試論我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部控制(一)

1、試論我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部控制(一)    摘要：本文就如何有效實施內部控制作了分析，并就目前我國企業(yè)內部控制存在的問題作了探討。關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；制度；內部控制隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，內部控制作為公司制機構的一項重要制度，發(fā)揮著越來越重要的作用。我國在1999年10月31日修訂通過的會計法的第二十七條，從實質上要求各單位必須建立健全內部控制制度，將內部控制與會計法律有機結合。中注協(xié)以200240號頒布了內部控制審核指導意見，要求注冊會計師將企業(yè)內部控制的規(guī)范也納入審計范圍，并公布于眾。最近國家財政部又發(fā)布了內部會計控制基本規(guī)范的征求意見稿，

2、對內部控制的目標、原則、內容、方法等都作了明確的規(guī)定，足見國家對內部控制的重視程度。針對以上內部控制的重要性，筆者談一些自己的看法。1內部控制的概念近幾十年來，隨著內部控制理論以及認識的不斷發(fā)展，其概念的內涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。目前，我國權威部門還沒有對內部控制制定統(tǒng)一的概念，一般認為內部控制是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱，包括管理控制和會計控制兩類。2加強內部控制的原因隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益加劇，興衰存亡在撲朔迷離之間，內部控制成為企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效工具，引起各界的極大關注，主要源于以下幾個

3、原因：2.1以虛假會計信息為主要手段的欺詐案件逐步增多。據美國內部審計雜志上的一份調查報告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數與虛假會計信息及內部控制不健全有關。在我國證券市場，會計信息失真的情況也愈演愈烈，在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數以虛假會計信息為手段的企業(yè)內部或外部欺詐案件中，薄弱的內部控制是重要原因之一。2.2跨國公司發(fā)展的需要。全球市場的進化以及信息技術的高度發(fā)展，跨國公司的發(fā)展非常迅速，跨國公司在海外會遭遇到與本國不同的政治、經濟、文化背景所帶來的風險，而且由于跨國經營、國際稅務問題以及外匯交易等原因造成公司業(yè)務具有復雜性。因此，需要健全的內部控制制度，

4、以便于進行跨國管理。2.3聲譽風險。發(fā)達的媒體使信息傳播速度增快，若公司出現(xiàn)“失控”事件，曝光的概率和范圍將比過去大大增加，這不僅會給公司的供應商、顧客、債權人、股東等對公司的決策帶來負面影響，更會給公司今后的經營及持續(xù)發(fā)展造成極大威脅。因此，加強內部控制可防范和及時發(fā)現(xiàn)問題，并予以糾正，避免過大損失發(fā)生。3內部控制的基本設計原則企業(yè)內部控制最基本的原則就是實事求是，“因企制宜”，靈活兼顧。此外，以下基本原則也是重要的組成部分。3.1相互牽制原則。一項完整的經濟業(yè)務，如果是經過兩個以上的、有相互制約的環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯弊現(xiàn)象的幾率就很低。就具體的內部控制措施來說，相互牽制必須考慮

5、橫向控制和縱向控制兩個方面的制約關系。從橫向關系來講，完成某個環(huán)節(jié)的工作需有來自彼此獨立的兩個部門或人員協(xié)調運作、相互監(jiān)督、相互制約、相互證明；從縱向關系來講，完成某個工作需經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。3.2成本效益原則。企業(yè)最關心的是經濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴密復雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動造成的控制成本就越高。因此，在設計內部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，一般來講，只要對那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制，力爭

6、以最小的控制成本獲取最大的經濟效果。3.3崗位責任原則。崗位責任主要解決的是不相容職務相互分離的問題，在設置崗位時必須考慮到授權崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等。通過不相容職責的劃分，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，防止員工的舞弊行為。3.4協(xié)調配合原則。內部控制是由人建立的，也要由人來行使。協(xié)調配合原則要求各部門之間、人員之間應相互配合、協(xié)調同步、緊密銜接，保證經營管理活動連續(xù)、有效的進行。3.5系統(tǒng)網絡原則。按照系統(tǒng)網絡原則的要求，各項控制點應在企業(yè)管理模式的控制之下，設立要齊全且點點相連、環(huán)環(huán)相扣、不能脫節(jié)

7、。因而，建立必要的風險評估、信息溝通和監(jiān)督機制，隨時適應新情況，適時調整不適合的控制點，以保證整個網絡下的控制點連成一片，協(xié)調順暢地發(fā)揮作用。4目前我國企業(yè)內部控制存在的問題4.1法人治理結構不完善?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結構，股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理層互相監(jiān)督、制約，并在董事會設立專門委員會。但我國企業(yè)目前存在“一股獨大”現(xiàn)象，內部人控制的現(xiàn)象沒有得到根本的轉變，股東大會、監(jiān)事會作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響互相監(jiān)督、制約的體制。4.2管理理念問題。在企業(yè)的經營過程中，管理者的管理理念和風格影響非常大，但我國真正的企業(yè)家隊伍還沒有建立起來，一些企業(yè)管理者沒有一套真正的

8、管理理念，重經營、輕管理的現(xiàn)象仍普遍存在。4.3決策隨意。股東大會、董事會、監(jiān)事會、經理層互相監(jiān)督、制約的機制沒有建立，董事會中沒有風險評估委員會或形同虛設，造成在沒有可行性論證的情況下隨意決策。4.4風險評估不足、意識薄弱。隨著我國加入WTO，企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和生存風險。鑒于此，企業(yè)更應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理，但我國企業(yè)現(xiàn)階段，缺乏的就是這種機制，往往出現(xiàn)盲目擴張等風險。4.5信息系統(tǒng)失真。其中最為嚴重的是會計處理缺乏一貫性、完整性。近年來，企業(yè)由于會計工作秩序混亂、核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴重。4.6內部監(jiān)督失靈或沒有內部監(jiān)督。

9、目前相當一部分企業(yè)對建立內部監(jiān)督不夠重視，內部監(jiān)督體系殘缺不全、有關內容不夠合理或流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。5如何有效實施內部控制5.1建立完善的公司治理結構，這是有效實施內部控制的基礎。建立完善的公司治理結構，就是建立所有權、決策權、經營權三權既相互分離、又相互制衡的機制，解決內部人控制和監(jiān)督不到位的問題，從而保證內部控制在企業(yè)管理制度中的有效實施。5.2健全內部控制制度體系，健全和完善適合本企業(yè)特點的內控制度，實現(xiàn)各級控制主體經濟行為的規(guī)范化和有效化，以達到控制的目的。5.3提高相關人員的素質和制度監(jiān)督意識，在實施內部控制中，保證各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質和能力，從而提高業(yè)務工作的質量。同時，要形成對經濟業(yè)務活動的動態(tài)監(jiān)控機制，在企業(yè)經營活動的各個環(huán)節(jié)，相關人員都要步步跟蹤，監(jiān)督到位，對于違反控制規(guī)定的行為，都要及時糾正。5.4建立內部控制檢查考核和評價機制，檢查考核和評價是內部會計控制鏈條中一個重要組成部分，其主要內容應包括：對單位內部控制制度的建立和執(zhí)行情況的檢查和考核，在此基礎上，對內