固定資產(chǎn)增值稅抵扣的規(guī)定

1、固定資產(chǎn)增值稅抵扣的規(guī)定根據(jù)新修訂的?增值稅暫行條例? ，全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人自 2022 年 1 月 1 日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財政部、國家稅務總局?關于全國實 施增值稅轉(zhuǎn)型改革假設干問題的通知? 財稅2022170 號第一條明確規(guī)定， 自 2022 年 1 月 1 日起，增值稅一般納稅人購進包括接受捐贈、實物投資，下 同或者自制包括改擴建、安裝，下同固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù) ?增值稅暫行條例?和?增值稅暫行條例實施細那么?的有關規(guī)定，憑增值稅專 用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。 其中的準予抵扣的固定資產(chǎn)是指?增值稅暫行條例?及其實施細

2、那么所規(guī)定的固 定資產(chǎn)范圍，也即?增值稅暫行條例實施細那么?第二十一條所規(guī)定的“固定資 產(chǎn)是指使用期限超過 12 個月的機器、機械、運輸工貨物，是不準予抵扣進項稅 額的。同時，?增值稅暫行條例實施細那么?第二十三條又對不動產(chǎn)和不產(chǎn)在建 工程進行了界定，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變 的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、 修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。實際工作中，對于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準確劃分。如電力企 業(yè)輸電線路、供水企業(yè)供水管道，煉油企業(yè)儲油罐、輸油管道等設備的增值稅 進項稅額能否扣抵，當時的相關規(guī)定中并沒有作出界定

3、，給征納雙方都帶來了 執(zhí)行難度。實務中對這類設施、設備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中 的設備類管理，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設備，在抵扣增值稅進項稅額時， 難以準確劃分其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。再比方輸電線路中的鐵塔輸電線， 它主要由鐵塔、絕緣子、導線、橫擔、金具、接地裝置及根底等組成。其中線 路根底是由土建局部構(gòu)成。所以有人認為，該資產(chǎn)應屬于地上附著物，其增值 稅進項稅額不能抵扣。為解決執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務總局發(fā)布了?關于固定資產(chǎn) 進項稅額抵扣問題的通知?財稅 2022113 號，對相關問題作了明確。具 體內(nèi)容如下：?增值稅暫行條例實施細那么?第二十三條第二款所稱建筑物

4、，是指供人們在其 內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為?固定資產(chǎn)分類與代碼?GB/T14885-1994中代碼前兩位為“ 02的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為?固定資產(chǎn)分類與代碼?GB/T14885-1994中代碼前兩位為“ 03的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物， 是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容，前面所述的輸電線路，不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03范圍內(nèi)，也不屬于地上附著物，應屬于專用設備，代碼為28。據(jù)此，企業(yè)在構(gòu)建該類資產(chǎn)時，取得相關增值稅進項稅額按規(guī)定就可以抵扣，不再區(qū)分土建 和設備局部。該文件通過?固定資產(chǎn)分類與代碼?附件，更明確

5、標準了準予抵扣固定資 產(chǎn)的具體范圍。但在執(zhí)行此文件時，特別需要注意的是，納稅人購入的固定資 產(chǎn)，并不是除代碼 02、03外的都可以將相關的增值稅進項稅額進行抵扣。財稅2022 113號文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物 的組成局部，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指： 給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電 氣、智能化樓宇設備和配套設施。在該文件下發(fā)前，一些地區(qū)的稅務機關考慮納稅人購進或自制了不易劃分能否 抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，為防止納稅人的損失，對所取得

6、的增值稅扣稅憑證的 認證、抵扣時限問題作出了相應的暫時處理措施。如安徽省國稅局在 2022年 3 月9日在線訪談中答復納稅人的口徑如下： 1按照現(xiàn)行?增值稅暫行條例?及其實施細那么和財稅 2022 170號文件的有關規(guī)定，對上述設施進行界定，區(qū)分其屬于動產(chǎn)或不動產(chǎn)； 2對界定后明確屬于動產(chǎn)或者可能屬于動產(chǎn)的，可 按規(guī)定的認證、抵扣時限，由納稅人認證增值稅專用發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)， 填報海關進口增值稅專用繳款書抵扣清單，并申報抵扣進項稅額。對界定后明 確屬于不動產(chǎn)的，一律不得準予其認證、抵扣；3認真記錄或備案可能屬于動產(chǎn)且納稅人已認證、抵扣的固定資產(chǎn)相關信息，并加強對其跟蹤監(jiān)控，待國 家稅務總

7、局新的文件下發(fā)后，再對照規(guī)定逐一審核此前已認證、抵扣的可能屬 于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)有按新的規(guī)定屬于不動產(chǎn)的，應及時追繳稅款。納稅人在財稅 2022113 號文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構(gòu)筑物已經(jīng) 抵扣的增值稅進項稅額，現(xiàn)應及時進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理。如企業(yè)的工業(yè)用池、 罐，工業(yè)生產(chǎn)用槽、橋梁、架等類資產(chǎn)，屬于?固定資產(chǎn)分類與代碼?GB/T14885-1994中的第“ 03類，這類資產(chǎn)在核算時，通常情況下都作為 設備管理了。煉油企業(yè)的儲油罐、其他工業(yè)企業(yè)用罐，無論是金屬或非金屬構(gòu) 成，都在不得抵扣的范圍內(nèi)。財稅 2022 113 號文件對購入固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣范圍進行了 明確，便

8、于稅務機關和納稅人的實際操作，解決了固定資產(chǎn)抵扣中的一大難 題。根據(jù)?財政部國家稅務總局關于印發(fā) 中部地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行方 法的通知? 財稅200775 號規(guī)定：二、本方法適用于中部六省老工業(yè)基地城 市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力 業(yè)、采掘業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人以下簡稱納稅人。本 條所稱為主，是指納稅人生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制 造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術產(chǎn)業(yè)年銷售額占其同期全部 銷售額 50含 50以上的納稅人。適用的具體行業(yè)范圍見附件。三、納稅 人發(fā)生以下工程的進項稅額準予按照第五條的規(guī)定抵

9、扣：一購進包括接 受捐贈和實物投資，下同固定資產(chǎn)；二用于自制含改擴建、安裝，下 同固定資產(chǎn)的購進貨物或增值稅應稅勞務；三通過融資租賃方式取得的 固定資產(chǎn)，凡出租方按照?國家稅務總局關于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的 通知?國稅函 2000514 號的規(guī)定繳納增值稅的；四為固定資產(chǎn)所支付 的運輸費用。本條所稱進項稅額是指納稅人自 2007年7月1 日起含實際發(fā) 生，并取得 2007年 7月1日含以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運輸發(fā)票 以及海關進口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進項稅額。四、本方法所稱固定資 產(chǎn)是指?中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么?第十九條所規(guī)定的固定資 產(chǎn)。納稅人外購和自制的不

10、動產(chǎn)不屬于本方法的扣除范圍。六、納稅人發(fā)生固 定資產(chǎn)進項稅額，實行按季退稅，年底清算的方法。 此次財政部、國家稅務總局出臺了支持東北老工業(yè)基地振興的一系列財稅政策， 不僅有擴大增值稅抵扣范圍的增值稅政策，還有企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面的政策， 內(nèi)容包括：東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn) 房屋、建筑物除外 ，可在現(xiàn)行規(guī)定 折舊年限的根底上，按不高于 40的比例縮短折舊年限；東北地區(qū)企業(yè)的計稅 工資稅前扣除標準提高到每月人均 1200 元；東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無 形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的根底上， 按不高于 40的比例縮短攤銷年限。 但協(xié)議或合同約定有使用年限的無形資產(chǎn)，應按協(xié)議或合同約定的使用年限

11、進 行攤銷。稅務官員提醒企業(yè)，不要把眼睛僅盯在增值稅政策上，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政 策對某些企業(yè)來說優(yōu)惠力度更大。而且企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不局限于增值稅認 定范圍內(nèi)的企業(yè)，所有工業(yè)企業(yè)可以享受加速折舊、縮短無形資產(chǎn)攤銷年限的 政策；所有企業(yè)都可以享受提高計稅工資稅前扣除標準的優(yōu)惠。正像沈陽好利 來食品廠財務經(jīng)理闋興業(yè)所說的那樣，雖然企業(yè)從擴大增值稅抵扣范圍的政策 中獲得優(yōu)惠不多，但卻可以從提高計稅工資稅前扣除標準、固定資產(chǎn)加速折舊 中獲得好處。當然，企業(yè)在采用固定資產(chǎn)加速折舊、縮短無形資產(chǎn)攤銷年限的方法時，需 要考慮兩個因素。 一是是否可能。由于加速折舊會導致企業(yè)近年的稅前利潤減少，影響公司業(yè)績， 需

12、要慎重考慮。中捷機床財務部部長楊杰女士說：“公司目前效益很好，每年 需要繳納不少企業(yè)所得稅，按理對固定資產(chǎn)加速折舊可以抵掉一局部稅前利潤， 減輕稅負。但公司屬于上市公司，稅前利潤減少會影響股票價格，不能僅考慮 稅收上的得失。大連石化財務處門處長說：“公司隸屬于中石油總公司，同 樣是上市公司，固定資產(chǎn)折舊政策由總公司決定，有的還要報財政部批準?？?公司內(nèi)部的各公司都執(zhí)行統(tǒng)一的折舊政策，不能對東北企業(yè)實行固定資產(chǎn)加速 折舊政策，而對其他地方公司按通常折舊政策處理。二是是否必要。加速折舊、縮短無形資產(chǎn)攤銷年限的作用是增大前期扣除 費用，減少稅前利潤，從而減少所繳納的企業(yè)所得稅。但是，如果企業(yè)正處于

13、企業(yè)所得稅減免稅期，加速折舊、縮短無形資產(chǎn)攤銷年限對企業(yè)不利，減少了 企業(yè)從優(yōu)惠政策中獲得的減稅利益。一些稅務官員還提醒企業(yè)，由于新政策取消了外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)購置 國產(chǎn)設備的增值稅退稅政策，對準備通過組建外商投資企業(yè)購置國產(chǎn)設備獲得 退稅的企業(yè)有重大影響。這些企業(yè)需要認真測算退稅和增量抵扣之間的差異， 再決定更好的投資方向。增量抵扣有籌劃空間 擴大增值稅抵扣范圍政策出臺后，一些財務人員開始琢磨如何把增量做大，以 最大限度地抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。有些企業(yè)準備采取購進固定資產(chǎn)暫不開發(fā) 票、取得發(fā)票暫不認證等手段，希望把增量做大。稅務官員對此進行了分析， 認為在今年采取這些手段沒必要。? 2

14、004 年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行 方法?規(guī)定， 2004 年仍按現(xiàn)行規(guī)定計算、申報、繳納增值稅，應抵扣的固定資 產(chǎn)進項稅額暫采取單獨計算退稅的過渡方法，自 2005年 1月 1日起正式按抵扣 的方法辦理。稅務官員介紹， 2004年采取退稅的方法，即企業(yè)在 7月 1日以后 通過購進、自制等方式取得應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額， 2004 年不進行抵扣， 而是在 10月31日前和 12月31日前分兩次退還給企業(yè)，退還稅額不得超過 20 04 年比 2003 年新增的應繳稅額。在計算 2004 年應繳增值稅時，進項稅額不包 括固定資產(chǎn)進項稅額，因此對今年 7月 1日以后購進的固定資產(chǎn)，采取暫不開

15、 發(fā)票、取得發(fā)票暫不認證方法，對 2004 年增值稅增量沒有影響。企業(yè)購進固定 資產(chǎn)及時取得專用發(fā)票并認證，在企業(yè)有足夠多增量的前提下，還可以及時獲 得退稅；即使增量不夠或沒有增量，應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下年 抵扣，與暫不開票、認證效果一樣。稅務官員還提醒企業(yè)，在 7 月1日9月 30日期間購進固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票的，應盡快向銷貨方換取增值稅 專用發(fā)票。稅務官員也指出，在明年正式實行抵扣方法后，通過控制購進固定資產(chǎn)專用發(fā) 票認證時間，從而調(diào)控增值稅進、銷項稅額那么會有一定的效果。因為明年實行 “逐期計算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的方法，企業(yè)在新增增值 稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，可以減少當月繳納的增值稅和附加， 減輕企業(yè)稅負。一些企業(yè)認為，在采取“增量抵扣方法下，老企業(yè)通過設立新企業(yè)，并