淺談加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與核算研究

1、淺談加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與核算研究         【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越演越烈，為了生存與發(fā)展，各企業(yè)大力開展各種賒銷活動，這是導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)量增加的主要成因，應(yīng)收賬款的增加又引起壞賬的發(fā)生，因此對于如何管好、用好和盤活應(yīng)收賬款，加強資金管理，提高資金的使用效率，防范應(yīng)收賬款發(fā)生給企業(yè)帶來的風(fēng)險，已成為企業(yè)刻不容緩的管理工作。本文通過加強對應(yīng)收賬款的管理制度和應(yīng)收收賬相關(guān)政策的制定，加強對應(yīng)收賬款的控制，避免和減少企業(yè)發(fā)生壞賬損失的可能性，加快企業(yè)資金回籠和周轉(zhuǎn)，促進企業(yè)資金周轉(zhuǎn)進

2、入良性循環(huán)。 【論文關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)；應(yīng)收賬款管理；壞賬核算 應(yīng)收賬款指該企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)，作為企業(yè)資金管理的一項重要內(nèi)容，直接影響到企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理上可能存在的種種風(fēng)險，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況，建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范機制，從源頭上化解應(yīng)收賬款風(fēng)險已是刻不容緩。應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，就是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預(yù)計要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡，只有當(dāng)所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推 行使用這種信用

3、政策。同時，應(yīng)收賬款管理還包括企業(yè)未來銷售前景和市場情況的預(yù)測和判斷，及對應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查。 一、應(yīng)收賬款管理不善造成企業(yè)財務(wù)管理的影響 1.降低了資金的使用效率。企業(yè)由于賒銷，往往不能實時的收回賬款，使得一定的企業(yè)缺乏正常經(jīng)營所需要的資金量，不能有效利用經(jīng)營的資金，降低了企業(yè)資金的使用效率和經(jīng)濟效益。 2.虛增了企業(yè)的經(jīng)營成果，增加稅收負(fù)擔(dān)。由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是由于我國企業(yè)實行的記賬基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，發(fā)生的當(dāng)期賒銷全部記入當(dāng)期收入。因此，企業(yè)賬面上的利潤的增加并不表示能夠如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。 3.影響企業(yè)潛在的投融資活動。企業(yè)的經(jīng)濟活動包括日常性經(jīng)營活動和資本性投資活動。應(yīng)收賬款除

4、了影響企業(yè)的經(jīng)營性活動外，也將影響到企業(yè)資本性活動的實現(xiàn)。然而過量的應(yīng)收賬款，將影響到企業(yè)捕捉再投資的機會影響了企業(yè)生存與發(fā)展的空間。 4.延長了企業(yè)營業(yè)周期。營業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時間，營業(yè)周期的長短取決于存貨周期天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，營業(yè)周期為兩者之和。不合理的應(yīng)收 賬款的存在，使?fàn)I業(yè)周期延長，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營。 二、企業(yè)應(yīng)收賬款無法及時收回的成因 1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人沒有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。企業(yè)營銷中往往把擴大銷售量放到第一位，片面追求利潤最大化，忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量，特別是國有

5、企業(yè)對領(lǐng)導(dǎo)人的考核，過分強調(diào)產(chǎn)銷量、銷售收入、利潤等指標(biāo)等，對應(yīng)收賬款的回收，壞賬發(fā)生額等指標(biāo)考核力度不足。 2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。一些企業(yè)管理者側(cè)重于日常的成本支出控制，對現(xiàn)金的流出有嚴(yán)格的審批制度，對應(yīng)收賬款及賒銷管理制度的制定不夠重視，造成應(yīng)收賬款管理職責(zé)不清，沒有明確由哪個部門來管理應(yīng)收賬款，沒有建立起相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，雖制度建立了不少，但只是應(yīng)對上級檢查，實際工作中并不按制度去執(zhí)行、去控制、去考核。最終導(dǎo)致因應(yīng)收賬款而導(dǎo)致的損失，無人追究。日常應(yīng)收賬款管理工作不到位，清欠手段單一，辦法不多，力度不夠，責(zé)任人責(zé)任心不強，業(yè)務(wù)人員變更時交接不清，責(zé)任不明等導(dǎo)致

6、應(yīng)收賬款無法催收。 3.由于我國市場經(jīng)濟體制運行的時間較短，法律不健全，一些不法分子利用可乘之機惡意詐騙貨款的現(xiàn)象時有發(fā)生，特別是趁企業(yè)改制之機，鉆法規(guī)的空子，或破產(chǎn)、或兼并、或重組將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，而債務(wù)則由嚴(yán)重資不抵債的原企業(yè)承擔(dān)，造成企業(yè)應(yīng)收賬款收不回來。在執(zhí)法上，受地方保護關(guān)系網(wǎng)及執(zhí)行人員素質(zhì)等多方面影響，往往是官司勝訴了，但貨款卻收不回來，執(zhí)行難是眾所周知的事。 4.企業(yè)的會計監(jiān)督職能沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部各部門之間缺少溝通和配合，造成應(yīng)收賬款清收不及時；有的企業(yè)沒有建立或堅持定期清查對賬制度，長期不同客戶核對往來賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異，以及票據(jù)傳遞記錄

7、等都有發(fā)生誤差的可能，通過定期對賬就會及時發(fā) 現(xiàn)問題，以便及時采取相應(yīng)措施，否則就可能造成債權(quán)債務(wù)方賬面金額不符，給清收貨款帶來很大困難。有的企業(yè)沒有建立壞賬管理制度，收不回來的應(yīng)收賬款長期掛賬，賬齡甚至多達(dá)幾十年，而這部分資產(chǎn)其實早已經(jīng)收不回來了。          三、加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理與核算對策 1.確定適當(dāng)?shù)男庞脴?biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所具備的最低條件，通常以預(yù)期的壞賬損失率表示。如果企業(yè)把信用標(biāo)準(zhǔn)定的過高，將使許多客戶因信 用品質(zhì)達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)而被企業(yè)拒之門外，其結(jié)果盡管有利于降低違約風(fēng)險

8、及收賬費用，但是不利于企業(yè)市場的競爭能力的提高和銷售收入的擴大。相反，企業(yè)接受較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，則導(dǎo)致了壞賬損失風(fēng)險加大和收賬費用增加。因此，企業(yè)應(yīng)在成本與收益比較原則的基礎(chǔ)上，確定適宜的信用標(biāo)準(zhǔn)。確定適當(dāng)?shù)男?用標(biāo)準(zhǔn)首先設(shè)定信用等級的評價標(biāo)準(zhǔn)，即對客戶信用資料調(diào)查分析，確定評價信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以一組最具有代表力、能夠說明付款能力和財務(wù)狀況的若干比率作為信用風(fēng)險指標(biāo)，根據(jù)數(shù)年內(nèi)最壞年景的情況，分別找出信用好和信用差兩類顧客的比率平均值，依次作為比較其他顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)。 2.建立專門信用管理部門，統(tǒng)一管理。由于中國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)缺乏“四自”能力(自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我

9、約束)，只是在政府的計劃指令下 進行生產(chǎn)經(jīng)營，結(jié)果導(dǎo)致大量的陳年老賬，而且由于應(yīng)收賬款的復(fù)雜性，很多時候需要設(shè)置專門的管理組織，專職的人員來處理相關(guān)的事宜。對于一些應(yīng)收賬款長期拖下去，難以收回，企業(yè)為了能解決這一問題，應(yīng)該成立一個由市場部門、銷售部門、財務(wù)部門、公司辦、黨委組成的清欠領(lǐng)導(dǎo)小組，對陳年老賬進行統(tǒng)計、分析、整理，安排專職清欠人員逐項進行清理。企業(yè)需要對壞賬產(chǎn)生的原因進行分析，并追求責(zé)任。壞賬的產(chǎn)生主要是因為應(yīng)收賬款管理的效率較低。應(yīng)收 賬款的管理好壞主要取決于與應(yīng)收賬款相關(guān)的部門和人員。如果說做的好與壞都是一個樣，那么應(yīng)收賬款信用管理部門的制度設(shè)計的再好，也只能是一種擺設(shè)。故企 業(yè)

10、對信用管理部門建立一定考核機制，對應(yīng)收賬款工作進行評價，對象人員進行獎懲，從而發(fā)揮主動能動性。 3.建立完善應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度。建立賒銷審批制度，從源頭上采取控制措施，實行“誰經(jīng)辦、誰審批、誰負(fù)責(zé)”的管理辦法。對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都要有明確的責(zé)任人，企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品銷售 市場及企業(yè)自身特點和管理方式，授予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限，各經(jīng)辦人員只能在各自的權(quán)限內(nèi)辦理審批，超過限額的必須由上一級領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，金額巨大的，需報請企業(yè)最高權(quán)利部門研究后審批；同時要把責(zé)任落到實處，各經(jīng)辦人員經(jīng)辦的業(yè)務(wù)應(yīng)自己負(fù)責(zé)，并與經(jīng)濟利益掛鉤，企業(yè)可以將貨款回籠作為考核銷售部門及銷售人員業(yè)績的主要依據(jù)，并建立指標(biāo)

11、考核體系，包括銷售數(shù)量、銷售收人、銷售毛利、貨款回收率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，根據(jù)實際回收情況與業(yè)務(wù)人員工資、獎金掛鉤。 4.加大清欠力度，制定積極的收款政策。隨著應(yīng)收賬款賬齡的增大，呆壞賬損失的風(fēng)險也隨之增大，為加強企業(yè)資金管理，把壞賬的損失控制到最低限額，逾期應(yīng)收賬款數(shù)額較大的客戶，企業(yè)應(yīng)專門成立清 欠辦公室，由企業(yè)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，對于債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、因債務(wù)人逾期未能履行償債義務(wù)，超過3年仍不能回收的應(yīng)收賬款，或者需要通過法律途徑解決的應(yīng)收賬款，都要轉(zhuǎn)交到企業(yè)清欠辦公室，由清欠辦公室組織清收并制定清收及獎勵措施，落實到具體負(fù)責(zé)人頭上抓緊催收。催收的手段一般有：信函通知、電話聯(lián)系、派人面談，對那些有償還能力卻故意賴賬，不履行償債義務(wù)的客戶，則應(yīng)通過提請仲裁或向法院申請訴訟的方式催收。 5.充分發(fā)揮會計部門的監(jiān)督職能。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)按客戶區(qū)域建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬，定期統(tǒng)計應(yīng)收賬款各客戶的欠款金額、賬齡及增減變動情況，并及時反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，為評估調(diào)整賒銷客戶的信息等級提供可靠依據(jù)。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)定期配合銷售部門同應(yīng)收賬款客戶對賬，寄送對賬單，獲取經(jīng)對方供銷、財務(wù)經(jīng)辦人員確認(rèn)并簽章的對賬單，發(fā) 現(xiàn)有對賬不符的要雙方及時查清原因，數(shù)額較大時，通過信函、電話無法查清的，可派人同客戶進行仔細(xì)核對，查清原因及時調(diào)賬。杜絕因雙方對不上往來賬造成企業(yè)壞賬