論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范---三稿

1、摘 要審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因一是獨(dú)立于審計(jì)主體之外的原因即主觀原因,諸如審 計(jì)主體面臨的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境等。如果社會(huì)公眾審 計(jì)意識(shí)、參與意識(shí)、監(jiān)督意識(shí)增強(qiáng),可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之就會(huì)產(chǎn)生或增加審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)是否完善,內(nèi)部控制制度是否健全有效,直接關(guān) 系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的內(nèi)部原因正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義,我們可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域, 采取相應(yīng)的措施加以避免,沒(méi)有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在,而不敢進(jìn)行審計(jì)。只要 風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平,仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。另一方面,我們意識(shí)到了審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性,說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的,可以促使我

2、們研究審計(jì)理論,提高審計(jì)質(zhì)量。關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施1、 摘要格式不規(guī)范;2、 內(nèi)容方面請(qǐng)參考以下摘要的寫法:摘 要 (要求 150-300字左右民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)階段主要包括私營(yíng)企業(yè)、 外商投資企業(yè)以及私人股東控股的股份制企 業(yè)。民營(yíng)企業(yè)具有數(shù)量眾多、地域分散,經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小等內(nèi)在特征。大量數(shù)據(jù)資料表 明民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中起到了重要作用, 但是從內(nèi)部融資和外部融資兩個(gè) 方面的觀點(diǎn)來(lái)看, 民營(yíng)企業(yè)融資呈現(xiàn)瓶頸, 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)需要大量的資金支持。 因此, 解決民營(yíng)企業(yè)的融資瓶頸成為燃眉之急。近幾年來(lái)我國(guó)票據(jù)市場(chǎng)呈現(xiàn)業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)迅 速、市場(chǎng)環(huán)境有所改善、區(qū)域性市場(chǎng)初具規(guī)模等特點(diǎn)。票據(jù)市場(chǎng)中票據(jù)融

3、資新模式, 具有融資成本低、 效率高、 方式靈活等優(yōu)點(diǎn), 民營(yíng)企業(yè)融資偏好以及銀行利益驅(qū)使等 原因都表明票據(jù)融資在民營(yíng)企業(yè)開展的可行性。 基于當(dāng)前票據(jù)融資風(fēng)險(xiǎn)性較高、 規(guī)模 較小、規(guī)范性差等不足,提出從政府政策支持、金融機(jī)構(gòu)改革、企業(yè)誠(chéng)信建設(shè)等建議來(lái)促進(jìn)票據(jù)融資在民營(yíng)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。關(guān)鍵詞:民營(yíng)企業(yè) 融資創(chuàng)新 票據(jù)市場(chǎng) 商業(yè)匯票1. 引言在審計(jì)實(shí)踐中, 盡管審計(jì)人員實(shí)施了合乎規(guī)范的審計(jì)程序和審計(jì)方法, 但仍然存 在著作出錯(cuò)誤判斷的可能性,而一旦作出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷,就會(huì)導(dǎo)致某種不良后果, 因而審計(jì)工作存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。 因此, 應(yīng)當(dāng)積極了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 以有效地預(yù)防和控制審計(jì)

4、風(fēng)險(xiǎn), 使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。 只 有從根源上了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因, 才能規(guī)避與防范風(fēng)險(xiǎn)。 本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 及其特征、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范措施談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特征2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念, 國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者進(jìn)行了積極的探討, 但由于理解的角度不 同,結(jié)論并不完全一致?？吕諘?huì)計(jì)詞典 把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)解釋為:一是已鑒定的財(cái)務(wù)報(bào)表, 實(shí)際上未能按公 認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性; 二是在被審計(jì)單位 或?qū)徲?jì)范圍中存在重要的錯(cuò)誤,未被審計(jì)人員覺察的可能性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第 25號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是

5、 指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 ”美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明 第 47號(hào)認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò) 報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 ”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 中 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在 1996年底公布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào) -內(nèi)部控制和審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào), 而注 冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在 2007年最新公布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) -財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 , 第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的

6、定義:審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?？梢? 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義 是基本相同的。 由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜, 審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨; 審計(jì)也 需支持成本效益原則。 這些原因的存在決定了審計(jì)過(guò)程中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 這在客觀上 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性,并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。 因此,可以認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào) 的風(fēng)險(xiǎn),另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。2. 2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征2. 2. 1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性現(xiàn)

7、代審計(jì)的一個(gè)顯著特征, 就是采用抽樣審計(jì)的方法, 即根據(jù)總體中的一部分樣 本的特性來(lái)推斷總體的特性, 而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差, 這種 誤差可以控制,但一般難以消除。因此,不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣,若根據(jù)樣本 審查結(jié)果來(lái)推斷總體, 總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差, 即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出 錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 即使是詳細(xì)審計(jì), 由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、 管理人員道德品質(zhì)等 因素, 仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。 因此 , 風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò) 程中, 只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果, 或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損 失而已2. 2. 2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性雖然審計(jì)

8、風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái), 但這種偏差是由多方 面的因素引起的, 審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。 因此, 有什么 樣的審計(jì)活動(dòng), 就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從總體來(lái) 看,可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有:內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差;重要的數(shù)字遺漏,對(duì)項(xiàng)目的 錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋, 項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng), 項(xiàng)目的交易量大, 經(jīng)濟(jì)蕭條, 財(cái)務(wù)狀況不佳, 抽樣技術(shù)局限性等。從每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)看,也是由多因素組成。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有 普遍性, 它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié), 任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤, 都會(huì)增加最終 的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(ultimate audit risk

9、 。因此,對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,也就取決于對(duì) 上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制(Anthony Ateele, 1992 。2. 2. 3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素, 如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任 何約束, 對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任, 就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 這就決定審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。 如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為, 但沒(méi)有造成不良后果, 沒(méi)有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任, 那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段, 而沒(méi)有 轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái), 假如這種錯(cuò) 誤被人們無(wú)意中接受, 即不再進(jìn)行驗(yàn)證, 則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭

10、受的損失實(shí)際沒(méi) 有成為現(xiàn)實(shí)。 所以, 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn), 它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一 個(gè)顯化的過(guò)程,這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以 及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。2. 2. 4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因, 或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成, 即并非 審計(jì)人員故意所為, 審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶 來(lái)的嚴(yán)重后果。 肯定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要, 因?yàn)橹挥性谶@一前提下, 審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。 倘若審計(jì)人 員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)

11、結(jié)論, 則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義 上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制, 而 這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé),應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉, 然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo) 思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明, 審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力, 而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。 正確認(rèn)識(shí)審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義, 一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 雖然審計(jì)人員的責(zé)任 會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生, 一旦其發(fā)生, 其可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的, 但我們 可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域, 采取相應(yīng)的

12、措施加以避免, 沒(méi)有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在, 而不 敢承接客戶。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平,仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。另一方面,我們 意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性, 說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的, 可以促 使我們研究審計(jì)理論,提高審計(jì)質(zhì)量。2. 2. 6審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第 47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明中提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素可見,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。3.形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在而且普遍存在,而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因很多,主要有: 3. 1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)

13、產(chǎn)生的主觀原因主要是指獨(dú)立于審計(jì)主體之外的原因,諸如審計(jì) 主體面臨的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境等。社會(huì)環(huán)境是指公眾 素質(zhì)、輿論導(dǎo)向等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果社會(huì)公眾審計(jì)意識(shí)、參與意識(shí)、監(jiān) 督意識(shí)增強(qiáng),企業(yè)便會(huì)積極主動(dòng)地加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè),嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算, 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之就會(huì)產(chǎn)生或增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律環(huán)境是指與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響, 既有國(guó)家宏觀層次上的法律環(huán)境影響,也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計(jì) 工作的依據(jù)是各級(jí)人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、 意見等,如果法律體系不完備、不具體、不科學(xué)或與審計(jì)工作實(shí)踐不銜接,審 計(jì)人員就失去統(tǒng)

14、一的判斷標(biāo)準(zhǔn),增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)人員進(jìn)行工作的外部環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境,我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及 與之配套的各種制度均處于不斷地變革之中,經(jīng)濟(jì)成分也越來(lái)越復(fù)雜,不同經(jīng) 濟(jì)成分的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差別,相應(yīng)他們處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力也有時(shí) 滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變革,這也就相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡,所采用的審計(jì)程序以允許 存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。審計(jì)人員就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡。 他們把審計(jì)的重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上,抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來(lái)進(jìn)行審 查,而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實(shí)之間的可能存在一定偏 離,從而形成一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)中，

15、應(yīng)認(rèn)真聽取被審計(jì)單位的情況介紹和匯報(bào)，盡力掌握全面情況。對(duì)審 計(jì)查證的事實(shí)取得被審單位有關(guān)人員認(rèn)可，多傾聽被審計(jì)單位的意見，在審計(jì)報(bào)告征 求意見時(shí)， 要認(rèn)真聽取和分析被審單位的闡述和對(duì)方的申辯， 對(duì)形成申訴的客觀因素， 應(yīng)給予充分考慮。遇有爭(zhēng)議的問(wèn)題應(yīng)進(jìn)一步深入查證和調(diào)查，加以分析判斷，徹底弄 清事實(shí)，辨明是非。對(duì)審計(jì)不當(dāng)和失誤的定性和處理，要堅(jiān)決及時(shí)糾正，不要因顧及 面子而強(qiáng)詞奪理。 5總結(jié) 總之， 隨著現(xiàn)代技術(shù)的不斷發(fā)展， 上市公司舞弊造假的手段也不斷更新， 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎， 在審計(jì)中保持懷疑態(tài)度， 將財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)與 查找舞弊并行。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中能夠發(fā)揮積極的作用， 將會(huì)大大地減少和 避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 提高整個(gè)業(yè)界的執(zhí)業(yè)水平， 對(duì)上市公司的舞弊也會(huì)產(chǎn)生很大的威懾 力，同時(shí)，既保證了被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也最大限度地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保 證了審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。，風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，但只要認(rèn)真謹(jǐn)慎去對(duì)待、控制、 防范，就能期望消除或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而成功的達(dá)到規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 論文的格式還是有些地方不規(guī)范，請(qǐng)逐條對(duì)照網(wǎng)校的格式要求調(diào)整。 參