省科技廳關(guān)于研發(fā)費財稅政策宣講

1、省科技廳關(guān)于研發(fā)費財稅政策宣講目 錄2一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算（一）研發(fā)活動流程：（一）研發(fā)活動流程：n 3（二） 激勵研發(fā)活動的稅收政策激勵研發(fā)活動的稅收政策（國稅發(fā)（國稅發(fā)20081162008116號）號）（財稅（財稅200688200688號）號）( (財稅字財稅字19991999273273號號) ) 營改增后，免增值稅營改增后，免增值稅（國稅函（國稅函20092122009212號、財稅號、財稅20101112010111號）號）4（三）。5四、會計與稅法的目標差異四、會計與稅法的目標差異6二、高企認定、加計扣除的政策要點高企認定、加

2、計扣除的政策要點7（一）高企認定（一）高企認定1. 執(zhí)行依據(jù)： 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 及其工作指引及其工作指引 關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè) 所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知 （國稅函（國稅函20092032009203號號) )82. 高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠：93. 高新技術(shù)企業(yè)的核心要素圖解高新技術(shù)企業(yè)的核心要素圖解 研發(fā)項目 研發(fā)成果 高技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))RD1（RD1研發(fā)費） 成功 知識產(chǎn)權(quán) 成果轉(zhuǎn)化 高技術(shù)產(chǎn)品RD2（RD2研發(fā)費） （服

3、務(wù)）收入 RD3（RD3研發(fā)費）RD4（RD4研發(fā)費） 失敗 企業(yè)研究 近3年內(nèi)獲得的 三、上年度高新技開發(fā)項目情況表 自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表 產(chǎn)品（服務(wù)）情況 五、企業(yè)年度研究開發(fā)費結(jié)構(gòu)明細表1011五、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（按近五、企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表（按近3 3年每年分別填報）年每年分別填報） XX XX年度年度 單位：萬元單位：萬元12四、近3年內(nèi)獲得的自主知識產(chǎn)權(quán)匯總表13144. 4. 高企認定（復審）的高企認定（復審）的6 6個條件個條件15166. 高企認定流程：177. 7. 高企認定（復審）中的部門分工高企認定（復審）中的部門分工1819(3) 知識產(chǎn)權(quán)部門

4、 近3年內(nèi)獲得了哪些自主知識產(chǎn)權(quán)？獲得方式是什么？其來自哪些研發(fā)項目（RD）或與哪些高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))（PS）相關(guān)？關(guān)聯(lián)度如何？20(4)財務(wù)部門n是否建立以研發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬制度？n是否按新會計準則對研究開發(fā)費用進行日常核算？n是否單獨核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入？21（二）加計扣除（二）加計扣除： 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法（第（第30條第條第1款）款） 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例（第（第95條）條）國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南22：233. 3. 政策執(zhí)行關(guān)鍵點政策執(zhí)行關(guān)鍵點：n 圖示圖示： 中介鑒證 ？（） 3. 1. 1. 稅務(wù)部

5、門稅務(wù)部門 2. 2. 研發(fā)研發(fā) 財務(wù)財務(wù)部門部門 部門部門 24p n 第第2 2條：適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)條：適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè) 。（查賬征收）25n 申請加計扣除時，須按照申請加計扣除時，須按照，從日常的會計核算，從日常的會計核算中取數(shù)，準確歸集并填寫：中取數(shù)，準確歸集并填寫：26（1 1）自主研發(fā)項目：）自主研發(fā)項目： 就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除。就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除。（2 2）合作研發(fā)項目）合作研發(fā)項目：由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣

6、除。由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。（3 3）委托研發(fā)項目）委托研發(fā)項目： 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。27（4 4）集中研發(fā)項目（第）集中研發(fā)項目（第15-1815-18條）條）集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研

7、究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同, ,明確各參與方的責、權(quán)、利及費明確各參與方的責、權(quán)、利及費用分攤方法用分攤方法分攤原則：分攤原則：權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則集團母公司負責集團母公司負責 集中研究開發(fā)項目的立項書集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預算表研究開發(fā)費用預算表決算表決算表決算分攤表決算分攤表28 5. 296. 加計扣除國家政策規(guī)定的申報流程 ：n 圖示： n 企業(yè) 主管稅務(wù)機關(guān) 政府科技部門 3031（一）稅法上對企業(yè)研

8、發(fā)活動的界定1.1.高企認定、加計扣除政策中的規(guī)定：高企認定、加計扣除政策中的規(guī)定： 32n是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對對（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）。企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。3334353. 3. 研究開發(fā)活動的領(lǐng)域范圍研究開發(fā)活動的領(lǐng)域范圍： 高企認定高企認定 加計扣除加計扣除

9、364. 稅法上對研發(fā)活動（項目）認定的佐證資料37（二）會計上對研發(fā)活動的界定（二）會計上對研發(fā)活動的界定383940（三）對企業(yè)研發(fā)活動（項目）的管理建議4142（一）稅法上對研發(fā)費的界定及歸集（一）稅法上對研發(fā)費的界定及歸集。43n n 4445“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比46“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比47“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比48“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比49“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比50“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比51“高企認定”和“加計扣除”的研發(fā)費歸集對比52“高企認定”和“加計扣除”

10、的研發(fā)費歸集對比53（二）會計上研發(fā)費的范圍界定及核算1. 會計上研發(fā)費的范圍界定n財政部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見財政部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見( (財企財企20072007194194號號) )n為新企業(yè)財務(wù)通則為新企業(yè)財務(wù)通則的配套規(guī)范；的配套規(guī)范；n研發(fā)費用（即原研發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費技術(shù)開發(fā)費”）：）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。生的各項費用。545556n “財企財企20072007194194號文號文”界定的研發(fā)費不可加計扣除部分：界定的研發(fā)費不可加計扣

11、除部分：n 企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。勞務(wù)費用。n 用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。n 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。n 研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、

12、代理費等費用。研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。n 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。 57n將研究開發(fā)項目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段將研究開發(fā)項目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段. .n 研究階段的支出：于發(fā)生時計入當期損益；研究階段的支出：于發(fā)生時計入當期損益；n 開發(fā)階段的支出：同時滿足下列條件的開發(fā)階段的支出：同時滿足下列條件的, ,確認為無形資產(chǎn)；不符

13、合資本確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益；化條件的計入當期損益；n 若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。期損益。58n 研發(fā)支出資本化的五個條件：研發(fā)支出資本化的五個條件：n 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; ;n 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; ;n 能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式; ;n 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支

14、持有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持, ,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā), ,并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)并有能力使用或出售該無形資產(chǎn); ;n 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量. .59n 研發(fā)費核算的科目設(shè)置研發(fā)費核算的科目設(shè)置n 一級科目：研發(fā)支出一級科目：研發(fā)支出n可按研究開發(fā)項目，分別可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出費用化支出”、“資本化支出資本化支出”進行進行明細核算。明細核算。n 參考設(shè)置：參考設(shè)置：n研發(fā)支出研發(fā)支出XXXX研發(fā)項目研發(fā)項目費用化支出費用化支出人工費等人工費等n研發(fā)支出研發(fā)支出XXXX研發(fā)項

15、目研發(fā)項目資本化支出資本化支出人工費等人工費等60n 研發(fā)費的具體會計處理：研發(fā)費的具體會計處理：n 日常會計核算：相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：日常會計核算：相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時：n 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出-費用化支出費用化支出 - -資本化支出資本化支出 貸：原材料貸：原材料/ /應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目n會計期末：會計期末： A. A. 對費用化支出對費用化支出, ,轉(zhuǎn)入管理費用：轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用借：管理費用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-費用化支出費用化支出B.B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預定用途時對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預定用途時 借：無

16、形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出-資本化支出資本化支出n 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于1010年）年）n 借：管理費用借：管理費用 貸：累計攤銷貸：累計攤銷61（三）示例：研發(fā)費的會計與稅務(wù)處理62636465666768（四）對企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的管理及核算建議69四、政府補助研發(fā)資金的財稅處理本講內(nèi)容：本講內(nèi)容：（一）何為政府補助？（一）何為政府補助？（二）會計上如何核算政府補助？（二）會計上如何核算政府補助？（三）稅

17、法上如何處理政府補助？（應(yīng)否計交企業(yè)所得（三）稅法上如何處理政府補助？（應(yīng)否計交企業(yè)所得稅）稅）（四）政府資助的科研項目如何管理？（四）政府資助的科研項目如何管理？70711.收益法。將政府補助計入當期收益或遞延收益。收益法。將政府補助計入當期收益或遞延收益。（1）總額法。）總額法。n在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。（2）凈額法。）凈額法。n將政府補助確認為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。將政府補助確認為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣減。2.資本法。將政府補助計入所有者

18、權(quán)益。資本法。將政府補助計入所有者權(quán)益。7273“政府資本性投入”的核算n 74(三) 政府補助的稅務(wù)處理n 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定的不征稅收入：規(guī)定的不征稅收入： n主要針對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，包主要針對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位，包括：括：n財政撥款財政撥款n依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金n國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入7576777879n 示例示例1 1：n 某企業(yè)某企業(yè)20112011年度取得一筆市財政局撥付的科研經(jīng)費年度取得一筆市財政局撥付的科研經(jīng)費 100 100萬元，用于研究萬元，用于研究專項課題。該企業(yè)嚴格執(zhí)行市財政局撥付文件中對此項資金的具體管理專項課題。該企業(yè)嚴格執(zhí)行市財政局撥付文件中對此項資金的具體管理要求，并對該項資金的使用單獨核算。其要求，并對該項資金的使用單獨核算。其20112011年