合并抵銷(xiāo)分錄及例題

1、知識(shí)點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并抵銷(xiāo)分錄編制直接投資及同一控制下企業(yè)合并取得的子公司 （一）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表 不涉及按公允價(jià)值調(diào)整的問(wèn)題 （二）母公司個(gè)別報(bào)表 按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄： 1.應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資     貸：投資收益 以后年度： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資     貸：未分配利潤(rùn)年初 2.應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額做相反分錄 借：投資收益     貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 以后年度： 借：未分配利潤(rùn)年初   

2、60; 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3.當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益     貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 以后年度： 借：未分配利潤(rùn)年初     貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4.子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資     貸：資本公積 或做相反的分錄。 以后年度： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資    貸：資本公積知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并抵銷(xiāo)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司 （一）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表 按購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值調(diào)整

3、 1.根據(jù)母公司在購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額： 借：固定資產(chǎn)     存貨等     貸：應(yīng)收賬款等         資本公積 2.調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn) 當(dāng)年： 借：管理費(fèi)用     營(yíng)業(yè)成本等     應(yīng)收賬款 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊         存貨  

4、60;      資產(chǎn)減值損失等 以后年度： 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊         存貨等 （二）母公司個(gè)別報(bào)表 按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 調(diào)整分錄與同一控制企業(yè)合并相同，但金額有所不同。在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄： 1.應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資     貸：投資收益 以后年度： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資     貸：未分配利潤(rùn)年初 2.應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧

5、損份額做相反分錄 借：投資收益     貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 以后年度： 借：未分配利潤(rùn)年初     貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3.當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 借：投資收益     貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 以后年度： 借：未分配利潤(rùn)年初     貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4.子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資     貸：資本公積 或做相反的分錄。 以后年度： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 

6、   貸：資本公積（三）合并抵銷(xiāo) 1.母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 借：實(shí)收資本（股本）（子公司期末數(shù)）     資本公積     盈余公積     未分配利潤(rùn)年末 （子公司年末數(shù)）     商譽(yù)（母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本大于享有子公司購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資期末數(shù)）         少數(shù)股

7、東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例）         營(yíng)業(yè)外收入（母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額） 以后期間：將“營(yíng)業(yè)外收入”換為“未分配利潤(rùn)年初”注意： 子公司所有者權(quán)益均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn)； 2.母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理 借：投資收益 （子公司凈利潤(rùn)×母公司持股比例）     少數(shù)股東損益 （子公司凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例）   

8、60; 未分配利潤(rùn)年初（子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目） 貸：提取盈余公積 （子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目）         向股東分配利潤(rùn)         未分配利潤(rùn)年末注意：子公司凈利潤(rùn)均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn)知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷(xiāo) 1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo) （1）抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款（期末數(shù)）     貸：應(yīng)收賬款 （期末數(shù)） （2）抵銷(xiāo)本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款壞

9、賬準(zhǔn)備（本期計(jì)提數(shù)）     貸：資產(chǎn)減值損失 如考慮遞延所得稅： 借：所得稅費(fèi)用     貸：遞延所得稅資產(chǎn) （3）抵銷(xiāo)本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失     貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)） 如考慮遞延所得稅： 借：遞延所得稅資產(chǎn)     貸：所得稅費(fèi)用 （4）抵銷(xiāo)根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)）（累計(jì)數(shù)）     貸：未分配利潤(rùn)

10、年初 如考慮遞延所得稅： 借：未分配利潤(rùn)年初（累計(jì)數(shù)）    貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo) （1）抵銷(xiāo)持有至到期投資和應(yīng)付債券 借：應(yīng)付債券（發(fā)行方期末數(shù)×內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)比例）     投資收益 貸：持有至到期投資（購(gòu)買(mǎi)方期末數(shù)）         財(cái)務(wù)費(fèi)用 （2）將持有至到期投資投資收益與債券的利息支出相抵銷(xiāo) 借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化的利息）        

11、在建工程（資本化的利息） （3）抵銷(xiāo)以前期間資本化的利息支出 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：在建工程（資本化的利息） （4）抵銷(xiāo)分期付息債券票面利息 借：應(yīng)付利息（票面利息）    貸：應(yīng)收利息3.內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo) 借：應(yīng)付票據(jù)     貸：應(yīng)收票據(jù) 4.內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷(xiāo) 借：預(yù)收款項(xiàng)    貸：預(yù)付款項(xiàng)知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo) 1.本期購(gòu)進(jìn)，本期對(duì)外銷(xiāo)售 借：營(yíng)業(yè)收入 (內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的售價(jià))    貸：營(yíng)業(yè)成本 注意：（1）按不含稅價(jià)格

12、抵銷(xiāo)（2）運(yùn)雜費(fèi)對(duì)抵銷(xiāo)沒(méi)有影響2.本期購(gòu)進(jìn)，本期未對(duì)外銷(xiāo)售 借：營(yíng)業(yè)收入 (內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的售價(jià))    貸：營(yíng)業(yè)成本 (內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的成本)        存貨 ( 內(nèi)部銷(xiāo)售毛利)抵銷(xiāo)遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)    貸：所得稅費(fèi)用3.以前購(gòu)進(jìn)，本期對(duì)外銷(xiāo)售 借：未分配利潤(rùn)年初 （以前購(gòu)進(jìn)存貨的毛利）     貸：營(yíng)業(yè)成本 借：遞延所得稅資產(chǎn)     貸：未分配利潤(rùn)年初 借：所得稅費(fèi)用 

13、60;  貸：遞延所得稅資產(chǎn)4.以前購(gòu)進(jìn)，本期未對(duì)外銷(xiāo)售 借：未分配利潤(rùn)年初（結(jié)存存貨的毛利）     貸：存 貨 借：遞延所得稅資產(chǎn)    貸：未分配利潤(rùn)年初建議掌握的方法 （1）抵銷(xiāo)期初結(jié)存存貨中的毛利 （假定期初結(jié)存存貨全部對(duì)外銷(xiāo)售） 借：未分配利潤(rùn)年初（期初結(jié)存存貨中的毛利）     貸：營(yíng)業(yè)成本 借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初結(jié)存存貨中的毛利×所得稅稅率）     貸：未分配利潤(rùn)年初 （2）抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售 （假定本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)

14、外銷(xiāo)售） 借：營(yíng)業(yè)收入 (內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的售價(jià))    貸：營(yíng)業(yè)成本 （3）抵銷(xiāo)期末結(jié)存存貨中的毛利 （即與假定不相符合的再抵銷(xiāo)） 借：營(yíng)業(yè)成本（期末結(jié)存存貨中的毛利）     貸：存 貨 借：遞延所得稅資產(chǎn)（期末結(jié)存存貨中的毛利-期初結(jié)存存貨中的毛利）×所得稅稅率     貸：所得稅費(fèi)用如為負(fù)數(shù)作相反處理5.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) （1）抵銷(xiāo)當(dāng)期多提數(shù) 多提數(shù)內(nèi)部銷(xiāo)售的毛利 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 多提數(shù)    貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用  &#

15、160; 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（2）抵銷(xiāo)上期內(nèi)部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 以前多提數(shù)貸：未分配利潤(rùn)年初 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （3）抵銷(xiāo)本期內(nèi)部購(gòu)入存貨沖銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù) 借：資產(chǎn)減值損失（期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)）     營(yíng)業(yè)成本（本期已銷(xiāo)存貨轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備多提數(shù)）     貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 當(dāng)期沖銷(xiāo)的多提數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)    貸：所得稅費(fèi)用知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo) 1.售出方是固定資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)

16、方也作為固定資產(chǎn)使用 （1）交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理 抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)或虧損 借：營(yíng)業(yè)外收入（變賣(mài)收入大于固定資產(chǎn)價(jià)值的金額） 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 借：遞延所得稅資產(chǎn)    貸：所得稅費(fèi)用2.售出方是存貨，購(gòu)買(mǎi)方作為固定資產(chǎn)使用 （1）交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理 A）抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的售價(jià)） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的成本）         固定資產(chǎn)原價(jià)（內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的

17、數(shù)額） 借：遞延所得稅資產(chǎn)（毛利×稅率） 貸：所得稅費(fèi)用 B）抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊（直線法下：按原價(jià)中的毛利/使用年限的金額） 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的數(shù)額） 貸：管理費(fèi)用等 借：所得稅費(fèi)用    貸：遞延所得稅資產(chǎn)（2）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)處理 A）抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的數(shù)額） B）抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（以前各期累計(jì)多提的折舊） 貸：未分配利潤(rùn)

18、年初 C）抵銷(xiāo)期初的遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)年初 D）抵銷(xiāo)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（本期多提折舊） 貸：管理費(fèi)用等 借：所得稅費(fèi)用    貸：遞延所得稅資產(chǎn)（3）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷(xiāo)處理 A）期滿清理 借：未分配利潤(rùn)年初（清理當(dāng)期多提的折舊）       貸：管理費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn)   貸：未分配利潤(rùn)年初 借：所得稅費(fèi)用      貸：遞延所得稅資產(chǎn)B）超期清理 不作抵銷(xiāo)

19、分錄 C）提前清理、出售 借：未分配利潤(rùn)年初（原價(jià)中包含的毛利） 貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出） 借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）（以前期間多計(jì)提的折舊） 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）（清理、出售當(dāng)期多計(jì)提的折舊） 貸：管理費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：所得稅費(fèi)用    貸：遞延所得稅資產(chǎn)（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) 借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（以前多提數(shù)） 貸：未分配利潤(rùn)年初 借：未分配利潤(rùn)年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（當(dāng)期多提數(shù)） 貸：資產(chǎn)減值損失 借：所得稅費(fèi)用   &#

20、160; 貸：遞延所得稅資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷(xiāo) 1.發(fā)生內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理 （1）將銷(xiāo)售企業(yè)因該內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易確認(rèn)的內(nèi)部營(yíng)業(yè)外收入及購(gòu)買(mǎi)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵銷(xiāo) 借：營(yíng)業(yè)外收入（銷(xiāo)售企業(yè)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入）     貸：無(wú)形資產(chǎn) （2）將購(gòu)買(mǎi)企業(yè)當(dāng)期根據(jù)包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值多攤銷(xiāo)的金額予以抵銷(xiāo) 借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)（購(gòu)買(mǎi)企業(yè)當(dāng)期多攤銷(xiāo)額）     貸：管理費(fèi)用 （3）抵銷(xiāo)遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)     貸：所得

21、稅費(fèi)用 2.內(nèi)部交易的無(wú)形資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)處理 （1）將內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵銷(xiāo) 借：未分配利潤(rùn)年初（未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）     貸：無(wú)形資產(chǎn) （2）將以前會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)多攤銷(xiāo)的金額抵銷(xiāo)，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)（以前各期累計(jì)多攤銷(xiāo)的金額）     貸：未分配利潤(rùn)年初 （3）抵銷(xiāo)期初的遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)     貸：未分配利潤(rùn)年初 （4）將本期由于該內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)的使用而多攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)予以抵銷(xiāo) 借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)（本期多攤

22、銷(xiāo)的金額）     貸：管理費(fèi)用 借：所得稅費(fèi)用    貸：遞延所得稅資產(chǎn)知識(shí)點(diǎn)：合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制 編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目 1.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 借：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額     貸：吸收投資收到的現(xiàn)金（直接投資）         或年初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額（間接投資） 2.母公司與子公司、子公司相互之間

23、當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)。 借：分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金     貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 3.母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 發(fā)行和購(gòu)買(mǎi)債券 借：投資支付的現(xiàn)金     貸：取得借款收到的現(xiàn)金 兌付債券 借：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金     貸：收回投資收到的現(xiàn)金 4.母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 借：購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金   

24、60; 貸：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 5.母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)。 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金     貸：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額         或銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金知識(shí)點(diǎn)：母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)

25、金流量表的反映 1.母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 （1）增加子公司 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，留存收益應(yīng)當(dāng)反映母子公司一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （2）處置子公司 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 2.母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映 （1）增加子公司 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收

26、入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表； 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 （2）處置子公司 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 3.母公司在報(bào)告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映 （1）增加子公司 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 （2）處置子公司母公

27、司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表?！纠}·計(jì)算題】A公司于2009年1月1日對(duì)B公司的原股東C公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)9.5元）取得B公司80%的股權(quán)。2009年1月1日B公司股東權(quán)益總額為10 000萬(wàn)元，其中股本為5 000萬(wàn)元，資本公積為5 000萬(wàn)元，無(wú)盈余公積和未分配利潤(rùn)；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元。取得投資時(shí)B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2 000 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)剩余使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊，存貨賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元

28、，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值2300萬(wàn)元，公允價(jià)值1800萬(wàn)元。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元，資本公積增加1 000萬(wàn)元，提取盈余公積300萬(wàn)元，假定2009年發(fā)放當(dāng)年的現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。2010年B公司發(fā)生虧損400萬(wàn)元。假定A、C公司盈余公積提取比例為10%。 要求：編制A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及相關(guān)調(diào)整分錄。同一控制下企業(yè)合并抵銷(xiāo)分錄編制【答案】（1）2009年1月1日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000貸：股本 1000        資本公積 7000（2）分得現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利800（1

29、000×80%） 貸：投資收益800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利800（3）編制2009年合并報(bào)表時(shí) 按權(quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄： 應(yīng)享有B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400（3000×80%） 貸：投資收益 2400當(dāng)期收到B公司分派的現(xiàn)金股利 借：投資收益 800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800貸：資本公積 800調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資8000+2400-800+80010400（萬(wàn)元） 2009年合并抵銷(xiāo)分錄 借：股本 5000    資本公積 6000 

30、;   盈余公積 300    未分配利潤(rùn)年末1700    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10400        少數(shù)股東權(quán)益 2600（13000×20%） 借：投資收益 2400    少數(shù)股東損益 600    貸：提取盈余公積 300        向股東分配利潤(rùn)1000   &

31、#160;    未分配利潤(rùn)年末 1700（4）編制2010年合并報(bào)表時(shí) 在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄： 應(yīng)承擔(dān)B公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額 借：投資收益 320（400×80%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資320對(duì)2009年的調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600 （2400-800） 貸：未分配利潤(rùn)年初1600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800貸：資本公積 800調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資8000+1600+800-32010080（萬(wàn)元）2010年合并抵銷(xiāo)分錄 借：股本 5000    資本公積 6000    盈余公積

32、 300    未分配利潤(rùn)年末1300（1700-400）     貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10080        少數(shù)股東權(quán)益 2520（12600×20%） 借：投資收益 -320    少數(shù)股東損益 -80    未分配利潤(rùn)年初 1700    貸：未分配利潤(rùn)年末 1300 非同一控制下企業(yè)合并抵銷(xiāo)【答案】（1）2009年1月1日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 50

33、0貸：股本 1000        資本公積 8500長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本9 500萬(wàn)元，大于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額8800萬(wàn)元（11 000×80%）的差額700萬(wàn)元，在合并報(bào)表中表現(xiàn)為商譽(yù)。 （2）分得現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利800（1 000×80%） 貸：投資收益800借：銀行存款800貸：應(yīng)收股利800（3）編制2009年合并報(bào)表時(shí) A）調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 按根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的B公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的差額 借：固定資產(chǎn) 1 000&

34、#160;   存貨 500    貸：資本公積 1 000        應(yīng)收賬款 500調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn) 借：管理費(fèi)用 100    營(yíng)業(yè)成本 500    應(yīng)收賬款500貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 100（1 000÷10）         存貨 500      

35、;  資產(chǎn)減值損失 5002009年B公司按公允價(jià)值調(diào)整后的凈利潤(rùn)3 000-1002 900（萬(wàn)元）。 2009年B公司股東權(quán)益按公允價(jià)值調(diào)整后 股本       5 000資本公積   7 000（5 000+1 000+1 000） 盈余公積   300未分配利潤(rùn)年末 1 600（2 900-300-1 000） 合計(jì)       13 900B）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)

36、整分錄： 應(yīng)享有B公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 320（2 900×80%） 貸：投資收益 2 320當(dāng)期收到B公司分派的現(xiàn)金股利 借：投資收益 800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800    貸：資本公積 800調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資9 500+2 320-800+80011 820（萬(wàn)元） 2009年的合并分錄：借：股本 5 000    資本公積 7 000（5 000+1 000+1 000）     盈余公積 300    未

37、分配利潤(rùn)年末 1 600（2 900-300-1 000）     商譽(yù) 700    貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 820 （9 500+2 320-800+800）         少數(shù)股東權(quán)益 2 780 （13 900×20%） 借：投資收益 2 320    少數(shù)股東損益 580    未分配利潤(rùn)年初 0    貸：提取盈余公積 300  &#

38、160;     向股東分配利潤(rùn) 1 000        未分配利潤(rùn)年末 1 600（4）編制2010年合并報(bào)表時(shí) A）調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日設(shè)置的備查簿中登記的B公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的差額 借：固定資產(chǎn) 1 000      存貨 500      貸：資本公積 1 000       &

39、#160;  應(yīng)收賬款 500調(diào)整B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈利潤(rùn) 借：管理費(fèi)用 100  貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊100（1 000÷10） 2010年B公司按固定資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損-400-100-500（萬(wàn)元） 對(duì)2009年的調(diào)整 借：未分配利潤(rùn)（2009年管理費(fèi)用） 100  未分配利潤(rùn)（2009年?duì)I業(yè)成本） 500      應(yīng)收賬款 500貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 100（1 000÷10）         &

40、#160; 存貨 500          未分配利潤(rùn)（2009年資產(chǎn)減值損失） 5002010年B公司股東權(quán)益按公允價(jià)值調(diào)整后 股本     5 000資本公積 7 000盈余公積 300未分配利潤(rùn)年末 1100（1600-500） 合計(jì)     13 400B）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄： 應(yīng)承擔(dān)B公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額 借：投資收益 400（500×80%） 貸：長(zhǎng)期

41、股權(quán)投資 400對(duì)2009年的調(diào)整： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 520 （2 320-800） 貸：未分配利潤(rùn)年初1 520借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800    貸：資本公積 800調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資9 500+1 520+800-40011 420（萬(wàn)元） 2010年的合并抵銷(xiāo)分錄： 借：股本 5 000    資本公積 7 000    盈余公積 300    未分配利潤(rùn)年末 1 100（1 600-500）     商譽(yù) 700  

42、;  貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 420 （9 500+2 320-800+800-400）         少數(shù)股東權(quán)益 2 680（13 400×20%） 借：投資收益 -400    少數(shù)股東損益 -100    未分配利潤(rùn)年初 1 600    貸：未分配利潤(rùn)年末 1 100 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷(xiāo)1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(xiāo) 【例題·計(jì)算題】甲公司為A公司的母公司，2008年12月31日甲公司應(yīng)收賬款余額中

43、包含有應(yīng)收A公司賬款4 000 000元，年初應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收A公司賬款3 000 000元。假定甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%，甲公司和A公司的所得稅稅率為25%?！敬鸢浮康咒N(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 4 000 000貸：應(yīng)收賬款 4 000 000抵銷(xiāo)上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備150 000    貸：未分配利潤(rùn)年初150 000借：未分配利潤(rùn)年初 37 500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37 500抵銷(xiāo)本期內(nèi)部應(yīng)收賬款增加而補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 50 000貸：資產(chǎn)減值

44、損失 50 000借：所得稅費(fèi)用 12 500    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12 500假定在上例中，2008年12月31日甲公司應(yīng)收賬款余額中包含有應(yīng)收A公司賬款為2 000 000元，年初應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收A公司賬款3 000 000元。 【答案】則甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下：抵銷(xiāo)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款 借：應(yīng)付賬款 2 000 000貸：應(yīng)收賬款 2 000 000抵銷(xiāo)上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 150 000貸：未分配利潤(rùn)年初 150 000借：未分配利潤(rùn)年初 37 500貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37 500抵銷(xiāo)本

45、期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 50 000貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 50 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 12 500貸：所得稅費(fèi)用 12 5002.持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷(xiāo) 【例題·計(jì)算題】甲公司為乙公司的母公司，2009年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000萬(wàn)元，票面利率為年利率6%，債券利息在每年1月1日支付，甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10 400萬(wàn)元，假定債券的實(shí)際利率為5%。乙公司在同日購(gòu)買(mǎi)了面值1 000萬(wàn)元的債券，支付款項(xiàng)1 040萬(wàn)元。 要求： （1）編制甲公司2009年1月1日發(fā)行債券及2009年12月31日

46、計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄； （2）編制乙公司2009年1月1日購(gòu)買(mǎi)債券及2009年12月31日計(jì)息的會(huì)計(jì)分錄； （3）編制2009年合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄。【答案】（1）2009年1月1日發(fā)行債券： 借：銀行存款10 400貸：應(yīng)付債券面值10 000                利息調(diào)整 4002009年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等520    應(yīng)付債券利息調(diào)整80貸：應(yīng)付利息600（2）2009年1月1日購(gòu)買(mǎi)債券

47、： 借：持有至到期投資成本1 000    持有至到期投資利息調(diào)整 40貸：銀行存款1 04012月31日計(jì)息： 借：應(yīng)收利息60貸：投資收益52        持有至到期投資利息調(diào)整 8（3）編制2009年合并報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄。 借：應(yīng)付債券 1 032    貸：持有至到期投資 1 032借：投資收益52    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用52借：應(yīng)付利息60    貸：應(yīng)收利息603.內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷(xiāo) 借：

48、應(yīng)付票據(jù)     貸：應(yīng)收票據(jù) 4.內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷(xiāo) 借：預(yù)收款項(xiàng)    貸：預(yù)付款項(xiàng)內(nèi)部存貨交易的抵銷(xiāo)1.本期購(gòu)進(jìn)，本期對(duì)外銷(xiāo)售 【例題·計(jì)算題】2009年4月10日，甲公司向其子公司A公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為80萬(wàn)元，增值稅稅率17%。價(jià)款及稅款已收存銀行。A公司在2009年已將從甲公司購(gòu)入的商品全部售出集團(tuán)以外，其銷(xiāo)售收入為140萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本100萬(wàn)元。甲公司和A公司所得稅稅率均為25%。【答案】借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 000    貸：營(yíng)

49、業(yè)成本 1 000 0002.本期購(gòu)進(jìn)，本期未對(duì)外銷(xiāo)售 如上例，假定A公司未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售【答案】借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 000    貸：營(yíng)業(yè)成本 800 000        存貨 200 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000    貸：所得稅費(fèi)用 50 0003.以前購(gòu)進(jìn)，本期對(duì)外銷(xiāo)售 如上例，假定第2年A公司將該批商品全部對(duì)外出售。【答案】借：未分配利潤(rùn)年初 200 000    貸：營(yíng)業(yè)成本 200 000借：遞延所得稅資產(chǎn)

50、 50 000    貸：未分配利潤(rùn)年初 50 000借：所得稅費(fèi)用 50 000    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 0004.以前購(gòu)進(jìn)，本期未對(duì)外銷(xiāo)售 如上例，假定第2年A公司仍未將該批商品對(duì)外出售?！敬鸢浮拷瑁何捶峙淅麧?rùn)年初 200 000     貸：存貨 200 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000    貸：未分配利潤(rùn)年初 50 000【例題·計(jì)算題】2008年8月10日甲公司出售商品一批給其子公司A公司，售價(jià)（不含增值稅）2 000 000元，款項(xiàng)均已收

51、到，商品成本1 500 000元。至2008年12月31日，A公司向甲公司購(gòu)買(mǎi)的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位。A公司2008年向甲公司購(gòu)入存貨所剩余的部分，至2009年12月31日仍未出售給集團(tuán)外部單位。2009年甲公司又出售商品一批給A公司，售價(jià)（不含增值稅）3 000 000元，款項(xiàng)均已收到，成本2 400 000元。A公司2009年向甲公司購(gòu)入的存貨至2009年12月31日全部未出售給集團(tuán)外部單位。甲公司和A公司所得稅稅率均為25%。 要求： 甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該編制的抵銷(xiāo)分錄?！敬鸢浮?008年應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入2 000 000 

52、60;  貸：營(yíng)業(yè)成本 2 000 000借：營(yíng)業(yè)成本250 000貸：存貨250 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 62 500貸：所得稅費(fèi)用 62 5002009年應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄： 借：未分配利潤(rùn)年初250 000      貸：營(yíng)業(yè)成本250 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 62 500    貸：未分配利潤(rùn)年初 62 500借：營(yíng)業(yè)收入3 000 000貸：營(yíng)業(yè)成本3 000 000借：營(yíng)業(yè)成本850 000      貸：存貨 850 000借：遞延所得稅

53、資產(chǎn)150 000（850 000×25%-62 500） 貸：所得稅費(fèi)用150 0005.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) (1)抵銷(xiāo)當(dāng)期多提數(shù) 【例題·計(jì)算題】母公司2008年向子公司銷(xiāo)售商品20 000元，銷(xiāo)售成本16 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元。所得稅稅率均為25%?！敬鸢浮吭?008年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)收入20 000貸：營(yíng)業(yè)成本20 000借：營(yíng)業(yè)成本 4 000貸：存貨  

54、4 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 000貸：所得稅費(fèi)用   1 000借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 600貸：資產(chǎn)減值損失 1 600借：所得稅費(fèi)用 400    貸：遞延所得稅資產(chǎn) 400如果母公司2008年向子公司銷(xiāo)售商品20 000元，銷(xiāo)售成本16 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至15 200元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4 800元?！敬鸢浮拷瑁捍尕洿尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備 4 000    貸：資產(chǎn)減值損失 4 000借：所得稅費(fèi)用 1

55、 000貸：遞延所得稅資產(chǎn)1 000（2）抵銷(xiāo)上期內(nèi)部購(gòu)入存貨多提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 【例題·計(jì)算題】 母公司2008年向子公司銷(xiāo)售商品20 000元，銷(xiāo)售成本16 000元；子公司購(gòu)進(jìn)的該商品本年全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 400元，為此，子公司年末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600元。 2009年子公司又從母公司購(gòu)進(jìn)存貨30 000元，母公司銷(xiāo)售該商品的銷(xiāo)售成本為24 000元。子公司2008年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨本期全部售出，銷(xiāo)售價(jià)格為26 000元；2009年從母公司購(gòu)進(jìn)存貨銷(xiāo)售40%，銷(xiāo)售價(jià)格為15 000元，另60%形成

56、期末存貨（其取得成本為18 000元）。2009年12月31日該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的存貨的可變現(xiàn)凈值為16 000元，2009年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000元。 所得稅的稅率為25%。【答案】2009年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下： 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1 600貸：未分配利潤(rùn)年初1 600借：未分配利潤(rùn)年初4 000貸：營(yíng)業(yè)成本4 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 600（4000-1600）×25%    貸：未分配利潤(rùn)年初 600借：營(yíng)業(yè)收入 30 000貸：營(yíng)業(yè)成本 30 000借：營(yíng)業(yè)成本3 600貸：存貨 3 600借：營(yíng)業(yè)成本 1 600貸：存貨存貨跌價(jià)

57、準(zhǔn)備1 600借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000貸：資產(chǎn)減值損失2 000借：所得稅費(fèi)用200（3600+1600-1600-2000）×25%-600    貸：遞延所得稅資產(chǎn)200接上例，假設(shè)2009年年末，該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為13 000元（上例為16 000元），子公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元。【答案】則2009年12月31日編制合并抵銷(xiāo)分錄如下： 借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3 600貸：資產(chǎn)減值損失3 600借：所得稅費(fèi)用600（3600+1600-1600-3600）×25%-600    貸：遞

58、延所得稅資產(chǎn)600 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消1.售出方是固定資產(chǎn)，購(gòu)買(mǎi)方也作為固定資產(chǎn)使用 （1）交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理 例如，甲公司是乙公司的母公司，甲公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元，以售價(jià)2 600萬(wàn)元出售給乙公司。 【答案】借：營(yíng)業(yè)外收入（變賣(mài)收入大于固定資產(chǎn)價(jià)值的金額） 600貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 600借：遞延所得稅資產(chǎn) 150    貸：所得稅費(fèi)用 1502.售出方是存貨，購(gòu)買(mǎi)方作為固定資產(chǎn)使用 （1）交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理 【例題·計(jì)算題】甲公司2008年6月1日出售一批產(chǎn)品給其子公司A公司，售價(jià)（不含增值稅）500 000元，增值稅

59、85 000元，產(chǎn)品成本為400 000元，A公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門(mén)使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。 【答案】甲公司2008年編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下： 借：營(yíng)業(yè)收入 500 000貸：營(yíng)業(yè)成本 400 000          固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊10 000（100 000÷5÷12×6） 貸：管理費(fèi)用10 000抵銷(xiāo)遞延所得稅 借：遞延

60、所得稅資產(chǎn) 22 500 （100 000-10 000）×25%） 貸：所得稅費(fèi)用 22 500（2）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)處理 接上例，2009年（第二年）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下： 【答案】借：未分配利潤(rùn)年初100 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 10 000貸：未分配利潤(rùn)年初 10 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 22 500貸：未分配利潤(rùn)年初 22 500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 000貸：管理費(fèi)用 20 000借：所得稅費(fèi)用 5 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 0002010年（第三年）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵

61、銷(xiāo)分錄如下： 借：未分配利潤(rùn)年初100 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 30 000貸：未分配利潤(rùn)年初 30 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 17 500  貸：未分配利潤(rùn)年初 17 500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 000貸：管理費(fèi)用20 000借：所得稅費(fèi)用 5 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 0002011年（第四年）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下： 借：未分配利潤(rùn)年初100 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)100 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 50 000  貸：未分配利潤(rùn)年初 50 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 12 500    貸：未分配利潤(rùn)年初 12 500借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 20 000    貸：管理費(fèi)用20 000借：所得稅費(fèi)用 5 000  貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 0002012年（第五年）編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷(xiāo)分錄如下： 借：未分配利潤(rùn)年初100 000貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 100 000借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊70 000貸：未分配利潤(rùn)年初 70 000借：遞延所得稅資產(chǎn) 7 500貸：未分配利潤(rùn)年初 7 500借：固定資產(chǎn)累