近幾年考試中_第1頁(yè)
近幾年考試中_第2頁(yè)
近幾年考試中_第3頁(yè)
近幾年考試中_第4頁(yè)
近幾年考試中_第5頁(yè)
已閱讀5頁(yè),還剩10頁(yè)未讀 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說(shuō)明:本文檔由用戶(hù)提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡(jiǎn)介

1、近幾年考試中,固定資產(chǎn)常出客觀題和主觀題。重點(diǎn)有: 1固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量(計(jì)量原則); 2固定資產(chǎn)折舊; 3固定資產(chǎn)后續(xù)支出; 4固定資產(chǎn)處置(“固定資產(chǎn)清理”科目的使用); 5持有待售固定資產(chǎn)(這是新內(nèi)容)。 第5章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)一、外購(gòu)固定資產(chǎn)1.企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本,包括:(1)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。(2)還有:符合資本化條件的借款利息費(fèi)用,外幣折算差額也可能計(jì)入固定資產(chǎn)成本,棄置費(fèi)用在滿(mǎn)足一定條件時(shí)應(yīng)將其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。借:工程物資在建工程(需要安裝的)固

2、定資產(chǎn)(不需要安裝的) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款【注】企業(yè)2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下,也應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除(即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣),不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。與之相聯(lián)系的,在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出了?!菊f(shuō)明】如果將2009年1日1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷(xiāo)售,銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)考慮銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算。自2009年1月1日起,納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵

3、扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命,或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如,某運(yùn)輸企業(yè)有一架運(yùn)輸飛機(jī),飛機(jī)的引擎(發(fā)動(dòng)機(jī))和機(jī)身的壽命往往不一樣。所以在實(shí)務(wù)中,一般是把飛機(jī)的引擎單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn),飛機(jī)的機(jī)身單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。3.以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。二、分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)購(gòu)入固定資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支

4、付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的:固定資產(chǎn)的成本以各期付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額(未確認(rèn)融資費(fèi)用),應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外,均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款(1)購(gòu)入時(shí):借:固定資產(chǎn)/在建工程 (現(xiàn)值) *未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 (本金+利息)(2)付款、攤銷(xiāo):借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 借:在建工程 (資本化)貸:銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (費(fèi)用化)貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 (攤×實(shí)利)本期攤銷(xiāo)金額=(長(zhǎng)期應(yīng)付款余額未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×

5、;實(shí)利不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況:借:在建工程 (工程領(lǐng)用材料)應(yīng)付職工薪酬 (福利部門(mén)領(lǐng)用)待處理財(cái)產(chǎn)損益 (原材料意外毀損)貸:原材料不考慮:增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的確認(rèn):關(guān)注其中的特殊確認(rèn),1、固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。2、備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨,但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用,例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。3、企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn),它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)

6、濟(jì)利益,或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出,因此,對(duì)于這些設(shè)備,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)初始計(jì)量原則固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。1、固定資產(chǎn)的成本,包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等,也包括間接發(fā)生的,如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 2、對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用,不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。三、自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到

7、預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造、出包建造兩種方式。無(wú)論采用何種方式,所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。(一)自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)實(shí)務(wù)中,企業(yè)較少采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn),多數(shù)情況下采用出包方式。企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn),其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。【總結(jié)】盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的處理:1.企業(yè)為建造固資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi),作為實(shí)際成本,

8、并按照各種專(zhuān)項(xiàng)物資的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。 (購(gòu)入時(shí),工程物資,價(jià)稅合計(jì))2.工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。(完工后,工程物資,價(jià)稅分離)【總結(jié)】在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的處理:3.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過(guò)失人等賠款后的凈損失,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本;盤(pán)盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本。 (建設(shè)期間,盤(pán)盈虧,計(jì)入在建工程)4.工程完工后發(fā)生的工程物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。(完工后,盤(pán)盈虧,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支)(1)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前,所有工程物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀

9、損,都應(yīng)計(jì)入或沖減在建工程的成本;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后,工程物資的盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。(2)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)所發(fā)生的凈支出,計(jì)入工程成本。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品,其發(fā)生的成本,計(jì)入在建工程成本,銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí),按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。即:試車(chē)過(guò)程中發(fā)生的支出和取得的收入都與工程成本有關(guān)。(3)在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損,減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失,工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的,計(jì)入繼續(xù)施工的在建工程;工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

10、的,屬于籌建期間的,計(jì)入管理費(fèi)用,不屬于籌建期間的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如為非常原因(地震、洪水、臺(tái)風(fēng)等)造成的報(bào)廢或毀損,或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損,應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。(4)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算手續(xù),應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值入賬,同時(shí)計(jì)提折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再對(duì)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,但原來(lái)已經(jīng)計(jì)提的折舊不再追溯調(diào)整?!拘隆科髽I(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的安全費(fèi)用以及具有類(lèi)似性質(zhì)的各項(xiàng)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項(xiàng)下以“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目單獨(dú)反映。自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)購(gòu)入工程物資借:工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款領(lǐng)用工

11、程物資借:在建工程貸:工程物資領(lǐng)用生產(chǎn)用材料借:在建工程貸:原材料領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品借:在建工程貸:庫(kù)存商品工程人員薪酬借:在建工程貸:應(yīng)付職工薪酬耗用勞力借:在建工程貸:生產(chǎn)成本(或勞務(wù)成本)支付工程費(fèi)用借:在建工程貸:銀行存款等工程物資發(fā)生盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損借:在建工程貸:工程物資工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試生產(chǎn):發(fā)生費(fèi)用:借:在建工程其他支出貸:銀行存款、原材料取得收入時(shí):借:銀行存款、庫(kù)存商品貸:在建工程其他支出固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):借:固定資產(chǎn)貸:在建工程工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料:借:原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:工程物資(1)提取專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備借:生產(chǎn)成本

12、或管理費(fèi)用(提取依據(jù))貸:專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)(2)使用專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備費(fèi)用性支出(檢查費(fèi)等):借:專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)貸:銀行存款等安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算資本性支出,即購(gòu)建安全設(shè)備。借:在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款借:固定資產(chǎn)貸:在建工程購(gòu)建同時(shí)一次性計(jì)提累計(jì)折舊:安全設(shè)備以后期間不再計(jì)提折舊。借:專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)貸:累計(jì)折舊(二)出包方式建造固定資產(chǎn)1.企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。2.待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)

13、值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)等。其中,征地費(fèi)是指企業(yè)通過(guò)劃撥方式取得建設(shè)用地發(fā)生的青苗補(bǔ)償費(fèi)、地上建筑物、附著物補(bǔ)償費(fèi)等。3.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本,應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。出包方式建造固定資產(chǎn):1.預(yù)付款時(shí):借:預(yù)付賬款貸:銀行存款2.按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和結(jié)算進(jìn)度款借:在建工程建筑工程(××工程)安裝工程(×

14、×工程)貸:銀行存款預(yù)付賬款3.完工時(shí),補(bǔ)付工程款:借:在建工程貸:銀行存款4.需要安裝的設(shè)備:(1)企業(yè)將需要安裝的設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝:借:在建工程在安裝設(shè)備(××設(shè)備)貸:工程物資××設(shè)備(2)設(shè)備安裝到位,價(jià)款結(jié)算:借:在建工程安裝工程(發(fā)電設(shè)備) 貸:銀行存款5.待攤支出:(1)發(fā)生待攤支出A、(項(xiàng)目管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等)借:在建工程待攤支出貸:銀行存款應(yīng)付職工薪酬B、負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)領(lǐng)用材料:借:在建工程待攤支出5 貸:原材料 銀行存款C、試車(chē)期間取得發(fā)電收入:借:銀行存款貸:在建工程待攤支出(2)完工后,分配待攤支出:

15、××工程分配待攤支出(××工程建筑支出安裝工程支出在安裝設(shè)備支出)×分配率計(jì)算確定已完工的固定資產(chǎn)成本: 固定資產(chǎn)成本建筑工程支出應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鲂枰惭b設(shè)備的成本設(shè)備成本為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑工程支出安裝工程支出應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鰰?huì)計(jì)處理:借:固定資產(chǎn)貸:在建工程建筑工程在建工程安裝工程在建工程待攤支出四、存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)1.對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入賬務(wù)費(fèi)用?!咀ⅰ恳话愎ど唐髽I(yè)的固定資產(chǎn)

16、發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用,不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。本期應(yīng)攤銷(xiāo)的預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本×實(shí)i【注】不是固定資產(chǎn)的攤余成本。(1)棄置費(fèi)用現(xiàn)值入固定資產(chǎn)成本:借:固定資產(chǎn) (棄置費(fèi)現(xiàn)值)貸:預(yù)計(jì)負(fù)債(2)按實(shí)際利利率法攤銷(xiāo):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 (攤×實(shí)i)貸:預(yù)計(jì)負(fù)債五、其他方式取得的固定資產(chǎn)1.投資者投入的固定資產(chǎn)的成本。(協(xié)議價(jià)公允價(jià))投資者投入的固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)

17、合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本。3.盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本。盤(pán)盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯(cuò)處理,在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前,應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。【口決】當(dāng)年發(fā)現(xiàn)以前年度重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),必須追溯調(diào)整。追溯調(diào)帳時(shí),資產(chǎn)負(fù)債表科目正常寫(xiě),利潤(rùn)表科目要換成“以前年度損益調(diào)整”。(1)盤(pán)盈固定資產(chǎn):借:固定資產(chǎn)貸:以前年度損益調(diào)整(2)匯算清繳前:借:以前年度損益調(diào)整貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅(3)結(jié)轉(zhuǎn):借:以前年度損益調(diào)整貸:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)(4)提取盈余公積:借:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸:盈余公積六、融資租入的固定資產(chǎn)在租賃期開(kāi)始日,承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者

18、中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值,其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額包括以下幾個(gè)內(nèi)容:各期支付的租金;承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;承租人到期行使購(gòu)買(mǎi)權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)。借:固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費(fèi)用) *未確認(rèn)融資費(fèi)用貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 (最低租賃付款額)銀行存款等融資租賃的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法:1.能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;2.無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間

19、內(nèi)計(jì)提折舊?!疽c(diǎn)】 企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。一般的不包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,小規(guī)模包括增值稅。 盤(pán)盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理,在按管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理前,應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊(一)影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價(jià)2.預(yù)計(jì)凈殘值3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)的使用壽命(二)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有:已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

20、開(kāi)始計(jì)提折舊,終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊,提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。4.對(duì)于融資租入固定資產(chǎn),在確定折舊年限時(shí)應(yīng)該考慮是否可以合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)。1)能

21、夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;2)無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。5.處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。6.因大修理而停用的固定資產(chǎn),照提折舊。(三)固定資產(chǎn)折舊方法1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法??蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。2.企業(yè)

22、選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法,將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用,因此,固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊方法(1)年限平均法(直線法)年折舊額(原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)×(1預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià))÷預(yù)計(jì)使用年限原價(jià)×年折舊率(2)工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)總工作量月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額(3)雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)凈殘值年折舊額=(原價(jià)-累計(jì)折舊)×2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為直線法(考慮凈殘值):年折舊額=(固定

23、資產(chǎn)原值累計(jì)折舊預(yù)計(jì)凈殘值)/2(3)年數(shù)總和法(年限合計(jì)法)年折舊額(原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率年折舊率尚可使用年限/(1+2+.+n)(其中n表示預(yù)計(jì)使用年限)(預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限)/n(n+1)/2【總結(jié)】雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的區(qū)別:雙倍余額遞減法是基數(shù)在變化,折舊率不變,不必段計(jì)算;年數(shù)總和法是基數(shù)不變,折舊率在變化,必須分段計(jì)算。區(qū)別雙倍余額遞減法年數(shù)總和法公式年折舊額期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為直線法年折舊額(原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率沒(méi)有方法轉(zhuǎn)換問(wèn)題折舊基數(shù)不同逐年遞減固定資產(chǎn)凈值原價(jià)折舊固定不變應(yīng)計(jì)提折舊額原價(jià)凈殘值折

24、舊率不同固定不變2折舊年限逐年遞減尚可使用年數(shù)年數(shù)總和是否分段計(jì)算不必分段計(jì)算必須分段計(jì)算凈殘值處理方法不同沒(méi)有改用直線法下折舊的各年,不用考慮凈殘值;最后兩年改用直線法時(shí)應(yīng)該考慮凈殘值。各年均應(yīng)考慮凈殘值。(四)會(huì)計(jì)處理:借:制造費(fèi)用 【生產(chǎn)車(chē)間計(jì)提折舊】管理費(fèi)用 【企業(yè)管理部門(mén)、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】銷(xiāo)售費(fèi)用 【企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)提折舊】其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】在建工程 【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】貸:累計(jì)折舊 當(dāng)會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致時(shí),計(jì)算某會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提折舊額,可以先計(jì)算出折舊年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊,然后再

25、按照會(huì)計(jì)年度所占折舊年度的月份比例來(lái)計(jì)算。(五)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核1.(年末復(fù)核)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。2.如果固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命; 如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值; 如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生重大變化,企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。3.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變,應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理,不需要追溯調(diào)整。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理

26、費(fèi)用等。2.后續(xù)支出處理原則:與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(一)資本化的后續(xù)支出1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。2.企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的,應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo),將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。3.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過(guò)“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到

27、預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。4.【新】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用,有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分,可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間,照提折舊。會(huì)計(jì)處理:1.更新改造時(shí)(此時(shí)停止計(jì)提折舊):借:在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出:借:在建工程貸:應(yīng)付職工薪酬原材料、庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出/銷(xiāo)項(xiàng)稅額)銀行存款等4.替換原固定資產(chǎn)某組成部分,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)將其計(jì)入固定資

28、產(chǎn)成本,同時(shí)扣除被替換部分賬面價(jià)值。(1)安裝新設(shè)備 (2)被替換部分:借:在建工程 借:營(yíng)業(yè)外支出(被替換減變價(jià)后帳價(jià))其他應(yīng)收款 (被替換變價(jià)收入)貸:工程物資 貸:在建工程3.達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)(此時(shí)重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊):借:固定資產(chǎn)貸:在建工程4.另外兩種情況(1)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用,符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算,并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。下次裝修時(shí),該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目的余額減去相關(guān)折舊后的差額,一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。(2)

29、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,應(yīng)予資本化,作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,合理進(jìn)行攤銷(xiāo)。經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生了改良支出時(shí):借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸:銀行存款原材料在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短,攤銷(xiāo):借:管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出1.企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,在“管理費(fèi)用”科目核算。2.企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。3.對(duì)于處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn),若其修理、更新改造支出不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的處置:一、固定資產(chǎn)終

30、止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)::(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處置的處理1.資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。2.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額?!咀ⅰ抗潭ㄙY產(chǎn)的處置不包括盤(pán)虧固定資產(chǎn):1.如果盤(pán)虧固定資產(chǎn),應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算;2.如果

31、將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí),不需要將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)清理”科目。1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)2.發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借:固定資產(chǎn)清理貸:銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬等3.取得變價(jià)收入、殘值收入、保險(xiǎn)賠款收入借:銀行存款 (變價(jià)收入)原材料 (殘料入庫(kù))其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)賠款)貸:固定資產(chǎn)清理4.清理完畢,結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借:營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 (正常損失)營(yíng)業(yè)外支出非常損失 (非正常損失) 貸:固定資產(chǎn)清理或:借:固定資產(chǎn)清理貸:營(yíng)業(yè)外收入若屬于籌建期間的清理?yè)p益,則計(jì)入管理費(fèi)用。三、*持有待售的固定資產(chǎn)1.同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的

32、非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售:(1)企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議;(2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;(3)該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。2.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括:?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)和處置組,處置組是指一項(xiàng)交易中作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組,該組或某個(gè)資產(chǎn)組中的一部分。如果處置組是一個(gè)資產(chǎn)組,并且按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第08號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組,或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng),則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)。3.企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后

33、的金額,但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。這句話的意思也就是說(shuō),當(dāng)“固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值預(yù)計(jì)凈殘值公允價(jià)值處置費(fèi)用”時(shí)不需要計(jì)提減值。符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn),比照上述原則處理,此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,按照賬面價(jià)值與公允價(jià)

34、值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。某項(xiàng)資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售,但后來(lái)不再滿(mǎn)足持有待售的固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售,并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量:(1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值,按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額;(2)決定不再出售之日的可收回金額。符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn),比照上述原則處理,此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。四、固定資產(chǎn)的盤(pán)虧1.固

35、定資產(chǎn)盤(pán)虧:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 (盤(pán)虧帳價(jià))累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn) (原值)2.經(jīng)批準(zhǔn)后:借:其他應(yīng)收款 (賠償款)營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧損失 (無(wú)法查明原因)貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢五、固定資產(chǎn)的所得稅處理1.初始確認(rèn)時(shí),固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。2.后續(xù)計(jì)量時(shí):固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)折舊(會(huì)計(jì))減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)折舊(稅收)3.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異的原因折舊方法產(chǎn)生的差異:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法,包括可以采用加速折舊法; 稅 法除某些按照規(guī)定可以加速折舊外,一般稅法扣除的是按照直線法計(jì)提的折舊。折舊年限產(chǎn)生的差異:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定; 稅 法每一類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限。計(jì)提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以計(jì)提固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備,計(jì)提后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值下降; 稅 法計(jì)提的減值準(zhǔn)備不能稅前扣除,計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨減值準(zhǔn)備的計(jì)提發(fā)生變化。4.當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債:借:所得稅費(fèi)用貸:遞延所得稅負(fù)債當(dāng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn):借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無(wú)特殊說(shuō)明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶(hù)所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁(yè)內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒(méi)有圖紙預(yù)覽就沒(méi)有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 人人文庫(kù)網(wǎng)僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶(hù)上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶(hù)上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶(hù)因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

最新文檔

評(píng)論

0/150

提交評(píng)論