免抵退稅與免退稅方法的比較分析

1、免抵退稅與免退稅方法的比較分析對出口貨物實行免抵退稅辦法和免退稅辦法，是目前出口退稅管理中的兩種主要方法。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，免抵退稅適用于生產(chǎn)型企業(yè)的出口貨物，免退稅方法適用于外貿企業(yè)的出口貨物，這兩種方法，其應退（免）稅的計算方法及退（免）稅的計稅依據(jù)是不同的，反映在出口貨物的增值稅負擔水平和企業(yè)實現(xiàn)的利潤也有所不同?，F(xiàn)對同一出口貨物，不同出口企業(yè)，在銷售給外商的出口貨物離岸價保持不變的情況下，僅僅是改變銷售方式，同時不考慮其他因素影響的條件下，對兩種方法作如下比較。一、出口貨物的總體稅負（僅指增值稅，下同）理論分析1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物總體稅負出口貨物稅負=出口貨物應納稅額+出口貨物耗用

2、的進項稅額=外銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）出口貨物耗用的進項稅額+出口貨物耗用的進項稅額=外銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）2、外貿企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)貨物出口的總體稅負出口貨物稅負=外貿企業(yè)收購出口貨物支付的進項稅額外貿企業(yè)出口貨物的應退稅額=內銷貨物銷售收入X征稅率內銷貨物銷售收入X退稅率=內銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）3、兩種方法項下出口貨物的總體稅負比較兩種方法比較的前提條件，一是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的貨物，原來是自營報關出口，實行免抵退稅辦法，現(xiàn)改為先銷售給外貿企業(yè)，再由外貿公司報關出口，生產(chǎn)企業(yè)按照內銷征稅，外貿企業(yè)實行免退稅辦法；二是不管是生產(chǎn)企業(yè)自營出口還是外貿企業(yè)收購出口，兩者最

3、終銷售給外商的價格保持不變。在這兩個條件下，對兩種方法項下的出口貨物增值稅總體稅負變化值計算公式如下：免退稅項下的總體稅負免抵退稅項下的總體稅負=內銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）外銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）=（內銷貨物銷售收入外銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）從上述公式可以看出：（1）當生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物如果銷售給外商的價格與銷售給外貿企業(yè)的價格相同，不管是生產(chǎn)企業(yè)自營報關，實行免抵退稅辦法，還是生產(chǎn)企業(yè)內銷給外貿企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)先按照規(guī)定征稅，外貿企業(yè)實行免退稅辦法，其最終結果，出口貨物增值稅的總體稅負是相同的。也就是說，免抵退稅與免退稅方法計算的結果是一致的。（2）當生產(chǎn)企業(yè)生

4、產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿企業(yè)的價格低于銷售給外商的價格時，也就是說，生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物不采用自營出口的方式，而是采用先低價銷售給外貿企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)按照內銷先征稅，外貿企業(yè)實行免退稅辦法。其結果與自營報關出口相比，出口貨物增值稅的總體稅負下降。（3）當生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿企業(yè)的價格高于銷售給外商的價格時，也就是說，生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物不采用自營出口的方式，而是采用先高價銷售給外貿企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)按照內銷先征稅，外貿企業(yè)實行免退稅辦法。其結果與自營報關出口相比，出口貨物增值稅的總體稅負就會提高。二、出口貨物實現(xiàn)利潤理論分析1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物實現(xiàn)的利潤出口貨物利潤=正常實現(xiàn)的利潤

5、外銷銷售收入X（征稅率退稅率）2、外貿企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)貨物出口實現(xiàn)的利潤出口貨物利潤=外銷收入收購金額出口貨物購進金額X（征稅率退稅率）=正常實現(xiàn)利潤出口貨物購進金額X（征稅率退稅率）3、兩種方法項下，出口貨物實現(xiàn)利潤的比較此條件與出口貨物增值稅總體稅負相同，在此條件下，對兩種方法項下的出口貨物利潤變化值計算公式如下：免退稅項下實現(xiàn)的利潤免抵退稅項下實現(xiàn)的利潤=正常實現(xiàn)的利潤內銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）正常實現(xiàn)的利潤+外銷貨物銷售收入X（征稅率退稅率）=（內銷貨物銷售收入外銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）從上述公式可以看出：（1）當生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物如果銷售給外商的價格與銷售給外貿

6、企業(yè)的價格相同，不管是生產(chǎn)企業(yè)自營報關，實行免抵退稅辦法，還是生產(chǎn)企業(yè)內銷給外貿企業(yè)再出口，生產(chǎn)企業(yè)先按照規(guī)定征稅，外貿企業(yè)實行免退稅辦法，其最終結果，出口貨物實際實現(xiàn)的利潤是相同的。也就是說，免抵退稅與免退稅方法計算的結果是一致的。（2）當生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿企業(yè)的價格低于銷售給外商的價格時，生產(chǎn)企業(yè)自營出口項下實現(xiàn)的利潤與外貿企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)貨物出口實現(xiàn)的利潤相比，出口貨物利潤有所提高。（3）當生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物銷售給外貿企業(yè)的價格高于銷售給外商的價格時，生產(chǎn)企業(yè)自營出口項下實現(xiàn)的利潤與外貿企業(yè)收購生產(chǎn)企業(yè)貨物出口實現(xiàn)的利潤相比，出口貨物利潤有所下降。三、出口貨物總體稅負與

7、實現(xiàn)利潤的利弊分析從上述理論分析，可以發(fā)現(xiàn)以下幾種情況：1、出口貨物采用不同的退（免）稅方式，在外銷價格不變的情況下，如果生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物由原來自營報關出口，實行免抵退稅方法，改為銷售給外貿企業(yè)出口，按內銷規(guī)定征稅，外貿企業(yè)實行免退稅方法，出口貨物的總體稅負與利潤都會有所變化。出口貨物總體稅負的差異額為（內銷貨物銷售收入外銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）；出口貨物利潤的差異額為（內銷貨物銷售收入外銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）。兩者相比，出口貨物總體稅負差異額與出口貨物實現(xiàn)利潤差異額成反比，但差異額正好相等。2、當生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物，如果由原來自營報關出口實行免抵退稅方法，改為

8、銷售給外貿企業(yè)出口，按內銷規(guī)定征稅，外貿企業(yè)實行免退稅方法，且當內銷出口貨物的價格低于外銷價格時，其實際結果發(fā)生以下變化。一是出口貨物增值稅的總體稅負下降，其下降額為：（外銷貨物銷售收入內銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）；二是出口貨物實現(xiàn)的利潤反而提高，其提高額為：（外銷貨物銷售收入內銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）。3、當生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物，如果由原來自營報關出口實行免抵退稅方法，改為銷售給外貿企業(yè)出口，按內銷規(guī)定征稅，外貿企業(yè)實行免退稅方法，且當內銷出口貨物的價格高于外銷價格時，其實際結果發(fā)生以下變化。一是出口貨物增值稅的總體稅負提高，其提高額為：（內銷貨物銷售收入外銷貨物銷售收入

9、）X（征稅率退稅率）；二是出口貨物實現(xiàn)的利潤反而下降，其下降額為：（內銷貨物銷售收入外銷貨物銷售收入）X（征稅率退稅率）。4、生產(chǎn)企業(yè)由原來自營報關出口實行免抵退稅方法，改為銷售給外貿企業(yè)出口，按內銷規(guī)定征稅，外貿企業(yè)實行免退稅方法。由于經(jīng)營方式的改變，不管生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的貨物，其內銷價格是否高于或低于外銷價格，其實際結果也會發(fā)生以下變化：一是生產(chǎn)企業(yè)應納稅額增加，其增加額為：內銷銷售收入X征稅率外銷收入X（征稅率退稅率）；二是外貿企業(yè)應退稅額增加，其增加額為：內銷收入X退稅率；三是生產(chǎn)企業(yè)和外貿企業(yè)與原來的經(jīng)營方式相比，實現(xiàn)的利潤都會有變化，生產(chǎn)企業(yè)的變化值為內銷收入外銷收入+外銷收入X（征稅率退稅率）；外貿企業(yè)的變化值為外銷收入內銷收入內銷收入X（征稅率退稅率），此變化值可能為增加，也可能為減少，主要取決于內外銷的價格，但價格不管如何變化，出口貨物的實際利潤變化為（內銷收入外銷收入）X（征稅率退稅率）發(fā)生上述變化，其主要原因是免抵退稅和免退稅計稅依據(jù)不同造成的，免抵退稅按照出口貨物離岸價計算，而免退稅按照收購進項金額計算，同時，免抵退稅不予抵扣稅額也是按照出口離岸價計算，而免退稅不予抵扣稅額按照收購價格計算。通過上述比較分析，給我們一個啟示：一是如果要使出口貨物增值稅