征收個人所得稅若干問題的規(guī)范

1、1 / 12征收個人所得稅若干問題的規(guī)定為了更好地貫徹執(zhí)行中華人民共和國個人所得稅法（2011 年6 月 30 日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次 會議修正，以下簡稱稅法 ） 及事實上施條例 （2011 年 7 月 19 日國 務院令第 600 號修訂，以下簡稱條例 ） ，認真做好個人所得稅的 征收治理， 依照稅法及條例的規(guī)定精神， 現(xiàn)將一些具體問題明確 如下：一、關于如何掌握“適應性居住”的問題 條例第二條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住宅的個人，是指因戶籍、 家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內(nèi)適應性居住的個人。 所謂適應 性居住，是判定納稅義務人是居民或非居民的一個法律意義上的 標準，不是指實

2、際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。 如因?qū)W 習、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其緣故消除之 后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人， 則中國即為該納稅人適應性 居住地。二、關于工資、薪金所得的征稅問題 條例第八條第一款第一項對工資、 薪金所得的具體內(nèi)容和征 稅范圍作了明確規(guī)定，應嚴格按照規(guī)定進行征稅。關于補貼、津 貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問 題，按下述情況掌握執(zhí)行：（一）條例第十三條規(guī)定， 對按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府專門津貼和國務院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、 津貼， 免予征收個人 所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征 稅。（二）下列不屬于工資、

3、 薪金性質(zhì)的補貼、 津貼或者不屬于納 稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：2 / 121.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務職員資制度未納入差不多工資總額的補貼、 津 貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。三、關于在外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的 中方人員取得的工資、薪金所得的征稅的問題（一）在外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方 人員取得的工資、 薪金收入， 凡是由雇傭單位和派遣單位分不支 付的，支付單位應依照稅法第八條的規(guī)定代扣代繳個人所得稅。 按照稅法第六條第一款第一項的規(guī)定， 納稅義務人應以每月全部 工資、薪金收入減除規(guī)定費用后

4、的余額為應納稅所得額。 為了有 利于征管，對雇傭單位和派遣單位分不支付工資、薪金的，采取 由支付者中的一方減除費用的方法，即只由雇傭單位在支付工 資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣 單位支付的工資、 薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用 稅率，計算扣繳個人所得稅。上述納稅義務人，應持兩處支付單位提供的原始明細工資、 薪金單 （ 書）和完稅憑證原件， 選擇并固定到一地稅務機關申報每 月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅， 多退少補。具體申報期限， 由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。（二）對外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)發(fā)放給中方 工3 / 12

5、作人員的工資、薪金所得，應全額征稅。但對能夠提供有效合 同或有關憑證， 能夠證明其工資、 薪金所得的一部分按照有關規(guī) 定上交派遣 （介紹 ）單位的， 可扣除事實上際上交的部分， 按其余 額計征個人所得稅。四、關于納稅人一次取得各種名目獎金的征稅問題（一）各種名目的獎金， 是指雇員取得除本規(guī)定第五條規(guī)定以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、 考勤獎等。（二）納稅人一次取得各種名目獎金， 一般應將全部獎金同當月的工資、 薪金合并計征個人所得稅。 但關于合并計算后提高適 用稅率的，可采取以月份所屬獎金加當月工資、薪金，減去當月 費用扣除標準后的余額為基數(shù)確定適用稅率，然后將當月工

6、資、 薪金加上全部獎金， 減去當月費用扣除標準后的余額， 按適用稅 率計算征收個人所得稅。對按上述方法計算無應納稅所得額的， 免予征稅。（三）對無住宅個人一次取得本條第 （一）款所述的各種名目獎金，假如該個人當月在我國境內(nèi)沒有納稅義務， 或者該個人由 于出入境緣故導致當月在我國工作時刻不滿一個月的， 對上述獎 金不再減除當月費用扣除標準， 全額作為應納稅所得額直接按適 用稅率計算應納稅款，同時不再按居住天數(shù)進行劃分計算。五、關于納稅人取得全年一次性獎金所得的征稅問題（一）全年一次性獎金是指行政機關、 企事業(yè)單位等扣繳義務人依照其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況， 向雇4 / 12

7、員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、 實行年薪制和績效工資方 法的單位依照考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。（二）納稅人取得全年一次性獎金， 單獨作為一個月工資、 薪金所得計算納稅， 并按以下計稅方法， 由扣繳義務人發(fā)放時代扣 代繳：1. 先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金， 除以 12 個月， 按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率； 然后以其商數(shù)及適用稅率計 算出應納稅額后，再乘以 12 個月，即為全年一次性獎金的應納 稅額。除上述計算方法外，也能夠按照本規(guī)定第十四條規(guī)定的計算 方法，直接計算應納稅額。2. 假如在發(fā)放年終一次性獎金的當月， 雇員當月工資、 薪 金所得低于稅法規(guī)定的費用扣

8、除標準， 應將全年一次性獎金減除 “雇員當月工資、薪金所得與費用扣除標準的差額”后的余額， 按上述方法確定全年一次性獎金的適用稅率。（三）在一個納稅年度內(nèi)， 對每一個納稅人， 該計稅方法只同意采納一次。（四）實行年薪制和績效工資的單位， 個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本條第 （二） 款、第 （三）款的規(guī)定執(zhí)行。六、關于稿酬所得的征稅問題5 / 12（一） 個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品 （文字 作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品 ） ，不論出版單位是預 付依舊分筆支付稿酬， 或者加印該作品后再付稿酬， 均應合并其 稿酬所得按一次計征個人所得稅。 在兩處或兩處以上出版、 發(fā)表

9、或再版同一作品而取得稿酬所得， 則可分不各處取得的所得或再 版所得按分次所得計征個人所得稅。（二） 個人的同一作品在報刊上連載， 應合并其因連載而取得 的所有稿酬所得為一次， 按稅法規(guī)定計征個人所得稅。 在其連載 之后又出書取得稿酬所得， 或先出書后連載取得稿酬所得， 應視 同再版稿酬分次計征個人所得稅。（三）作者去世后， 對取得其遺作稿酬的個人， 按稿酬所得征 收個人所得稅。七、關于拍賣文稿所得的征稅問題 作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣（競價 ）取得的所得，應按特許權使用費所得項目征收個人所得稅。八、關于財產(chǎn)租賃所得的征稅問題（一） 納稅義務人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和國家能

10、源 交通重點建設基金、國家預算調(diào)節(jié)基金、教育費附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。（二） 納稅義務人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，在計算征稅 時，除可依法減除規(guī)定費用和有關稅、費外，還準予扣除能夠提 供有效、準確憑證， 證明由納稅義務人負擔的該出租財產(chǎn)實際開 支的修繕費用。6 / 12同意扣除的修繕費用，以每次 800 元為限，一次 扣除不完的，準予在下一次接著扣除，直至扣完為止。（三）確認財產(chǎn)租賃所得的納稅義務人， 應以產(chǎn)權憑證為依 據(jù)。無產(chǎn)權憑證的， 由主管稅務機關依照實際情況確定納稅義務 人。（四）產(chǎn)權所有人死亡， 在未辦理產(chǎn)權繼承手續(xù)期間， 該財產(chǎn) 出租而有租金收入的，以領

11、取租金的個人為納稅義務人。九、關于如何確定轉(zhuǎn)讓債權財產(chǎn)原值的問題 轉(zhuǎn)讓債權，采納“加權平均法”確定其應予減除的財產(chǎn)原值 和合理費用。 即以納稅人購進的同一種類債券買入價和買進過程 中交納的稅費總和， 除以納稅人購進的該種類債券數(shù)量之和， 乘 以納稅人賣出的該種類債券數(shù)量， 再加上賣出的該種類債券過程 中交納的稅費。用公式表示為：一次賣出某一種類債券同意扣除的買入價和費用=納稅人購進的該種類債券買入價和買進過程中交納的稅費總和一納稅 人購進的該種類債券總數(shù)量X次賣出的該種類債券的數(shù)量+ 賣出該種類債券過程中交納的稅費十、關于董事費的征稅問題個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入， 屬于勞務酬勞

12、所得性質(zhì)，按照勞務酬勞所得項目征收個人所得稅。十一、關于個人取得不同項目勞務酬勞所得的征稅問題條例第二十一條第一款第一項中所述的“同一項目”， 是指 勞務酬勞所得列舉具體勞務項目中的某一單項， 個人兼有不同的 勞務酬勞所得，應當分不減除費用，計算繳納個人所得稅。7 / 12十二、關于外籍納稅人在中國幾地工作如何確定納稅地 點的問題（一）在幾地工作或提供勞務的臨時來華人員，應以稅 法所規(guī)定的申報納稅的日期為準，在某一地達到申報納稅的日 期，即在該地申報納稅。但準予其提出申請，經(jīng)批準后，也可固 定在一地申報納稅。（二） 凡由在華企業(yè)或辦事機構(gòu)發(fā)放工資、 薪金的外籍 納稅人，由在華企業(yè)或辦事機構(gòu)集中

13、向當?shù)囟悇諜C關申報納稅。十三、關于派發(fā)紅股的征稅問題 股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個 人支付應得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應以派發(fā)紅股的股票 票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。十四、關于運用速算扣除數(shù)法計算應納稅額的問題 為簡便計算應納個人所得稅額，可對適用超額累進稅率 的工資、薪金所得，全年一次性獎金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以及適用加成征收稅率的勞務酬勞所得， 運用速算扣除數(shù)法計算其應納稅 額。應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)適用超額累進稅率的應稅所得計算應納稅額的速算扣除 數(shù)，詳見附表一、二、三、四。十五、關于單位或個人為納稅義務人負擔稅款的計征方法問題8 / 12單位或個人為納稅義務人負擔個人所得稅稅款，應將納 稅義務人取得的不含稅收入換算為應納稅所得額， 計算征收個人 所得稅。計算公式如下：1.1工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得， 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、 承