電子商務對稅收 制度的挑戰(zhàn)及沖 擊

1、電子商務對稅收制度的挑戰(zhàn)及沖擊【摘要】:在經濟全球化進程中,網絡經濟風起云涌。本文著重分析了“電子商務”對我國稅收帶來的巨大影響,以及制定電子商務的原則,并探討了我國在近期以及較長一段時間內應對“電子商務”的思路及對策。在經濟全球化進程中,網絡經濟風起云涌。近年來,電子商務的迅速發(fā)展,在對國民經濟產生巨大影響的同時,也對稅收制度、稅收政策以及稅收征管提出了新得挑戰(zhàn)。本文著重從電子商務對稅收的影響、以及我國制定電子商務的原則、思路及對策方面進行粗略的探討。【關鍵詞】:電子商務流轉稅所得稅挑戰(zhàn)對策借鑒一、電子商務的特點及具體形式(一電子商務的特點電子商務(Electronic Commerce是指

2、依托電腦網絡進行的各種商務活動,包括網上商品或勞務的提供者、消費者、廣告商、中間商等有關各方的行為總和。這種新型的商務活動形式有以下幾個特點:1、商務信息都是數字化的,在網上以比特流的形式傳播。2、龐大的市場和潛在消費者群?；ヂ摼W是一個全球性的電腦網絡。3、高度自主。自由的松散聯系系統(tǒng)。由于互聯網是一個國際性網絡,不受任何一國法律的約束和管轄,且作為成長迅速的最新信息技術產物,國際間尚未達成有關公約或協(xié)議來規(guī)范其形式和內容。任何區(qū)域性電腦網絡只要在技術上執(zhí)行互聯網協(xié)議,就可以聯入互聯網,任何企業(yè)交納注冊費后,即可獲得自己專用的域名,在網上自主從事商務活動和信息交流。(二電子商務的具體形式從對稅

3、收形成挑戰(zhàn)性大小的角度來看,電子商務應分為以下三種形式1、電子商務作為遠程銷售有形產品的方式。即互聯網作為有形產品的交易場所而存在,互聯網上實現的僅僅是查看商品目錄,發(fā)出訂單等,有形產品的配送仍通過傳統(tǒng)的運輸渠道進行。通過互聯網定貨和傳統(tǒng)的以電話、傳真方式定貨只是形式上的差別,該種交易形式對稅收的影響極其有限。2、電子商務作為遠程提供服務的方式。即使用電子媒介從遙遠的地方提供服務,包括通過電話、傳真,因特網技術提供信息服務。從稅收角度看,各種媒介的區(qū)別是不重要的,其差別也僅僅是信息傳送技術的差別。3、通過電子商務銷售數字產品。即將圖表(靜態(tài)和影像的、文本或聲音轉化為數字形式,對同樣信息的數字版

4、本加以傳送或銷售純數字產品(如電腦程序等。購買數字產品的顧客用他們自己的設備(計算機、MP3播放器等重建這些文件、圖片、影像、文本或音樂,進而直接擁有純數字信息。由于該種電子商務形式所有的交易流程(訂貨、付款、傳遞都是在互聯網上進行的,脫離了傳統(tǒng)的物流配送系統(tǒng),該種形式的電子商務才是一種真正的交易革新,才對傳統(tǒng)稅收形成一定的挑戰(zhàn)。結合電子商務的三種形式,具體來看電子商務對稅收的包括對現行稅收原則的沖擊、對現行各稅種的沖擊、對于現階段征管制度的挑戰(zhàn)、對國際稅收基本概念的沖擊、以及電子商務引發(fā)的國際避稅問題。二、電子商務對現行稅收體系的挑戰(zhàn)與沖擊(一對現行稅收原則的沖擊對于稅收原則的沖擊,主要體現

5、在三方面:1、對稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務的發(fā)展,建立在國際互聯網基礎上的這種與傳統(tǒng)的有形貿易完全不同的“虛擬”貿易形式,往往不能被現有的稅制所涵蓋,導致傳統(tǒng)貿易主體與電子商務主體之間稅負不公,從而對稅收公平原則造成沖擊。2、對稅收中性原則造成沖擊。電子商務與傳統(tǒng)貿易的課稅方式和稅負水平不一致,因稅負不公而導致對經濟的扭曲,因而對稅收中性原則產生沖擊。3、對稅收效率原則造成沖擊。在電子商務交易中,產品或服務的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等,而直接將產品提供給消費者。中間人的消失,將使許多無經驗的納稅人加入到電子商務中來,這將使稅務機關工作量增大。這無疑將影響到稅收的

6、效率原則。(二對現行各稅種的沖擊電子商務對流轉稅的影響。從電子商務的三種具體形式來看,前兩種形式,電子商務只是作為一種交易媒介革新的方式而存在的,互聯網作為有形物品、勞務的交易場所,其稅務處理措施與其他的貨物交易場所(電話、傳真方式中所采取的稅務處理方案是大體相同的。而真正引發(fā)問題的是以電子方式傳送數字產品的電子商務,即所謂的在線交易(on-line traction所引發(fā)的稅收問題。在流轉稅情況下,網上銷售數字產品主要引發(fā)兩個問題:如何區(qū)分國內銷售和出口銷售;如何對進口數字產品征稅。1、如何區(qū)分國內銷售和出口銷售。許多流轉稅(如增值稅、消費稅都對出口實行零稅率(或免稅。在有形貨物的情況下,由

7、貨物的運送地點或郵寄地址可以很容易地判定該批貨物是國內銷售或出口銷售。但是,在線交易中的網上定購者是國內還是國外卻無從得知了。國際互聯網服務提供商(ISP的任何用戶都可以擁有一個無國籍地址,技術上,網上銷售商不可能通過目的地址確定某筆銷售是出口還是國內銷售,這樣就無法確定某筆數字產品的銷售是免稅還是要承擔稅負。2、如何對進口數字產品征稅。數字產品如果以有形方式(如光盤、磁盤或CD進口,在通常情況下是要征收進口關稅和國內流轉稅的。但如果這些產品通過網上訂購和下載使用,就可以逃避對進口征稅的海關和郵局的檢查。在過去,技術限制了這一部分交易的發(fā)展-網絡費用的昂貴和下載文件需花費的大量時間。但是隨著壓

8、縮技術的發(fā)展,上網費用的下降和網絡速度的加快,該種傳遞媒介的缺陷被大大減少,這一領域的電子商務可能會得到很快發(fā)展,也引發(fā)了相應的稅收流失。電子商務對所得稅的影響。電子商務對所得稅的影響主要集中于三個方面-電子商務交易所得性質的界定;電子商務交易所得來源地的確定和常設機構是否適用于電子地址和服務器。1、電子商務交易所得性質的界定。傳統(tǒng)交易模式下,納稅人購買商品一般被界定為銷售所得,適用流轉稅。但是電子商務環(huán)境下納稅人購買的產品很大一部分價值在于通過不斷從網上下載補丁,以對原有的軟件進行更新。那么消費者在最初購買產品是界定為銷售所得還是購買一種特許權呢?不同的界定標準,其稅務處理措施也就不盡相同,

9、前者要適用于一般流轉稅,而后者要適用于特許權使用費。2、關于電子商務交易所得來源地的界定問題。根據國際稅收上的慣例,一國對收入的稅收管轄權(即對收入征稅的權力通常取決于收入來源地,居民對其所有來源的收入納稅,而非居民只對來自于管轄權范圍內的收入納稅。由于電子商務交易的多面性,其整個商務過程可通過分解成若干個子塊來完成這樣,在判定一筆交易的收入來源地時就無固定標準可循。在判定某項銷售收入的收入來源地時,可考慮產品的生產地、合同的簽訂地及產品的銷售地等,通常傳統(tǒng)銷售情況下,這些地點存在著緊密聯系,但電子商務環(huán)境下上述地點的分散則對收入來源地規(guī)則產生很大的壓力。3、常設機構概念是否適用于電子商務環(huán)境

10、下的電子郵件地址和服務器地址。常設機構概念是國際稅收中的一個重要概念,這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)或分支機構利潤的征稅權問題。OECD范本和UN范本都把常設機構定義為:企業(yè)進行全部或部分營業(yè)活動的固定營業(yè)場所。而電子商務環(huán)境下,互聯網的靈活性使得常設機構概念無能為力。如果一企業(yè)在客戶所在國設立的網址和服務器被界定為常設機構,則該企業(yè)完全可通過將服務器或網址轉移至避稅地或避稅地的互聯網服務提供商(ISP而正常避稅。(三對于現行稅收征管的挑戰(zhàn)傳統(tǒng)的稅收制度是建立在稅務登記,查賬征收和定額征收基礎之上的。這種面對面的操作模式在電子商務時代顯然不能適應實際需要,電子商務的虛

11、擬化、無形化、隨意化、隱匿化給稅收征管帶來前所未有的困難。1、無紙化操作對稅收稽查方式提出了挑戰(zhàn)。電子信息技術的運用使得交易記錄以電子形式出現,電子憑證可以輕易地被修改,而且不留下任何痕跡、線索,稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑證,使傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎,這樣稅務部門就得不到真實、可靠的信息。另外,無紙化操作產生的電子合同、交易票據實際上就是數據記錄,電子帳本本身就是數據庫,如果對它們繼續(xù)征收印花稅在法律上將不再適用,而且很難區(qū)分這些數據及數據庫,哪些是用來交易的,哪些是用于單純的企業(yè)內部管理目的的。2、加密措施為稅收征管加大了難度。數據信息加密技術在維護電子商務交易安全的同時,也成為

12、企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障,使得稅務征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關資料。納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網上征稅的又一難題。3、電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法。電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經過眾多的中介環(huán)節(jié),而是直接通過網絡進行轉帳結算。以往稅務機關通常通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關信息,判斷其申報的情況是否屬實,這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機制,電子貨幣的使用使這種監(jiān)督機制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過中介環(huán)節(jié)代扣代繳的,電子商務無疑會使征稅過程復雜化,使原本只需向少數代理人征稅轉變?yōu)橄驈V大消費者

13、征稅,從而加大了稅收部門的工作量,提高了稅收成本。(四對國際基本概念的沖擊對國際基本概念的沖擊有:1、常設機構概念受到挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的稅收是以常設機構,即一個企業(yè)進行全部或部分經營活動的固定經營場所,來確定經營所得來源地,但在電子商務中這一概念無法界定。因為電子商務是完全建立在一個虛擬的市場上,企業(yè)的貿易活動不再需要原來的固定營業(yè)場所、代理商等有形機構來完成,大多數產品或服務提供并不需要企業(yè)實際出現,而僅需一個網站和能夠從事相關交易的軟件,而且互聯網上的網址、E-MAIL地址,身份(ID等,與產品或勞務的提供者無必然的聯系,僅從這些信息是無法判斷其機構所在地。2、國際稅收管轄權的潛在沖突加劇。國際

14、稅收管轄權是國際稅收的基本范疇,一般分為居民稅收管轄權和來源地稅收管轄權。當存在國際雙重或多重征稅時,來源地稅收管轄權優(yōu)先。在電子商務環(huán)境下,交易的數字化。虛似化、隱匿化和支付方式的電子化使交易場所、提供商品和服務的使用地難以判斷,以至于來源地稅收管轄權失效。而如果片面強調居民稅收管轄權,則發(fā)展中國家作為電子商務商品和服務的輸入國,其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅稅收管轄權,將被削弱或完全喪失,這顯然不利于發(fā)展中國家的經濟發(fā)展和國際競爭。因此,重新確認稅收管轄權已成為電子商務稅收征管的重大問題。(五電子商務引發(fā)的國際避稅問題互聯網的全球界性、高科技技術不僅為企業(yè)經營獲得最大限度的利潤提供了手段,

15、同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床。建立在互聯網上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為企業(yè)架起了實時溝通的橋梁,通過互聯網將產品的開發(fā)、設計、生產、銷售“合理”分布于世界各地將更容易。在避稅地建立基地公司也輕而易舉。只要擁有一臺計算機、一個MODEM(調制解調器、一部電話,任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網站與國外企業(yè)進行商務洽談和貿易,形成一個稅法規(guī)定的經營地,而僅把國內作為一個存貨倉庫。隨著銀行網絡化和電子支付系統(tǒng)的日益完善,一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地“網絡銀行”開設資金賬戶,開展海外投資業(yè)務,對稅收管轄權的“選擇”越來越靈活,加密技術的發(fā)展又大大加劇了稅務機關掌握

16、納稅人身份或交易信息的難度,無法掌握納稅人或交易數字,很難保證其服從稅法,避稅與反避稅日趨激烈。三、針對電子商務的稅收政策(一我國電子商務的征稅原則有關專家指出,在新經濟條件下,科技每時每刻在改變著貿易的流程、面貌,電子商務的稅收框架必須是靈活具有韌性的。具體說起來應把握好以下幾點原則:1、以現行稅制為基礎的原則。在制定相關稅收政策時,應以現行稅收制度為基礎,針對電子商務的特點,對現行稅收制度作必要的修改、補充和完善。這樣做既不會對現行稅制形成太大的影響,也不會產生太大的財政風險。2、不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅,不然會導致稅收負擔的不公平分布,影響

17、到市場對資源的合理配置。3、保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。4、稅收政策與稅務征管相結合的原則。以可能的稅務征收管理水平為前提來制定稅收政策,保證稅收政策能夠被準確的實施。5、維護國家稅收利益的原則。應當在互利互惠的基礎上,謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則,保護各國應有的稅收利益。6、前瞻性原則。要結合電子商務和科學技術水平的發(fā)展前景來制定稅收政策。(二重新認定國際稅收基本概念1、常設機構原則的適應性。OECD稅收范本第五條對常設機構定義的注釋說明中提到:互聯網網址本身并不構成常設機構,因為它是由軟件和大量的信息構成的,軟件和信息是無形的,不符合常設機構概念。而存

18、儲該網址的服務器(硬件、有形的用于經營活動時,可以構成固定營業(yè)地點,從而構成常設機構。企業(yè)通過建立由軟件和大量信息構成的網站來開展電子商務,無形的網站本身不能構成常設機構,但網站的物理依托是服務器,服務器是硬件,是有形的,它具備了構成常設機構的物理條件。這樣,存放網站的服務器就是一個營業(yè)場所,如果它不被經常變換地點,就構成了“固定的營業(yè)場所”。所以,只要企業(yè)擁有一個網站/服務器,并通過它從事與其核心業(yè)務工作有關的活動,那么該網站/服務器應被看成常設機構,對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅。2、強化居民稅收管轄權。國際上電子商務比較發(fā)達的國家均是采用屬人原則確定居民管轄權,發(fā)展中國家則廣泛使用屬地原則

19、確立來源地管轄權。隨著電子貿易的迅猛發(fā)展,收入來源地管轄權越來越難以適應國際稅收的要求,這就迫使發(fā)展中國家必須逐步適應居民管轄權原則,積極與發(fā)達國家進行磋商、協(xié)調,以便爭取更多的利益。近期可采用居民稅收管轄權與來源地稅收管轄權并存的方案,以后逐步向居民管轄權過渡,對通過網絡從境外購進的商品和勞務,可參照歐盟國家的做法,由購買方代其繳納流轉稅。(三建立適應電子商務的稅收征管體系1、稅務機關應盡快研究制定一套基于互聯網的稅收征管軟件。短期內可先建立網頁,設置稅務登記、年檢等可供下載的稅務標識,為進行電子商務和一部分有上網條件的企業(yè)服務;建立一個嚴密、可靠、安全的企業(yè)密鑰管理辦法,保證密鑰的正確使用和存儲。稅務標識用于表示電子商務企業(yè)注冊登記與否,由納稅人在注冊登記得到確認后,自行下載并安置在其主頁上。這種稅務標識必須是只讀方式,可以設置程序,在納稅人從事網上經營時,每一個記錄自動加載該稅務標識。這樣便于將來稅務機關追蹤原始記錄,進行刪選、統(tǒng)計和審核。2、研制開發(fā)電子發(fā)票、電子稅票、電子報表和稅務認證系統(tǒng)。稅務票證的電子化是稅收征管改革的一大步,研制開發(fā)稅收數字化管理程序,將使前期計算機軟硬件的投入得到充分利用,可以有效地降低稅收成本,提高工作效率。稅務認證系統(tǒng)可以保證稅收征管系統(tǒng)自動運行中對納稅人及其基本資料提供可靠數據。3