《管理會(huì)計(jì)》第五章例題

1、【5-1】鋒新公司現(xiàn)有的生產(chǎn)力可用于生產(chǎn)A產(chǎn)品或B產(chǎn)品，有關(guān)資料如表5-1所示。表5-1鋒新公司產(chǎn)品情況表金額單位：元項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品銷售量9000030000單位售價(jià)2030制造成本單位變動(dòng)成本1620固定成本3600036000銷售與管理費(fèi)用單位變動(dòng)成本22固定成本90009000根據(jù)上述資料，可通過(guò)兩種產(chǎn)品的差量收入和差量成本進(jìn)行比較，再?gòu)闹羞x擇最優(yōu)方案。解：具體計(jì)算如表5-2所示。表5-2差量分析表金額單位：元摘要A產(chǎn)品B產(chǎn)品差量差量收入A產(chǎn)品（90000×20）1800000B產(chǎn)品（30000×30）900000900000差量成本A產(chǎn)品（16+2）×9

2、00001620000B產(chǎn)品（20+2）×30000660000960000差量損益-60000表5-2的計(jì)算結(jié)果表明，該公司生產(chǎn)B產(chǎn)品要比生產(chǎn)A產(chǎn)品更為有利，獲取的收益要比A產(chǎn)品多60000元。由于兩種產(chǎn)品的固定成本相同，為共同固定成本，因此在計(jì)算差量成本時(shí)，可不必考慮。【例5-2】假定某公司原始設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為10000機(jī)器小時(shí)，實(shí)際開工率只有生產(chǎn)能力的70%，現(xiàn)準(zhǔn)備將剩余生產(chǎn)能力用來(lái)開發(fā)B或C新產(chǎn)品。原有產(chǎn)品A及新產(chǎn)品B、C的有關(guān)資料見表5-3。表5-3有關(guān)產(chǎn)品的資料金額單位：元項(xiàng)目ABC每件定額（機(jī)器小時(shí)）906050單價(jià)8510593單位變動(dòng)成本758575固定成本總額300

3、00要求：根據(jù)上述數(shù)據(jù)作出哪種新產(chǎn)品較為有利的決策。解：剩余生產(chǎn)能力=10000×(1-70%)=3000（機(jī)器小時(shí)）B最大產(chǎn)量=3000÷60=50（件）C最大產(chǎn)量=3000÷50=60（件）B邊際貢獻(xiàn)總額=（105-85）×50=1000（元）C邊際貢獻(xiàn)總額=（93-75）×60=1080（元）開發(fā)C產(chǎn)品的方案較優(yōu)，比開發(fā)B多獲80元。此類新產(chǎn)品決策還可用單位資源邊際貢獻(xiàn)法來(lái)個(gè)決策，即通過(guò)比較單位資源可提供的邊際貢獻(xiàn)的大小來(lái)作出評(píng)價(jià)。單位資源邊際貢獻(xiàn)計(jì)算公式為：（元/小時(shí)）（元/小時(shí)）生產(chǎn)C產(chǎn)品在一個(gè)小時(shí)內(nèi)比生產(chǎn)B產(chǎn)品多創(chuàng)造0.03元，該企

4、業(yè)可利用的工時(shí)有3000小時(shí)，所以總共可以創(chuàng)造90元（0.03×3000）。【例5-3】某公司產(chǎn)銷B、C、D三種產(chǎn)品，其B、C兩種產(chǎn)品盈利，D產(chǎn)品虧損，有關(guān)資料如表5-4所示。表5-4某公司三種產(chǎn)品的有關(guān)資料項(xiàng)目B產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品合計(jì)銷售收入40000300002000090000變動(dòng)成本24000260001500065000邊際貢獻(xiàn)160004000500025000固定成本總額110003000600020000凈利潤(rùn)50001000-10005000要求：作出D產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析（假定D產(chǎn)品停產(chǎn)后生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移）。從表面看，D產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，如果停產(chǎn)，則企業(yè)可減少虧損1

5、000元，即D產(chǎn)品停產(chǎn)后，該公司的利潤(rùn)將是6000元（5000+1000），而不是現(xiàn)在的5000元，D產(chǎn)品停產(chǎn)對(duì)公司有利。但實(shí)際情況并非如此。因?yàn)镈產(chǎn)品之所以虧損1000元，是因?yàn)樗?fù)擔(dān)了分?jǐn)偨oD的固定成本6000元。但固定成本是一種已經(jīng)存在的，不可避免的成本，與產(chǎn)品D是否停產(chǎn)這一決策無(wú)關(guān)。如果D產(chǎn)品停產(chǎn)，這部分固定成本則會(huì)轉(zhuǎn)移給B、C產(chǎn)品，則該公司的利潤(rùn)將由5000元減少為0元。因此D產(chǎn)品雖然虧損了，但不應(yīng)該停產(chǎn)。因?yàn)樗峁┝?000元的邊際貢獻(xiàn)，分擔(dān)了一部分固定成本。D產(chǎn)品停產(chǎn)使該公司減少凈利5000元的計(jì)算如表5-5所示表5-5某公司D產(chǎn)品停產(chǎn)減少凈利計(jì)算表摘要繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品停產(chǎn)D產(chǎn)品銷

6、售收入200000變動(dòng)成本150000邊際貢獻(xiàn)50000固定成本總額60006000凈利潤(rùn)-1000-6000通過(guò)上面的分析可知，D產(chǎn)品還能提供邊際貢獻(xiàn)，能給企業(yè)增加利潤(rùn)，不應(yīng)停產(chǎn)。但如果D產(chǎn)品停產(chǎn)后閑置下的生產(chǎn)能力能夠轉(zhuǎn)移，如轉(zhuǎn)為生產(chǎn)其他產(chǎn)品，或能將設(shè)備對(duì)外出租或銷售，就必須考慮繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本因素（即轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)），再對(duì)可供備選方案進(jìn)行對(duì)比分析后再做決定。【例5-4】按【例5-3】資料，假定D產(chǎn)品停產(chǎn)后，其生產(chǎn)設(shè)備可以出租給別的單位，每年可獲租金10000元。要求：回答是否繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品。解：由于繼續(xù)生產(chǎn)D產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)為5000元，小于出租設(shè)備可獲得的租金10000元（機(jī)

7、會(huì)成本），所以應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)D產(chǎn)品，并將設(shè)備出租（進(jìn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)），可多獲利潤(rùn)5000元?！纠?-5】設(shè)某公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為10000件，單位售價(jià)100元，其正常單位成本構(gòu)成如下：直接材料30元直接人工21元變動(dòng)制造費(fèi)用12元固定制造費(fèi)用15元合計(jì)78元該企業(yè)還有30%的剩余生產(chǎn)能力未被充分利用?，F(xiàn)有一客戶訂購(gòu)3000件乙產(chǎn)品，每件只出價(jià)70元。要求：作出是否接受該項(xiàng)追加訂貨的決策分析根據(jù)該例提供的資料，接受這項(xiàng)訂貨似乎不合算，因?yàn)閷?duì)方出價(jià)（70元）低于該產(chǎn)品單位成本（78元），但是這批訂貨可以利用剩余生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)，不會(huì)增加固定成本。固定成本為非相關(guān)成本，只要對(duì)方出價(jià)高于單位變動(dòng)成本，即

8、接受該批訂貨的貢獻(xiàn)邊際大于0，則這批訂貨是可以接受的。具體分析見表5-6。表中計(jì)算結(jié)果表明，接受此項(xiàng)訂貨可以使該公司增加利潤(rùn)21000元，應(yīng)該接受該追加訂貨。可見，企業(yè)在滿足正常渠道的銷售后，如還有剩余生產(chǎn)能力而又不能轉(zhuǎn)移，對(duì)出價(jià)低于單位產(chǎn)品成本但高于單位變動(dòng)成本又無(wú)其他特殊要求的訂單，可以接受。表5-6差量分析表金額單位：元差別收入（3000×70）210000差別成本 直接材料 （3000×30）90000 直接人工工資 （3000×21）63000 變動(dòng)制造費(fèi)用 （3000×12）36000189000差別利潤(rùn)21000【例5-6】某公司專門生產(chǎn)甲

9、產(chǎn)品，年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力7500件，銷售單價(jià)為300元，正常產(chǎn)銷量6000件，有關(guān)成本資料如下：直接材料120元直接人工75元變動(dòng)制造費(fèi)用15元固定制造費(fèi)用30元單位制造成本240元現(xiàn)有某客戶要求訂購(gòu)甲產(chǎn)品1500件，客戶只愿意出價(jià)225元。要求：（1） 判斷是否接受該項(xiàng)訂貨。（2） 特殊訂貨的甲產(chǎn)品款式上有些特殊要求，需租用一臺(tái)專用設(shè)備，租金總額為750元。判斷是否接受該項(xiàng)訂貨（3） 在（2）的基礎(chǔ)上，客戶要訂貨1700件，企業(yè)若接受訂貨，將減少正常銷量200件，判斷是否接受該項(xiàng)訂貨。（4） 在（2）的基礎(chǔ)上，客戶要訂貨1700件，企業(yè)若接受訂貨，將減少正常銷量200件，若不接受追加訂貨，剩余生

10、產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，對(duì)外出租可獲得租金收入7000元，判斷是否接受該訂貨。解：（1） 特殊訂貨的=（225-210）×15000=22500（元）接受特殊訂貨有利（2） 特殊訂貨增加收益=22500-750=21750（元）接受特殊訂貨有利（3） 特殊訂貨增加收益=（225-210）×1700-750-（300-210）×200=6750（元）接受特殊訂貨有利（4） 特殊訂貨增加收益=（225-210）×1700-750-（300-210）×200-7000=-250（元）接受特殊訂貨不利【例5-7】假設(shè)X公司正在為一個(gè)老客戶生產(chǎn)制造某種機(jī)器。但不

11、幸的是，該客戶因故破產(chǎn)了，X公司無(wú)法從該客戶那里收回其制造投資。到目前為止，制造該機(jī)器所發(fā)生的成本為500000元。在客戶破產(chǎn)之前，公司已受到其支付的設(shè)備款150000元。經(jīng)X公司市場(chǎng)部人員的廣泛調(diào)查，得知另有一家企業(yè)愿意出價(jià)340000元訂購(gòu)這一機(jī)器。為完成該機(jī)器的生產(chǎn)，還需發(fā)生下列成本：（1） 材料：過(guò)去購(gòu)入材料成本為60000元，且該材料X公司無(wú)其他用途；如果不生產(chǎn)該機(jī)器，可以對(duì)外出售，得到殘值收入20000元。（2） 增加人工成本80000元。如果不繼續(xù)生產(chǎn)該機(jī)器，這些勞動(dòng)力可以轉(zhuǎn)到另外一項(xiàng)工作，并由此產(chǎn)生收入300000元，發(fā)生直接成本120000元，分?jǐn)偅ㄎ眨┕潭ǔ杀?0000元

12、。（3） 咨詢費(fèi)用40000元。如果不繼續(xù)制造該機(jī)器，可以通過(guò)向咨詢公司繳納違約金15000的方式終止咨詢。要求：判斷X公司是否應(yīng)該接受新用戶的訂購(gòu)要求。根據(jù)上述資料，可用相關(guān)損益分析法進(jìn)行分析。先進(jìn)行與決策有關(guān)的相關(guān)收入和相關(guān)成本的分析，并分別加以計(jì)算，再用相關(guān)收入減去相關(guān)成本算出相關(guān)損益，再進(jìn)行決策分析。對(duì)該決策的相關(guān)成本情況分析如下：（1） 過(guò)去收到的貨款和已經(jīng)發(fā)生的成本都是沉落成本，它們不會(huì)因現(xiàn)在的決策而改變，故是無(wú)關(guān)成本。因此到目前為止，已經(jīng)發(fā)生的500000元成本和收到的150000元收入都是“沉落”項(xiàng)目，所以在本次決策中無(wú)需考慮。（2） 同理，過(guò)去為購(gòu)買材料而發(fā)生的支付成本也是無(wú)

13、關(guān)成本。但是在本例中，當(dāng)企業(yè)選擇不繼續(xù)制造該設(shè)備的方案時(shí)，所得到的殘值收入20000元是該決策的相關(guān)成本。這是因?yàn)樗邮茉撚唵闻c否的決策的影響。如果該決策不發(fā)生，該收入就會(huì)發(fā)生。（3） 人工成本要考慮接受訂單而可能發(fā)生的機(jī)會(huì)成本。在本例中，完成制造工作要發(fā)生的人工成本是80000元，由此而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本為180000元（300000-120000），因此，決策的相關(guān)成本為260000（80000+180000）（4） 為完成制造工作要發(fā)生的咨詢成本40000，而終止咨詢的違約成本為15000元，所以完成此工作的咨詢成本增量為25000元。這是決策的相關(guān)成本。綜上所述，X公司是否接受新客戶訂購(gòu)要

14、求，要看以上相關(guān)成本與接受用戶訂購(gòu)請(qǐng)求所產(chǎn)生的收益情況。決策的相關(guān)成本與收益匯總見表5-7。表5-7相關(guān)損益分析表金額單位：元繼續(xù)完成機(jī)器制造的收入相關(guān)成本材料：機(jī)會(huì)成本20000人工：支付的工資80000機(jī)會(huì)成本180000咨詢成本增量25000相關(guān)成本合計(jì)305000相關(guān)損益35000以上結(jié)果表明，X公司應(yīng)該接受新客戶的訂購(gòu)請(qǐng)求，這樣公司可以獲得35000元的收益。【例5-8】某公司每年需要甲零件4000件，如從市場(chǎng)上購(gòu)買，每個(gè)進(jìn)貨價(jià)包括運(yùn)雜費(fèi)30元；若該公司目前有剩余生產(chǎn)能力可以生產(chǎn)這種零件，預(yù)計(jì)每個(gè)零件的成本數(shù)據(jù)如下：直接材料15元直接人工6元變動(dòng)制造費(fèi)用4元固定制造費(fèi)用7元單位零件成

15、本32元該公司的車間生產(chǎn)設(shè)備如果不自制甲零件，可出租給外廠使用，每月可收取租金1800元。若該公司的車間自制甲零件，每年需增加專屬成本15000元。要求：為該公司作出自制還是外購(gòu)的決策分析。解：（一） 差別成本分析法該公司如果自制甲零件，則失去外購(gòu)方案可獲得的潛在利益（全年租金收入），潛在利益應(yīng)作為資質(zhì)方案的機(jī)會(huì)成本。（1） 自制成本=（15+6+4）×4000+1800×12=121600（元）外購(gòu)成本=30×4000=120000（元）差量損失=1600（元）外購(gòu)方案要比自制方案節(jié)約成本1600元，采用外購(gòu)有利。（2） 自制成本=15000+25×4

16、000=115000（元）外購(gòu)成本=30×4000=120000（元）差量收益=5000（元）考慮了專屬固定成本，自制方案的預(yù)期成本比外購(gòu)方案低5000元，采用自制方案較優(yōu)。（二） 無(wú)差別點(diǎn)分析法采用無(wú)差別點(diǎn)分析法，要先求出外購(gòu)和自制成本相同的零件數(shù)，即成本無(wú)差別點(diǎn)，再根據(jù)不同的零件需要量，合理地安排自制或外購(gòu)。仍按【例5-7】資料，設(shè)自制成本與外購(gòu)成本相同的零件數(shù)為x，25x+1800×12=30x5x=216000x=4320（件）當(dāng)零件數(shù)大于4320件時(shí)，外購(gòu)成本大于自制成本，應(yīng)自制該零件。當(dāng)零件數(shù)小于4320件時(shí)，外購(gòu)成本小于自制成本，應(yīng)外購(gòu)該零件。本例中零件數(shù)為4

17、000件，外購(gòu)成本大于自制成本，應(yīng)自制該零件?！纠?-9】某公司每年生產(chǎn)甲產(chǎn)品10000件，單位變動(dòng)成本為12元，單位固定成本為4元，銷售單價(jià)為24元。如果把甲產(chǎn)品進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品，銷售單價(jià)可以提高到36元，但須追加單位變動(dòng)成本8元，專屬固定成本10000元。要求：作出該公司甲產(chǎn)品是否應(yīng)進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品的決策。解：根據(jù)上述資料，編制差量分析表，見表5-8表5-8差量分析表金額單位：元進(jìn)一步加工方案出售半成品方案差量差量收入：進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品36×10000=360000出售甲半成品24×10000=240000120000差量成本：進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品 追加變動(dòng)成本8&

18、#215;10000=80000 追加固定成本10000 小計(jì)90000出售甲半成品090000差量損益30000以上計(jì)算結(jié)果表明，進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)品比直接出售甲產(chǎn)品可多獲利30000元，企業(yè)應(yīng)選擇進(jìn)一步加工的方案。計(jì)算分析時(shí)注意：甲產(chǎn)品進(jìn)一步加工前所發(fā)生的變動(dòng)成本和固定成本都是無(wú)關(guān)成本，在決策時(shí)不必考慮?！纠?-10】某公司在生產(chǎn)過(guò)程中同時(shí)生產(chǎn)出甲、乙、丙、丁四種聯(lián)產(chǎn)品，其中乙、丁兩種產(chǎn)品可在分離后立即出售，也可積蓄加工后再出售。有關(guān)乙、丁產(chǎn)品的產(chǎn)量、售價(jià)及可分成本資料見表5-9表5-9乙、丁產(chǎn)品的有關(guān)資料聯(lián)產(chǎn)品名稱乙產(chǎn)品丁產(chǎn)品產(chǎn)量（千克）500010000銷售單價(jià)（元）分離后166加工后2

19、412聯(lián)合成本8500024500可分成本（元）單位變動(dòng)成本144專屬固定成本09000根據(jù)以上資料分別編制乙、丁產(chǎn)品的差量分析表，見表5-10、表5-11表5-10乙產(chǎn)品差量分析表金額單位：元繼續(xù)加工后出售分離后立即出售差量差量收入 繼續(xù)加工后出售24×5000=120000 分離后立即出售16×5000=8000040000差量成本 繼續(xù)加工的可分成本14×5000=70000 分離后立即出售成本070000差量損益-30000表5-11丁產(chǎn)品差量分析表金額單位：元繼續(xù)加工后出售分離后立即出售差量差量收入 繼續(xù)加工后出售12×10000=120000

20、 分離后立即出售6×10000=6000060000差量成本 繼續(xù)加工的可分成本追加變動(dòng)成本4×10000=40000專屬固定成本9000小計(jì)49000分離后立即出售成本049000差量損益11000由表5-10、表5-11的計(jì)算分析可知，乙產(chǎn)品分離后應(yīng)立即出售，因?yàn)槿衾^續(xù)加工反而會(huì)使企業(yè)損失30000元；而丁產(chǎn)品繼續(xù)加工后出售可使企業(yè)多獲利11000元，應(yīng)加工后再出售。【例5-11】文生公司生產(chǎn)某產(chǎn)品10000件，該產(chǎn)品預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本為：直接材料6元，直接人工4元，變動(dòng)性制造費(fèi)用3元；固定成本總額為40000元；預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)為完全成本的10%。要求：制定該產(chǎn)品的單位銷售

21、價(jià)格。解：?jiǎn)挝煌耆杀?6+4+3+40000÷10000=17（元）單位銷售價(jià)格=17×（1+10%）=18.7（元）根據(jù)計(jì)算，文生公司的產(chǎn)品售價(jià)應(yīng)定為18.7元。【例5-12】某公司甲產(chǎn)品單位成本資料如下（單位：元）：直接材料600直接人工200變動(dòng)制造費(fèi)用100固定制造費(fèi)用300變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用100固定銷售和管理費(fèi)用100單位產(chǎn)品成本合計(jì)1400要求：采用變動(dòng)成本加成定價(jià)法確定該產(chǎn)品的銷售價(jià)格，假設(shè)該產(chǎn)品預(yù)計(jì)邊際貢獻(xiàn)率為20%。解：甲產(chǎn)品單位變動(dòng)成本=600+200+100+100=1000（元）單位銷售價(jià)格=1000÷（1-20%）=1250（元）【例

22、5-13】某產(chǎn)品售價(jià)20元，現(xiàn)在每月銷售240只。產(chǎn)品單位變動(dòng)成本10元，固定成本400元。如果價(jià)格下降到18元、16元、14元、12元，預(yù)計(jì)銷售量分別增加為310只、390只、460只、540只。計(jì)算應(yīng)定價(jià)多少可使企業(yè)利潤(rùn)最高。表5-12某產(chǎn)品價(jià)格和銷售量變動(dòng)后利潤(rùn)的計(jì)算金額單位：元銷售單價(jià)預(yù)計(jì)銷量（只）銷售收入變動(dòng)成本固定成本成本合計(jì)增量收入增量成本增量利潤(rùn)利潤(rùn)20240480024004002800-20001831055803100400350078070080208016390624039004004300660800-140194014460644046004005000200700-50014401254064805400400580040800-760680由表5-12計(jì)算結(jié)果可知，最佳售價(jià)為18元，預(yù)計(jì)銷售量可達(dá)310只