債務(wù)重組培訓(xùn)教材

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)GHT1授課教師：郭慧婷授課教師：郭慧婷 2013.3.152013.3.15第第2 2章章 債務(wù)重組債務(wù)重組本章學(xué)習(xí)目標(biāo)n（1）理解債務(wù)重組的概念和重組方式；n（2）掌握各種重組業(yè)務(wù)債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理；n（3）了解債務(wù)重組會(huì)計(jì)信息的披露要求第2章 債務(wù)重組債務(wù)重組n2.1 2.1 債務(wù)重組的性質(zhì)與方式債務(wù)重組的性質(zhì)與方式n2.2 2.2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理n2.3 2.3 債務(wù)重組的信息披露債務(wù)重組的信息披露2.1 債務(wù)重組的性質(zhì)與方式債務(wù)重組的性質(zhì)與方式n2.1.1 債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組的性質(zhì)n2.1.2 債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式n

2、2.1.3 重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告2.1.1 債務(wù)重組的性質(zhì)債務(wù)重組的性質(zhì)n債務(wù)重組債務(wù)重組，是指在，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的的情況下，情況下，債權(quán)人債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出議或者法院的裁定作出讓步讓步的事項(xiàng)。的事項(xiàng)。n本章討論的債務(wù)重組的基本特征：本章討論的債務(wù)重組的基本特征：n1）債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：）債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：n 資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)困難導(dǎo)致無法還債資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)困難導(dǎo)致無法還債n2）債權(quán)人作出讓步：）債權(quán)人作出讓步：n 接受以低于原債務(wù)賬面價(jià)值償還：減免本金或利息、接受以低于原債

3、務(wù)賬面價(jià)值償還：減免本金或利息、降低利率降低利率持續(xù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)誰提出？誰提出？2.1.2 債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式n1、以資產(chǎn)清償債務(wù)、以資產(chǎn)清償債務(wù) 以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)：現(xiàn)金、存貨、各種長(zhǎng)短期投資、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)：現(xiàn)金、存貨、各種長(zhǎng)短期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。n2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。本，同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)

4、為股權(quán)的債務(wù)重組方式。 但是，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，但是，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組。章所指?jìng)鶆?wù)重組。應(yīng)符合法律規(guī)定應(yīng)符合法律規(guī)定2.1.2 債務(wù)重組的方式債務(wù)重組的方式n3、修改其他債務(wù)條件、修改其他債務(wù)條件n除前述除前述1、2兩種方式以外的債務(wù)重組。兩種方式以外的債務(wù)重組。n如：減少債務(wù)本金、減免債務(wù)本（息）、如：減少債務(wù)本金、減免債務(wù)本（息）、延長(zhǎng)償還期、延長(zhǎng)期加收利息、延長(zhǎng)并減延長(zhǎng)償還期、延長(zhǎng)期加收利息、延長(zhǎng)并減免本息。免本息。n4、上述三種方式的組合、上述三種方式的組合混

5、合重組方式混合重組方式2.1.3 重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告重組損益的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告n兩種觀點(diǎn)的討論：兩種觀點(diǎn)的討論：n 1)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓&受讓額賬面價(jià)值比較；受讓額賬面價(jià)值比較；2)FV計(jì)量計(jì)量n最終：最終：FV方法，國(guó)際趨同。方法，國(guó)際趨同。n我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)要求債務(wù)人和債權(quán)人用轉(zhuǎn)讓（受讓）非現(xiàn)金資產(chǎn)的金資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值確認(rèn)重組過程中的利得確認(rèn)重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期或損失，要求重組損益包含在當(dāng)期 利潤(rùn)表利潤(rùn)表中，在利潤(rùn)表中，分別列示為中，在利潤(rùn)表中，分別列示為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)

6、讓損益益和和債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組損益.2.2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理n2.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)n2.2.2 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n2.2.3 以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)n2.2.4 以組合方式清償債務(wù)以組合方式清償債務(wù)2.2 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理n我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)號(hào)債務(wù)重債務(wù)重組組規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組規(guī)定，債務(wù)方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期損益。收益，并計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，差額，分三種情況處理分

7、三種情況處理。2.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)n1、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理n債務(wù)人債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額，的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。n債務(wù)人的債務(wù)賬面價(jià)值債務(wù)人的債務(wù)賬面價(jià)值=賬務(wù)的賬面余額賬務(wù)的賬面余額n債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，分別以下三種情況進(jìn)行處理：間的差額，分別以下三種情況進(jìn)行處理：n債權(quán)的賬面余額債權(quán)的賬面余額=賬面價(jià)值賬面價(jià)值資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值2.2.1

8、 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)n1）債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將）債權(quán)人未對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)直接將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。n2）債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差）債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將該差額先沖減減值準(zhǔn)備，額先沖減減值準(zhǔn)備，A)減值準(zhǔn)備不足以沖減的部減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。分，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。B)沖減后減值準(zhǔn)備尚有余沖減后減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。n3）如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是分別提取減值準(zhǔn)）如果債權(quán)人對(duì)重組債權(quán)不是

9、分別提取減值準(zhǔn)備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債備，而是采取一攬子提取減值準(zhǔn)備的方法，則債權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，再權(quán)人應(yīng)先計(jì)算出對(duì)應(yīng)于重組債務(wù)的減值準(zhǔn)備，再確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。確定是否確認(rèn)債務(wù)重組損失。n例例2-1n上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年1 1月月2020日銷售一批材料給日銷售一批材料給Y Y公司，公司，含稅價(jià)格為含稅價(jià)格為234 000234 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%。2020* *7 7年年2 2月月2020日，日，Y Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，

10、定償還債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)議，S S公司同意減免公司同意減免Y Y公司公司 40 00040 000元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)元債務(wù)，余額立即償清。假設(shè)S S公司對(duì)該公司對(duì)該 項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了11 70011 700元的壞賬準(zhǔn)備。元的壞賬準(zhǔn)備。2.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理n賬務(wù)處理步驟如下：賬務(wù)處理步驟如下：n1、債權(quán)人、債權(quán)人S公司公司n債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為債務(wù)重組日，可收回的債權(quán)金額為19 4000元元 （23 4000-40 000）。）。n計(jì)算債務(wù)重組損失：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬

11、款賬面余額234 000減：收到的現(xiàn)金減：收到的現(xiàn)金194 000差額差額 40 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 11 700債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 28 300 例例2-1第第2）種）種A)情況情況計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出n賬務(wù)處理步驟如下：賬務(wù)處理步驟如下：n1、債權(quán)人、債權(quán)人S公司公司n分錄：分錄：n借：銀行存款借：銀行存款 194 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 28 300 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 11 700n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234 000差額的差額的處理處理思考：如果沒提壞賬準(zhǔn)備怎么處理？若提了思考：如果沒提壞賬準(zhǔn)備怎么處理？若提了4

12、0 000呢？若提了呢？若提了42 000呢？呢？例例2-1n2、債務(wù)人、債務(wù)人Y公司公司n計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款賬面余額234 000減：支付的現(xiàn)金194 000債務(wù)重組利得 40 000n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 234 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 194 000n 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 40 000例例2-1n債權(quán)人賬務(wù)處理簡(jiǎn)化的思路債權(quán)人賬務(wù)處理簡(jiǎn)化的思路：n以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益損益：n差額差額在借方的借記在

13、借方的借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目科目n差額差額在貸方的貸記在貸方的貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，注科目，注意不能計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。意不能計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。n因?yàn)橘J方出現(xiàn)余額的原因，一定是之前壞賬提因?yàn)橘J方出現(xiàn)余額的原因，一定是之前壞賬提多了。多了。2.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理、債務(wù)人以現(xiàn)金償還債務(wù)的會(huì)計(jì)處理n若壞賬準(zhǔn)備提了42 000呢？呢？n借：銀行存款 194 000n 壞賬準(zhǔn)備 42 000n 貸：應(yīng)收賬款 234 000n 資產(chǎn)減值損失 2 000例例2-1差額在貸方的貸記差額在貸方的貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，注意不能

14、計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?？颇?，注意不能計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。ABC(A-B)(B-C)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入2.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理分別不同資產(chǎn)處理分別不同資產(chǎn)處理n2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理n（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的轉(zhuǎn)讓的

15、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組差額，扣除轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，在重組當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)分下應(yīng)分下述情況處理：述情況處理：2.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)n非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：別不同情況進(jìn)行處理：n（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)，根據(jù) “收入收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資

16、產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。n（2） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外支出。n（3） 非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。2.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理n(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

17、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理n以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)人發(fā)現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值，債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也應(yīng)計(jì)入受讓資產(chǎn)的價(jià)值。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人值。對(duì)于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖另行支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不能沖減重減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。否則，不能沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值。組債權(quán)的賬面價(jià)值。2.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)2

18、、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。差額在借方的借記計(jì)入當(dāng)期損益。差額在借方的借記“營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)外支出外支出”科目，差額在貸方的貸記科目，差額在貸方的貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科科目。目。2.2.1 以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理(2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理n例例2-22-2n上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年2 2月月1010日銷售一批材料給日銷

19、售一批材料給Y Y公司，公司，同時(shí)收到同時(shí)收到Y(jié) Y公司簽發(fā)并承兌的一張面值公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000200000元、元、年利率年利率7%7%、6 6個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。2020* *7 7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，經(jīng)雙方協(xié)議，S S公司同意公司同意Y Y公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該公司用一臺(tái)設(shè)備抵償該應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為應(yīng)收票據(jù)。這臺(tái)設(shè)備歷史成本為240000240000元，累計(jì)元，累計(jì)折舊為折舊為6000060000元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)元，評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)2400

20、00240000元，評(píng)估元，評(píng)估確認(rèn)的凈值確認(rèn)的凈值190000190000元，元，Y Y公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)公司發(fā)生評(píng)估費(fèi)20002000元，元，對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備對(duì)此固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備1800018000元。元。S S公司未對(duì)公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。n1、債務(wù)人、債務(wù)人YL公司會(huì)計(jì)處理如下：公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 162000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 60000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 18000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 240000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款貸：銀行

21、存款 2000例例2-22-2n固定資產(chǎn)清理科目余額固定資產(chǎn)清理科目余額=162000+2000 =164000（元）（元）n債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益=應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值（面值應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值（面值+利息）利息）n -轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓設(shè)備的公允價(jià)值n =207000-190000 =17000（元）（元）n轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益轉(zhuǎn)讓設(shè)備收益=設(shè)備公允價(jià)值設(shè)備公允價(jià)值-設(shè)備賬面價(jià)值設(shè)備賬面價(jià)值-評(píng)估費(fèi)評(píng)估費(fèi) =190000-(240000-60000-18000)-2000 =26000（元）（元）借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 207000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 164000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)

22、業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 17000 處理非流動(dòng)資產(chǎn)收益處理非流動(dòng)資產(chǎn)收益 26000例例2-22-22、債權(quán)人、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理如下：公司會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 190000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 17000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 207000例例2-22-2n例例2-32-3nY Y公司于公司于2020* *7 7年年7 7月月1010日從日從S S公司購(gòu)得一批產(chǎn)品，價(jià)公司購(gòu)得一批產(chǎn)品，價(jià)值值400000400000元元( (含應(yīng)付的增值稅含應(yīng)付的增值稅) )，至，至2020* *8 8年年1 1月尚未月尚未支付貨款。經(jīng)與支付貨款。經(jīng)

23、與S S公司協(xié)商，公司協(xié)商，S S公司同意公司同意Y Y公司以一公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價(jià)值為為390000390000元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為元，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為260000260000元，應(yīng)交營(yíng)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為業(yè)稅為1300013000元。元。Y Y公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提公司未對(duì)轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計(jì)提減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備，S S公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定公司也未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。n1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理：債務(wù)人債務(wù)人Y轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收益 =無形資產(chǎn)公允價(jià)

24、值無形資產(chǎn)公允價(jià)值-無形資產(chǎn)賬面價(jià)值無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-營(yíng)業(yè)稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅費(fèi) =260000-390000-13000=-143000（元）（元）債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 =債務(wù)賬面價(jià)值（面值債務(wù)賬面價(jià)值（面值+利息）利息）-無形資產(chǎn)公允無形資產(chǎn)公允 =400000-260000=140000（元）（元）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 400000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失 143000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 390000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 13000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 140000n2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理：

25、n借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 260000n 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 140000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4000002.2.2 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損益；該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y組損益；該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本）之間的差額作為資本公積處理。債務(wù)

26、轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以作本時(shí)，債務(wù)人可能發(fā)生的一些稅費(fèi)，有的可以作為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計(jì)入當(dāng)為抵減資本公積處理，如股票發(fā)行，有的計(jì)入當(dāng)期損益，如印花稅。期損益，如印花稅。2.2.2 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本n債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按股權(quán)的公允價(jià)值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅值計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的一些稅費(fèi)如印花稅也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面也計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資；債權(quán)人因放棄債權(quán)的賬面余額與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為余額與享有股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失

27、，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。n例例2-4n上市公司上市公司S S于于2020* *7 7年年2 2月月1010日銷售一批材料給日銷售一批材料給Y Y股份股份有限公司，同時(shí)收到有限公司，同時(shí)收到Y(jié) Y公司簽發(fā)并承兌的一張面

28、值公司簽發(fā)并承兌的一張面值200000200000元、年利率元、年利率7%7%、6 6個(gè)月期、到期還本付息的個(gè)月期、到期還本付息的票據(jù)。票據(jù)。2020* *7 7年年8 8月月1010日，日，Y Y公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，S S公司同意公司同意Y Y公司用其公司用其發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。發(fā)行的普通股抵償該票據(jù)。Y Y公司用于抵債的普通公司用于抵債的普通股為股為2000020000股，股票市價(jià)為每股股，股票市價(jià)為每股9.69.6元，面值為每元，面值為每股股1 1元。假定印花稅稅率為元。假定印花稅稅率為0.4%0.4%。公司未對(duì)債權(quán)

29、計(jì)。公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。n1、債務(wù)人、債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理公司會(huì)計(jì)處理 債務(wù)重組日，債務(wù)重組日，Y公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為公司重組債務(wù)的賬面價(jià)值為207000元（元（200000+7000），扣除債權(quán)人享有股），扣除債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值份的公允價(jià)值192000元，差額元，差額15000元作為債務(wù)元作為債務(wù)重組收益重組收益。借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 207000 貸：股本貸：股本 20000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 172000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 15000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用印花稅印花稅 7

30、68 貸：銀行存款貸：銀行存款 768n2、債權(quán)人、債權(quán)人S公司會(huì)計(jì)處理公司會(huì)計(jì)處理S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額公司長(zhǎng)期股權(quán)投資金額 =股權(quán)的公允價(jià)值股權(quán)的公允價(jià)值+支付的印花稅支付的印花稅 =192000+768=192768（元）（元）債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 =債權(quán)的賬面余額債權(quán)的賬面余額-享有股份的公允價(jià)值享有股份的公允價(jià)值 =207000-192000=15000（元）（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 192768 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 15000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 207000 銀行存款銀行存款 7682.2.3 以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)以修改其他

31、債務(wù)條件清償債務(wù)n企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)理。所謂或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（應(yīng)收）金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 1、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組、不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則如果修改后的債務(wù)條

32、款中不涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入差額應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入n2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理n如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債

33、權(quán)人已對(duì)債權(quán)務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。n2、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組、涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組n1)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理n如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)

34、債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將重組債當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。或有應(yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)外收入。或有應(yīng)付金額如未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。n2)債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理n如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收

35、金額，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入債權(quán)的賬面價(jià)值?；蛴袘?yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。2.2.4 以組合方式清償債務(wù)以組合方式清償債務(wù)n1、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理n債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面?zhèn)鶛?quán)人

36、享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債價(jià)值；修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值（沖減后的重組債務(wù)價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值（沖減后的重組債務(wù)的賬面價(jià)值）與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差的賬面價(jià)值）與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。額，作為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。n修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該修改后的債務(wù)條款中如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債

37、的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。入營(yíng)業(yè)外收入。n2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理n債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)先改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、因以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、因放棄債權(quán)

38、而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)的賬面余額，差額與應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，算債務(wù)重組損失。權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)支出；沖減后，減值準(zhǔn)備尚有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?；夭⒌譁p當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。n例例2-52-5nS S公司為上市公司，于公司

39、為上市公司，于2020* *7 7年年1111月月1 1日銷售一批商日銷售一批商品給品給Y Y股份有限公司，不含稅銷售價(jià)款股份有限公司，不含稅銷售價(jià)款30000003000000元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。同時(shí)，收到。同時(shí)，收到Y(jié) Y公司簽發(fā)并承兌公司簽發(fā)并承兌的一張面值為的一張面值為35100003510000元、期限為元、期限為6 6個(gè)月、票面利個(gè)月、票面利率為率為4%4%的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，的商業(yè)承兌匯票。票據(jù)到期，Y Y公司因?yàn)樨?cái)公司因?yàn)樨?cái)務(wù)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)，務(wù)發(fā)生困難無法按期兌付該票據(jù)，S S公司將該票據(jù)公司將該票據(jù)按到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計(jì)算利息

40、。按到期值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后不再計(jì)算利息。n2020* *8 8年年7 7月月1 1日與日與Y Y公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料公司進(jìn)行債務(wù)重組，其相關(guān)資料如下：如下：n1 1、Y Y公司用現(xiàn)金抵債公司用現(xiàn)金抵債150000150000元元n2 2、Y Y公司用甲商品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的存公司用甲商品抵償部分債務(wù)，抵償債務(wù)的存貨公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為貨公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為300000300000元，甲商品的賬元，甲商品的賬面成本為面成本為290000290000元，甲商品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備元，甲商品已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000010000元。元。Y Y公司適用的增值稅稅率為公司適用的增值稅稅率為17

41、%17%，甲商品，甲商品于于2020* *8 8年年7 7月月1 1日運(yùn)抵日運(yùn)抵S S公司。公司。n3 3、免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至、免除積欠的全部利息，將剩余債務(wù)本金減至28000002800000元，并將償還期限延長(zhǎng)至元，并將償還期限延長(zhǎng)至2020* *9 9年年1212月月3131日，日，并從并從2020* *8 8年年7 7月月1 1日起按日起按2%2%的年利率收取利息。如果的年利率收取利息。如果Y Y公司從公司從2020* *9 9年年1 1月月1 1日起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過日起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過80000008000000元，則年利率上升至元，則年利率上升至3%3%

42、；如果全年利潤(rùn)總；如果全年利潤(rùn)總額低于額低于80000008000000元，則仍維持元，則仍維持2%2%的年利率。假定不的年利率。假定不考慮重組后債務(wù)的利率與市場(chǎng)利率的差異?？紤]重組后債務(wù)的利率與市場(chǎng)利率的差異。n4 4、債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，、債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，Y Y公司于每年年末支付利息。公司于每年年末支付利息。n5 5、假定、假定S S公司已對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備公司已對(duì)該應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備100000100000元。元。S公司、公司、Y公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示：公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下所示：債權(quán)人債權(quán)人S公司的會(huì)計(jì)處理公司的會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算、計(jì)算重組債權(quán)賬面余額重組

43、債權(quán)賬面余額 =3 000 000（1+17%）（1+4%/2） =3 510 000+70 200 =3 580 200（元）（元）剩余債權(quán)本金剩余債權(quán)本金 =3 580 200-70 200-150 000-300 000（1+17%） =3 009 000（元）（元）重組后債權(quán)余額重組后債權(quán)余額=2 800 000（元）（元）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）=300 000 17% =51 000（元）（元）2、編制會(huì)計(jì)分錄、編制會(huì)計(jì)分錄20*8年年7月月1日日借：銀行存款借：銀行存款 150 000 庫(kù)存商品庫(kù)存商品甲商品甲商品 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

44、進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 2 800 000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 100 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 179 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 580 20020*8年年12月月31日日按按2%年利率收取利息年利率收取利息=2 800 0002%6/12 =28 000（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 28 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入利息收入 28 00020*9年年12月月21日日假定假定20*9年年Y公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)200 000元，未能達(dá)到元，未能達(dá)到8 000 000元，則元，則按按2%年利率收取利息

45、及本金年利率收取利息及本金 =2 800 000（1+2%） =2 856 000（元）（元）n借：銀行存款借：銀行存款 2 856 000n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組債務(wù)重組 2 800 000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 56 000債務(wù)人債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理公司會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算、計(jì)算重組前債務(wù)的賬面余額重組前債務(wù)的賬面余額 =3 000 000（1+17%） （1+4%/2） =3 510 000+70 200=3 580 200（元）（元）重組后債務(wù)余額重組后債務(wù)余額=2 800 000（元）（元）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=2 800 000 （3%-2%） =28 000（元）（元）重組中付出資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的總額重組中付出資產(chǎn)和承擔(dān)債務(wù)的總額 =150 000+300 000（1+17%）+ 2 800 000+28 000 =3 329 000（元）（元）債務(wù)人債務(wù)人Y公司會(huì)計(jì)處理公司會(huì)計(jì)處理1、計(jì)算、計(jì)算應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益=3 580 200-3 329 000 =251 200（元）（元）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=300 000 17% =51 000（元）（元）2、編制會(huì)計(jì)分錄、編制會(huì)計(jì)分錄20*8年年7月月1日日借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款S公司公司 3 580 200 貸：銀行存款貸：銀行存款