農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制

1、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度向怡茜第一章 總論一、適用范圍：本制度適用于依照中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法設(shè)立并取得法人資格的合作社。二、內(nèi)容：本制度共分為五個(gè)部分，第一部分總則；第二部分會(huì)計(jì)核算的一般要求；第三部分會(huì)計(jì)科目；第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表；第五部分會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)檔案。三、核算：1、特點(diǎn)：基本核算與村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度相類似，收益分配與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相類似。2、原則：會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其它會(huì)計(jì)核算方法和要求基本與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相同。第二章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、貨幣資金的核算 貨幣資金是合作社資產(chǎn)中的重要組成部分，是合作社資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及其用途

2、不同，貨幣資金分庫存現(xiàn)金及銀行存款（含其他貨幣資金）。就會(huì)計(jì)核算而言；貨幣資金的核算并不復(fù)雜，但是，由于貨幣資金具有高度流動(dòng)性，在組織會(huì)計(jì)核算中，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制是至關(guān)重要的。 （一）現(xiàn)金 1、現(xiàn)金收入的核算合作社收入現(xiàn)金主要途徑有：從銀行提取現(xiàn)金，收取轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)以下的零星收入款，職工交回的剩余差旅費(fèi)款，收取對個(gè)人的罰款，無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收到現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”帳戶，貸記有關(guān)帳戶。 【例1】合作社從開戶信用社提取現(xiàn)金3000元備用。 借：庫存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000【例2】合作社收到1月份店面租金800元。借：庫存現(xiàn)金 800貸：其它收入 800 2、現(xiàn)金支出

3、的核算現(xiàn)金使用范圍：（1）職工工資、各種工資性津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，包括稿費(fèi)和講課費(fèi)及其他專門工資報(bào)酬；（3）支付給個(gè)人的各種獎(jiǎng)金，包括根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他現(xiàn)金支出；（5）收購單位向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價(jià)款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出；（8）確實(shí)需要現(xiàn)金支付的其他支出，主要是指因采購地點(diǎn)不確定、交通不便、搶險(xiǎn)救災(zāi)以及其他特殊情況，辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算不夠方便，必須使用現(xiàn)金情況，此時(shí)還必須由開戶單位向開戶銀行提交書面申請，由開戶銀行批準(zhǔn)才可以支出現(xiàn)金。在發(fā)生

4、現(xiàn)金開支的時(shí)候，借記有關(guān)帳戶，貸記“庫存現(xiàn)金”帳戶。 【例3】合作社固定員工張彬出差時(shí)借款1000元，以現(xiàn)金付訖。 借：應(yīng)收款-張彬 1000 貸：庫存現(xiàn)金 1000【例4】張彬出差回來后報(bào)銷1400元，剩余款項(xiàng)出納用現(xiàn)金補(bǔ)足。借：管理費(fèi)用 1400貸：應(yīng)收款-張彬 1000 庫存現(xiàn)金 400【例5】合作社向成員收購生姜500千克，收購價(jià)每千克2.4元，物資已入庫，現(xiàn)金支付。借：產(chǎn)品物資 1200貸：庫存現(xiàn)金 1200 3、現(xiàn)金明細(xì)分類核算為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況和庫存余額，合作社應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，有外幣業(yè)務(wù)的還應(yīng)按外幣幣種單設(shè)“現(xiàn)金日記帳”。明細(xì)分類核算時(shí)，由合

5、作社出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)計(jì)算現(xiàn)金結(jié)余金額，并將結(jié)余金額與實(shí)際庫存現(xiàn)金金額進(jìn)行核對，保證帳款相符。如果發(fā)現(xiàn)帳款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行處理。月度終了，將“現(xiàn)金日記帳”的余額與“現(xiàn)金”總帳的余額進(jìn)行核對，保證帳帳相符。4、現(xiàn)金清查：（1）現(xiàn)金清查主要包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金的賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對，以達(dá)到帳實(shí)相符。清查的內(nèi)容主要檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂庫、超限額留存現(xiàn)金、以及賬款是否相符等。（2）清查后會(huì)計(jì)核算：如果經(jīng)清查賬款不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，通過“成員往來”、“應(yīng)收款”等賬戶

6、核算，待查明原因經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，記入“其它收入”或“其它支出”賬戶?！纠?】合作社現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出30元。借：庫存現(xiàn)金30貸：應(yīng)付款現(xiàn)金長款30經(jīng)反復(fù)核查，上述現(xiàn)金長款原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作其它收入借：應(yīng)付款現(xiàn)金長款30貸：其它收入 30【例7】合作社現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺60元借：應(yīng)收款現(xiàn)金短款60貸：庫存現(xiàn)金60經(jīng)查，上述現(xiàn)金短缺屬于出納員李娟的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償。借：應(yīng)收款李娟 60貸：應(yīng)收款現(xiàn)金短缺 60收到上述出納員李娟的賠款60元借：庫存現(xiàn)金 60貸：應(yīng)收款李娟 60 (二)銀行存款 1、很行存款的總分類核算 合作社銀行存款的收付及其結(jié)存情況

7、通過“銀行存款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，該賬戶的借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映合作社期末銀行存款的余額。合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)制度的規(guī)定進(jìn)行銀行存款的核算和管理，將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶；提取或支付在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)中的存款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 【例8】合作社將800元現(xiàn)款存入銀行。 借：銀行存款 800 貸：庫存現(xiàn)金 800 【例9】合作社購買轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票各壹本，共計(jì)40元，價(jià)款以銀行存款支付。 借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi) 40 貸：銀行存款 40【例10】合作社購買包

8、裝盒2000只，每只單價(jià)3元，物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款通過銀行存款支付借：產(chǎn)品物資 6000貸：銀行存款 6000【例11】合作社銷售自產(chǎn)產(chǎn)品，收到貨款10000美元，存入銀行。當(dāng)日外匯牌價(jià)1美元兌換6.8元人民幣借：銀行存款（美元賬戶） 68000 貸：經(jīng)營收入 68000 2銀行存款的明細(xì)分類核算為反映有關(guān)銀行存款收支的情況，合作社應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單核對相符，至少每月核

9、對一次。有外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （三）其它貨幣資金核算：合作社在經(jīng)營活動(dòng)中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其它貨幣資金，需要單獨(dú)進(jìn)行核算的，按照農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可增設(shè)“其它貨幣資金”賬戶，與“銀行存款”賬戶區(qū)分進(jìn)行核算?！纠?2】合作社購買不需要安裝的機(jī)器設(shè)備，在異地開設(shè)臨時(shí)賬戶，并轉(zhuǎn)入資金100000元。購買機(jī)器設(shè)備支付98000元，余款轉(zhuǎn)回開戶行。（1）合作社將款項(xiàng)存入臨時(shí)賬戶時(shí)：借：其它貨幣資金外埠存款100000貸：銀行存款 100000（2）合作社

10、支付購買機(jī)器設(shè)備款時(shí)：借：固定資產(chǎn) 98000貸：其它貨幣資金外埠存款 98000（3）合作社將余款轉(zhuǎn)回開戶行時(shí)：借：銀行存款 2000貸：其它貨幣資金外埠存款 2000二、應(yīng)收款項(xiàng)的核算合作社的應(yīng)收款項(xiàng)劃分為兩類：一是合作社與外部單位和個(gè)人發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為外部應(yīng)收款，以“應(yīng)收款”科目核算；二是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，為內(nèi)部應(yīng)收款，以“成員往來”科目核算。(一)外部應(yīng)收款項(xiàng)核算外部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與外部單位和外部個(gè)人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社外部應(yīng)收款項(xiàng)通過“應(yīng)收款”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶借方登記合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的

11、或已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)。在“應(yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況?！纠?3】禽業(yè)合作社銷售一批雞蛋到某超市，成本20000元，售價(jià)23000元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收款某超市 23000 貸：經(jīng)營收入 23000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 20000 貸：產(chǎn)品物資雞蛋 20000【例14】接上例，該超市因經(jīng)營不善破產(chǎn)倒閉，清算小組按法律程序處置超市剩余財(cái)產(chǎn)，合作社分到5000元，抵拖欠的雞蛋款。其余欠款經(jīng)批準(zhǔn)核銷。借：銀行存款 5000其它支出 18000貸：應(yīng)收款某超市 23000 【例15】合作社向某農(nóng)機(jī)公司購入

12、不需要安裝農(nóng)機(jī)具一套，價(jià)款50000元。簽訂購貨合同時(shí)，預(yù)付20貨款，農(nóng)機(jī)具交付時(shí)，付清余款。（1）簽訂合同預(yù)付貨款時(shí)：借：應(yīng)收款某農(nóng)機(jī)公司 10000貸：銀行存款 10000（2）農(nóng)機(jī)具驗(yàn)收合格并付清余款時(shí)：借：固定資產(chǎn) 50000貸：銀行存款40000應(yīng)收款某農(nóng)機(jī)公司10000（二）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。合作社內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)通過“成員往來”賬戶進(jìn)行核算?！俺蓡T往來”是一個(gè)雙重性質(zhì)的賬戶，凡是合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。也就是說，它既核算合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)業(yè)務(wù)，也核算各種應(yīng)付及暫

13、收款項(xiàng)業(yè)務(wù)。該賬戶借方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)和償還的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，貸方登記合作社與所屬單位和社員發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng)和收回的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。該賬戶各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)反映合作社所屬單位和社員尚欠合作社的款項(xiàng)總額，各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)數(shù)反映合作社尚欠所屬單位和社員的款項(xiàng)總額。為詳細(xì)反映成員往來業(yè)務(wù)情況，合作社應(yīng)按社員設(shè)置“成員往來”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各明細(xì)賬戶年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)反映，各明細(xì)賬戶年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)反映。有關(guān)成員往來業(yè)務(wù)核算舉例如下： 【例16】某生豬

14、合作社向社員企業(yè)華豐生豬公司按協(xié)議提供飼料10噸，成本14000元，售價(jià)14500元，價(jià)款暫未收到。 銷售商品是合作社正常經(jīng)營活動(dòng)，該業(yè)務(wù)同時(shí)導(dǎo)致經(jīng)營收入增加，同時(shí)應(yīng)收款(成員往來借方)增加。會(huì)計(jì)分錄為： 借：成員往來一華豐公司 14500 貸：經(jīng)營收入 14500同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 14000 貸：產(chǎn)品物資 14000【例17】社員華豐生豬公司向合作社借款20000元，用于周轉(zhuǎn)，合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：借：成員往來一華豐公司 20000 貸：銀行存款 20000【例18】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12000元，按股本分配可分8000

15、元。借：盈余分配一未分配盈余 20000 貸：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000 應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000 將所有成員賬戶應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)入成員往來科目。借：應(yīng)付盈余返還一華豐 12000 應(yīng)付剩余盈余一華豐 8000貸：成員往來一華豐 20000第三章 存貨的核算一、存貨的概念合作社的存貨是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程中，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種材料或物資等。合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。包括“產(chǎn)品物資”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代購商品”、“受托代銷商品”5個(gè)會(huì)計(jì)

16、賬戶。二、存貨的入賬價(jià)值合作社應(yīng)按以下原則對存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。1購入的存貨，其實(shí)際成本包括：買價(jià)(購入存貨發(fā)票上所列示的貨款金額)，運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等)，運(yùn)輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳料價(jià)值)應(yīng)記入成本的稅金其他費(fèi)用。2自制的存貨，按自制過程中發(fā)生的材料費(fèi)、工資、加工費(fèi)等各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)。3委托外單位加工的存貨，按實(shí)際耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本以及發(fā)生的往返運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、加工費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。4生產(chǎn)入庫的農(nóng)產(chǎn)品，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。5投資者投入的存貨，按照

17、投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。6盤盈的存貨，按同類或類似存貨的市場價(jià)格計(jì)價(jià)。7接受捐贈(zèng)的存貨，如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上合作社支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、繳納的稅金等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)；如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價(jià)格，估計(jì)出該存貨的金額，加上為接受該項(xiàng)捐贈(zèng)所支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本計(jì)價(jià)。三、產(chǎn)品物資的核算 (一)材料的核算1外購材料的核算。合作社外購材料，驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單，確定材料生產(chǎn)成本，借記“產(chǎn)品物資材料”按支付的款項(xiàng)記，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付款”、“成員往來”等科目?！纠?】某蜂業(yè)合作社為加工蜂蜜，購進(jìn)輔助材料一批，發(fā)票注明價(jià)

18、款5000元，貨款已用銀行存款支付。借：產(chǎn)品物資材料5000 貸：銀行存款 50002自制材料的核算?！纠?】合作社自制的A材料驗(yàn)收入庫，自制成本10000元， 借：產(chǎn)品物資材料10000 貸：生產(chǎn)成本 100003投資者投入材料核算?！纠? 】大米加工合作社接受社員以稻谷作為入社投資，雙方協(xié)議作價(jià)5000元，新成員享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額為4000元， 借：產(chǎn)品物資材料5000 貸：股金 4000資本公積 10004生產(chǎn)領(lǐng)用材料。【例4】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，領(lǐng)用蜂蜜1000公斤，單價(jià)15元。會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本-蜂蜜飲料 15000 貸：產(chǎn)品物資材料(蜂蜜) 150005直

19、接出售材料。【例5】合作社出售材料一批，價(jià)格10000元，已收銀行。成本9000元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 10000 貸：經(jīng)營收入 10000 期末結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：經(jīng)營支出 9000 貸：產(chǎn)品物資 9000（二）低值易耗品的核算：設(shè)置“產(chǎn)品物資低值易耗品”賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。合作社對低值易耗品的攤銷一般采用一次攤銷法，即在領(lǐng)用時(shí)一次將其全部記入當(dāng)期成本費(fèi)用。【例6】生豬合作社購入掃把100個(gè)，實(shí)際支付價(jià)款800元。飼養(yǎng)車間領(lǐng)用掃把30個(gè)，管理部門領(lǐng)用5個(gè)。（1） 購入掃把時(shí)：借：產(chǎn)品物資低值易耗品 800 貸：庫存現(xiàn)金 800（2） 領(lǐng)用掃把時(shí)：借：生產(chǎn)成本 240管理費(fèi)用 40貸：產(chǎn)品

20、物資低值易耗品 280（三）包裝物的核算通過“產(chǎn)品物資包裝物”核算，合作社在經(jīng)營中大量使用包裝物，需要單獨(dú)對其進(jìn)行核算的，可增設(shè)：“包裝物”一級(jí)賬戶。如果包裝物隨同商品一起銷售可并入商品一起計(jì)價(jià)。1購入包裝物：【例7】家禽合作社用銀行存款購買紙箱1000個(gè)，單價(jià)5元，并已驗(yàn)收入庫借：產(chǎn)品物資包裝物 5000 貸：銀行存款 50002、包裝物隨同銷售的核算：【例8】接上例，家禽合作社銷售雞蛋100箱，每箱售價(jià)100元，雞蛋每箱成本80元，每個(gè)包裝箱成本5元，貨款已收存銀行。借：銀行存款 10000貸：經(jīng)營收入 10000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 8500貸：產(chǎn)品物資商品 8000包裝物 500

21、3、包裝物出租出借的核算：【例9】蜂業(yè)合作社將蜂蜜桶出借給成員王某，收取押金50元，到期收回蜜蜂桶，退還押金。同時(shí)，以每個(gè)2元出租給非成員李某蜂蜜桶20個(gè)，每個(gè)收取押金10元，到期收回蜂蜜桶和租金，退還押金。（1）收取成員王某蜂蜜桶押金時(shí)：借：庫存現(xiàn)金 50貸：成員往來王某 50收回出借給王某的蜜蜂桶，退還押金時(shí)借：成員往來王某 50貸：庫存現(xiàn)金 50（2）出租給非成員李某蜜蜂桶，收取押金時(shí)借：庫存現(xiàn)金 200貸：應(yīng)付款李某 200收回蜜蜂桶，收取租金，退還押金時(shí)：借：應(yīng)付款李某 200貸：其它收入 40庫存現(xiàn)金 160（四）委托加工物資的核算【例10】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進(jìn)行罐

22、裝，發(fā)出蜂蜜成本60000元，支付加工費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元，用銀行存款支付。（1）發(fā)出委托加工的蜂蜜時(shí)：借：委托加工物資 60000貸：產(chǎn)品物資材料 60000（2）支付加工費(fèi)用時(shí)借：委托加工物資 5000貸：銀行存款 5000（3）支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)：借：委托加工物資 1000貸：銀行存款 1000（4）收回委托加工蜂蜜飲料驗(yàn)收入庫時(shí)：借：產(chǎn)品物資商品 66000貸：委托加工物資 66000（五）委托代銷商品的核算：【例11】某禽業(yè)合作社委托紅旗超市銷售500箱雞蛋，每箱雞蛋成本為40元，零售價(jià)每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5作為手續(xù)費(fèi)。（1）發(fā)出500箱雞蛋時(shí)：借：委托代銷商品 2

23、0000貸：產(chǎn)品物資 20000（2）收到超市已銷售500箱雞蛋的清單時(shí)：借：應(yīng)收款紅旗超市 25000貸：經(jīng)營收入 25000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：經(jīng)營支出 20000貸：委托代銷商品 20000（3）提取收取費(fèi)用借：經(jīng)營支出 1250貸：應(yīng)收款紅旗超市 1250（4）實(shí)際收到銷售款借：銀行存款 23750貸：應(yīng)收款紅旗超市 23750(六)農(nóng)產(chǎn)品的核算：（1）一年生作物：整個(gè)生產(chǎn)期間的各項(xiàng)實(shí)際支出全部記入農(nóng)產(chǎn)品的成本。（2）多年生植物：在投產(chǎn)期之前，各項(xiàng)實(shí)際支出則計(jì)入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)階值，投產(chǎn)之后，如明確收獲農(nóng)產(chǎn)品，相關(guān)費(fèi)用則計(jì)入該期農(nóng)產(chǎn)品的成本，否則，計(jì)入經(jīng)營支出?！纠?2】某水稻種植合作社，在一畝

24、田一季水稻種植過程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。（1）投入時(shí)：借：生產(chǎn)成本水稻 340 貸：產(chǎn)品物資種子 30 肥料 150 農(nóng)藥 60 應(yīng)付工資 100（2）收獲入庫借：產(chǎn)品物資農(nóng)產(chǎn)品 340 貸：生產(chǎn)成本水稻 340【例13】某葡萄合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60000元，工資20000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資15000元，工資5000元。2007年7月開始收獲，預(yù)計(jì)可正常產(chǎn)果8年。（1）投產(chǎn)之前的各項(xiàng)開支，計(jì)人農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值：借：林木資產(chǎn)葡萄樹 80000 貸：產(chǎn)品物資 60000 應(yīng)付

25、工資 20000（2）2006年至2007年生產(chǎn)周期，各項(xiàng)開支記人產(chǎn)品成本，會(huì)計(jì)分錄為：借：生產(chǎn)成本 20000 貸：產(chǎn)品物資 15000 應(yīng)付工資 5000（3）2007年收獲葡萄15000公斤，攤銷本年葡萄樹價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為：借：產(chǎn)品物資葡萄20000 貸：生產(chǎn)成本 20000（4）攤銷本年葡萄樹的折舊，80000×(1-5)÷8=9500借：經(jīng)營支出 9500 貸：林木資產(chǎn)葡萄樹 9500銷售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“直收款”，貸記“經(jīng)營收入”科目，同時(shí)，按實(shí)際成本借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。【例14】前例所收獲的葡萄全部對外實(shí)現(xiàn)銷售，銷

26、售價(jià)每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營收入 120000期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：經(jīng)營支出 20000 貸：產(chǎn)品物資 20000生產(chǎn)成本 產(chǎn)品物資經(jīng)營支出第四章 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算合作社會(huì)計(jì)制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動(dòng)資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同)、經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木等。一、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計(jì)價(jià)。1原始價(jià)值。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)

27、的買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)的總額，是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關(guān)期間的生產(chǎn)成本。2飼養(yǎng)價(jià)值、管護(hù)價(jià)值和培植價(jià)值。飼養(yǎng)價(jià)值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用；管護(hù)價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用；培植價(jià)值是指經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用。3攤余價(jià)值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價(jià)值加飼養(yǎng)價(jià)值或培植價(jià)值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計(jì)攤銷后的余額。攤余價(jià)值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值。二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價(jià)值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不斷變化。適應(yīng)這一特點(diǎn)，合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計(jì)價(jià)原則。 1購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價(jià)及相關(guān)的

28、稅費(fèi)等計(jì)價(jià)；2幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前的管護(hù)費(fèi)用和非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；3產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，應(yīng)將其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照其成本的5確定；4已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟(jì)林木不再攤銷；5農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時(shí)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，依實(shí)際成本扣除應(yīng)由責(zé)任人或者保險(xiǎn)公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計(jì)入其他支出。三、牲畜(禽)資產(chǎn)的核算牲畜(禽)資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等(包括特種水產(chǎn))。為全面反映和監(jiān)督合作社牲畜(禽)資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進(jìn)

29、行核算。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、購買、接受投資、接受捐贈(zèng)等原因而增加的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按牲畜(禽)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。 1牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算 (1)購入的牲畜(禽)資產(chǎn)【例1】合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 3 000 貸：應(yīng)付款一xxx 3 000(2)投資者投入的牲畜(禽

30、)資產(chǎn)【例2】合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團(tuán)公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價(jià)為4000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)奶8年。借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 24 000 貸：股金一光明乳業(yè)集團(tuán)公司 24 000(3)接受捐贈(zèng)的牲畜(禽)資產(chǎn)【例3】合作社2008年3月收到南山牧場捐贈(zèng)已經(jīng)產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價(jià)格為5000元，預(yù)計(jì)仍可產(chǎn)羊毛5年。借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一羊 5 000 貸：專項(xiàng)基金 5 000(4)自產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個(gè)生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費(fèi)用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費(fèi)用500元

31、，已現(xiàn)金支付。借：經(jīng)營支出800貸：產(chǎn)品物資 600 應(yīng)付工資 200借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜一豬 500 貸：庫存現(xiàn)金 5002牲畜(禽)資產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，牲畜(禽)資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜(禽) 資產(chǎn)價(jià)值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營支出。(1)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用 【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費(fèi)用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 6 000 貸：應(yīng)付工資(明細(xì)到人) 2 400 產(chǎn)品物資一飼料 3 600(2)產(chǎn)役畜的

32、飼養(yǎng)費(fèi)用 【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費(fèi)用1000元，其他費(fèi)用已用現(xiàn)金支付。 借：經(jīng)營支出 8 000 貸：應(yīng)付工資 2 000 產(chǎn)品物資飼料 5 000 庫存現(xiàn)金 1 0003牲畜(禽)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜(禽)資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜(禽)資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 【例7】2008年1月31日，養(yǎng)牛合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計(jì)可使用10年，幼牛買價(jià)6000元，飼養(yǎng)費(fèi)用6000元。 幼牛的成本=60006000=12000(元)借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)

33、役畜一役畜一牛 12 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 12 000幼畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)役畜后發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用，不再資本化，作為當(dāng)期費(fèi)用。4、產(chǎn)役畜成本攤銷的核算合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5確定?！纠?】2008年2月，合作社開始攤銷成齡奶牛的成本，此時(shí)奶牛成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。 奶牛成本的月攤銷額計(jì)算： 每年應(yīng)攤銷的金額=12000×(1-5)÷8=1425(元) 每月應(yīng)攤銷的金額=1425÷12=118.75(元)借：經(jīng)營支出 118.75 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜

34、一產(chǎn)畜一奶牛 118.755牲畜(禽)資產(chǎn)處置的核算(1)牲畜(禽)資產(chǎn)出售的核算【例9】2008年1月合作社將育成的50頭仔豬出售給昌都肉品廠，每頭售價(jià)500元，貨款暫欠，該批仔豬購買成本10000元，飼養(yǎng)費(fèi)用12000元。 借：應(yīng)收款一昌都肉品廠 25 000 貸：經(jīng)營收入 25 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 育肥畜(豬)的成本=10000+12000=22000(元) 借：經(jīng)營支出 22 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一育肥畜一豬 22 000(2)牲畜(禽)資產(chǎn)對外投資的核算【例10】2008年2月1日，合作社用10頭役牛向陽光生態(tài)旅游區(qū)投資，雙方已協(xié)商同意并簽訂了合同，該批役牛是

35、2008年1月l日由幼畜轉(zhuǎn)役畜，成本12000元，預(yù)計(jì)可使用8年。 首先計(jì)算投資時(shí)10頭役牛的賬面價(jià)值： 已攤銷成本=12000×(15)÷8=1425 1425÷12=118.75(元) 役牛成本=12000118.75=11881.25(元)若雙方協(xié)議每頭役牛1300元，則： 借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 13 000 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 881.25 資本公積 1 118.75若雙方協(xié)議每頭牛1100元，則： 借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 11 000 資本公積 881.25 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 881.25

36、若雙方協(xié)議役牛的價(jià)格為11881.25元，則： 借：對外投資一陽光生態(tài)旅游區(qū) 11 881.25 貸：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一役畜一牛 11 881.25(3)牲畜(禽)資產(chǎn)死亡毀損的核算 【例11】某生豬合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價(jià)值為1500元，按規(guī)定保險(xiǎn)公司賠償700元，經(jīng)批準(zhǔn)，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出。作兩筆會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 700 成員往來飼養(yǎng)人 400 其他支出 400 貸：牲畜資產(chǎn)產(chǎn)役畜豬 1 500 收到保險(xiǎn)公司賠付款項(xiàng)時(shí)。 借：銀行存款 700 貸：應(yīng)收款保險(xiǎn)公司 700四、林木資產(chǎn)的核算林木資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主

37、要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜(禽)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算基本相似。為全面反映和監(jiān)督合作社林木資產(chǎn)的情況，合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行核算。該賬戶的借方登記因購買、營造、接受捐贈(zèng)等原因而增加的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前的培植費(fèi)用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的林木資產(chǎn)的成本，以及經(jīng)濟(jì)林木的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社購入或營造的林木資產(chǎn)的賬面余額。本賬戶應(yīng)設(shè)置“經(jīng)濟(jì)林木”、“非經(jīng)濟(jì)林木”兩個(gè)二級(jí)賬戶，并按林木的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。現(xiàn)行制度規(guī)定，購入或營造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，予以資本化，增加受

38、益林木資產(chǎn)的成本價(jià)值；合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原則，不再記人“林木資產(chǎn)”賬戶，而是記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時(shí)記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶貸方。非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，為避免過度資本化積累風(fēng)險(xiǎn)，記入“其他支出”借方。合作社的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值率按照經(jīng)濟(jì)林木成本的5確定。當(dāng)期攤銷的金額記入“經(jīng)營支出”賬戶借方，同時(shí)記入“林木資產(chǎn)”賬戶的貸方。非經(jīng)濟(jì)林木不進(jìn)行攤銷?！纠?2】2009年初，合作社從某林場購入梨樹苗500棵植入果園，價(jià)款10000元，購入楊樹苗200棵種植于道路兩旁，價(jià)款

39、5000元。以上樹苗全部用銀行存款支付。借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木梨樹 10000非經(jīng)濟(jì)林木楊樹 5000貸：銀行存款 15000【例13】2009年1月，合作社種植枇杷樹投入種子5000元，現(xiàn)金支付臨時(shí)工人工資7000元，暫欠水庫水費(fèi)1000元。借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木琵琶樹 13000貸：產(chǎn)品物資種子 5000庫存現(xiàn)金 7000應(yīng)付款水庫 1000【例14】2009年，合作社培植梨樹支付了2000元的臨時(shí)工人工資，使用了1000元的肥料和600元的農(nóng)藥；培植楊樹用現(xiàn)金支付了水費(fèi)400元，應(yīng)付臨時(shí)工的護(hù)林費(fèi)1200元；培植枇杷樹應(yīng)付合作社工人工資8000元，施用4000元肥料。（1）梨樹投產(chǎn)前發(fā)生的培

40、植費(fèi)用，計(jì)入梨樹成本借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木梨樹 3600貸：庫存現(xiàn)金 2000產(chǎn)品物資肥料 1600（2）楊樹發(fā)生的培植費(fèi)用，計(jì)入楊樹的成本借：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟(jì)林木楊樹 1600貸：庫存現(xiàn)金 400應(yīng)付工資 1200（3）枇杷樹投產(chǎn)前發(fā)生的培植費(fèi)用，記入枇杷樹的成本借：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木琵琶樹 12000貸：應(yīng)付工資 8000產(chǎn)品物資肥料 4000【例15】2010年7月，合作社營造的10畝枇杷樹開始投產(chǎn)，預(yù)計(jì)可以正常生產(chǎn)枇杷5年。投產(chǎn)后發(fā)生管護(hù)人員工資1500元、農(nóng)藥支出500元、施肥支出3500元、其它物資支出1000元。借：經(jīng)營支出 6500貸：產(chǎn)品物資農(nóng)藥 500肥料 3500其它 1000

41、應(yīng)付工資 1500【例16】2010年1月合作社的梨樹開始投產(chǎn)，預(yù)計(jì)可以正常產(chǎn)果5年。1月份用現(xiàn)金支付管護(hù)費(fèi)用500元。借：經(jīng)營支出 500貸：庫存現(xiàn)金 500【例17】2009年末，當(dāng)年種植的楊樹郁閉。2010年1月，合作社用現(xiàn)金支付已經(jīng)郁閉楊樹的管護(hù)費(fèi)用300元。借：其它支出 300貸：庫存現(xiàn)金 300非經(jīng)濟(jì)林木長成郁閉時(shí)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但由于郁閉前和郁閉后其發(fā)生費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法不同，需要在有關(guān)備查簿中對郁閉時(shí)點(diǎn)及相關(guān)事項(xiàng)登記備查。【例18】2010年8月，合作社開始攤銷枇杷樹的成本。2010年2月，合作社開始攤銷梨樹成本。（1） 枇杷樹成本月攤銷額（1300012000）

42、5;（1-5）÷5÷12395.83（元）借：經(jīng)營支出 395.83貸：林木資產(chǎn)經(jīng)營林木枇杷樹 395.83（2）梨樹成本攤銷額（100003600）×（1-5）÷5÷12215.33（元）借：經(jīng)營支出 215.33貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木梨樹 215.33【例19】假定2011年8月，合作社將投產(chǎn)的枇杷樹出售、價(jià)款30000元已收存銀行；經(jīng)批準(zhǔn)，將用于道路防護(hù)的200棵楊樹全部采伐出售，價(jià)款7000元，已收存銀行。（1）出售枇杷樹：借：銀行存款 30000貸：經(jīng)營收入 30000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)枇杷樹成本枇杷樹的成本25000395.83×1

43、220250借：經(jīng)營支出 20250貸：林木資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)林木枇杷樹20250（2）出售楊樹借：銀行存款 7000貸：經(jīng)營收入 7000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)楊樹成本：楊樹成本500016006600元借：經(jīng)營支出 6600貸：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟(jì)林木楊樹6600【例20】2010年初，合作社購買的花卉2500元，因臨時(shí)聘用的花卉園藝師施肥過量，導(dǎo)致花卉全部死亡。經(jīng)批準(zhǔn)，決定由其賠償2000元。借：應(yīng)收款某園藝師 2000其它支出 500貸：林木資產(chǎn)非經(jīng)濟(jì)林木花卉 2500第五章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念和計(jì)量(一)固定資產(chǎn)的概念合作社的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、工具、器具和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等勞動(dòng)資料，凡使用年限在一

44、年以上，單位價(jià)值在500元以上的列為固定資產(chǎn)。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的也可列為固定資產(chǎn)。(二)固定資產(chǎn)的計(jì)量合作社固定資產(chǎn)的取得方式包括購入、自行建造、接受捐贈(zèng)、擴(kuò)建改造、投資者投入和盤盈等。取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同，按照農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：1購入的固定資產(chǎn)，不需要安裝的，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；需要安裝或改裝的，還應(yīng)加上安裝費(fèi)或改裝費(fèi)。 2新建的房屋及建筑物、農(nóng)業(yè)基本建設(shè)設(shè)施等固定資產(chǎn)，按竣工驗(yàn)收的決算價(jià)計(jì)價(jià)。3接受捐贈(zèng)全新的固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生

45、的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值人賬。4在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改造、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的價(jià)值，加上改造、擴(kuò)建工程而增加的支出，減去改造、擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入計(jì)價(jià)。5投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià)。二、固定資產(chǎn)取得的核算(一)購入的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和交納的有關(guān)稅金等，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，要先通過“在建工程”

46、科目核算其實(shí)際購置和安裝成本，待安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！纠?】合作社購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，以銀行存款支付購置費(fèi)60000元，以現(xiàn)金支付運(yùn)輸費(fèi)用1000元、安裝費(fèi)用4000元。(1)支付設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)用、安裝費(fèi)用合計(jì)65000元。借：在建工程 65 000 貸：銀行存款 60 000 庫存現(xiàn)金 5 000(2)安裝完工、驗(yàn)收合格交付使用后，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。借：固定資產(chǎn)×設(shè)備 65 000 貸：在建工程 65 000(二)自行建造的固定資產(chǎn)合作社自營工程主要通過“在建工程”科目進(jìn)行核算，“在建工程”科目主要核算合作社為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固

47、定資產(chǎn)凈值?！纠?】大華養(yǎng)豬合作社新建豬欄10幢，購入紅磚、鋼筋、水泥等建筑材料一批，支付價(jià)款共計(jì)600000元，全部用銀行存款支付，建設(shè)過程中領(lǐng)用建筑材料500000元，為豬欄建設(shè)支付勞務(wù)費(fèi)用50000元，尚未付款，另支付工程水電費(fèi)7000元，現(xiàn)金支付。工程完工，驗(yàn)收并交付使用。大華養(yǎng)豬合作社的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： (1)購入工程用建筑材料時(shí)： 借：產(chǎn)品物資建筑材料 600000 貸：銀行存款 600000 (2)工程開工，領(lǐng)用建筑材料時(shí)： 借：在建工程一自營工程 500000 貸：產(chǎn)品物資 建筑材料 500000(3)應(yīng)付建設(shè)工程勞務(wù)費(fèi)用： 借：在建工程一自營工程 50 000 貸：應(yīng)付款 50 000(4)支付工程水電費(fèi)時(shí)： 借：在建工程一自營工程 7 000 貸：庫存現(xiàn)金 7 000(5)房屋工程完工，驗(yàn)收合格后交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)豬欄 557 000 貸：在建工程一自營工程 557 000(三)改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)合作社由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，有時(shí)需對原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改建或擴(kuò)建。對于在改建擴(kuò)建過程中拆除部分的固定資產(chǎn)價(jià)值，從理論上講，應(yīng)該從原有的固定資產(chǎn)價(jià)值中扣除，但在實(shí)際工作中，為了簡化核算工作，一般情況下不予扣除。改建擴(kuò)建后的價(jià)值按原有固定資產(chǎn)的賬面原值，加上由于改建擴(kuò)建而增加的支出，減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收