案例介紹銀行存款

1、審計工作底稿編制案例介紹一銀行存款一、會計記錄概況A公司銀行存款期初余額為90,431,125.03元，本期借方發(fā)生額194,184,723.85元，本期貸方發(fā)生額247,796,268.47元，期末余額為 36,819,580.41元，共有7個銀行存款賬號，客 戶據(jù)此設(shè)置了 7個銀行存款日記帳，具體數(shù)據(jù)見“銀行存款明細余額表”（底稿見索引A1-3-1 ）。二、審計目標（一）確定銀行存款是否存在；（二）確定銀行存款的收支記錄是否完整；（三）確定銀行存款的余額是否正確； （四）確定銀行存款的披露是否恰當。三、審計工作底稿編制介紹及相關(guān)提示（一）執(zhí)行“獲取或編制銀行存款明細余額表，復(fù)核加計正確并與

2、總帳數(shù)及日記帳合計數(shù) 核對相符”的審計程序向客戶索取銀行存款日記賬， 將資產(chǎn)負債表日開戶銀行、 銀行帳號、余額等內(nèi)容填于余 額表中，加計與總賬核對，確定是否相符；并編制“銀行存款明細余額表”（底稿見索引A1-3-1 ）。查驗結(jié)果：核對一致。 提示：由于財務(wù)會計軟件的推行，在此步驟一般不會出現(xiàn)問題。但對于手工帳記錄，要特別 留意財務(wù)人員的低級錯誤。（二）就客戶有關(guān)銀行存款授權(quán)與批準制度問詢財務(wù)和相關(guān)人員，并適當?shù)剡M行核實對公司銀行存款的授權(quán)與批準內(nèi)部控制制度進行了解并抽樣核實。（底稿見索引A1-3-3 ）。（三）執(zhí)行“獲取資產(chǎn)負債表日的銀行存款對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的審計程序 取得了對賬單

3、和調(diào)節(jié)表后，檢查了以下內(nèi)容：1、復(fù)核對帳單上的戶名是否為公司的名稱；2、將調(diào)節(jié)表中所列賬面余額與明細賬余額核對；3、將調(diào)節(jié)表中所列銀行對賬單余額與取得的銀行對賬單金額核對；4、檢查調(diào)節(jié)表各數(shù)據(jù)加計的準確性；5、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項是否已注明款項性質(zhì)、分類、日期、金額、憑證號等。查驗結(jié)果：1、余額核對一致；2、未達賬項的款項性質(zhì)填寫不完整，在審計人員的要求下，客戶已補充完整（見底稿索引 A1-3-2-4）。（四）執(zhí)行“抽查全年對帳單中大額收付款項或同金額的收付款項與日記帳進行勾對”的審計程序1、發(fā)現(xiàn)問題：2005年6月5日廣東發(fā)展銀行上海分行黃浦支行對帳單上顯示劃出10,000,00

4、0.00元，同月29日又劃回10,000,000.00元，期末對帳單余額和銀行日記帳余額一 致，但是這兩筆資金進出在銀行日記帳中未予以反映。2、審計人員進一步追查、取證，并予以調(diào)整（底稿見索引 A1-3-4）。（五）執(zhí)行“檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況”的審計程序1、發(fā)現(xiàn)問題：光大銀行閘北支行存在未達賬項586,200.00元。2、審計人員進一步追查、取證，并予以調(diào)整（底稿見索引 A1-3-5）。提示：對于金額較大的未達賬內(nèi)容，應(yīng)作如下測試：1、企業(yè)已付、銀行未付款項測試其是否已經(jīng)記入當期銀行存款日記賬，并在期后銀行對賬單上得以反映。審查對 賬單上所

5、記載的內(nèi)容（如支票編號、金額等）是否與支票存根一致。如果在一段合理時間內(nèi)銀行仍未付款，查找原因，考慮支票、匯票等支付憑據(jù)是否會作廢，據(jù)以提出調(diào)整意見。2、企業(yè)已收，銀行未收款項審查其原始憑證，并檢查其是否已過入本期銀行存款日記賬，并與期后銀行對賬單核對一致。如較長時間內(nèi)銀行尚未收到，查找原因，考慮該支票、匯票等收款憑據(jù)是否有效，并 確定是否需要進行調(diào)整。3、企業(yè)未付、銀行已付款項審查期后的銀行存款日記賬，以確認是否已經(jīng)入賬；并審核其相應(yīng)的原始憑證和會計處理，核對付款單位及金額，確定是否需要進行調(diào)整。如期后仍未入賬，則要求企業(yè)向銀 行索取付款回單，檢查其款項性質(zhì)，視其金額大小作相應(yīng)調(diào)整。4、企業(yè)

6、未收、銀行已收款項審查期后的銀行存款日記賬，以確認是否已經(jīng)入賬，并審核其相應(yīng)的原始憑證和會計 處理，核對收款單位及金額，并確定是否需要進行調(diào)整。如期后仍未入賬，則要求企業(yè)向 銀行索取收款回單，檢查其款項性質(zhì)，視其金額大小作相應(yīng)調(diào)整。（六）執(zhí)行“從基本帳戶開戶銀行獲取在銀行開立帳戶管理卡信息，結(jié)合復(fù)核上年底稿確 定銀行存款帳戶數(shù)，檢查有無帳外銀行帳戶，是否存在出租帳戶或他人共享帳戶”的審計 程序取得公司蓋章確認的“涉及銀行帳戶情況管理當局承諾函”（底稿見索引A1-3-6-1 ）發(fā)現(xiàn)問題：招商銀行上海分行銀行對帳單上的帳號戶名不是A公司的名稱，而是其他公司BB的名稱。審計人員進一步追查、取證，并予

7、以調(diào)整（底稿見索引A1-3-6）。提示：如果資產(chǎn)負債表日銀行存款余額為零且已經(jīng)銷戶，則應(yīng)該索取相關(guān)的銀行銷戶通知書。（七）執(zhí)行“對大額銀行存款余額進行函證，作出記錄”的審計程序?qū)徲嬋藛T根據(jù)2005年12月份銀行對帳單上（除招商銀行上海分行）的余額填寫了銀行往來詢證函，并在客戶的陪同下親自到銀行進行函證。查驗結(jié)果：銀行均蓋章確認（見底稿索引A1-3-2-2A1-3-2-15 ）提示：1、一般情況下，對所有的銀行存款賬戶向銀行進行函證。函證時注意將同一銀行的不同賬 戶存款及貸款一并函證。強調(diào)由審計人員親自寄信并由銀行寄往事務(wù)所，收到回函應(yīng)同時 保留信封或者親自至有關(guān)銀行詢函，函證結(jié)束需由審計人員在

8、詢證回函上注明由X X審計人 員陪同客戶前往銀行蓋章確認并簽名；2、對于一般的銀行存款戶（除保證金外），應(yīng)注明如下字樣：“上述銀行存款的使用不存在凍結(jié)、抵押等受限制措施，如有請說明情況”。（八）執(zhí)行“詢問是否有已質(zhì)押的或限定用途的銀行存款，對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款應(yīng)予以列明”的審計程序查驗結(jié)果：無異常情況（見底稿索引A1-3-1）。（九）執(zhí)行“結(jié)合借款審核，檢查定期存單原件，對定期存單進行函證，追查質(zhì)押和轉(zhuǎn)存情況，并形成記錄”的審計程序?qū)徲嬋藛T向客戶索取了定期存款開戶證實書的正本并復(fù)印作為工作底稿，同時在復(fù)印件上寫明與原件核對一致，并實施了函證程序。查驗結(jié)果：無異常情況（見底稿索

9、引A1-3-2-14、A1-3-215; A1-3-9）。提示：對于定期存款的審計，要足夠重視，控制風險，特別注意要查看到定期存單原件，由審計人員親自復(fù)印取證，如果由公司代復(fù)印，審計人員還應(yīng)核對正本。因為可能存在一些定期存單相關(guān)交易，如果不查看到正本，單取證復(fù)印件就難以發(fā)現(xiàn)以下問題：1、定期存單的存款期限跨越審計基準日。被審計單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期 存單到期之前，提前取現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。2、定期存單作為質(zhì)押物，作質(zhì)押貸款。將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。3、定期存單背書轉(zhuǎn)讓。將定期存單復(fù)印留底，用

10、轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從 事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。（十）執(zhí)行“檢查貸記憑證等付款憑證是否連號，有無簽發(fā)貸記憑證給外單位作質(zhì)押而未入帳現(xiàn)象”的審計程序查驗結(jié)果：未發(fā)現(xiàn)異常情況（見底稿索引 A1-3-1 ）（十一）執(zhí)行“抽查大額銀行存款收、支的原始憑證”的審計程序?qū)徲嬋藛T以發(fā)生額較大或發(fā)生次數(shù)多的銀行賬戶作為查驗對象，分月抽查大額的銀行存款收支業(yè)務(wù)，檢查其是否存在問題，并從中抽樣形成憑證測試底稿。查驗結(jié)果：未發(fā)現(xiàn)異常情況（見底稿索引 A1-3-7-1A1-3-7-7）。（十二）執(zhí)行“抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額銀行存款收支憑證”的審計程序查驗結(jié)果：未發(fā)現(xiàn)異常情況（見底稿索引 A1-3-8-

11、1A1-3-8-6）。提示：該審計程序可結(jié)合未達賬真實性的查證一并進行。（十三）執(zhí)行“計算定期存款及存放于非銀行金融機構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借”的審計程序查驗結(jié)果：未發(fā)現(xiàn)異常情況（見底稿索引 A1-3-9）。（十四）執(zhí)行“如有外幣，請檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確”的審計程序該公司無外幣賬戶，故不適用該審計程序。（十五）關(guān)于銀行存款科目的重要提示除前述各項提示外，還需注意以下幾點：隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會計造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計越來越受到重視。如何提高銀行存款審計的審計質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊，控制有關(guān)風險，成為控制審計風險的重要方面。以下幾點是上述審計程序中