國企審計注意要點

1、.近年來，隨著企業(yè)轉(zhuǎn)改制工作的全面實施，我市國有企業(yè)格局出現(xiàn)了較大的變化：工業(yè)制造領域，國有資本根本退出，民營及外資大量進入；商品流通領域，也呈現(xiàn)國退民進的局面。與此同時，為適應地方經(jīng)濟開展而相繼組建了一批國有控股公司，這些公司的經(jīng)營業(yè)務包括：投資、融資、城市根底設施建立以及作為城市公共事業(yè)出資者的身份對相關企業(yè)進展管理。一、審計對象隨著國有資本構(gòu)造的戰(zhàn)略調(diào)整，我們的審計對象大致可分為兩類：一類是經(jīng)營性企業(yè)，包括一般競爭性行業(yè)和公共事業(yè)或根底行業(yè)。前者目前所占比重已很低，且仍有下降趨勢；后者那么包括水電氣公共交通、市政建立等，目前以國有資本為主。另一類是非經(jīng)營性企業(yè)，主要為國有資本全資公司，具

2、有較強的政策導向和宏觀性，業(yè)務以投、融資為主，鑒于它們在全市國有資本中所占比重較大，且在地方經(jīng)濟建立中發(fā)揮著舉足輕重的作用，本文主要以此類國有企業(yè)作為審計對象，對審計內(nèi)容及方法做一探討。一財務根本面的審計 財務根本面的審計包括對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益方面的總體審計，主要目標是掌握國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況，也是審計的最根本目標。1.對企業(yè)資產(chǎn)方面的審計。資產(chǎn)審計的重點是應收款項、各類存貨、長期投資、固定資產(chǎn)等內(nèi)容。對于國有資本投入形成的各項資產(chǎn)，應與政府有關批文核對，核查其真實性、完整性，并重點關注其用途；加強對銷貨款的審計，防止呆壞賬；針對少數(shù)企業(yè)存在賬實不符的現(xiàn)象，加大對實物資產(chǎn)審計的力度。

3、2.對企業(yè)負債方面的審計。首先應將主要重點放在應付賬款及預付賬款上，通過對有關單位相互核對，查明是否是真正的負債。其次，審核融資形成的長短期借款或其他債務，并與有關合同，文件核對，重點關注還款來源，評價其償債能力。最后，還要關注有無擔?；蛟V訟形成的或有負債及其他潛在損失。 3.對企業(yè)損益方面的審計。主要審核損益計算的真實性、正確性、合法性。在審計過程中，應根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的特點，重點審查企業(yè)各項收入是否據(jù)實及時入賬，有無隱匿截留收入等，是否亂攤本錢費用或人為調(diào)節(jié)本錢費用，造成虛盈或虛虧等問題。特別是各項租賃、轉(zhuǎn)讓收入是否依照合同及時足額確認，相關稅金是否及時足額計繳。通過以上對財務根本面的審計，我

4、們可以把握以下幾點：1.企業(yè)至審計日凈資產(chǎn)狀況及其構(gòu)成，即企業(yè)有多少“家底；2.企業(yè)資本構(gòu)造是否合理，并對企業(yè)資產(chǎn)的流動性及長短期償債能力作出評價；3.企業(yè)收入構(gòu)成及比重，重點是盈利能力和可持續(xù)開展能力分析；4.企業(yè)根本業(yè)務流程和財務流程，查明是否存在重大違規(guī)事項或不規(guī)X的財務處理。二重點內(nèi)容的審計隨著審計領域的不斷拓展和內(nèi)容的不斷深化，審計不能僅僅拘泥于財政財務核算流程的框架內(nèi)，而要向業(yè)務流程、制度執(zhí)行審計和決策管理審計轉(zhuǎn)變，因此審計要以制度健全化、管理規(guī)X化、決策科學化、責任明確化為基準點，打破“就賬看賬的傳統(tǒng)做法，向管理、制度追蹤問效。1.企業(yè)內(nèi)部控制情況。企業(yè)內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證

5、業(yè)務活動的有效進展和資產(chǎn)的平安與完整，防X錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的措施及程序。內(nèi)部控制涉及到一個單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財務管理、購銷業(yè)務管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個方面，鑒于我們審計對象的特點，本文重點關注企業(yè)治理構(gòu)造，授權審批程序，會計控制，風險控制等內(nèi)容。主要思路：一是了解企業(yè)治理構(gòu)造，是否存在對經(jīng)營者的有效監(jiān)視和約束機制，關注企業(yè)從上而下對企業(yè)制度和規(guī)那么的遵循程度，防止管理決策中的主觀性、隨意性、盲目性。二是關注授權審批程序，對辦理常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務和非常規(guī)性交易事項比方，重大的投資決策、籌資行為、資本支出、股票或債券發(fā)行等的授權狀況。三是關注企業(yè)的

6、財務制度，會計事項的處理程序，以及會計人員職務別離和崗位責任制。四是了解企業(yè)是否在重要控制點建立有效的風險控制系統(tǒng)，尤其對籌資風險、投資風險、信用風險、合同風險等是否予以充分估計。主要做法：一是充分了解企業(yè)組織體系和管理架構(gòu)，企業(yè)所有權、決策權、經(jīng)營權是否既相互別離，又相互制衡；是否設立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層，其職責分工是否明確，是否推行高層領導職位不相容制度，杜絕高層人員穿插任職；查看企業(yè)章程、董事會會議記錄，企業(yè)經(jīng)營會議紀要等了解企業(yè)各層是否各司其職，重大經(jīng)營決策是否經(jīng)集體討論，是否上報董事會批準或經(jīng)股東會議審議。二是關注企業(yè)業(yè)務流程，是否層層授權，且每一層在辦理經(jīng)濟業(yè)務時的權限、條件和有

7、關責任是否明文規(guī)定并嚴格執(zhí)行，防止下級人員越權辦理導致重大事項不上報，造成國有資產(chǎn)損失。三是查看企業(yè)財務制度，關注在制度層面是否存在重大缺陷，重大經(jīng)濟業(yè)務是否經(jīng)財務審核監(jiān)視；財務收支是否是否符合法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，審核財務支出有無虛報冒領，有無擴大開支X圍，提高開支標準等問題。四是關注風險預警與識別機制，查看風險評估、分析報告，重點關注企業(yè)財務構(gòu)造、籌資構(gòu)造、籌資金額及期限、籌資本錢、歸還方案，判斷負債水平是否適當及償債能力是否有保障；無論是債權股權投資還是長短期投資，企業(yè)是否都進展可行性研究并根據(jù)工程和金額大小確定審批權限，是否制定應對風險的措施；是否制定客戶信用評估體系，確定信用授權標

8、準，規(guī)定信用審批程序，進展信用實時跟蹤；是否建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)視和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導致的企業(yè)訴訟。2.長期投資及收益情況對外長期投資在本市幾大國有企業(yè)中占有較大比重，投資領域涉及根底設施、公共事業(yè)、風險投資、創(chuàng)業(yè)擔保、高新技術產(chǎn)業(yè)等，其收益情況與國有企業(yè)自身經(jīng)濟利益息息相關。我們的審計思路如下：一是關注企業(yè)投資決策形成機制，在提議、論證、批準、資金籌集和投入等各個環(huán)節(jié)上是否存在個別領導“拍腦門決策的情況，防止投資決策在一開場就“做功課不扎實，隱患重重；二是關注企業(yè)對外投資的日常管理、監(jiān)視狀況，如何對不同的被投資企業(yè)采取相應的管理方法，對持續(xù)虧損企業(yè)有何應對

9、措施；三是關注投資企業(yè)的損益情況，其賬面盈虧是否真實準確，關注投資企業(yè)的分紅政策，以及按照不同方法核算的投資收益確實認情況等，防止少確認或不確認收益來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，多確認或提前確認后期收益來虛增效益。主要做法：一是審核投資籌劃書是否細致、完整，該投資是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策或地方開展規(guī)劃，是否有專家參與的可行性研究報告，是否經(jīng)集體討論，是否依法經(jīng)國家有關部門批準，是否有財務部門從財務核算、企業(yè)整體資本構(gòu)造、資金籌措、產(chǎn)權界定等方面進展論證，是否對年收益情況、投資回報率和投資回收期進展預估，對潛在風險是否有足夠認識并有應對措施。二是查看投資明細帳，分析投資資金到位情況；觀察管理部門及人員是否專業(yè)，對被投

10、資企業(yè)是否恰當分類并采取對應的投資管理方法；對全資或控股企業(yè)是否參與其重大經(jīng)營決策，尤其是大額投資的高風險企業(yè)是否獲得一定的財政支持、技術支持與政策支持，對此類企業(yè)的成長性與高風險性是否有充分的調(diào)研，防止向不具備開展前景的高風險企業(yè)投資導致國有資產(chǎn)流失；檢查是否認期提供對長期投資工程的投資情況分析報告，對追加投資資金是否有嚴格的審批程序，特別注意有無向虧損工程繼續(xù)投資的情況。三是查看歷年投資收益情況，可根據(jù)被投資企業(yè)損益情況計算出應確認收益數(shù)，分析其穩(wěn)定性、一致性；了解企業(yè)對長期未分配利潤的投資工程所作的原因分析及制定的措施，必要時可函證被投資企業(yè)或進展實地調(diào)查，注意核查是否有成心隱瞞、轉(zhuǎn)移投

11、資收入的情況。3.企業(yè)創(chuàng)造效益情況企業(yè)創(chuàng)造效益包括創(chuàng)造經(jīng)濟效益和社會效益兩方面。經(jīng)濟效益主要指企業(yè)創(chuàng)造利潤的能力，社會效益是指企業(yè)的經(jīng)濟活動在社會領域的效益，是從全社會的角度去考察企業(yè)社會責任的履行情況及產(chǎn)生的效益。經(jīng)濟效益一般看得見，摸得著，可以用一些具體指標來衡量，但過多強調(diào)經(jīng)濟效益，很容易導致企業(yè)的短視行為，過分看重眼前利益和利潤刺激。通過大力推進社會效益審計，提示并報告企業(yè)的社會責任履行情況，可以把企業(yè)納入全社會的監(jiān)視之下，從而催促企業(yè)經(jīng)營者的行為得到調(diào)整，克制企業(yè)行為短期化和掠奪式經(jīng)營。國有企業(yè)作為主導國家或地方開展命脈的經(jīng)濟實體，在努力創(chuàng)造經(jīng)濟效益的同時，更要注重社會效益，實現(xiàn)宏觀

12、效益和微觀效益的協(xié)調(diào)一致。主要審計思路：分析企業(yè)性質(zhì)，區(qū)分營利性和非營利性，對營利性企業(yè)做到經(jīng)濟效益和社會效益考核并重，對非營利性企業(yè)那么更偏重對其社會效益的考核；主要做法：在考核經(jīng)濟效益方面，一是確定已實現(xiàn)的經(jīng)營成果水平，主要是確定所實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、上繳利稅總額、資金利潤率等各項經(jīng)濟指標水平；二是審查方案目標的完成情況，主要是將被審計單位實際數(shù)與方案數(shù)、目標數(shù)相比擬，確定完成程度；三是與相關指標進展比擬，進而總結(jié)其成績并提醒其存在的差距。通過與被審計單位不同歷史時期經(jīng)濟指標的比擬，或者與其它單位、同行業(yè)先進水平等進展比擬，可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與缺乏，為進一步提高經(jīng)濟效益明確

13、方向。社會效益可通過以下幾方面綜合考量：一是是否為社會提供多樣化的產(chǎn)品和效勞，并能使消費者滿意；二是是否提供更多的就業(yè)時機或者有效地幫助人民就業(yè)、創(chuàng)業(yè)；三是是否遵守國家法律法規(guī)，維護并執(zhí)行地方政策條例，在承當根底建立，改善投資環(huán)境，提高國家和地方實力或影響方面有哪些奉獻。也可參照國資部門確定的指標，與企業(yè)達成情況做比照。三、國有企業(yè)審計的幾點體會一審計前全面收集信息，制定恰當?shù)膶徲嫹桨搁_展審前調(diào)查時，注重全面收集與審計相關的信息和資料。一是從國資部門或其他主管部門了解本市國有資產(chǎn)整體布局，了解被審單位職責，生產(chǎn)經(jīng)營概況，考核指標等。二是通過走訪、座談等方式，了解被審計單位內(nèi)部組織構(gòu)造、控制制度

14、(監(jiān)管體系)、經(jīng)濟運營以及重大經(jīng)營或投資決策執(zhí)行情況、主要經(jīng)濟指標完成情況。三是通過查閱以前的審計檔案及其他資料，了解以前年度對該企業(yè)審計情況以及對問題的整改情況等，進一步確定本次審計重點。四是在此根底上，細化審計方案，明確分工，協(xié)調(diào)相關工作，做到控制審計質(zhì)量于審計方案之中。二審計時注重內(nèi)容全面，重點突出開展審計工作時，首先要改變以往“坐下來看賬的習慣做法，向管理、制度、決策等領域延伸審計觸角。不僅審核財務數(shù)據(jù)，更要注重對非財務資料的審計，加強綜合分析，挖掘?qū)徲嬌疃取６且獜恼w把握企業(yè)的運作模式，檢查業(yè)務流程、管理制度的健全程度及遵循情況，關注資產(chǎn)負債的來源和增減變化，掌握資產(chǎn)保值增值和管理運作情況，關注償債能力和債務風險