論審計風(fēng)險的避免與控制 論文的開題報告書

1、論審計風(fēng)險的避免與控制 論文的開題報告書【摘 要】 由于社會經(jīng)濟生活中存在大量的不確定性和欺騙性，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。因此，應(yīng)當(dāng)積極了解審計風(fēng)險，正確認識審計風(fēng)險，以有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應(yīng)有的作用。 【關(guān)鍵詞】 審計風(fēng)險； 含義； 形成； 防范； 控制 有審計就有審計風(fēng)險。但隨著社會政治、經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟活動愈演愈烈，審計所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計難度就越高，審計風(fēng)險也就隨之增大。那么，如何規(guī)避審計風(fēng)險也就成為一直以來人們不斷探討的問題。 一、審計風(fēng)險的含義及其特征 審計風(fēng)險是指被審計單位的財政財務(wù)收支中存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)

2、的審計意見的可能性。 審計風(fēng)險的特征主要表現(xiàn)為： （一）審計風(fēng)險的客觀性 通過審計風(fēng)險的研究，人們只能熟悉和控制審計風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。 （二）審計風(fēng)險的普遍性。雖然審計風(fēng)險通過最后的審計結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。 （三）審計風(fēng)險的潛在性 審計責(zé)任的存在是形成審計風(fēng)險的一個基本因素，假如審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計風(fēng)險，這就決定審計風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。 （四）審

3、計風(fēng)險的偶然性。審計風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成的。即并非審計人員故意所為，審計人員在無意中接受了審計風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計風(fēng)險帶來的嚴重后果。 （五）審計風(fēng)險的可控性 審計風(fēng)險雖然是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風(fēng)險。 二、審計風(fēng)險形成的原因 （一）審計風(fēng)險形成的客觀原因包括兩個方面 一是被審計單位的會計制度是否健全及會計工作是否規(guī)范是固有風(fēng)險形成的根本原因。作為審計主體的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，并不直接參與被審計單位的經(jīng)濟活動，對于被審計單位提供的會計資料（憑證、賬簿、報表）和其他資料（計劃、協(xié)議、內(nèi)部

4、控制制度等）是否真實可靠，不十分清楚，往往是事后以這些資料為媒介進行間接審計。因此，審計主體在以會計資料作為主要審計對象時，其審計的質(zhì)量完全依賴于會計信息的真實性和可靠性。問題在于，一些所謂的會計資料極有可能是被審計單位為了應(yīng)付外界機構(gòu)和人員而精心炮制的。審計中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問題，一些長期虧損、經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，為了某種需要或達到經(jīng)營過程的一定目的，虛報企業(yè)財務(wù)狀況，人為調(diào)節(jié)某些資產(chǎn)和費用賬戶，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實。如：由于企業(yè)管理混亂，內(nèi)控制度難以正常發(fā)揮作用，一些潛虧隱藏在賬戶中：“白條子”頂庫，有賬無物，賬賬、賬實不符；一些費用該攤不攤，應(yīng)提不提；多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本等等，從而使會計信息失真

5、，導(dǎo)致審計人員產(chǎn)生錯判，做出偏離事實的審計結(jié)論。 二是被審計單位的內(nèi)部控制是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是控制風(fēng)險形成的主要原因。被審計單位內(nèi)部控制制度是審計機關(guān)實施審計監(jiān)督的基礎(chǔ)，如果沒有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制執(zhí)行不力，都會直接導(dǎo)致控制風(fēng)險水平增高。在這種情況下開展真實性審計等審計項目，得出客觀公正的審計結(jié)論簡直是不可想象。如果內(nèi)部控制制度較健全，執(zhí)行較嚴格，就可以真正起到內(nèi)部監(jiān)督的作用，從而有效地降低控制風(fēng)險。影響控制風(fēng)險的另一個重要因素是被審計單位的經(jīng)營管理狀況。企業(yè)經(jīng)營方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對其審計的難度也越大，其審計工作面臨的失誤與差錯會相應(yīng)增

6、大，其審計風(fēng)險也會越來越大。企業(yè)經(jīng)營狀況越穩(wěn)定，管理越健全，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置越透明，其經(jīng)濟活動就越規(guī)范，由此引申出來的控制風(fēng)險就相對較低；反之控制風(fēng)險就相對較高。因為在這種情況下，審計人員只能采用在財務(wù)收支審計中使用的原始審計方法，即依靠判斷抽樣法對查出的問題得出審計結(jié)論，同時，由于缺乏完整的權(quán)威的內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)，使審計評價失去科學(xué)依據(jù)。 （二）審計風(fēng)險形成的主觀原因包括三個方面 1.審計主體的個人知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)水平、審計技能及工作經(jīng)驗等業(yè)務(wù)因素是制約檢查風(fēng)險的重要根據(jù)。在審計實踐中，對審計事項的判斷、認定、歸納與綜合等，依賴于審計人員知識水平、技能及經(jīng)驗等，這些直接影響著審計質(zhì)量的優(yōu)劣，構(gòu)成了審計

7、風(fēng)險的主觀性因素。審計人員的經(jīng)驗和能力，包括審計人員在進行判斷的基礎(chǔ)上運用恰當(dāng)審計程序的能力。作為審計主體的審計人員，知識結(jié)構(gòu)越健全、專業(yè)水平越高、審計技能越嫻熟、審計經(jīng)驗越豐富，那么對審計客觀的把握能力就越強，發(fā)現(xiàn)被審計單位提供的會計資料隱含的虛假信息及挖掘其內(nèi)部存在問題的本領(lǐng)就越高，反映到審計主體方面的檢查風(fēng)險概率就越低。如果審計人員的知識結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成還無法適應(yīng)審計事業(yè)發(fā)展的要求，審計人員素質(zhì)不高，諸如專業(yè)水平欠佳、審計技能生疏、工作經(jīng)驗不足，那么對審計的客觀把握能力就越低，揭示被審計單位會計資料的虛假內(nèi)容及深入提出相關(guān)問題的本領(lǐng)就越差，審計檢查風(fēng)險概率就越大。檢查風(fēng)險會隨著個人知識的逐

8、步豐富、技能不斷提高、經(jīng)驗日益積累，做出的審計結(jié)論更趨符合事實，檢查風(fēng)險也會向低概率方向發(fā)展。 2.審計人員的工作責(zé)任心令人堪憂。審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計人員有責(zé)任做好自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯?？梢姡瑢徲嬋藛T的責(zé)任心對審計的結(jié)論相當(dāng)重要。審計人員的工作責(zé)任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判定能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這樣也就不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。目前在我國，不僅注

9、冊會計師數(shù)量奇缺，即使擁有注冊會計師證書的人，往往也只是掛靠在一個單位，獨立性較差，工作責(zé)任心就可想而知了。 3.審計主體所選擇的審計方法本身存在缺陷。當(dāng)前，被審計單位的會計工作逐步電算化，而審計工作大量地采用抽樣方法。抽樣方法的運用使審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。隨著被審計單位會計資料的復(fù)雜、龐大，其審計取證的難度越來越大，審計成本越來越高。由于抽樣水平受到審計人員自身能力、水平以及審計經(jīng)驗的限制，很容易判斷失誤，基于這種方法本身存在遺漏問題，不可避免地潛存和增大了檢查風(fēng)險。這也為審計主體如何避免因技術(shù)進步及審計方法的革新而導(dǎo)致增大檢查風(fēng)險提出了新的課題。對審計主體來說，如何鑒別被審計單位利

10、用計算機人為進行財務(wù)造假，是目前迫切需要解決的問題。審計人員即使具備了傳統(tǒng)意義上較高的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德等綜合素質(zhì)，如果計算機運用水平不高，同樣面臨著較高的檢查風(fēng)險。 三、審計風(fēng)險的防范與控制 要想使審計風(fēng)險得到有效控制，則需要從外部和內(nèi)部兩個方面入手。即不僅要從外部給審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，而且事務(wù)所本身也要從實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準(zhǔn)備、實施和報告階段采取各種風(fēng)險管理和控制對策，以減少審計風(fēng)險，避免風(fēng)險損失。 （一）創(chuàng)造良好的社會環(huán)境 良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而

11、使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務(wù)所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新會計法的頒布實施，使單位負責(zé)人成為承擔(dān)會計責(zé)任的主體，再加上其他相關(guān)規(guī)定，加大了遏制會計造假的力度，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境提供了條件。（二）轉(zhuǎn)變觀念，強化風(fēng)險意識 應(yīng)該看到，正確認識審計風(fēng)險是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著人們對審計期望值的不斷提高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，職業(yè)界將會更加關(guān)心

12、如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風(fēng)險。 （三）引入風(fēng)險管理的模式 首先，事前對審計風(fēng)險進行評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面。客戶方面主要有經(jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有

13、管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風(fēng)險進行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序以規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險，轉(zhuǎn)移風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風(fēng)險控制，選派審計人員的風(fēng)險控制，審計計劃的風(fēng)險控制，審計證據(jù)的風(fēng)險控制，編制審計報告的風(fēng)險控制，審計質(zhì)量檢查等。最后，事后對審計風(fēng)險進行總結(jié)。即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險。 （四）提高審計人員的綜合素質(zhì) 一是認真學(xué)習(xí)相關(guān)法規(guī)，加強職業(yè)道德和廉政建設(shè)。經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、

14、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據(jù)，審計結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進行職業(yè)道德教育和廉政建設(shè)教育，用制度規(guī)范、約束審計人員的行為，防止濫用職權(quán)、徇私舞弊，玩忽職守和以權(quán)謀私。二是提高審計人員的計算機運用水平。當(dāng)前隨著計算機的廣泛應(yīng)用，通過設(shè)計、修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件進行的舞弊將增加，審計人員如何鑒別被審計單位利用計算機人為財務(wù)造假等現(xiàn)象，已是當(dāng)務(wù)之急。為控制審計風(fēng)險和提高審計效率，運用科學(xué)的電子計算機輔助審計系統(tǒng)，對電子賬目進行全面審計，以滿足現(xiàn)代審計需求已提到日程上，這就要求審計人員必須提高計算機的運用水平。 （五）加強自我保護，促進有關(guān)法規(guī)的健全 其一，簽訂業(yè)務(wù)約定

15、書。業(yè)務(wù)約定書可以明確委托方的會計責(zé)任和受托方的審計責(zé)任，明確業(yè)務(wù)的性質(zhì)，范圍及雙方的權(quán)力和義務(wù)，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計風(fēng)險損失減少到最低限度。其二，提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險。在西方國家投保充分的責(zé)任險是會計師事務(wù)所的一項重要保護措施。在我國注冊會計師法規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)風(fēng)險。但保險公司還未開展責(zé)任險業(yè)務(wù)，行業(yè)協(xié)會應(yīng)積極與保險公司磋商，努力促成該項業(yè)務(wù)。其三，促進法律、法規(guī)的健全。（六）采取有效措施，避免審計人員的人身侵害 審計的職業(yè)風(fēng)險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機關(guān)是經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來越多，審計人員和家屬受到威脅、傷害的事件時有發(fā)生。因此，要增強審計人員的安全防