消費(fèi)稅的基礎(chǔ)知識(shí)

1、二、納稅人、征稅范圍和適用稅率、納稅人、征稅范圍和適用稅率 （一）（一） 納稅人：納稅人： 1 1、一般規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口、一般規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人。 2 2、特殊規(guī)定：、特殊規(guī)定： （1 1）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅以）金銀首飾、鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅以零售者零售者為納稅人。為納稅人。 （2 2）委托加工的，以受托方為納稅人；受托方為）委托加工的，以受托方為納稅人；受托方為個(gè)人的，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。個(gè)人的，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。 (3) (3)卷煙批發(fā)的單位和個(gè)人卷

2、煙批發(fā)的單位和個(gè)人（二）征稅范圍和稅率（二）征稅范圍和稅率 P1P11 15 5-11-116 6 1 1煙，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。煙，包括卷煙、雪茄煙和煙絲。（1 1）自）自20012001年年6 6月月1 1日起，卷煙消費(fèi)稅稅率由原規(guī)定的定率日起，卷煙消費(fèi)稅稅率由原規(guī)定的定率稅率調(diào)整為稅率調(diào)整為定額稅率定額稅率和和定率稅率定率稅率同時(shí)征收。同時(shí)征收。 定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（50 00050 000支）支）150150元。即元。即0.003/0.003/支支 定率稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條（定率稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條（200200支，下同）調(diào)撥價(jià)格在支，下同）調(diào)撥價(jià)格在7070元元（含（含7

3、070元，不含增值稅）以上的卷煙，稅率為由元，不含增值稅）以上的卷煙，稅率為由45%45%調(diào)整為調(diào)整為56%56%；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在；每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在7070元（不含增值稅）以下的卷煙，元（不含增值稅）以下的卷煙，稅率由稅率由30%30%調(diào)整為調(diào)整為36%36%。 下列卷煙一律適用下列卷煙一律適用56%56%的稅率：進(jìn)口卷煙，白包卷煙，手的稅率：進(jìn)口卷煙，白包卷煙，手工卷煙，自產(chǎn)自用沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，委工卷煙，自產(chǎn)自用沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，委托加工沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，未經(jīng)國(guó)務(wù)院批托加工沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙，未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)

4、的卷煙。準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙。（2 2）雪茄煙適用稅率由）雪茄煙適用稅率由30%30%調(diào)整為調(diào)整為36%36%。煙絲：。煙絲：30%30%（3 3）在卷煙）在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道加征了一道5%5%的稅率。的稅率。 2酒及酒精。酒類包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒和其他酒。酒精包括各種工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精和食用酒精。 自自20012001年年5 5月月1 1日起，糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅稅率日起，糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅稅率由原規(guī)定的定率稅率調(diào)整為定額稅率和定率稅率。由原規(guī)定的定率稅率調(diào)整為定額稅率和定率稅率。 定額稅率定額稅率：每斤（：每斤（500500克）克）0.50.

5、5元。元。 定率稅率定率稅率: :按現(xiàn)有規(guī)定執(zhí)行，即：白酒為按現(xiàn)有規(guī)定執(zhí)行，即：白酒為20%20% 關(guān)于白酒的適用稅率，應(yīng)按酒精所用原料來(lái)確定，凡關(guān)于白酒的適用稅率，應(yīng)按酒精所用原料來(lái)確定，凡酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按糧食白酒的稅率征稅酒精所用原料無(wú)法確定的，一律按糧食白酒的稅率征稅。以兩種以上酒精或白酒生產(chǎn)的白酒（包括配置酒、泡。以兩種以上酒精或白酒生產(chǎn)的白酒（包括配置酒、泡制酒等），一律從高適用稅率。制酒等），一律從高適用稅率。 3 3化妝品，包括成套化妝品，稅率為化妝品，包括成套化妝品，稅率為30%30%。 4 4貴重首飾及珠寶玉石，稅率為貴重首飾及珠寶玉石，稅率為10%10%。但金

6、銀首飾、鉆石。但金銀首飾、鉆石及鉆石飾品執(zhí)行及鉆石飾品執(zhí)行5%5%的稅率。的稅率。 5 5鞭炮焰火，稅率為鞭炮焰火，稅率為15%15%。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線不按本稅目征稅。線不按本稅目征稅。 6 6汽油，稅額為汽油，稅額為1.001.00元元/ /升（含鉛汽油為升（含鉛汽油為1.41.4元元/ /升）。石升）。石 腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油1.001.00每升；燃料油、航空煤油每升；燃料油、航空煤油0.0.8 8每每升升 柴油，稅額為柴油，稅額為0.80.8元元/ /升。升。 7 7汽車輪胎，稅率為汽車輪胎，稅率為3%3%。列入征稅范圍的汽車輪

7、胎，不包。列入征稅范圍的汽車輪胎，不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。對(duì)子午線括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。對(duì)子午線輪胎免征消費(fèi)稅；對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。輪胎免征消費(fèi)稅；對(duì)翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。 8 8摩托車，稅率為摩托車，稅率為10%10%和和3%3%。9 9小汽車，分別汽缸容量小汽車，分別汽缸容量(1.5_4.0)(1.5_4.0)規(guī)定稅率：規(guī)定稅率：小轎車分別為小轎車分別為1%1%、3%3%、5%5%、9%9%、12%12%、25%25%、40%40%，商用客車，商用客車5%5%。 用應(yīng)稅車輛的底盤(pán)組裝、改裝、改制的各種貨用應(yīng)稅車輛的底盤(pán)組裝、改裝、改制的

8、各種貨車、特種用車（如急救車、搶修車）等，不屬車、特種用車（如急救車、搶修車）等，不屬于本稅目征收范圍。于本稅目征收范圍。 1010、高爾夫球及球具、高爾夫球及球具10%10%1111、高檔手表（、高檔手表（1 1萬(wàn)元以上）萬(wàn)元以上）20%20%1212、游艇、游艇10%10%1313、木制一次性筷子、木制一次性筷子5%5%1414、實(shí)木地板、實(shí)木地板 5%5% 3.3.例如：某企業(yè)本月銷售化裝品給一商場(chǎng)，開(kāi)出增值稅專例如：某企業(yè)本月銷售化裝品給一商場(chǎng)，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)為用發(fā)票，不含稅價(jià)為500000500000元；同時(shí)售給小規(guī)模納稅人化元；同時(shí)售給小規(guī)模納稅人化裝品，開(kāi)出普通發(fā)票

9、裝品，開(kāi)出普通發(fā)票8014580145元。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅。元。計(jì)算該廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅= =50000050000030%+8014580145（1+171+17% %30% = 170550170550元元 假設(shè)該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額帳戶為假設(shè)該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額帳戶為7240072400元，本月應(yīng)納增值稅？元，本月應(yīng)納增值稅？銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =50000050000017%+80145+80145（1+17%) 1+17%) 17%+ + =96645=96645應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅= = 96 645-72 400=24 245元 2 2、其他銷售方式銷售額的確定、其

10、他銷售方式銷售額的確定 P11P115 5（1 1）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅消費(fèi)品, ,以對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)。以對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)。（2 2）納稅人以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)）納稅人以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料或消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等的，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品資料、投資入股和抵償債務(wù)等的，應(yīng)以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。的最高銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。（3 3）以外匯結(jié)算的應(yīng)稅銷售額，其銷售額應(yīng)折合為人）以外匯結(jié)算的應(yīng)稅銷售額，其銷售額應(yīng)折合為人民幣計(jì)稅。民幣計(jì)稅。二、自產(chǎn)

11、自用應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅依據(jù)二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅依據(jù) 1 1、納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料用于連納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。 2 2、納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅、納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外的其他方面，應(yīng)于移送使用環(huán)節(jié)計(jì)算納稅。消費(fèi)品外的其他方面，應(yīng)于移送使用環(huán)節(jié)計(jì)算納稅。 用于其他方面是指：用于其他方面是指：用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；這種情況下用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；這種情況下消費(fèi)稅繳，增值稅不繳消費(fèi)稅繳，增值稅不繳用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)用于在建工程

12、、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售構(gòu)；這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。這種情況下消費(fèi)職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送。稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送。 3 3、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)。、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)。 按照稅法規(guī)定按照稅法規(guī)定, , 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的，應(yīng)按照用于其他方面的，應(yīng)按照同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，沒(méi)有同類消

13、費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：（1 1）組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本+利潤(rùn)）利潤(rùn)）（1-消費(fèi)消費(fèi)稅稅率）稅稅率）（2） 復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本+利潤(rùn)利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 例如：某輪胎廠于本年6月初發(fā)出橡膠一批，實(shí)際成本72 000元，委托某橡膠制品廠加工車用內(nèi)胎（收回后與自制外胎生產(chǎn)卡車輪胎）。 6月底收回加工完成的車用內(nèi)胎，支付加工費(fèi)用45 000元（包括受托方代墊輔助材料的實(shí)際成本）、增值稅7 65

14、0元，取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票；支付運(yùn)輸部門(mén)往返運(yùn)輸費(fèi)1 000元，已取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的普通發(fā)票。 假定橡膠制品廠沒(méi)有同類車用內(nèi)胎銷售價(jià)格，則應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)算如下： 組成計(jì)稅價(jià)格=（72 000+45 000）（1-3%） =120618.56（元） 代收代繳消費(fèi)稅額= 120618.56 3%=3618.56（元）五、金銀首飾消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅依據(jù)五、金銀首飾消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)和計(jì)稅依據(jù)從從19951995年年1 1月月1 1日，金銀首飾由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改在零售環(huán)節(jié)日，金銀首飾由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改在零售環(huán)節(jié)征稅；從征稅；從20022002年年1 1月月1 1日起，鉆石及鉆石飾品改在零售

15、環(huán)節(jié)征日起，鉆石及鉆石飾品改在零售環(huán)節(jié)征稅。即由零售者按銷售額（不含增值稅）依稅。即由零售者按銷售額（不含增值稅）依5%5%的稅率計(jì)算繳的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。納消費(fèi)稅。 具體規(guī)定：具體規(guī)定： 1 1、納稅環(huán)節(jié)、納稅環(huán)節(jié)-零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié) 2 2、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅依據(jù)-金銀首飾的銷售額金銀首飾的銷售額 P126P126 二、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除二、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（一）用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款可扣除（一）用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款可扣除 稅法規(guī)定對(duì)稅法規(guī)定對(duì)1111種連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)種連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 1 1、適用范圍和計(jì)算、適用范圍和計(jì)算 P124P124 2 2、計(jì)算時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題、計(jì)算時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題（1 1）外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷