發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用探討

1、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用探討    【關(guān)鍵詞】公司治理 內(nèi)部審計(jì) 作用 1 內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用 1999年內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在第61屆年會(huì)上對(duì)內(nèi)部審計(jì)作出了一個(gè)全新的闡釋,IIA認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),它通過應(yīng)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)定義表明,內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理行為有效性起到質(zhì)量上的保障作用,其在公司法人治理結(jié)構(gòu)中有其他監(jiān)督體系不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)人員由于它的組織機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立性和人員的專業(yè)勝任能力,決定了內(nèi)部審計(jì)在公司

2、的內(nèi)部治理中扮演著重要的“監(jiān)控者”和“促導(dǎo)者”角色。內(nèi)部審計(jì)無疑是公司內(nèi)部治理決策層和執(zhí)行層的橋梁,內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的評(píng)估和確認(rèn),監(jiān)督管理層有效地履行治理義務(wù)和促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)層做出正確治理決策,有效保證公司治理效率地實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中處于信息樞紐地位,內(nèi)部審計(jì)師通過對(duì)主體企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出改進(jìn)建議,為公司治理各方提供他們所需信息。 公司治理的主題主要是兩個(gè)方面,一個(gè)是控制的有效性,另一個(gè)是風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。內(nèi)部審計(jì)通過為審計(jì)委員會(huì)“效力”參與公司治理,內(nèi)部審計(jì)作為“審計(jì)委員會(huì)的耳目”,內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值增值作用可以歸納為:

3、系統(tǒng)評(píng)估控制環(huán)境,對(duì)控制的有效性進(jìn)行測試;評(píng)價(jià)管理層執(zhí)行控制過程的有效性;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià);對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評(píng)價(jià);執(zhí)行審計(jì)委員會(huì)的欺詐分析和特別調(diào)查;對(duì)管理層的治理績效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)。 2 制約內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的因素分析 2.1 公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足 在現(xiàn)代的公司中,仍有不少人對(duì)審計(jì)工作不理解, 輕視內(nèi)部審計(jì)的作用, 對(duì)審計(jì)工作有抵觸情緒,甚至不配合,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可有可無。有的對(duì)內(nèi)部審計(jì)懷畏懼心理,持有懷疑態(tài)度。有的對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)、作用與職能認(rèn)識(shí)不足,根本未將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)看成是公司治理的重要組成部分。這樣,一遇精簡合并機(jī)構(gòu),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便

4、首當(dāng)其沖,成為犧牲品。有些企業(yè)即便是設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu),多數(shù)情況下也是名存實(shí)亡?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì),大多是事中事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏,而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù),則是通過事前的預(yù)測,為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的信息,促進(jìn)經(jīng)營者提高管理水平,提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)營者則應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員提供的資料信息,參考內(nèi)部審計(jì)人員的意見并做好決策,使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地,而事實(shí)上無論經(jīng)營者還是內(nèi)部審計(jì)人員都沒有做到這一點(diǎn)。 2.2 我國內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制 現(xiàn)階段,我國內(nèi)部審計(jì)往往僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面,這就使內(nèi)部審計(jì)也屬于財(cái)務(wù)性質(zhì),從而歸屬于財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo),盡管政府多次下令財(cái)務(wù)與審計(jì)分立,但最終也基本上是一班人馬。財(cái)務(wù)與

5、審計(jì)在需要檢查時(shí)分為兩個(gè)部門,平時(shí)則合二為一,這就是使內(nèi)部審計(jì)變?yōu)樨?cái)務(wù)審計(jì),其公正性大大地受到影響。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督,主要職責(zé)仍局限于“查錯(cuò)防弊”,而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議,內(nèi)部審計(jì)的職能尚未得到廣泛的開展。內(nèi)部審計(jì)的職能不應(yīng)僅僅是強(qiáng)化控制、提高監(jiān)督管理的效率和效果,而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化,提高整體管理效率和效果。 2.3 審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)工作欠缺, 制度不完善 其一是法律依據(jù)不足,公司法作為規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度的主要法律,對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置做出規(guī)定;審計(jì)法又僅僅簡單地規(guī)定了國家審

6、計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。其二是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)尚無準(zhǔn)則。西方國家有內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)的部門審計(jì)事務(wù)準(zhǔn)則可資依據(jù),其人員標(biāo)準(zhǔn),職業(yè)道德規(guī)范,工作程序都有章可循。因此, 內(nèi)部審計(jì)要與國際慣例接軌,尚存在很在的差距。其三是內(nèi)部審計(jì)制度不完善。企業(yè)沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)不僅可以成為企業(yè)自我約束的重要手段,而且還可以成為企業(yè)自我發(fā)展的重要手段,宣傳不廣,引導(dǎo)性不強(qiáng),未使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比較獨(dú)立地開展工作、發(fā)揮作用。 2.4 人員素質(zhì)方面的問題 由于內(nèi)部審計(jì)不到位,職能不明確,從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員普遍有以下幾種感受:一是不安心,由于機(jī)構(gòu)不穩(wěn)定,即使在崗的內(nèi)審人員也并不認(rèn)為從事審計(jì)工作是其事業(yè)的歸宿,而是一種暫時(shí)

7、的過渡。二是不順心。由于內(nèi)部審計(jì)工作要扮演雙重角色,常常被領(lǐng)導(dǎo)誤解,加之又受到被審計(jì)單位誤解,在不順心的環(huán)境中從事工作,難度較大。三是缺乏信心。審計(jì)工作是一項(xiàng)政策性、綜合性強(qiáng)的工作,需要多種知識(shí)的積累,責(zé)任也較重,因而工作壓力大。按照權(quán)利和責(zé)任相一致的原則,這種工作應(yīng)當(dāng)受到重視、信任。在西方發(fā)達(dá)國家的成功企業(yè)里,內(nèi)部審計(jì)被看作是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的培訓(xùn)基地,具有發(fā)展?jié)摿Φ娜吮慌傻絻?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作幾年,取得全面經(jīng)驗(yàn),然后才被派到領(lǐng)導(dǎo)崗位。我們國家內(nèi)審人員普遍感到價(jià)值實(shí)現(xiàn)困難,對(duì)工作前途和個(gè)人前途均缺乏信心。這種感受給內(nèi)部審計(jì)工作帶來的消極影響,從而成為制約我國內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要因素。 &#

8、160;      2.5 沒有有效地將內(nèi)部審計(jì)與公司治理相結(jié)合 公司過多地關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、方法的發(fā)展與變化,卻忽視了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用,導(dǎo)致了公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的割裂。實(shí)際運(yùn)作中的誤區(qū)主要表現(xiàn)為公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作范圍仍僅限于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì), 無法涉及公司經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),并未將其納入公司治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)的管理職能也沒有得到充分的發(fā)揮,所以導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的主動(dòng)性,被動(dòng)地在行政領(lǐng)導(dǎo)下工作,不是真正意義上的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì),也未能充分發(fā)揮其在公司治理中的作用。 3 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作

9、用的對(duì)策和措施 3.1 重新界定內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和地位 健全、完善有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征,也是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種重要方法和需要。內(nèi)部控制制度可以綜合反映出一個(gè)企業(yè)的管理水平和高層管理者的管理能力。而在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中,內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用,既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。 3.2 擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用 內(nèi)部審計(jì)的主要職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的財(cái)務(wù)審計(jì)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策和效益服務(wù)的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變,應(yīng)將管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來,以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的建立和股權(quán)結(jié)構(gòu)及籌資渠道的多元化,公司的會(huì)

10、計(jì)行為不但要遵守國家各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)制度,還要將財(cái)務(wù)信息提供給各股東、投資人、債權(quán)人及其他有關(guān)利益關(guān)系人。同時(shí),由于公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和競爭的增大,公司領(lǐng)導(dǎo)更加關(guān)注公司的發(fā)展前景,內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督逐漸成為公司發(fā)展的自我需要和自覺行為,從而使內(nèi)部審計(jì)表現(xiàn)的更加活躍,并具有了動(dòng)態(tài)的主動(dòng)參與意識(shí)。公司內(nèi)部審計(jì)將在評(píng)價(jià)公司計(jì)劃、預(yù)算方案、投資可行性方面,在評(píng)價(jià)生產(chǎn)組織、內(nèi)控制度的有效性方面,在揭示公司經(jīng)營中存在的弊端方面發(fā)揮出愈來愈重要的作用。內(nèi)部審計(jì)的職能還由泛泛地完成領(lǐng)導(dǎo)人交辦的工作任務(wù),逐步轉(zhuǎn)移到為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)上來。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)各單位進(jìn)行審計(jì)檢查,為管理部門提供考核和獎(jiǎng)罰依據(jù);通過審計(jì)成果的利用引出

11、提高公司管理水平的課題;通過發(fā)現(xiàn)公司管理中存在的一些帶有普遍性和傾向性的問題,提出有針對(duì)性的建議,做到未雨綢繆。 3.3 強(qiáng)化制度建設(shè),轉(zhuǎn)變方式方法,提高審計(jì)作業(yè)技術(shù) 審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化、系統(tǒng)化是公司治理的基本要求。公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立一套完善的工作管理、業(yè)務(wù)操作及人員管理的制度規(guī)范,形成一套嚴(yán)密的質(zhì)量控制考核體系、業(yè)務(wù)操作流程、組織保障體系和制度執(zhí)行保障體系,強(qiáng)化監(jiān)督與考核,有效保障審計(jì)工作的質(zhì)量。同時(shí),應(yīng)加快審計(jì)信息化建設(shè),堅(jiān)持統(tǒng)籌規(guī)劃、階段實(shí)施、循序漸進(jìn)、逐步升級(jí)的原則,建立一個(gè)完善、高效的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操作平臺(tái),逐步實(shí)現(xiàn)從手工操作、現(xiàn)場審計(jì)為主向以利用計(jì)算機(jī)和信息網(wǎng)絡(luò)技

12、術(shù)的非現(xiàn)場和現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變,逐步利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型等量化分析評(píng)價(jià)方法,提高審計(jì)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控能力。 3.4 提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì) 公司經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),還要了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,掌握相關(guān)知識(shí)和技能,以更好的實(shí)施審計(jì),并為公司管理服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)要能在公司治理中發(fā)揮作用,除了具備獨(dú)立性和權(quán)威性外,還要求內(nèi)審人員具備足夠的職業(yè)勝任能力。隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展,對(duì)內(nèi)審人員的要求也相應(yīng)提高。內(nèi)審人員必須具備對(duì)管理原則的理解能力和獨(dú)立解

13、決問題的能力;內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該擁有熟練的語言和表達(dá)能力以及良好的溝通和協(xié)調(diào)能力,以便正確有效的表達(dá)審計(jì)目的、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。只有具備這樣扎實(shí)的基本功才是合格的內(nèi)審人員。 3.5 內(nèi)部審計(jì)與公司治理的有機(jī)整合 目前,我國內(nèi)部審計(jì)一般尚未與公司治理緊密結(jié)合,使之成為公司治理的有機(jī)部分。為此,要逐步完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托代理關(guān)系,培養(yǎng)管理者的競爭意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),形成內(nèi)部審計(jì)的需求市場,為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時(shí),要順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律,在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試控制的完整性,逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理;從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素,逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注前景規(guī)劃。內(nèi)部審計(jì)的建議應(yīng)不再僅是強(qiáng)化控制、提高控制效率和效果,而應(yīng)該包括規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),通過風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化,評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序,提高公司整體的管理效率和效果。 參考文獻(xiàn) 1 房燕.基于公司治理的增值型內(nèi)部審計(jì)研究J.價(jià)值工程,2009(02):150-152. 2 李壽喜.基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)功能分析J.現(xiàn)代管理科學(xué),2006(03):35-36. 3 時(shí)現(xiàn).現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的治理功能透視J.審計(jì)研究,2003(04):61-63. 4 張正青.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用J.中國審計(jì),2009(04):54-