìn)稅率。注：可扣生計費(fèi)用和免稅費(fèi)用律師個人雇律師支付費(fèi)用，屬“勞務(wù)報酬”；按 傭的助理 次（或月）繳納，定額定率扣費(fèi)用后，適用20%并加成二受雇人員的個人所得稅雇傭律師、兼職律師和行政人員，都是律所的雇員，其取得的律所取得的所得，均屬于“工資薪金所得”，按規(guī)定繳納個人所得稅1雇傭律師，從律所采取分成（并承擔(dān)辦案費(fèi)用）或取得工資獎金等（不承擔(dān)辦案費(fèi)用），只是律所與雇傭律師結(jié)算方式差異，不改變“工資薪金所得”性質(zhì)2兼職律師，屬于兩處以上取得“工資薪金所得”，不扣除生計

4、費(fèi)用（3500元），并自行合并申報個人所得稅3退休返聘人員，屬于律所雇傭人員，按“工資薪金所得”，按規(guī)定繳納個人所得稅（同樣可以扣生計費(fèi)用，但無社保）4行業(yè)特殊規(guī)定：律師分成方式的收入中包含不屬于“工資薪金所得”的辦案費(fèi)用，允許按比例扣除；律師個人承擔(dān)的培訓(xùn)費(fèi)用，也允許扣除，但此二項費(fèi)用：（1）不能在律所重復(fù)扣除；（2）作為律師計算的個人所得稅的特殊減項注：1律師的性質(zhì)必須區(qū)分清楚：出資（或合伙）律師與雇傭（或兼職）律師2雇傭律師的分配方式應(yīng)確定：關(guān)系到分成比例；能否扣除辦案費(fèi)用或報銷費(fèi)用3按各類律師、每位律師，分別核算各自的收入和費(fèi)用4辦案費(fèi)用的具體范圍需要進(jìn)一步明確和細(xì)化辦理案件支出的費(fèi)用

5、（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用）一一國稅發(fā)2000149號辦案間接費(fèi)用，能否報銷；分成以外是否還取得其他工資、補(bǔ)貼5分成律師納稅申報時，寧波目前的申報系統(tǒng)，應(yīng)以扣除辦案費(fèi)用后的余額填報當(dāng)月“工資薪金”（與總局的申報表不同）工資、薪金個人所得稅稅率表級 數(shù)全月應(yīng)納稅所得額全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級 距）稅 率（%）速算扣除數(shù)1不超過1,500元不超過1455元的3021,500元-4,500元1455元-4155元1010534,500元-9,000元4155元-7755元2055549,000元-35,000元7755元-27255元251005535,000元-55,000元27

6、255元-41255元302755655,000元-80,000元41255元-57505元3555057超過80,000元的部分超過57505元的部分4513505（一）工資薪金個稅的基本征稅規(guī)定1月度工資薪金按月征收；每月扣除生計費(fèi)用作為應(yīng)納稅所得額。生計費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：一般人員3500元/月；涉外人員（3500+1300）元/月2年終獎（1） 當(dāng)月工資薪金所得超過生計費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，單獨(dú)計算除12后找適用稅率，全額按適用稅率計稅（2）當(dāng)月工資薪金所得未超過生計費(fèi)用，先補(bǔ)足生計費(fèi)用差額后，差額除12后找適用稅率，差額按適用稅率計稅（二）工資薪金個稅的征（免）范圍因雇傭關(guān)系（非獨(dú)立勞動）而取得的各種名稱

7、和形式的報酬1名稱多樣：工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、勞動分紅、加班工資等2形式不一：貨幣外，實(shí)物、報銷等3與會計核算無關(guān)：計入職工福利或直接計入成本費(fèi)用的都屬于工資薪金應(yīng)稅范圍項目涉稅處理說明相關(guān)人員適用行政人員探雇傭律兼職律離退返 聘師師生計費(fèi)3500元/月 （4800元）適用適用適用冷飲費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)不征；超過部分并計適用適用適用社保標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)：單位負(fù)擔(dān)部分不計；個人 負(fù)擔(dān)部分扣除超標(biāo)準(zhǔn)：單位部分并計；個人部分 不扣適用適用通訊費(fèi)300元/月內(nèi)允許扣除適用適用（分成適用差旅費(fèi)補(bǔ)助不屬于工資薪金（標(biāo)準(zhǔn)自行制定， 但需合理）適用存疑）？適用獨(dú)生子女補(bǔ)貼不征稅適用適用托兒補(bǔ)貼不征稅適用適用項目涉稅處理說明相關(guān)

8、人員適用行政人員探雇傭律兼職律 師師離退返 聘困難補(bǔ)助不征稅適用適用？適用喪葬補(bǔ)助費(fèi)不征稅適用適用撫恤費(fèi)不征稅適用適用工傷保險待遇（含 近親屬）不征稅適用適用？適用解除勞動合同補(bǔ)償當(dāng)?shù)厣夏晟缙饺兑韵?，?征；超過部分征收適用適用年金（領(lǐng)取才征）標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)：單位部分不計；個 人部分扣除超標(biāo)準(zhǔn)：單位部分并計；個人部分不扣單位：上年1/12;個人4%適用適用項目涉稅處理說明相關(guān)人員適用行政人員探雇傭律兼職律 師師離退返 聘慰問離退休每次作為一月，可扣生計費(fèi)辦案費(fèi)用相應(yīng)收入的35%可扣除僅限分成律師個人培訓(xùn)費(fèi)按實(shí)際發(fā)生適用適用適用報銷費(fèi)用1個人費(fèi)用：并入工資薪金2律所費(fèi)用：不屬于工資薪金3分成律師已扣除

9、的辦案費(fèi)用， 不能報銷重復(fù)在律所扣除4個人的培訓(xùn)費(fèi)：已個稅扣除， 不能再報銷三律師個人名義聘請助理的個人所得稅屬于“勞務(wù)報酬所得”，按規(guī)定扣稅，由律所代扣支付給聘請的助理支出，已包含于分成律師的辦案費(fèi)用中，分成律師繳稅時，不能再行扣除；也不能由律所再行支付（除分成另行約定外）四出資（或合伙）律師的個人所得稅（一）基本規(guī)定律所不是個人所得稅的納稅主體，出資律師才是個人所得稅的納稅主體出資（或合伙）律師的個人所得稅，采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯繳、多退少補(bǔ)；適用稅率為五級超額累進(jìn)稅率1預(yù)繳時從預(yù)繳納稅申報表看（1） 按出資律師分別填報（2） 通常按當(dāng)期累計實(shí)現(xiàn)利潤為基礎(chǔ)， （也可以按計劃利潤或上

10、年同期所得） ，分 配為各出資（或律師）的當(dāng)期累計所得額（預(yù)繳時不作納稅調(diào)整和特殊費(fèi)用的扣除， 但可彌補(bǔ)以前年度虧損和扣除合伙人生計費(fèi)用） ；某出資律師當(dāng)期預(yù)繳個人所得稅=【（律所累計實(shí)現(xiàn)利潤-彌補(bǔ)虧損）X出資或約定比 例X適用稅率-投資人減除費(fèi)用】-速算速算扣除-當(dāng)年累計已繳個人所得稅額 注：適用稅率，按當(dāng)期所得累計數(shù)，不換算為全年所得合伙律師的生計費(fèi)用，不宜重復(fù)扣除（即已計入成本費(fèi)用，不另行扣除） 合伙律師的無票費(fèi)用和其他可扣除費(fèi)用通常于匯繳時調(diào)整2年度匯算清繳（3月底前）從年度申報表看：（1）分別對出資律師分別進(jìn)行匯算清繳（2）出資（合伙）律師匯繳個人所得稅時，應(yīng)作二層次調(diào)整：即律所的利

11、潤調(diào)整 為所得，再對出資律師特殊費(fèi)用按定扣除后作為其個人所得稅的應(yīng)納稅所得額（3） 出資（合伙）律師匯繳應(yīng)補(bǔ)（退）個人所得稅=該律師年應(yīng)納稅所得額x適用 稅率-速算扣除數(shù)-累計已預(yù)繳個人所得稅顯然，該律師年應(yīng)納稅所得額是核心3律師年應(yīng)納稅所得額確定步驟（1）確定律所的年所得額律所年所得額=律所當(dāng)年利潤土納稅調(diào)整項目金額-彌補(bǔ)虧損納稅調(diào)整項目：按稅法規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)，就稅法與會計差異處理作調(diào)整出資（合伙）律師的費(fèi)用還原：領(lǐng)取的工資或業(yè)務(wù)分成；繳納的社保；繳納的補(bǔ)充保險；三項工資附加（含培訓(xùn)費(fèi)）等（需要區(qū)分出資律師費(fèi)用與律師事務(wù)所費(fèi)用）（2）分配律所的年所得額律師分配的律所年所得稅=律所年所得額X出

12、資或約定比例（3）計算確定律師年應(yīng)納稅所得額律師的年應(yīng)納稅所得額=律師分配的律所年所得稅-出資（合伙）律師的費(fèi)用（即前 調(diào)整部分）-生計費(fèi)用-不能提供合法票據(jù)當(dāng)事人簽字確定費(fèi)用（按出資律師個人年 收入為依據(jù)分級計算）4律所的應(yīng)納稅所得額以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌 補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額通常采取納稅調(diào)整法，即會計利潤調(diào)整為稅收所得；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則決定因素：收入總額、扣除項目和可彌補(bǔ)虧損（1）收入總額律所全部的生產(chǎn)經(jīng)營活動收入1以律所名義的各項收入，包括法律顧問費(fèi)或其他酬金2代墊代付費(fèi)用，如訴訟費(fèi)、執(zhí)行款、賠款等，增值稅作為價外費(fèi)

13、用，并計收入納 稅（多負(fù)擔(dān)增值稅及附加）；但律所的所得計算時，實(shí)際發(fā)生支付時，可以作為費(fèi) 用扣除（或者直接往來款沖銷）3出資（合伙）律師個人的行為，如投資、財產(chǎn)租賃，不并入律所收入（2）扣除項目1內(nèi)容成本、費(fèi)用、稅金和損失2扣除項目的要求真實(shí)、合理和相關(guān)3扣除方法能否扣除、如何扣除扣除的兩個層次問題。綜合起來稅前扣除如下：支出項目不允許稅前扣除支出允許稅前扣除支出收益性支出按實(shí)扣除限額扣除附加扣除資本性支出結(jié)轉(zhuǎn)扣除I折舊或攤銷分期扣除收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除4不允許扣除項目不允許稅前扣除項目是無法列舉齊全的不允許稅前扣除項目

14、不同于不允許當(dāng)期扣除或當(dāng)期全額扣除有性質(zhì)區(qū)別A不允許扣除項目為如下情形之一：有悖于真實(shí)的、有關(guān)的、合理的扣除項目違法支出的項目沒取得合法有效憑據(jù)的項目不符合稅法規(guī)定條件、標(biāo)準(zhǔn)或要求的項目B稅收政策列舉的不允許扣除項目個人所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；贊助支出；用于個人和家庭的支出；與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出； 國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的支出。5限額或結(jié)轉(zhuǎn)扣除項目項目依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)備注保障保險從業(yè)：工資總額省級范圍和標(biāo)準(zhǔn)（基數(shù) 和比例）超額不結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)充養(yǎng)勞、醫(yī)療保 險 從業(yè)：工資總額各5%超額不結(jié)轉(zhuǎn)借款利息（非金 融；個人）同期同類貸款利率超額不結(jié)

15、轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額和收入發(fā)生額60%并不超收 入5%。超過不結(jié)轉(zhuǎn)限額及結(jié)轉(zhuǎn)扣除項目項目依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)備注職工福利費(fèi)從業(yè)：實(shí)發(fā)工資14%超過不結(jié)轉(zhuǎn)工會經(jīng)費(fèi)2%超過不結(jié)轉(zhuǎn)職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%超過結(jié)轉(zhuǎn)（無限期）廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)收入額15%超過結(jié)轉(zhuǎn)（無限期）年度虧損以后年度彌補(bǔ)超過結(jié)轉(zhuǎn)（最長不超過5年）分期扣除項目項目方法年限（參照企業(yè)所得稅）固定資產(chǎn)折舊（殘值自行 確定）房屋建筑物：最低20年經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具：最低5年運(yùn)輸工具：最低4年電子設(shè)備：最低3年無形資產(chǎn)攤銷有合冋或期限，從合冋或期限 無合同：不低于十年長期待攤費(fèi)用攤銷除開辦費(fèi)，不低于3年5出資律師分配后可扣項目項目依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)生計費(fèi)用每月35

16、00元保障保險省級范圍和標(biāo)準(zhǔn)（基數(shù) 和比例）標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)實(shí)際繳納的補(bǔ)充養(yǎng)勞、醫(yī)療保 險上年社平3倍工資以內(nèi)各5%職丄福利費(fèi)上年社平3倍工資以內(nèi)14%工會經(jīng)費(fèi)2%職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%公益性捐贈應(yīng)納稅所得額30%出資律師的無票 費(fèi)用個人年營業(yè)收入50萬兀的部分，按8%;超過50萬元至100萬元的部分，按6%;超過100萬元的部分，按5%出資律師的無票費(fèi)用（二）部分扣除有關(guān)的政策規(guī)定1有效憑據(jù)（1）有效憑據(jù)的稅收意義我國以票管稅，票據(jù)既是收入納稅主要依據(jù)，也是支出方?jīng)_抵稅收（或稅前扣除）的最主要依據(jù)，通過票據(jù)相互牽制，防止稅款流失（2）憑據(jù)的涵義一一會計上的原始憑證記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬

17、最直接的依據(jù)（3）憑據(jù)種類業(yè)務(wù)分類種類內(nèi)部發(fā)生業(yè)務(wù)自制外來境內(nèi)經(jīng)營性征收增值稅增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票征收營業(yè)稅各種營業(yè)稅發(fā)票未套監(jiān)制章的發(fā)票非經(jīng) 營性行政事業(yè)單位暫收、 代收、資金往來行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)行政性收費(fèi)、政府性基金、國 有資產(chǎn)或資本有償使用收入、 政府接受捐贈、罰沒收入等非稅收入票據(jù)（非稅收入通用票據(jù)、非 稅收入專用票據(jù)、非稅收入一般繳款收 等）社會團(tuán)體會費(fèi)、收費(fèi)、捐贈社會團(tuán)體票據(jù)、醫(yī)療收費(fèi)票據(jù)、公益事 業(yè)捐贈票據(jù)部隊票據(jù)有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)民事賠償、補(bǔ)償?shù)刃袨閱挝唬菏湛顟{證；個人：簽收境外取得發(fā)票（境內(nèi)或境外）、合冋、稅務(wù)備案或稅收證明、付匯情況等資料（4）有效憑據(jù)

18、的主要要求1取得的憑據(jù)與發(fā)生的業(yè)務(wù)相吻合（憑據(jù)種類、記錄內(nèi)容、數(shù)量、付款等；真票假 開、虛開代開）2取得的憑據(jù)屬于本納稅人發(fā)生的（臺頭、付款）3取得的憑據(jù)應(yīng)真實(shí)有效的（假票、過期票據(jù)）4取得憑據(jù)能全面證明發(fā)生業(yè)務(wù)情況（不僅有發(fā)票，還需要有輔助資料）會議費(fèi)：會議通知、簽到、會議資料和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和清單購進(jìn)實(shí)物（如宣傳品、辦公用品、勞動保護(hù)用品）：清單、收領(lǐng)記錄2.職工福利費(fèi)從業(yè)人員的職工福利費(fèi)按工資的14%內(nèi)限額扣除（1）職工福利費(fèi)范圍（參照企業(yè)所得稅）福利費(fèi)是指工資以外，給予從業(yè)人員的補(bǔ)償費(fèi)用，講究人人都能平等享受1尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi) 用，包括職

19、工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門 的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房 公積金、勞務(wù)費(fèi)等2為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括 企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供 養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職 工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等3按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親 假路費(fèi)等（不并計工資薪金繳納個人所得稅）（2）具體費(fèi)用支出（寧波規(guī)定）1通訊補(bǔ)貼對企業(yè)發(fā)放的通訊費(fèi)補(bǔ)貼在福利費(fèi)列支2給職

20、工報銷醫(yī)療費(fèi)用企業(yè)建立了普遍適用的報銷制度，那么企業(yè)給職工報銷的、獲得醫(yī)療保險補(bǔ)償以外的部分可以在福利費(fèi)中扣除3離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補(bǔ)助等費(fèi)用（單獨(dú)作為一個月工資）企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用，暫定可按照職工福利費(fèi)相關(guān)規(guī) 定在稅前扣除。需要注意的是，企業(yè)給離退休人員發(fā)生的費(fèi)用要符合企業(yè)的相關(guān)制 度、不以避稅為目的4幼托保育費(fèi) 企業(yè)按有關(guān)規(guī)定給予職工的幼托保育費(fèi)可在職工福利費(fèi)的其他福利費(fèi)項目列支5職工旅游的支出 （視同實(shí)物工資） 企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出納入職工福利費(fèi)范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如 果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游

21、費(fèi)， 不得稅前扣除6食堂費(fèi)用 職工食堂支出可以作為企業(yè)職工福利費(fèi) 職工就餐費(fèi)用，與供餐單位簽訂合同，可以作為福利費(fèi)用（年終聚餐）7因職工傷亡發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的醫(yī)療類費(fèi)用支出在醫(yī)療統(tǒng)籌以外支付的部分，以及喪葬 補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支 企業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金可以直接在稅前扣除 職工發(fā)生與企業(yè)無關(guān)的傷亡事故，企業(yè)給予的各類慰問補(bǔ)助費(fèi)用應(yīng)在職工福利費(fèi)中 列支企業(yè)應(yīng)取得傷亡職工的傷亡證明、調(diào)解或判決資料、支付憑證等相關(guān)資料，作為企 業(yè)職工因公傷亡而發(fā)生的補(bǔ)償金相關(guān)證據(jù)8過節(jié)費(fèi)發(fā)放的過節(jié)費(fèi)用或?qū)嵨铮部梢宰鳛槁毠じ＠M(fèi)（3）職工福利費(fèi)與個人所得稅 職工福利費(fèi)不一定

22、不并計繳納“工資薪金”繳納個人所得稅 除上述特殊外，總體而言1屬于律所綜合開支的，不繳納個人所得稅2屬于報銷性質(zhì)的支出（非貨幣發(fā)放或?qū)嵨铮焕U納個人所得稅3貨幣性福利（除特殊外），并計工資薪金所得，繳納個人所得稅3.職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)按工資的2.5%內(nèi)限額扣除。超額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合文件（財建2006317號）規(guī)定：工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：（1）上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)（2）各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)（3）崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)（4）專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育（5）特種作業(yè)人員培訓(xùn)（6）企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出（7）職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格

23、認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出（8）購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施（9）職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用（10）職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用（11）有關(guān)職工教育的其他開支企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用 應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支（寧波對企業(yè)所得稅規(guī)定）企業(yè)職4車輛費(fèi)用車輛性質(zhì)可扣除項目不可扣除項目備注律所購置折舊、保險、車船稅、油費(fèi)、修理費(fèi)和橋境 費(fèi)等不真實(shí)、不合理 臺頭不符 購置：需繳納車船稅 一般納稅人：取得增 值稅專用發(fā)票的進(jìn) 項稅額可抵扣租賃無償油費(fèi)

24、、修理費(fèi)、橋境 費(fèi)因票據(jù)臺頭：保險和車 船稅有償租賃費(fèi)、油費(fèi)、修理費(fèi)、橋境費(fèi)（1） 個人將車輛銷售給律所應(yīng)納稅費(fèi) 增值稅及附加：個人使用過固定資產(chǎn)免稅個人所得稅：（轉(zhuǎn)讓收入-原值）X20%（通常舊車小于原值） 印花稅：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（萬分之五）（2） 租車費(fèi)用稅費(fèi)（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開票時征收） 增值稅：起征點(diǎn)以下（500元/次）:免征起征點(diǎn)以上：租金+（1+3%）X3%城建稅和教育費(fèi)附加：增值稅X12%個人所得稅：通常起征點(diǎn)以下，也不代征起征點(diǎn)以上： 月租金X （1-20%） X20%無證戶： 乘人車：10%（合計約10.6%）非乘人車：5%5辦公用房房產(chǎn)性質(zhì)可扣除費(fèi)用不可扣除費(fèi)用備注律所購置折舊、房

25、產(chǎn)稅、攤銷真實(shí)、合理按原值年繳納裝修費(fèi)0.84%房產(chǎn)稅律所租賃房產(chǎn)租金（票據(jù)）由出租方按租金繳納12%房產(chǎn)稅個人房產(chǎn)出租綜合稅：出租住宅租金：起征點(diǎn)以下（30000元/月）：租金的5%起征點(diǎn)以上：租金的6%出租商鋪等租金：起征點(diǎn)以下：租金的6%起征點(diǎn)以上：租金的8%取得租金發(fā)票后，可以按規(guī)定稅前扣除（影響出資律師個人所得稅，與適用稅率相 比較）一查賬征收與核定征收的稅負(fù)差異適用對象：出資（或合伙）律師。雇傭人員，不存在核定問題 核定征收改為查賬征收后， 通常將原來只由出資律師繳納一道個人所得稅，變成了出資律師 和雇員（分成律師）分別繳納個人所得稅原核定征收方式下，賬面明確反映雇員工資或律師分成

26、的計入律所的成本費(fèi)用，且雇員未按“工資薪金”繳納個人所得稅的，有較大稅收風(fēng)險【案例】某律所與分成律師約定，業(yè)務(wù)收入的70%作為分成律師的收入，律所不承擔(dān)分成律師的各項辦案費(fèi)用及其他費(fèi)用。假定分成律師李律師某月的收入為10萬元，采取分成方法（為方便，假定一人所，且合計所得超過10萬元）李律師對應(yīng)收入，分別涉及出資律師和李律師繳納的個人所得稅，在核定征收和查 賬征收情況下，繳納的稅有差異（一）核定征收方式（核定所得率25%）1李律師收取款項，由出資律師稅后支付（1）李律師取得分成收入：10X70%=7萬元，不繳納個人所得稅，李律師取得稅后收益：7萬元（2）出資律師應(yīng)繳納個人所得稅：10X25%X3

27、5%=0.875萬元出資律師稅后收益：10X30%- 0.875 =2.125萬元2李律師收取款項，作為提成計入律所的成本費(fèi)用（1）李律師取得分成收入：10X70%=7萬元（10X70%-10X70%X35%-0.35）X30%-0.2755=0.9845萬元 李律師取得稅后收益：7-0.9845=6.0155萬元（2）出資律師應(yīng)繳納個人所得稅：10X25%X35%=0.875萬元出資律師稅后收益：10X30%- 0.875 =2.125萬元二）查賬征收1.李律師收取款項，未計入成本費(fèi)用（1）李律師取得分成收入：10X70%=7萬元，不繳納個人所得稅，李律師取得稅后收益：7萬元（2）出資律師由

28、于沒有可扣除項目，全額為所得（不考慮其他稅費(fèi)因素），應(yīng)納稅個人所得稅：10X35%=3.5萬元出資律師稅后收益：1X30%-3.5=-0.5萬元2.李律師收取款項，作為提成計入律所的成本費(fèi)用（1）李律師取得分成收入：10X70%=7萬元（10X70%-10X70%X35%-0.35）X30%-0.2755=0.9845萬元李律師取得稅后收益：7-0.9845=6.0155萬元（2）出資律師應(yīng)繳納個人所得稅：（10-10X70%）X35%=1.05萬元出資律師稅后收益：10X30%-1.05=1.95萬元核定征收查賬征收查賬征收雇員（包括分成）出資律師雇員（包括分成）出資律師賬面未反應(yīng)（計入成

29、本）：不納稅（實(shí)質(zhì)為 出資律師稅后部分支 付）賬面有反應(yīng)：按工資薪 金規(guī)定，繳納個人所得 稅律所收入X核定賬面未反應(yīng)：不納稅 【（律所的所得額律 所得率X分配比（但出資律師對應(yīng)所收入X核定所得 例X適用稅率 速算扣除數(shù)率）X分配比例-生 計費(fèi)用-其他扣除項 賬面有反應(yīng)：按工資 目】X適用稅率-薪金規(guī)定，繳納個人 速算扣除數(shù) 所得稅-的支出不能扣除）李律師出資律師李律師出資律師賬面未反應(yīng)：個稅：0稅后收益：7萬兀個稅：0.875萬兀 稅后收益：2.125力兀賬面未反應(yīng)：個稅：0稅后收益：7萬元個稅：3.5萬元稅后收益：-0.5萬兀賬面有反應(yīng)：個稅：0.9845萬元 稅后收益：6.0155萬元賬面

30、有反應(yīng)：個稅：0.9845萬元 稅后收益：6.0155萬 元個稅：1.05萬兀稅后收益：1.95萬兀結(jié)論：1核定征收方式下，分成律師或雇員“工資薪金”繳納個稅，不影響出資律師個稅繳納2查賬征收情況下，分成律師或雇員“工資薪金”作為出資律師的成本，直接影響出資律師的個稅繳納。當(dāng)分成律師或雇員的個人稅負(fù)小于35%時，不計入成本費(fèi)用的稅負(fù)較重(事實(shí)上，合理安排好分成或工資薪金，稅負(fù)遠(yuǎn)低35%，后述)3查賬征收情況下，分別工資薪金和出資律師所得繳納個人所得稅，成為必然。但未必稅收負(fù)擔(dān)就一定高于核定征收，取決于收入和成本費(fèi)用情況，但無論出資律師或雇員，收入越高，稅負(fù)越重累進(jìn)稅率必然結(jié)果4查賬征收情況下，

31、分成律師的分成有極限(純分成律師)收入-收入X綜合稅費(fèi)率(增值稅及附加、會費(fèi)、綜合辦公費(fèi))-收入X分成率-(收入-收入X綜合稅費(fèi)率-收入X分成率)X35%=0分成率極限=1-綜合稅費(fèi)率二不同提成比例的稅負(fù)差異按查賬征收情況下，提成律師的提成比例，既影響出資律師產(chǎn)生的所得和個人所得稅，也對提成律師的工資薪金個人所得稅有影響。【案例】上例的李律師提成比例從70%調(diào)整為80%李律師提成比例為70%，作為提成計入律所的成本費(fèi)用(1)李律師取得分成收入：10X70%=7萬元(10X70%-10X70%X35%-0.35)X30%-0.2755=0.9845萬元李律師取得稅后收益：7-0.9845=6.0

32、155萬元(2)出資律師應(yīng)繳納個人所得稅：(10-10X70%)X35%=1.05萬元出資律師稅后收益：10X30%-1.05=1.95萬元李律師提成比例為80%，作為提成計入律所的成本費(fèi)用(1)李律師取得分成收入：10X80%=8萬元(10X80%-10X80%X35%-0.35)X30%-0.2755=1.1795萬元李律師取得稅后收益：8-1.1795=6.8205萬元(2)出資律師應(yīng)繳納個人所得稅：(10-10X80%)X35%=0.7萬元出資律師稅后收益：10X20%-0.7=1.3萬元70%提成80%提成李律師出資律師李律師出資律師賬面有反應(yīng)：個稅：0.9845萬元 稅后收益：6.

33、0155萬元個稅：0.875萬兀 稅后收益：2.125力兀賬面有反應(yīng)：個稅：1.1795萬元 稅后收益：6.8205萬 元個稅：0.7萬元稅后收益：1.3萬元基本結(jié)論：提成比例越高，綜合稅后收益越大。一方面提成律師扣除金額增大；另一方面出資 律師所得減少但有兩個極限：一是提成律師個人所得稅稅負(fù)不超過35%；二是提成比例不引起虧損三律師身份（或律師取得收入方式）的稅負(fù)差異（一）政策規(guī)定比較律師身份或收入方 式征收方式應(yīng)納稅所得額適用稅率僅取得工資的律師按月 年終獎月收入-生計費(fèi)用除12找稅率七級累 進(jìn)分成律師按月 年終獎分成所得-（生計費(fèi)用+辦案費(fèi)用） 除12找稅率七級累 進(jìn)兼職律師按月（合與分

34、成律師相比，無生計費(fèi)用扣除 并）七級累進(jìn)出資律師按年所得-（生計費(fèi)用-無票費(fèi)用等）五級累進(jìn)（二）基本結(jié)論1雇員同樣所得，稅負(fù)由重到輕的順序：純工資雇員一一兼職律師一一分成律師 注：分成律師與工資律師，還得看報銷是否達(dá)到辦案費(fèi)用比例（35%）2出資律師與分成律師的稅負(fù)受多重因素影響（收入額、其他律師產(chǎn)生的所得、稅 率適用、費(fèi)用扣除和社會影響等），總體而言出資律師稅負(fù)比分成律師重 原因：（1） 分成律師個人所得稅的月適用稅率通常不會超過35%，但出資律師年適用稅 率一般都達(dá)到35%（2） 分成律師可以采用年終獎?wù)?，而出資律師無此項政策（3） 分成律師辦案費(fèi)用扣除比例為分成的35%，而出資律師無票

35、扣除比例僅為5%-8%，其余都需要取得合法有效票據(jù)扣除，較超過這一比例（三）案例【案例】趙律師全年取得業(yè)務(wù)收入96元（假定各月收入均衡）1若為分成律師，分成比例為70%2若為出資律師，已報銷費(fèi)用30%（且允許稅前扣除）由于不影響比較，不考慮：其他律師所得、社保、福利等三費(fèi)；分成律師各月收入 均衡實(shí)現(xiàn)，年終獎發(fā)4.8萬元（待商榷）（一）分成律師1.收入：（1）全年96萬元（2）每月：8萬元2.分成收入：（1）全年：67.2萬元（2）每月：5.63.可扣除辦案費(fèi)：（1）全年：23.52萬元（2）每月：1.96萬元4.應(yīng)納個人所得稅（待商）（1）每月收入（預(yù)留年終獎4000元/月）應(yīng)納個人所得稅：【

36、（8X70%-0.4）-1.96-0.35X25%-0.1005=0.622萬元年終獎:4.8 X 10%-0.0105=0.4695萬元全年應(yīng)納個人所得稅=0.622X12+0.4695=7.935萬元（二）出資律師全年應(yīng)納稅所得額=【96X（1-30%）-0.35X12-（50X8%+46X6%）X35%-1.475=18.209萬元三.工資（或分成）支付的稅負(fù)差異（一）政策規(guī)定1.工資薪金可按月繳納個人所得稅，可扣生計費(fèi)用，適用累進(jìn)稅率2.年終獎一次性繳納個人所得稅，不可扣生計費(fèi)用，除12找稅率，全額適用稅率，只能扣一次速算扣除數(shù) 分成律師的分成所得，實(shí)質(zhì)為“工資薪金”所得，只是采取特殊

37、扣除 工資薪金與分成所得的換算關(guān)系（不考慮社保等不征稅因素）：1.純分成律師工資薪金=可分成收入X分成比例-可分成收入X35%-個人負(fù)擔(dān)培訓(xùn)費(fèi)=可分成收入X（分成比例-35%）-個人負(fù)擔(dān)培訓(xùn)費(fèi)2.底薪+分成的律師工資薪金=底薪+可分成收入X（分成比例-35%）-個人負(fù)擔(dān)培訓(xùn)費(fèi)（二）基本結(jié)論1.累進(jìn)稅率，所得越多稅負(fù)越高均衡發(fā)放或支付稅負(fù)較輕（1）月份間均衡【案例王先生年薪為96000元，第一季度月工資為3000元/月，第二、三季度為12000元/月，第四季度為5000元/月 王先生應(yīng)納稅個人所得稅情況： 第一季度未達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)， 不需要繳納個人所得稅； 第二、三季度應(yīng)納個人所得稅：（12000

38、-3500）X20%-555X6=6870元；第四季 度應(yīng)納個人所得稅： （5000-3500） X3%X3=135元， 全年合計個人所得稅：6870+135=7005元若王先生工資采取每月發(fā)8000元，其全年應(yīng)繳納個人所得稅：（8000-3500）X10%-105X12=4140元（2）人員間均衡（若有可能）人員間均衡，使所得適用稅率較低的稅率2.年終獎，能降低適用稅率，但全額征收，會出現(xiàn)區(qū)間“陷阱”臨界點(diǎn)分別是1.8萬元、5.4萬元、10.8萬元、42萬元、66萬元和96萬元，其中尤 其以1.8萬、5.4萬和96萬元三個點(diǎn)“爬升”最快，分別從3%提升到10%、10%提升到30%、35%提升

39、到45%會出現(xiàn)多發(fā)少得共形成了相應(yīng)的六大區(qū)間“陷阱”：18001元-19283.33元、54001元-60187.50元、108001元-114600元、420001元-447500元、660001元-706538.46元、960001元-1120000元【案例】員工甲年終獎為18000元，其同事乙年終獎為18001元，如果兩個人的月收入都超過3500元，則得到1500（18000/12）、1500.08（18001/12）兩個數(shù)，分別 對應(yīng)的稅率及速算扣除數(shù)為（3%、0） 、 （10%、105） ， 員工甲、 乙要繳納的稅額分 別為540元 （18000X3%-0） 、1695.1元 （18

40、001X10%-105） ,兩者相差了1155.1元3.同時使用月度工資及年終獎?wù)叨愗?fù)較輕上例的王先生，若每月的工資薪金為6000元，其余為年終獎金24000元王先生月工資繳納的個人所得稅：（6000-3500）X10%-105=145元，年終獎金適用稅率：24000十12=2000元，適用10%稅率，應(yīng)納稅 個人所得稅：24000X10%-105=2295元，全年合計個人所得稅：145X12+2295=4035元4.月度工資與年終獎稅負(fù)率攀升不同，同樣適用稅率，月度工資稅負(fù)輕月度工資稅負(fù)與年終獎比較（不考慮社保等）工資個稅稅負(fù)率年終獎稅負(fù)率月度年度月度年度金額稅額0-35000-42000

41、000- -3500-500 42000-6000 0-450-5400-0.9%0-180000-5400-3%005000-800 60000-9600 45-345540-41400.9%-4.3118000-5400 540-52953%-9.81%00%08000-125 96000-1500 345-1245 4140-14940 4.31%-9.9654000-1080 5295-21045 9.81%-19.40000%009%12500-38 15000-1245-774 14940-9294 9.96%-20.1 108000-420 21045-1039 19.49%-2

42、2.500462000502%0009551%38500-58 462000-702 7745-137 92940-20.12%-23. 420000-660 103995-195 22.51%-29.500000451629405%00024558%58500-83 702000-100 13745-22 162940-269 23.5%-26.9 660000-960 195245-330 29.58%-34.50020004959404%00049543%83500以1002000以22495以269940以26.94%以960000以334950以34.43%以上上上上上上上上建議：1

43、.當(dāng)月薪未超過6500元（年78000元），不建議采取年終獎?wù)?.當(dāng)月薪6500元（年78000元）12316元（年147792）,采取年終獎?wù)?，?年終獎宜不超過18000元3.當(dāng)月薪12316元（年147792） 34120元（年409440元），采取年終獎?wù)撸?但年終獎宜不超過54000元4.當(dāng) 月 薪3 4 1 2 0元 （ 年4 0 9 4 4 0元 ） 5 0 8 0 0元 （ 年6 0 9 6 0 0元 ） ， 采 取 年 終 獎 政 策 ,但年終獎宜不超過108000元工資薪金及年終獎（或分成）參考方案注：不考慮社保及報銷因素；各月工資薪金（或分成）均衡；分成律師為采取純

44、分 成方式，分成比例為70%，辦案費(fèi)用比例為35%工資薪金折算為可分成收入（工資薪金十35%）個人所得稅月工資年終獎全年工資合計月分成收入年分成收入月個稅年個稅小計年終個個稅合 稅6500以下078000以下14286以下171429以下195以下2340以下023406500以下0-1800078000-9600014286-17582 171429-210989195以下2340以下5402880以6500-123161800096000-16579217582-30365 210989-364378195-1208.2 2340-14498.45402880-1；12316-12500

45、18000-54000 165792-204000 30365-37363 364378-4483521208.2-124514498.4-14940540-529515038.，12500-34120 5400020400-46344037363-84879 448352-1018549 1245-665014940-79800529520235-8四支出項目的稅負(fù)差異 支出項目與出資律師所得相關(guān) 不能扣除支出、限額扣除支出項目和分期扣除支出項目和按實(shí)扣除支出項目，對出 資律師繳納個人所得稅產(chǎn)生影響注：雇員工資薪金所得合理發(fā)生可以扣除，但需要由雇員繳納個人所得稅【案例】發(fā)生支出3000元（假

46、定經(jīng)辦人當(dāng)月工資3500元）1罰款等支出（1） 報銷:出資律師：納稅調(diào)增繳納個人所得稅：3000X適用稅率（通常為35%）=1050元經(jīng)辦人：不涉稅（2） 不報銷，轉(zhuǎn)作經(jīng)辦人工資出資律師：稅前扣除，所得減少，不繳納個人所得稅經(jīng)辦人：工資薪金所得超過免征額，繳納個人所得稅：3000X10%-105=195元2招待費(fèi)等限額扣除費(fèi)用（未超過收入額0.5%）（1） 報銷:出資律師：納稅調(diào)增繳納個人所得稅：3000X60%X適用稅率（通常為35%）=630元經(jīng)辦人：不涉稅（2） 不報銷，轉(zhuǎn)作經(jīng)辦人工資出資律師：稅前扣除，所得減少，不繳納個人所得稅經(jīng)辦人：工資薪金所得超過免征額，繳納個人所得稅：3000X

47、10%-105=195元3住宿費(fèi)等允許扣除費(fèi)用（1） 報銷:出資律師：允許扣除，所得減少，不繳納個人所得稅 經(jīng)辦人：不涉稅（2） 不報銷，轉(zhuǎn)作經(jīng)辦人工資 出資律師：稅前扣除，所得減少，不繳納個人所得稅 經(jīng)辦人：工資薪金所得超過免征額，繳納個人所得稅：3000X10%-105=195元五票據(jù)的稅負(fù)差異主要是對律所（一般納稅人）的增值稅及附加、出資律師的個人所得稅有關(guān)票據(jù)種類增值稅城建稅及附加出資律師個人所得稅增值稅專用發(fā)票 等扣稅憑證進(jìn)項稅額抵扣相應(yīng)減少不含稅部分計入成本費(fèi) 用稅前扣除增值普通發(fā)票進(jìn)項稅額不能抵 扣繳納相應(yīng)稅費(fèi)含稅部分計入成本、繳納 城建稅及附加稅前扣除不合法票據(jù)進(jìn)項稅額不能抵

48、扣繳納相應(yīng)稅費(fèi)僅繳納城建稅及附加稅 前扣除【案例】某律所取得收入212000元，發(fā)生支出50000元（假定律所所得超過元）1取得17%增值稅專用發(fā)票：價42735.04;稅7264.96 2取得11%增值稅專用發(fā)票：價45045.05;稅4954.953.取得6%增值稅專用發(fā)票：價47169.81;稅2830.194.取得3%增值稅專用發(fā)票：價48543.69;稅1456.315.取得普通發(fā)票：50000元6.未取得有效票據(jù)：50000元1.取得17%增值稅專用發(fā)票(1)增值稅:12000- 7264.96=4735.04(2) 城建稅附加:4735.04X12%=568.20所得額：200000- 42735.04- 568.20=156696.76出資律師個人所得稅：156696.76X35%=54843.87稅后收益：156696.76- 54843.87=101852.892.取得11%增值稅專用發(fā)票(1)增值稅:12000- 4954.95 =7045.05(2)城建稅附加:7045.05X12%=845.41所得額：200000- 45045.05 - 845.41 =154109.54出資律師個