論作業(yè)成本法及其在企業(yè)中的應(yīng)用

1、 TONGJI ZHEJIANG COLLEGE畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）課題名稱 論作業(yè)成本法及其在企業(yè)中的應(yīng)用 副 標(biāo) 題 系名稱： 專 業(yè)： 姓 名： 學(xué) 號(hào)： 指導(dǎo)教師： 日 期： 論作業(yè)成本法及其在企業(yè)中的應(yīng)用摘要作業(yè)成本法是順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，滿足現(xiàn)代企業(yè)成本核算要求產(chǎn)生的一種較為先進(jìn)的成本計(jì)算方法。本文全面系統(tǒng)的闡述了作業(yè)成本法的理論體系、基本核算程序、傳統(tǒng)成本法的區(qū)別及其在我國企業(yè)應(yīng)用的作用，揭示了作業(yè)成本法實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義。接著分析了作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用中所面臨的問題，更進(jìn)一步了解了企業(yè)目前該解決、完善的現(xiàn)狀，給企業(yè)發(fā)展指明了方向。最后理論聯(lián)系實(shí)際，以一家制造企業(yè)作為具體研究對(duì)象，著重探討作

2、業(yè)成本法在企業(yè)中的核算問題，給予企業(yè)未來發(fā)展的建議和對(duì)策。作業(yè)成本法提供有用的成本信息，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，為每一項(xiàng)作業(yè)選擇一個(gè)合理的成本動(dòng)因。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本核算；傳統(tǒng)成本法Abstract Cost of operation law is conform to the development of the times, meet the modern enterprise cost accounting is required to generate a more advanced cost calculation method. This paper expounds t

3、he theory of activity-based costing system, basic accounting procedures, traditional cost method of difference and its application in our country's enterprise function, reveals the cost of operation law implementation of practical significance. Then it analyses the operating cost method in the e

4、nterprise application problems, further understanding of the enterprise the solution, improve the current situation, pointed out the direction for the development of enterprises. Finally, linking theory with practice, to a manufacturing enterprise as the research object, discusses the operating cost

5、 method in the enterprise accounting, to the future development of enterprises the suggestion and the countermeasure. Cost of operation law provide useful cost information, activities consume resources, products consume activities, for every task to select a reasonable cost drivers.Key words: activi

6、ty-based costing; cost accounting; traditional cost method目錄一、 緒論（1）選題背景（2） 研究的思路和主要內(nèi)容二、作業(yè)成本法的意義和作用（1）作業(yè)成本法的概念、意義（2）作業(yè)成本法的作用三、作業(yè)成本法的內(nèi)容和方法（1）作業(yè)成本法核算的基本程序（2）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別四、我國作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀與面臨問題（1）ABC方法在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀（2）我國企業(yè)應(yīng)用ABC方法所面臨的問題五、案例分析及建議對(duì)策（1）案例簡介（2）SF企業(yè)ABC方法的應(yīng)用（3）建議與對(duì)策一、 緒論（1） 研究背景 1. 研究的意義和目的 科技的迅猛發(fā)展，市

7、場需求的不斷變化及激烈的競爭促進(jìn)了企業(yè)管理的不斷進(jìn)步和完善，產(chǎn)生了新的企業(yè)價(jià)值觀。人們不斷的追求高品質(zhì)、低成本的產(chǎn)品給企業(yè)產(chǎn)品管理帶來了挑戰(zhàn)，如何加強(qiáng)企業(yè)成本管理，控制和降低各種成本費(fèi)用，為提高企業(yè)的核心競爭力，成為企業(yè)面臨的一個(gè)新課題。作業(yè)成本法的誕生，為企業(yè)成本管理帶來了一片廣闊的天空。作業(yè)成本法是在作業(yè)的基礎(chǔ)之上進(jìn)行成本核算的，從源頭到結(jié)果，涉及到企業(yè)發(fā)生的所有成本，可以有效的避免傳統(tǒng)成本法的不足。作業(yè)成本法的實(shí)施使企業(yè)管理的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到作業(yè)，把市場機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部，強(qiáng)化企業(yè)相關(guān)責(zé)任制度的落實(shí)，制定正確的競爭策略和價(jià)格策略，提高企業(yè)管理水平，具有重要的戰(zhàn)略意義。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐

8、步建立和完善、現(xiàn)代企業(yè)制度改革的不斷深入，我國企業(yè)也將會(huì)更多地采用新技術(shù)，提高生產(chǎn)的自動(dòng)化程度，普遍應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，這也為作業(yè)成本法的采用創(chuàng)造了越來越有利的條件。為了在競爭中得以生存和發(fā)展，企業(yè)必須生產(chǎn)多樣化的產(chǎn)品來滿足日益擴(kuò)大的市場需求。因此，也會(huì)有越來越多的企業(yè)選擇和使用作業(yè)成本法，作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用前景會(huì)越來越好。 2. 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 作業(yè)成本法起源于20世紀(jì)30年代末，由美國會(huì)計(jì)學(xué)家埃里克· 科勒在1941年會(huì)計(jì)論壇發(fā)表的論文中首次提出，對(duì)作業(yè)，作業(yè)賬戶設(shè)置等相關(guān)問題進(jìn)行了討論1 。但是，科勒的作業(yè)分析主要是從管理學(xué)角度提出的，并未在會(huì)計(jì)界引起重大反響。后來，喬治

9、83;斯托布斯對(duì)ABC理論做了進(jìn)一步研究。他主張會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會(huì)計(jì)。他先后發(fā)表的收益的會(huì)計(jì)概念 、作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì) 、服務(wù)與決策的作業(yè)成本計(jì)算決策有用框架中的成本會(huì)計(jì)等文章。20世紀(jì)80年代及其后期，作業(yè)成本法取得了長足發(fā)展。哈佛大學(xué)羅賓·庫珀于1988年發(fā)展了一論作業(yè)成本法的興起：什么是作業(yè)成本系統(tǒng) 等論文。這些論文的發(fā)表代表著作業(yè)成本體系的建立與成熟，將理論化的作業(yè)成本法發(fā)展為具有可操作性的作業(yè)會(huì)計(jì)。之后，作業(yè)成本法在西方國家得到了廣泛應(yīng)用，運(yùn)用范圍廣泛涉及制造業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等。早在20世紀(jì)末期，我國引進(jìn)當(dāng)時(shí)已在國際上

10、盛行的作業(yè)成本法。1987年作業(yè)成本制度剛具雛形，余緒纓教授就在1993-1994年間親自主持了以作業(yè)成本計(jì)算和管理為題的國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目，并于1992年后發(fā)表了在當(dāng)代高科技蓬勃發(fā)展的新形勢下會(huì)計(jì)取得的新進(jìn)展2等8篇論文，開始對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行闡述。這8篇論文將當(dāng)時(shí)作業(yè)成本制度發(fā)展的理論、實(shí)踐和方法上的主要成果全部引進(jìn)到我國，為我國學(xué)者的后續(xù)研究奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法從1994年介紹到國內(nèi)以來，主要以介紹國外學(xué)者的研究成果為主，ABC在國內(nèi)掀起了研究作業(yè)成本管理的浪潮。隨著時(shí)間的推移，作業(yè)成本法被廣大理論界接受，許多學(xué)者開始探討作業(yè)成本法的應(yīng)用問題。3. 文獻(xiàn)綜述哈佛大學(xué)教授卡普蘭在管

11、理會(huì)計(jì)興衰史(相關(guān)性的遺失)3中指出，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中應(yīng)用性下降，產(chǎn)品成本企業(yè)生產(chǎn)過程中需要的全部作業(yè)匯總，成本計(jì)算的基礎(chǔ)對(duì)象是作業(yè)，作業(yè)成本法存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。企業(yè)管理人員將重點(diǎn)關(guān)注成本發(fā)生的資源原因和成本動(dòng)因，而不只是注意產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果，通過計(jì)算和控制作業(yè)成本，可以有效地消除以往制造成本法間接費(fèi)用按工時(shí)分?jǐn)傌?zé)任不明的缺點(diǎn)?？ㄆ仗m教授等學(xué)者更加深入、具體、完善了作業(yè)成本法，使作業(yè)成本法更為系統(tǒng)化理論化。作業(yè)成本法從20世紀(jì)90年代進(jìn)入我國，并得到理論界的關(guān)注，有部分企業(yè)采用了該方法，然而結(jié)果卻并不理想。該方法在我國的發(fā)展過程中遇到了一定的阻礙，主要是由于我國大的氛

12、圍還沒有真正形成使得該方法顯得水土不服。譚婧4分析了內(nèi)外環(huán)境影響了作業(yè)成本法的應(yīng)用。劉保明也對(duì)作業(yè)成本法在我國未普及探討了多方面原因。作業(yè)成本法是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步的需要，但同時(shí)我國也有自己的國情和獨(dú)特的社會(huì)環(huán)境。張穎麗5闡述傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的基本原理，并應(yīng)用比較分析法，分析傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法之間的聯(lián)系與區(qū)別，進(jìn)而得出在我國企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性，以及在我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)要把握關(guān)鍵因素。世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和全球化競爭的日益加劇，使得物流企業(yè)所面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜。我國物流企業(yè)都存在成本高的問題，在現(xiàn)在激烈的競爭環(huán)境中，成本核算管理已經(jīng)成為物流企業(yè)關(guān)注的主要問題。彭琴、劉瑾6

13、就對(duì)于物流企業(yè)中采用作業(yè)成本法進(jìn)行了探討。傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)不再適用于物流企業(yè)的需求。作業(yè)成本法適用于間接費(fèi)用較高的企業(yè)，而物流企業(yè)恰好符合這個(gè)條件。其次物流企業(yè)要求很高的個(gè)性化生產(chǎn)，加上其多客戶的經(jīng)營模式，使其成本在每項(xiàng)服務(wù)之間很難界定。又由于其間接費(fèi)用很大，其分配更加難以確定，導(dǎo)致其產(chǎn)品定價(jià)難，而作業(yè)成本法恰好能解決這個(gè)問題。企業(yè)可以很清楚地了解到成本是怎樣產(chǎn)生的，從而有利于企業(yè)進(jìn)行成本控制，提高自身競爭力，與國際物流企業(yè)接軌。（2） 研究的思路和主要內(nèi)容隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化和資本國際化進(jìn)程的加快，我國企業(yè)面臨著國內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的挑戰(zhàn)，要想提升自身的競爭力，能在市場環(huán)境中立于不敗之地，我國

14、企業(yè)就必須學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本管理方法作業(yè)成本法。本文首先介紹選題的背景，詳細(xì)介紹國內(nèi)外作業(yè)成本法的現(xiàn)狀，同時(shí)將國內(nèi)外近期研究作業(yè)成本法的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，了解作業(yè)成本法。然后概述作業(yè)成本法發(fā)展的意義和作用。接著闡述作業(yè)成本法的內(nèi)容和方法，從作業(yè)成本法核算的基本程序和與傳統(tǒng)成本法的比較進(jìn)行成本控制的合理性分析。再從成本的現(xiàn)狀和面臨的問題著手，分析作業(yè)成本法在企業(yè)中所存在的問題，并分析問題產(chǎn)生的原因。最后通過案例分析對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行運(yùn)用，表明作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用中的現(xiàn)實(shí)意義。本文所采納的研究方法為理論研究和案例分析相結(jié)合，注重方法的可操作性。綜合運(yùn)用管理會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)等方面的理論知識(shí)，廣泛收集

15、國內(nèi)外的研究，建立企業(yè)作業(yè)成本核算的方法。同時(shí)運(yùn)用定性分析方法和定量分析方法相結(jié)合以及調(diào)查訪談法，了解企業(yè)的組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、財(cái)會(huì)狀況等成本管理的實(shí)際情況，吸收管理人員和財(cái)務(wù)人員對(duì)成本核算分析的意見和建議，確保企業(yè)作業(yè)成本法實(shí)施的可行性。二、 作業(yè)成本法的意義和作用（1） 作業(yè)成本法的概念、意義1 作業(yè)成本法的概念 作業(yè)成本法（Activity-Based Costing,簡稱ABC）是一種成本核算方法和成本管理制度。它以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過資源動(dòng)因匯集資源成本到作業(yè)，再通過作業(yè)動(dòng)因匯集作業(yè)成本到產(chǎn)品，最后計(jì)算出產(chǎn)品成本的一種成本核算方法，它擺脫了傳統(tǒng)成本核算無法分配復(fù)雜而繁瑣的間接費(fèi)用的困境，

16、使間接費(fèi)用的分配更加合理，從而及時(shí)、準(zhǔn)確的計(jì)算出成本對(duì)象的真實(shí)成本。同時(shí)，以作業(yè)成本法提供的信息為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行核算、監(jiān)督、控制和改進(jìn)，不斷消除浪費(fèi)、建立科學(xué)的管理機(jī)制、提高客戶價(jià)值，不斷的完善企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。作業(yè)成本法的本質(zhì)就是確定分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)作業(yè)，并引導(dǎo)管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因成本動(dòng)因上，而不僅僅是關(guān)注成本結(jié)果本身7。在作業(yè)成本法下，資源的使用并不是單純的用于構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)務(wù)形態(tài)，還可提供給各種輔助作業(yè)活動(dòng)。作業(yè)成本法的目的不是將成本分配到最終產(chǎn)品，而是對(duì)各種作業(yè)所需的資源進(jìn)行計(jì)量和定價(jià)。作業(yè)成本法的概念體系包括幾個(gè)概念：資源、作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈、成本對(duì)象、成本動(dòng)因

17、、成本要素和作業(yè)成本庫。資源（Resource） 。資源是支持作業(yè)的成本和費(fèi)用的來源，在一定期間內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的成本和費(fèi)用項(xiàng)目，或者是在作業(yè)執(zhí)行時(shí)所需花費(fèi)的代價(jià)，一種資源可以被多項(xiàng)作業(yè)所消耗，一項(xiàng)作業(yè)也可以消耗一種或者多種資源。資源是企業(yè)所有消耗的來源，是產(chǎn)品成本的最原始形態(tài)。例如：人工費(fèi)用、設(shè)備與房屋折舊、原材料費(fèi)用、差旅費(fèi)、場地使用費(fèi)、通訊費(fèi)等都屬于資源。作業(yè)（Activity） 。作業(yè)是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的某項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或某道生產(chǎn)工序，是企業(yè)為了提供一定產(chǎn)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)是企業(yè)內(nèi)部工作的基本單元，也是作業(yè)成本法

18、模型的最小歸集單元。作業(yè)是資源投入與產(chǎn)出之間的聯(lián)系紐帶，體現(xiàn)二者之間的內(nèi)在關(guān)系。簡單的說，作業(yè)就是用來把投入轉(zhuǎn)換成產(chǎn)出的工作。企業(yè)是為了追求特定的目標(biāo)而形成，成本核算系統(tǒng)就是衡量為了獲取產(chǎn)出而投入量的多少。作業(yè)的認(rèn)定后，就將對(duì)作業(yè)進(jìn)行分類?，F(xiàn)階段我國大多數(shù)企業(yè)，按照作業(yè)產(chǎn)出方式進(jìn)行分類，分別是單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、維持性作業(yè)見表1.1。名稱定義舉例特征單位作業(yè)（Unit Activity）一次作業(yè)只為單位產(chǎn)品服務(wù)的作業(yè)直接材料、直接人工、機(jī)器的折舊及動(dòng)力、包裝產(chǎn)品、焊接元件其作業(yè)數(shù)量與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例變動(dòng)。類似傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的變動(dòng)成本。批別作業(yè)（Batch Activity）一次作業(yè)可以

19、為一批產(chǎn)品服務(wù)的作業(yè)對(duì)每批產(chǎn)品的檢驗(yàn)、機(jī)器調(diào)試準(zhǔn)備、材料采購、訂單處理、生產(chǎn)規(guī)劃、質(zhì)量保證其作業(yè)的成本與產(chǎn)品批數(shù)成正比例變動(dòng)，與本批次產(chǎn)品的數(shù)量無關(guān)產(chǎn)品作業(yè)（Product Activity）使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)對(duì)每一種產(chǎn)品編制數(shù)控規(guī)劃、材料清單、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模具制作、樣板制作其作業(yè)的成本與產(chǎn)品的品種數(shù)量成正比例變動(dòng)，與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關(guān)維持性作業(yè)（Sustaining Activity）為維持企業(yè)正常生產(chǎn)而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)安全設(shè)施、管理人員薪酬、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、廠房折舊、土地規(guī)劃、取暖、照明其作業(yè)的成本是全部產(chǎn)品的共同成本，與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系作業(yè)鏈（Activity Chain）

20、和價(jià)值鏈(Value Chain) 。作業(yè)鏈?zhǔn)侵敢幌盗邢嗷ヂ?lián)系的作業(yè)組成的鏈條。在作業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)上，每步作業(yè)都是緊密聯(lián)系、相互影響，前后有序，存在著不可替代的關(guān)系，這些由此及彼、由內(nèi)到外相互連接的作業(yè)就構(gòu)成了作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定量的資源，同時(shí)將本作業(yè)形成的價(jià)值轉(zhuǎn)移給下一項(xiàng)作業(yè)，前一項(xiàng)作業(yè)為后一項(xiàng)作業(yè)服務(wù)，后一項(xiàng)作業(yè)是前一項(xiàng)作業(yè)的顧客，按此步驟推移，直至把最終產(chǎn)品提供給客戶。最終產(chǎn)品，作為企業(yè)內(nèi)部一系列需要的總產(chǎn)出，凝聚在各個(gè)作業(yè)上形成而最終轉(zhuǎn)移給顧客的價(jià)值。因此作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，作業(yè)鏈的形成過程也就是價(jià)值鏈的形成過程。通過作業(yè)鏈和價(jià)值鏈我們可以循著業(yè)務(wù)流程的軌跡將成本

21、追溯至產(chǎn)品或服務(wù)，了解成本發(fā)生的前因后果，抓住關(guān)鍵作業(yè)，使價(jià)值鏈不斷優(yōu)化，減少無效作業(yè)，增加有效作業(yè)的比例。成本對(duì)象（Cost Objects） 。成本對(duì)象是企業(yè)成本計(jì)算的對(duì)象，是成本歸集的最終點(diǎn)，它是企業(yè)根據(jù)需要而確定的，可以是產(chǎn)品也是可以是顧客，還可以是每個(gè)生產(chǎn)批次。分配到成本對(duì)象的成本值，代表成本對(duì)象消耗作業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的成本的大小。按照不同的成本對(duì)象來歸集和分配成本，會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，對(duì)結(jié)果產(chǎn)生的信息進(jìn)行分析，有助于企業(yè)制定正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。成本動(dòng)因（Cost Driver） 。1987年庫伯和卡普蘭教授提出成本動(dòng)因理論，該理論認(rèn)為作業(yè)成本法要把間接成本和隱藏在其后的推動(dòng)力聯(lián)系起來，這

22、種推動(dòng)力就是成本動(dòng)因，或者說，成本動(dòng)因就是引起成本發(fā)生的因素8。成本動(dòng)因是成本分配的基礎(chǔ)，直接影響著成本信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。它是決定成本發(fā)生、資源耗費(fèi)的真正原因，是促使成本發(fā)生變動(dòng)的因素，所以必須要了解成本行為，識(shí)別恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。（1）資源動(dòng)因是衡量資源耗費(fèi)與作業(yè)之間關(guān)系的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是資源被各項(xiàng)作業(yè)消耗的方式和原因，是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的依據(jù)，通過它將資源合理地分配到相應(yīng)的作業(yè)中。例如，人工費(fèi)用主要與從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)有關(guān)，就可以按照人數(shù)（資源動(dòng)因）向各作業(yè)中心分配人工方面的費(fèi)用。（2）作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因。

23、它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)。例如，當(dāng)檢驗(yàn)外購材料被定義成為一個(gè)作業(yè)活動(dòng)時(shí)，檢驗(yàn)時(shí)間或檢驗(yàn)次數(shù)就可以被作為一個(gè)作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)按照其產(chǎn)出方式進(jìn)行分類，各層次作業(yè)及其對(duì)應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因見表1.2。名稱代表性作業(yè)作業(yè)動(dòng)因單位作業(yè)機(jī)器耗用動(dòng)力機(jī)器小時(shí)直接人工直接人工小時(shí)批別作業(yè)材料采購采購次數(shù)機(jī)器調(diào)試準(zhǔn)備調(diào)試次數(shù)產(chǎn)品作業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)產(chǎn)品品種模具制作產(chǎn)品種類維持性作業(yè)管理人員薪酬直接成本財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)直接成本成本要素（Cost Element）、作業(yè)成本庫（Activity Cost Pool） 。成本要素是指分配到作業(yè)上的每一種資源。將一項(xiàng)作業(yè)中消耗的所有成本要素歸集在一起，就構(gòu)成了

24、這項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)成本庫。作業(yè)成本庫是由若干個(gè)同質(zhì)成本動(dòng)因?qū)е碌馁M(fèi)用項(xiàng)目歸集在一起的特定集合體。通過設(shè)置各種作業(yè)成本庫，按不同的成本動(dòng)因?qū)﹂g接費(fèi)用進(jìn)行分配，使成本發(fā)生的因果關(guān)系明晰，提高成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。作業(yè)成本庫能反映出作業(yè)的重要程度，成本庫最大的作業(yè)能提供最大的成本降低機(jī)會(huì)，有助于在成本管理中選擇優(yōu)選項(xiàng)目。作業(yè)成本法各概念的內(nèi)在聯(lián)系見圖1-1。圖1-1 作業(yè)成本法各概念的內(nèi)在聯(lián)系資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素（圖中的黑點(diǎn)），多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本池（中間的小方框），多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心（中間的橢圓）。2 作業(yè)成本法的意義

25、 置身于當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)浪潮中，我們無時(shí)無刻不感受著時(shí)代變革對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和企業(yè)內(nèi)部管理所帶來的巨大影響，主要表現(xiàn)在，全球性競爭的愈演愈烈、技術(shù)的不斷更新、管理的日益改善、顧客需求的多樣化和個(gè)性化、新興產(chǎn)業(yè)如雨后春筍的出現(xiàn)以及產(chǎn)品的多元化和獨(dú)特化趨勢，要想在激烈的市場占據(jù)競爭主導(dǎo)權(quán)，必須加強(qiáng)和改善成本管理。低成本戰(zhàn)略是企業(yè)應(yīng)對(duì)全球化競爭的重要措施，以作業(yè)成本法為中心的成本管理新體系，有著十分重要的意義。（1）有利于適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的客觀要求隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，科學(xué)技術(shù)的信息化，市場需求的多樣化和個(gè)性化，產(chǎn)品生產(chǎn)過程的自動(dòng)化、信息化以及制作系統(tǒng)的復(fù)雜化的到來，若企業(yè)繼續(xù)采用在成本中所占比重越來越少的直

26、接人工去分配所占比重越來越多的間接費(fèi)用，必將導(dǎo)致成本信息的嚴(yán)重失真，影響企業(yè)的戰(zhàn)略決策。作業(yè)成本法將成本管理的著眼點(diǎn)和重點(diǎn)從傳統(tǒng)的商品轉(zhuǎn)移到了作業(yè)，以作業(yè)為成本分配對(duì)象，這樣不僅能夠準(zhǔn)確合理地分配間接費(fèi)用，提供較為客觀的成本信息，還能夠通過作業(yè)分析，不斷改進(jìn)作業(yè)方式，合理地進(jìn)行資源配置，實(shí)現(xiàn)持續(xù)降低成本分目標(biāo)9。因此，作業(yè)成本法能夠適應(yīng)高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境對(duì)成本管理的客觀要求。（2）有利于提高市場競爭能力作業(yè)成本法擺脫了傳統(tǒng)成本管理的只重視產(chǎn)品投產(chǎn)后與生產(chǎn)過程相關(guān)的成本管理，把重點(diǎn)放在投產(chǎn)前的開發(fā)與設(shè)計(jì)的成本管理，這也符合時(shí)代發(fā)展的需要，極大的提高了企業(yè)的市場競爭能力。從產(chǎn)前設(shè)計(jì)、研究開發(fā)到質(zhì)量成

27、本管理，按照經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相匹配的原則，科學(xué)合理的利用有限的資源，對(duì)商品設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)、完善，滿足顧客的需求，不斷擴(kuò)張市場領(lǐng)域，提高市場競爭能力。（3）有利于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理作業(yè)成本法核算的核心集中在對(duì)資源的具體消耗作業(yè)上，使管理者的注意力引向資源的消耗原因上，在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，因此能更好的執(zhí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，控制成本的形成和累積。（2） 作業(yè)成本法的作用 1、為企業(yè)提供了相對(duì)準(zhǔn)確、真實(shí)的成本信息。目前，大型企業(yè)往往通過大批量生產(chǎn)來降低單位成本，獲得規(guī)模效益。然而中小企業(yè)往往涉足的是多品種、小批量的領(lǐng)域，使得生產(chǎn)計(jì)劃、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品

28、檢查等環(huán)節(jié)帶來高額的間接費(fèi)用，并難以在多產(chǎn)品種類中準(zhǔn)確分配。如還繼續(xù)采用傳統(tǒng)的成本分配方法，將導(dǎo)致間接費(fèi)用分?jǐn)偟膰?yán)重失真乃至產(chǎn)品成本的扭曲，使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本高于其實(shí)際發(fā)生成本，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本低于其實(shí)際發(fā)生成本。作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，從成本對(duì)象與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系入手，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)分配到成本對(duì)象，從而揭示了資源與成本對(duì)象的本質(zhì)聯(lián)系，克服了傳統(tǒng)成本法的不足，使間接費(fèi)用分配更加科學(xué)、合理，能比較準(zhǔn)確、真實(shí)的反映產(chǎn)品消耗的真實(shí)情況。通過作業(yè)成本法提供的更真實(shí)、豐富的產(chǎn)品成本信息，從而能得到更真實(shí)的產(chǎn)品盈利能力信息和定價(jià)、顧客市

29、場及資本支出等有效信息。激烈的全球競爭和新興的生產(chǎn)技術(shù)使準(zhǔn)確、真實(shí)的產(chǎn)品成本信息對(duì)于企業(yè)在競爭中的取勝至關(guān)重要。 2、作業(yè)成本信息可以有效地改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略決策。傳統(tǒng)成本法將間接費(fèi)用按直接人工或機(jī)器小時(shí)等單一的分配標(biāo)準(zhǔn)分配到產(chǎn)品中去，帶有很大的主觀性和隨意性，導(dǎo)致決策失誤。作業(yè)成本計(jì)算不僅僅是一個(gè)成本分配、計(jì)算的過程，更主要的是一個(gè)依據(jù)因果關(guān)系阜寧縣資源流動(dòng)的過程，它提供了更真實(shí),更豐富的作業(yè)驅(qū)動(dòng)成本的計(jì)量信息,有助于管理者做出更好的產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策,以及改進(jìn)產(chǎn)品定價(jià)決策,并為是否停產(chǎn)老產(chǎn)品,引進(jìn)新產(chǎn)品和指導(dǎo)銷售提供準(zhǔn)確的信息,為管理者做出正確的決策提供了科學(xué)依據(jù)，使其較容易利用相關(guān)成本進(jìn)行戰(zhàn)略決策，

30、提高企業(yè)發(fā)展能力、獲利能力。 3、使企業(yè)生產(chǎn)和銷售決策更加合理。企業(yè)只有對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)算、分析，才能使產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售的決策以及產(chǎn)品的定價(jià)更加合理。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，計(jì)算機(jī)的大量普及企業(yè)自動(dòng)化、智能化的程度越來越高，生產(chǎn)工人工資等直接成本所占的比例越來越少，間接成本比例大幅度增加，同時(shí)，隨著買方市場的到來，廠商之間的競爭激烈，許多產(chǎn)品的市場單價(jià)已經(jīng)逼近成本，容納不了太多的成本誤差，因此作業(yè)成本法的優(yōu)勢越來越被關(guān)注與運(yùn)用。采用作業(yè)成本法使成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷決策更加合理，利潤信息更加真實(shí)。 4、改進(jìn)了責(zé)任中心的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系。作業(yè)實(shí)際上是一種責(zé)任中心，作業(yè)成本也是一種

31、責(zé)任成本。作業(yè)成本法把各種成本費(fèi)用分類歸集到各個(gè)作業(yè)庫，這樣可以清楚地看到各作業(yè)庫的成績。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部可以制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，計(jì)算各作業(yè)庫的利潤，以此考評(píng)各作業(yè)庫的業(yè)績，使每個(gè)作業(yè)庫的責(zé)任得以分清，達(dá)到提高職工勞動(dòng)效率的目的。在評(píng)價(jià)作業(yè)時(shí)，作業(yè)成本法的宗旨就是利用具體的作業(yè)信息，提高增值作業(yè)效率，力圖規(guī)避無效作業(yè)。在作業(yè)成本觀念下,按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心,使用更為合理的分配基礎(chǔ),易于區(qū)分責(zé)任。通過各作業(yè)層所提供的有價(jià)值的成本信息,能明確增值作業(yè)與非增值作業(yè),可供資源、實(shí)際使用資源和實(shí)際需用資源，高效作業(yè)與低效作業(yè),以評(píng)價(jià)個(gè)人或作業(yè)中心的責(zé)任履行情況。5、使企業(yè)資源得到充分利用，杜絕浪費(fèi)。作業(yè)成本法計(jì)

32、算通過對(duì)成本動(dòng)因的分析，了解資源消耗、成本發(fā)生的全過程，并能更好的對(duì)企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行安排，使作業(yè)鏈發(fā)揮更好的作用，從而有利于消除一切可能形成的浪費(fèi)，使企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門、各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)等能夠更好的進(jìn)行合作，全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整體的經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益最大化。 總之，作業(yè)成本法是一種適合目前先進(jìn)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算和管理方法，完善和促進(jìn)了我國成本領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展，為成本管理提供了理論依據(jù)。作業(yè)成本法融合了作業(yè)管理、過程管理等先進(jìn)的管理思想，依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動(dòng)，進(jìn)行全面成本管理，并將管理重心深入到作業(yè)層次。同時(shí)，它能夠提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，滿足成本核算的需要，改進(jìn)戰(zhàn)略決策

33、，還可以通過作業(yè)分析，作業(yè)管理，進(jìn)一步滿足企業(yè)經(jīng)營控制的需要，建立和完善業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系。三、 作業(yè)成本法的內(nèi)容和方法（1） 作業(yè)成本法核算的基本程序1 作業(yè)成本法的計(jì)算原理作業(yè)成本法的計(jì)算原理就是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生10。把企業(yè)中消耗的資源集中分配到各作業(yè)成本庫，再分配到具體的作業(yè)中，得出作業(yè)成本，然后將作業(yè)成本按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到產(chǎn)品中去，得出最終的產(chǎn)品成本11。作業(yè)成本核算把直接成本和間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，使計(jì)算出來的產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確真實(shí)。根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算原理，產(chǎn)品成本來源于產(chǎn)品所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生必

34、然要消耗一定的資源。其成本流程圖如下：圖2-1作業(yè)成本計(jì)法成本流程圖成本流程圖從理論上界定了產(chǎn)品成本的范圍，明確了產(chǎn)品成本的來源，劃清了產(chǎn)品成本核算的步驟，使成本計(jì)劃、管理、核算工作條理清楚，脈絡(luò)清晰。2 作業(yè)成本法核算的基本步驟12（1）認(rèn)定作業(yè)，劃分作業(yè)中心 作業(yè)的確定是作業(yè)成本核算成功的前提條件，企業(yè)首先要確定構(gòu)成企業(yè)作業(yè)鏈的具體作業(yè)，如檢驗(yàn)作業(yè)、采購作業(yè)。作業(yè)的鑒定和劃分是設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)的重難點(diǎn)。得當(dāng)?shù)膭澐挚梢蕴岣吆怂愕木_度。在確定作業(yè)時(shí)，要搜集大量的作業(yè)信息，用系統(tǒng)的眼光看問題，用科學(xué)合理的方式、方法來進(jìn)行分析，最終確定合適的作業(yè)。認(rèn)定作業(yè)可以采用以下幾種方法：1、繪制企業(yè)的生產(chǎn)

35、流程圖，企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營過程都以網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來，每個(gè)流程都能分解出幾項(xiàng)作業(yè)，最后將相關(guān)或者同類的作業(yè)歸集起來。2、從企業(yè)現(xiàn)有的職能部分出發(fā)，通過調(diào)查分析，確定各個(gè)部門分別的作業(yè)，最后加以匯總。（2）以作業(yè)中心為成本庫歸集費(fèi)用在區(qū)分作業(yè)的基礎(chǔ)上，將資源費(fèi)用按照資源動(dòng)因分配到各個(gè)作業(yè)。由于確定出的作業(yè)的數(shù)目往往非常巨大，使得計(jì)算非常復(fù)雜，為了簡化計(jì)算一般根據(jù)作業(yè)的相關(guān)性對(duì)同質(zhì)作業(yè)進(jìn)行合并建立作業(yè)中心成本庫。每個(gè)成本庫可以歸集為直接人工、直接材料、機(jī)器設(shè)備折舊、管理費(fèi)用等，有幾個(gè)成本動(dòng)因，就建立幾個(gè)成本庫。每一個(gè)成本庫所代表的是它所在的中心所執(zhí)行的作業(yè)。作業(yè)成本法的基本前提就是這個(gè)步驟的分配工

36、作。作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，資源耗用量的多少不會(huì)與最終產(chǎn)出量有直接關(guān)系。這一步驟的分配基礎(chǔ)就是我們常說的資源動(dòng)因資源耗用量與作業(yè)量之間的關(guān)系，如何正確地確定資源動(dòng)因是正確地將各類資源耗費(fèi)分配計(jì)入各作業(yè)成本庫的關(guān)鍵。（3）將作業(yè)歸集的成本分配計(jì)入最終產(chǎn)品 作業(yè)成本庫的成本恰當(dāng)?shù)刈匪莸疆a(chǎn)品成本中去，是產(chǎn)品成本核算的關(guān)鍵。建立同質(zhì)成本庫，明確作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本庫成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中去的標(biāo)準(zhǔn)，也是將作業(yè)耗費(fèi)與最終產(chǎn)出相溝通的媒介。 統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因總量計(jì)算作業(yè)成本分配率。 成本動(dòng)因分配率=成本庫費(fèi)用/成本庫作業(yè)動(dòng)因總量 根據(jù)產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量、作業(yè)成本分配率將作業(yè)成本庫的成本分配到成

37、本對(duì)象。 作業(yè)成本=成本動(dòng)因分配率*作業(yè)動(dòng)因量 將各產(chǎn)品發(fā)生的直接成本與各作業(yè)成本庫的成本分別匯總計(jì)算各產(chǎn)品成本。 產(chǎn)品成本=直接人工成本+直接材料成本+作業(yè)成本（2） 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別1、成本核算的對(duì)象不同。傳統(tǒng)成本法比較關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，成本核算的對(duì)象主要是產(chǎn)品。作業(yè)成本法不僅關(guān)注產(chǎn)品成本，而且更多關(guān)注產(chǎn)品成本產(chǎn)生的原因及其形成的全過程，因而它的成本核算對(duì)象是多層次的，不僅僅包括產(chǎn)品，更關(guān)注資源、作業(yè)以及作業(yè)中心。2、間接費(fèi)用的界限不同。傳統(tǒng)成本法的間接費(fèi)用指制造費(fèi)用，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金的支出作為期間費(fèi)用13。

38、作業(yè)成本法的產(chǎn)品成本是完全成本，所有費(fèi)用只要合理有效，都是最終企業(yè)價(jià)值的支出，都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。作業(yè)成本法的間接費(fèi)用包含制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用甚至是財(cái)務(wù)費(fèi)用中合理有效的部分。作業(yè)成本觀下的期間費(fèi)用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無效耗費(fèi)的資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值。3、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不同。傳統(tǒng)成本法只采用較為單一的標(biāo)準(zhǔn)將間接費(fèi)用直接分配、計(jì)入到各種產(chǎn)品成本中，產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等，這種成本分配方法將導(dǎo)致高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本大幅度上升，低產(chǎn)量的產(chǎn)品成本相應(yīng)下降，沒有考慮生產(chǎn)中實(shí)際消耗和費(fèi)用的配比原則，造成成本分配的扭曲。作業(yè)成本法采用的是比較合理的多標(biāo)準(zhǔn)、多步驟的分

39、配方法，依據(jù)資源動(dòng)因把資源成本按多種資源動(dòng)因分配到各作業(yè)中心，然后再依據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動(dòng)因分配到各種產(chǎn)品，最后匯總、計(jì)算出各種產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法間接費(fèi)用分配的基礎(chǔ)是成本動(dòng)因，而且不同的作業(yè)采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)。它不但強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)批量、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、產(chǎn)品的零部件數(shù)量等財(cái)務(wù)變量，也強(qiáng)調(diào)工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)輸距離等非財(cái)務(wù)變量。4、信息準(zhǔn)確性不同。傳統(tǒng)成本法提供的是企業(yè)最終產(chǎn)品成本的相關(guān)信息，由于間接費(fèi)用的分配采用單一的分配標(biāo)準(zhǔn)，若產(chǎn)品成本中間接費(fèi)用的比重較大，則其提供的成本信息的準(zhǔn)確性就較差，企業(yè)在做出成本決策時(shí)，使用這種不準(zhǔn)確的信息，必然會(huì)影響到?jīng)Q策的正確性。

40、作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用時(shí)著眼于費(fèi)用、成本的來源，將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來。實(shí)行誰耗用誰分?jǐn)?，多用多攤，少用少攤，不用不攤，避免了平均分配?dǎo)致的成本扭曲。企業(yè)在采用作業(yè)成本法時(shí)，往往會(huì)運(yùn)用本量利分析法來分析產(chǎn)品的盈虧問題，使得產(chǎn)品定價(jià)決策、增產(chǎn)減產(chǎn)決策、銷售決策更加合理，企業(yè)可以不斷改進(jìn)其業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，調(diào)動(dòng)各部門的積極性。5、適用企業(yè)的類型不同。傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費(fèi)用相對(duì)較小，且其發(fā)生與直接人工成本有事實(shí)上相關(guān)的勞動(dòng)密集型企業(yè)。作業(yè)成本法適用于產(chǎn)品品種繁多、生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、間接費(fèi)用比重較大、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜、較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理系統(tǒng)、管理當(dāng)

41、局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確度不滿意的技術(shù)、資金密集型企業(yè)?？傊?，作業(yè)成本法是一種全新的會(huì)計(jì)管理理論和方法，它從根本上克服了傳統(tǒng)成本法的缺陷，在精確成本信息，改善經(jīng)營過程，為資源決策、產(chǎn)品定價(jià)及組合決策提供完善的信息等方面，受到了廣泛的贊譽(yù)。四、 我國作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀與面臨問題（1） ABC方法在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀國內(nèi)許多企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到作業(yè)成本法不僅能為企業(yè)提供更為相關(guān)的產(chǎn)品成本信息、準(zhǔn)確的對(duì)外報(bào)價(jià)，更重要的是能為公司管理和生產(chǎn)經(jīng)營提供決策支持，我國已有少數(shù)企業(yè)在嘗試應(yīng)用作業(yè)成本法管理企業(yè)。由于作業(yè)成本法是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的國家產(chǎn)生的，這與我國當(dāng)前的國情還有著一定的差距，據(jù)198519

42、99年的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國企業(yè)僅有3.71%應(yīng)用作業(yè)成本法。為了得到作業(yè)成本法在我國應(yīng)用的準(zhǔn)確信息，在上海、北京、西安等城市就作業(yè)成本法相關(guān)的一系列問題對(duì)涉及金融、制造、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的87家企業(yè)進(jìn)行了了解。結(jié)果顯示，在調(diào)查的企業(yè)中，20%左右的企業(yè)目前正在使用或正在試用作業(yè)成本法；40%左右的企業(yè)正在考慮是否使用或試用作業(yè)成本法；剩下近40%的企業(yè)表示未考慮使用。從實(shí)踐方面顯示，作業(yè)成本在我國的應(yīng)用仍處在剛剛起步的階段，但也顯示出越來越多的企業(yè)正在認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的有效性和重要性。 而且，作業(yè)成本法的應(yīng)用與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和行業(yè)類別有著很大的關(guān)系。在所調(diào)查的近100家企業(yè)中顯示，企業(yè)規(guī)模越大，

43、應(yīng)用作業(yè)成本法的幾率越大；企業(yè)規(guī)模越小，應(yīng)用作業(yè)成本法的幾率越小。作業(yè)成本法大多是在一些自動(dòng)化水平比較高、管理制度比較先進(jìn)的國有大中型企業(yè)中開始實(shí)施。至于作業(yè)成本法的應(yīng)用與行業(yè)類別的關(guān)系，因?yàn)樽鳂I(yè)成本法起源于制造業(yè)，制造費(fèi)用所占比重較大，導(dǎo)致了使用作業(yè)成本法的企業(yè)中從事制造業(yè)所占額比重較大。在國內(nèi)，雖然在鐵路運(yùn)輸、物流、傳媒、醫(yī)療等許多非制造業(yè)企業(yè)都有涉及，但仍然主要集中在制造業(yè)的應(yīng)用。 所以，作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀可以概括為以下幾點(diǎn)14：第一，從總體上看，作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用比例很?。坏诙?，部分企業(yè)的管理思想中存在著作業(yè)成本法的理念，但大多只是停留在理論研究階段，真正實(shí)踐的很少，普及速度相當(dāng)

44、緩慢；第三，受各種因素制約，作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用行業(yè)單一，應(yīng)用局限性較大。 作業(yè)成本法也有最初的制造業(yè)擴(kuò)展到各行各業(yè)，我國學(xué)者根據(jù)各行業(yè)的特點(diǎn)，研究作業(yè)成本法在不同行業(yè)領(lǐng)域的應(yīng)用情況15。 作業(yè)成本法在制造企業(yè)的應(yīng)用。2000年，歐佩玉、王平心根據(jù)我國制造企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的初步實(shí)踐應(yīng)用情況，分析了我國制造企業(yè)的作業(yè)成本法的現(xiàn)狀。在我國制造企業(yè)具體應(yīng)用的有康佳、廣州寶潔、海爾、美的等，這些企業(yè)結(jié)合本企業(yè)資源系統(tǒng)在其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理中實(shí)施了作業(yè)成本法，并取得很好的效果。 作業(yè)成本法在交通運(yùn)輸行業(yè)的應(yīng)用。2001年林斌等人通過研究鐵路系統(tǒng)實(shí)施作業(yè)成本法一年后，企業(yè)扭虧為盈，指出，作業(yè)成本法不但適用于制

45、造企業(yè)，同樣適用于交通運(yùn)輸業(yè)，并且通過實(shí)施提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。 作業(yè)成本法在金融行業(yè)的應(yīng)用。2002年，范金提出商業(yè)銀行可以用作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)成本法為企業(yè)提供更真實(shí)客觀的信息。把商業(yè)銀行不同系列的服務(wù)劃分成不同系列的作業(yè)，將服務(wù)品種和作業(yè)通過一定的成本動(dòng)因聯(lián)系起來，服務(wù)所消耗資源同時(shí)又與作業(yè)相連，因此能更真實(shí)的反映商業(yè)銀行中各服務(wù)品種的成本，為決策者提供真實(shí)客觀的成本信息，以便在市場競爭中取得勝利。2004年戴成峰提出引入作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用到各明細(xì)的險(xiǎn)種中再保險(xiǎn)公司，可以更準(zhǔn)確的知道各險(xiǎn)種的成本及盈利情況。 作業(yè)成本法在餐飲行業(yè)的應(yīng)用。2007年，李靜、邵學(xué)珍提出了作業(yè)成本法在飯店管理

46、中的應(yīng)用，以某飯店的餐飲部銷售的菜點(diǎn)為例，把加工費(fèi)用歸集于一系列成本庫，計(jì)算每個(gè)成本庫的分配率，將各成本庫的加工費(fèi)用按分配率分配到各菜點(diǎn)，得到各菜點(diǎn)詳細(xì)的成本信息，對(duì)各菜點(diǎn)盈利情況進(jìn)行分析，達(dá)到成本控制的目的。 作業(yè)成本法在電力行業(yè)的應(yīng)用。2008年，楊文靜提出在發(fā)電企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，由成本對(duì)象追溯到作業(yè)，由作業(yè)追溯到資源。經(jīng)過實(shí)施作業(yè)成本法達(dá)到作業(yè)成本數(shù)據(jù)質(zhì)量較高，值得在電力企業(yè)中推廣。 作業(yè)成本法在建筑行業(yè)的應(yīng)用。2008年，孟驚雷提出實(shí)施作業(yè)成本法要有較高的會(huì)計(jì)電算化水平，因此需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視以及員工的配合，這樣才能在建筑企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本法。 作業(yè)成本

47、法從產(chǎn)生到現(xiàn)在，在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的過程中不斷完善，在專家和學(xué)者的共同努力下，其理論和方法會(huì)得到進(jìn)一步發(fā)展，在不久的將來，作業(yè)成本法將在更多的企業(yè)中得到應(yīng)用。（2） 我國企業(yè)應(yīng)用ABC方法所面臨的問題1 觀念方面由于作業(yè)成本法在我國企業(yè)中應(yīng)用不夠廣泛，許多企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的成本核算方法。大多數(shù)企業(yè)管理者不懂得作業(yè)成本法，主要是對(duì)成本核算和管理會(huì)計(jì)本身的重要性認(rèn)識(shí)不足及對(duì)傳統(tǒng)成本法的局限性、落后性認(rèn)識(shí)不夠。企業(yè)只把會(huì)計(jì)當(dāng)作一種管理賬務(wù)的工具，使其脫離了管理的“外衣”，對(duì)于先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用造成了阻礙。作業(yè)成本法在近十年不斷發(fā)展，無論是個(gè)人還是組織，都需要相當(dāng)長的時(shí)間來適應(yīng)、了解。特別

48、是相當(dāng)一部分企業(yè)主和經(jīng)營者沒有形成先進(jìn)的成本管理理念，不了解作業(yè)成本法，缺乏實(shí)踐支持，雖然部分人了解作業(yè)成本法，但是觀念上認(rèn)為作業(yè)成本法實(shí)施成本過高，需要大量的資金、技術(shù)投入，并且實(shí)施過程過于繁瑣、費(fèi)時(shí)費(fèi)力、成本核算結(jié)果不會(huì)有太大優(yōu)勢，因而實(shí)施進(jìn)展不大。2 技術(shù)方面依賴近年來國內(nèi)經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展和科技人才優(yōu)勢，我國的科學(xué)技術(shù)水平迅速提高。但從總體來看，企業(yè)能將這些高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的并不多，企業(yè)整體科技水平仍相對(duì)落后，與大型企業(yè)及西方中小企業(yè)相比仍然存在較大的差距，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不十分具備和充分。盡管很多企業(yè)都加大了資金和技術(shù)的投入力度，企業(yè)整體技術(shù)裝備也在改善，但是由于資金方

49、面的限制，將高新技術(shù)運(yùn)用到生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)還比較少。從目前我國大多數(shù)企業(yè)的技術(shù)水平和成本結(jié)構(gòu)看，制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重不大，傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位。在我國全面應(yīng)用作業(yè)成本法的技術(shù)環(huán)境尚未形成，傳統(tǒng)成本法仍有很大的適應(yīng)空間。3 成本核算方面一般企業(yè)現(xiàn)有的成本核算主要是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些準(zhǔn)則制約了成本核算體系的改進(jìn)。同時(shí)，成本核算制度還存在一系列問題主要表現(xiàn)為：第一，制度的不完善和不健全。第二，制度系統(tǒng)性不強(qiáng)，沒有形成一套連貫的成本核算體系。第三，對(duì)現(xiàn)有的成本核算制度執(zhí)行不夠。第四，缺少對(duì)成本核算制度執(zhí)行情況的跟蹤和考核。在成本核算的過程中，由于成本核算范圍

50、劃分不明顯、劃分依據(jù)不統(tǒng)一、成本計(jì)算對(duì)象不規(guī)范、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)?shù)纫幌盗袉栴}，阻礙作業(yè)成本法的實(shí)施。作業(yè)成本法的實(shí)施和應(yīng)用需要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更豐富的信息，更需要先進(jìn)的軟硬件設(shè)施支持。然而，我國作業(yè)成本法核算體系的硬件支持不匹配，財(cái)務(wù)軟件開發(fā)水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會(huì)計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度方面，還未形成采購、生產(chǎn)和成本管理綜合經(jīng)營管理的系統(tǒng)化。4 成本動(dòng)因方面 成本動(dòng)因太多，實(shí)施者試圖為一個(gè)流程的每項(xiàng)作業(yè)都找出一個(gè)成本因素，使作業(yè)中心過于分散，成本核算過于復(fù)雜。成本動(dòng)因不容易明確導(dǎo)致作業(yè)成本的確認(rèn)和成本動(dòng)因的選擇難免會(huì)帶有管理當(dāng)局的主觀性和一定程序的武斷性，可能導(dǎo)致產(chǎn)品成本的不真實(shí)而產(chǎn)生相反的

51、效果。5 人員方面 盡管近年來國內(nèi)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有了很大的改善，但與實(shí)施作業(yè)成本法的素質(zhì)要求相比還有一定的距離。長期以來，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定處理會(huì)計(jì)，十分缺乏職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新能力，缺乏這樣的綜合性人才，可以想象這樣的隊(duì)伍對(duì)推廣較為復(fù)雜的作業(yè)成本法無疑產(chǎn)生了極大的制約。同時(shí)，作業(yè)成本法的實(shí)施涉及企業(yè)的方方面面，需要大多數(shù)人員的自己參與，做好全員的培訓(xùn)，提高全員的成本意識(shí)，這無疑要取得單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持。就我國目前而言，領(lǐng)導(dǎo)層成本意識(shí)較差，對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施還處在觀望階段，更談不上認(rèn)可與支持。 企業(yè)的發(fā)展和壯大，對(duì)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、就業(yè)、社會(huì)穩(wěn)定等問題的解決起到了至關(guān)重要的作用。但

52、由于傳統(tǒng)的遺留和習(xí)慣性，企業(yè)還面臨著許多問題，這在一定程度上阻礙和制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，必須有計(jì)劃、有針對(duì)性地變革和創(chuàng)新，從根本上解決問題，科學(xué)的實(shí)施作業(yè)成本法，使市場經(jīng)濟(jì)快速、穩(wěn)定的發(fā)展。五、 案例分析及建議對(duì)策（1） 案例簡介 SF是一家專業(yè)生產(chǎn)空氣斷路器配件的大中型企業(yè)，產(chǎn)品主要供應(yīng)給正泰，天正等企業(yè)集團(tuán)。公司創(chuàng)業(yè)歷史悠久，生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)豐富，技術(shù)力量雄厚，現(xiàn)有員工130余名，其中管理人員及專業(yè)技術(shù)人員、高級(jí)工程師25名。公司堅(jiān)持“科技創(chuàng)新，品質(zhì)一流”的經(jīng)營理念，近年來，先后投入巨資引進(jìn)了各類精密總共價(jià)值幾十萬的生產(chǎn)設(shè)備，固定資產(chǎn)價(jià)值已達(dá)到五十萬元，并成功的研制開發(fā)了多品種多規(guī)格的低壓電器產(chǎn)

53、品，目前，已經(jīng)形成了銅鐵件系列產(chǎn)品，M10-250系列產(chǎn)品等二十幾個(gè)品種產(chǎn)品。卓越的經(jīng)營團(tuán)隊(duì)，良好的產(chǎn)品性能，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量管理體系，成為SF發(fā)展的基石。在生產(chǎn)過程中，本公司嚴(yán)格按照ISO9001國際質(zhì)量管理體系規(guī)范運(yùn)行，公司的產(chǎn)品合格率通過了中國質(zhì)量認(rèn)證中心國家強(qiáng)制性3C認(rèn)證。由于對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的重視，公司還多次被評(píng)為“質(zhì)量管理先進(jìn)單位”、“省優(yōu)秀質(zhì)量管理獎(jiǎng)企業(yè)”等。 SF的一個(gè)民用車間生產(chǎn)同一系列的兩種產(chǎn)品：A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品為大批量生產(chǎn)、科技含量較低的普通型產(chǎn)品；B產(chǎn)品為小批量生產(chǎn)、科技含量較高的新型產(chǎn)品。2012年3月份，生產(chǎn)了A產(chǎn)品3500臺(tái)，B產(chǎn)品700臺(tái)。該車間當(dāng)月制造費(fèi)用總額為 元

54、。有關(guān)資料見表1、表2.表1 A、B產(chǎn)品2012年3月份的有關(guān)成本資料項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品合計(jì)產(chǎn)量（臺(tái)）3500700直接材料（元）15600005100002070000直接人工（元）17000074000244000制造費(fèi)用（元）802000生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）16000300019000表2 制造費(fèi)用歸集表作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)成本（元）間接人工 物料處理物料移動(dòng)次數(shù)56000 檢驗(yàn)人員產(chǎn)品的檢驗(yàn)小時(shí)207000 產(chǎn)品包裝人員分類次數(shù)5500 管理人員生產(chǎn)工時(shí)5200 小計(jì)273700其他制造費(fèi)用 機(jī)器設(shè)備的折舊產(chǎn)品的機(jī)器小時(shí)300000 機(jī)器設(shè)備維修維修小時(shí)62000 機(jī)器動(dòng)力電費(fèi)產(chǎn)品的機(jī)器小時(shí)15

55、0000 房屋占用生產(chǎn)工時(shí)13000 照明生產(chǎn)工時(shí)3300 小計(jì)528300合計(jì)802000同時(shí)，成本動(dòng)因的具體資料分析如下：（1）A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的單位產(chǎn)品檢驗(yàn)時(shí)間比例為1:6。（2）A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)比例為1:7。（3）A產(chǎn)品本月進(jìn)料6批，每批移動(dòng)4次；B產(chǎn)品本月進(jìn)料4批，每批移動(dòng)3次。（4）A產(chǎn)品分類打包次數(shù)30次，B產(chǎn)品分類打包次數(shù)5次。（5）A產(chǎn)品機(jī)器設(shè)備維修210小時(shí)，B產(chǎn)品機(jī)器設(shè)備維修75小時(shí)。（2） SF企業(yè)ABC方法的應(yīng)用1、根據(jù)成本動(dòng)因，按單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和維持性作業(yè)四個(gè)層次分配制造費(fèi)用。（1）單位作業(yè) 直接材料和直接人工成本的分配 A產(chǎn)品的直接材料分配率：1560000/3500=445.7143 B產(chǎn)品的直接材料分配率：510000/700=728.5714 A產(chǎn)品的直接人工分配率：170000/3500=48.5714B產(chǎn)品的直接人工分配率：74000/700=105.7143 檢驗(yàn)成本A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的單位產(chǎn)品檢驗(yàn)時(shí)間比例為1:6。檢驗(yàn)成本分配率：207000/(3500+700*6)=26.8831 A產(chǎn)品的檢驗(yàn)成本：3500*26.8831=94090 B產(chǎn)品的檢驗(yàn)成本：700*6*26.8831=112910 機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用和機(jī)