高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料

1、2011年7月高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)（浙江電大經(jīng)管學(xué)院 呂靜靜老師整理）說明：（1）以下是針對(duì)中央電大所給的范圍整理出來的一些題目，供各位參考。（2）這學(xué)期的判斷題和簡(jiǎn)答題的題量有所縮減，判斷題改為5個(gè)題，簡(jiǎn)答題改為1個(gè)題。題型：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題（每小題2分，共20分） 多項(xiàng)選擇題（每小題分，共10分） 判斷題（每小題2分，共0分） 簡(jiǎn)答題（1小題，共0分） 業(yè)務(wù)處理題（3至4題，共50分）單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題的復(fù)習(xí)見藍(lán)本子期末指導(dǎo)、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)學(xué)中的相應(yīng)習(xí)題。簡(jiǎn)答題（14個(gè)）：1、確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本原則是什么？答：（1）以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與四項(xiàng)假設(shè)的關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的范圍：

2、背離四項(xiàng)假設(shè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)歸于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究范圍，如外幣會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、合并會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)等。（2）考慮與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其他會(huì)計(jì)課程的銜接：如有些會(huì)計(jì)事項(xiàng)雖然未背離四個(gè)假設(shè)，但并不具有普遍性，而且業(yè)務(wù)處理的難度也較大，不宜放在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中講述，如衍生工具、租賃業(yè)務(wù)等。2、購(gòu)買法下，購(gòu)買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額應(yīng)如何處理？答：吸收合并方式下，購(gòu)買方的購(gòu)買成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，且該商譽(yù)應(yīng)計(jì)入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表內(nèi)；控股合并方式下，購(gòu)買方的購(gòu)買成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。但該商譽(yù)在合并階段不需

3、入賬，因?yàn)橐呀?jīng)被包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中。等到在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)確認(rèn)和列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。3、為什么將外幣報(bào)表折算列為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一？答：在匯率變動(dòng)的情況下，流動(dòng)項(xiàng)目和非流動(dòng)項(xiàng)目、貨幣項(xiàng)目和非貨幣項(xiàng)目受匯率的影響是不同的，因此，不同類型的項(xiàng)目必須采用不同的匯率折算，由此采用的折算匯率選擇和折算差異的處理問題是中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的理論和方法所無(wú)法解決的，從而使外幣報(bào)表折算成為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的課題之一。4、什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)？這一損益在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何列示？答：資產(chǎn)的持有損益是指資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額，分為未實(shí)現(xiàn)持有損益和已實(shí)現(xiàn)持有

4、損益兩種。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。它適合于現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)。按實(shí)物資本保全理論，持有損益應(yīng)作為單列項(xiàng)目“資本保全調(diào)整“，列入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分；按財(cái)務(wù)資本保全理論，應(yīng)將持有損益列入利潤(rùn)表。但這并沒有統(tǒng)一的說法。5請(qǐng)簡(jiǎn)要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。答：（1）參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。最典型的是發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部之間的合并。比如，甲公司合并乙企業(yè)，而甲公司和乙企業(yè)同受A公司的控制，則甲和乙的同一方為

5、A公司，甲公司和乙企業(yè)的合并就為同一控制下的合并。（2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。一般發(fā)生于獨(dú)立企業(yè)之間的合并。比如，甲企業(yè)的控制人為A，乙企業(yè)的控制人為B，A和B無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲和乙也無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，則甲企業(yè)和乙企業(yè)的合并就為非同一控制下的企業(yè)合并。6哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍？答：合并范圍應(yīng)以控制為基礎(chǔ)來確定，即母公司應(yīng)將全部的子公司納入合并范圍。子公司或控制標(biāo)準(zhǔn)的界定：（1）母公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位：直接擁有、間接擁有、直接和間接合計(jì)擁有 （2）母公司控制的其他被投資單位：即盡管母公司擁有其半數(shù)或以下表決權(quán)

6、，但母公司通過下列手段之一，事實(shí)上控制該被投資單位。 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 在被投資單位董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。7編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)具備哪些前提條件？答：（1）統(tǒng)一母公司與子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；（2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策；（3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣；（4）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。8簡(jiǎn)述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。答：在分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際

7、利率法。在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃付款額的現(xiàn)值計(jì)算所采用的折現(xiàn)率不同、租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。具體分為下列幾種情況：（1）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以租賃合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值，現(xiàn)值的計(jì)算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省＃?）租賃

8、資產(chǎn)以公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。9請(qǐng)簡(jiǎn)要回答合并工作底稿的編制程序。答：第一步，編制合并工作底稿。（1）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；（2）加總母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中；（3）編制抵銷分錄；（4）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額（合并數(shù)）。第二步，根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。10簡(jiǎn)述傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式，在物價(jià)不斷變動(dòng)環(huán)境下對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的決策有用性的影響。答：主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)；（2）經(jīng)營(yíng)成果不符合

9、實(shí)際；（3）不利于資本保全條件下的收益確認(rèn)。11簡(jiǎn)述衍生工具的特征。答：（1）價(jià)值變動(dòng)取決于標(biāo)的物變量的變化：衍生工具派生于基礎(chǔ)工具，因此，其價(jià)值取決于基礎(chǔ)工具的有關(guān)變量。（2）不要求初始凈投資或只要求很少的初始凈投資。（3）屬未來交易。12簡(jiǎn)述單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀會(huì)計(jì)處理有何不同。答：?jiǎn)雾?xiàng)交易觀認(rèn)為購(gòu)貨付款或銷貨收款是一體，結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益源于以往發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，應(yīng)追溯調(diào)整原來的的成本或收入，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期損益。而兩項(xiàng)交易觀認(rèn)為外幣交易的發(fā)生或結(jié)算應(yīng)作為兩項(xiàng)相互獨(dú)立的交易處理，該交易在結(jié)算時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益，不應(yīng)調(diào)整原來的成本或收入。13. 什么是匯兌損益？匯兌損益的類型有哪些？答：匯兌

10、損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目由于記賬時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益按其產(chǎn)生的原因分為外幣交易匯兌損益和外幣報(bào)表折算匯兌損益兩種。外幣交易匯兌損益是指在外幣交易中形成的匯兌損益。外幣報(bào)表折算匯兌損益是指在報(bào)表折算日把國(guó)外子公司或分支機(jī)構(gòu)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表折算成記賬本位幣時(shí)，由于不同報(bào)表項(xiàng)目采用匯率不同而產(chǎn)生的差額。14.簡(jiǎn)述股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。答：第一步，編制合并工作底稿。（1）將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；（2）加總母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中；（3）編制調(diào)整分錄：對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)

11、整（將子公司的報(bào)表調(diào)整到購(gòu)買日時(shí)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量）、對(duì)母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（由成本法改按權(quán)益法調(diào)整母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資）（4）編制抵銷分錄；（5）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額（合并數(shù)）。第二步，根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。業(yè)務(wù)題（列舉了18個(gè)題目）：下面先將第1 10題所主要涉及到的企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的知識(shí)點(diǎn)介紹下。當(dāng)然，各位也可以詳細(xì)查閱我整理的企業(yè)合并小結(jié)文檔、合并財(cái)務(wù)報(bào)表小結(jié)文檔。一、企業(yè)合并的一種分類：按法律形式分，分為吸收合并、新設(shè)合并、控股合并。吸收合并：（1）合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將合

12、并中取得的被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和個(gè)別報(bào)表中進(jìn)行核算。（2）合并后，被合并方的法人資格注銷。（3）即A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè) 新設(shè)合并：（1）參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，由新注冊(cè)成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)，屬于新設(shè)合并。（2）即A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè)控股合并：（1）合并方在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。（2）因合并方取得了對(duì)被合并方的控制權(quán)，合并方稱為母公司，被合并方稱為其子公司 （3）即A企業(yè)+B企業(yè)=以A企業(yè)為母公司的企業(yè)集團(tuán) 二、企業(yè)合并的另

13、一種分類：這是會(huì)計(jì)上的分類。 按合并雙方合并前、后是否屬于同一方或相同的多方最終控制，企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并，因此應(yīng)采用賬面價(jià)值計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并一般發(fā)生在獨(dú)立企業(yè)之間的合并，因此應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。三、合并方為合并所支付的代價(jià)，稱為合并對(duì)價(jià)?？梢圆扇≈Ц冬F(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券（股票）等作為合并對(duì)價(jià)。四、那么，企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理如何來做呢？包括合并過程和合并以后兩個(gè)階段的會(huì)計(jì)處理。1、合并過程的會(huì)計(jì)處理總體上說，同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為權(quán)益結(jié)合

14、法；非同一控制下的企業(yè)合并以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為購(gòu)買法。2、合并以后的會(huì)計(jì)處理吸收合并、創(chuàng)立合并完成后，不須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，也即沒有新的會(huì)計(jì)問題的出現(xiàn)；控股合并完成后（只有控股合并，才會(huì)形成母子公司，構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)），有新的會(huì)計(jì)問題的出現(xiàn)，即須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同一控制下的非同一控制下的吸收合并控股合并吸收合并控股合并合并過程的會(huì)計(jì)處理權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買法購(gòu)買法（帳面價(jià)值為基礎(chǔ)）(以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）合并以后的會(huì)計(jì)處理/合并財(cái)務(wù)報(bào)表/合并財(cái)務(wù)報(bào)表五、非同一控制下的吸收合并（詳見第1和2題）六、非同一控制下的控股合并：既有涉及合并時(shí)的會(huì)計(jì)處理（第二章企業(yè)合并），也涉及合并以后合并財(cái)

15、務(wù)報(bào)表的處理（第三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表）。（詳見第3和4題）七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制涉及三個(gè)時(shí)點(diǎn)：控股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表、控股權(quán)取得日后首期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（初次編制）、控股權(quán)取得日后以后各期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（連續(xù)編制）第3、4題就屬于控股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的題目。八、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序：第一步，編制合并工作底稿。、將母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿；2、加總母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，并將其填入“合計(jì)數(shù)”欄中；3、編制調(diào)整分錄；n 不登記帳簿，直接在合并工作底稿中編制4、編制抵銷分錄：將內(nèi)部交易的影響進(jìn)行抵銷；n 目的是將內(nèi)部交易導(dǎo)致重復(fù)反映的因素予以抵銷n 不登記帳簿

16、，直接在合并工作底稿中編制n 調(diào)整分錄和抵銷分錄借貸雙方不是會(huì)計(jì)科目，而是財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。 5、計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額（合并數(shù)）。第二步，根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。九、首期編制時(shí)，涉及兩個(gè)方面的調(diào)整分錄和七個(gè)方面的抵消分錄：兩方面的調(diào)整分錄：（1）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整子公司報(bào)表的目的是將子公司的報(bào)表調(diào)整到購(gòu)買日時(shí)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。（2）對(duì)母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（由成本法改按權(quán)益法調(diào)整母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資）七方面的抵消分錄：（2）母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消；（2）母公司內(nèi)部投資

17、收益項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目的抵消；（3）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消；（4）內(nèi)部應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目的抵消；（5）內(nèi)部利息收入與內(nèi)部利息費(fèi)用的抵消；（6）內(nèi)部存貨交易的抵消；（7）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消。十、連續(xù)編制時(shí)，涉及五個(gè)方面的分錄：其的基本原理：合并財(cái)務(wù)報(bào)表資料來源于當(dāng)期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表。n 而每期的抵消分錄僅是在每期合并工作底稿中進(jìn)行的，并不登記賬簿、不影響個(gè)別報(bào)表、不影響以后期間。因此以后期間的個(gè)別報(bào)表仍然是以沒有反映上期抵消情況的帳簿記錄為依據(jù)來編制的。n 那么，在第二期以及以后各期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就不僅要考慮當(dāng)期新發(fā)生的內(nèi)部事項(xiàng)產(chǎn)生的影響，還

18、要考慮以前期間內(nèi)部事項(xiàng)產(chǎn)生的影響。即在編制第二期以及以后各期的抵消分錄時(shí)，需要處理兩個(gè)問題：一個(gè)是對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵消，另一個(gè)是對(duì)以前期間事項(xiàng)的抵消。那么，對(duì)以前期間事項(xiàng)的抵消分錄的做法是不是與對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵消分錄的做法一樣，我們說答案是不一樣的，編制原理是不一樣的。概括起來，連續(xù)編制的原理不同的事項(xiàng)，也就時(shí)說在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，還要考慮抵消的以前期間內(nèi)部事項(xiàng)對(duì)本期所產(chǎn)生的影響，有以下五個(gè)方面：（1）對(duì)子公司的調(diào)整分錄 （2）對(duì)母公司的調(diào)整分錄 （3）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的抵消 （4）內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品并形成存貨的抵消 （5）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消【注意】這時(shí)，第二期及以后各期新發(fā)生的當(dāng)期事項(xiàng)

19、的抵消分錄，還按照首期編制的原理照常做。n 那么這五個(gè)方面，有什么樣的共性，實(shí)際上就是那些會(huì)對(duì)期末未分配利潤(rùn)產(chǎn)生影響（增加或減少）的以前期間的內(nèi)部業(yè)務(wù)。n 為什么？n 按理說，第二期合并報(bào)表中的期初未分配利潤(rùn)=首期合并報(bào)表中的期末未分配利潤(rùn)。n 事實(shí)上，第二期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，仍然以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，而這些個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表并沒有反映首期抵消業(yè)務(wù)的影響。則首期合并報(bào)表中的期末未分配利潤(rùn)與以母子公司個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)加總得出的第二期期初未分配利潤(rùn)合計(jì)數(shù)存在著差額。n 所以，連續(xù)編制時(shí)，必須將上期內(nèi)部業(yè)務(wù)對(duì)第二期期初未分配利潤(rùn)合并數(shù)額的影響予以抵消，具體做法：調(diào)整第二期期初未分配利潤(rùn)的數(shù)

20、額。操作很簡(jiǎn)單，只要把上期涉及損益類的科目合計(jì)替換成“未分配利潤(rùn)年初”項(xiàng)目就可以了。1、 非同一控制下的吸收合并：采用的是支付現(xiàn)金方式非同一控制下的吸收合并特點(diǎn)：（1）吸收合并下，取得被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方的賬簿和個(gè)別報(bào)表進(jìn)行核算 。（2）對(duì)被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，并入購(gòu)買方時(shí)，要按公允價(jià)值計(jì)量。（3）合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，也是在合并方的賬簿和個(gè)別報(bào)表進(jìn)行列示。具體做法：（1）合并方對(duì)合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值登記。（2）確定企業(yè)合并成本其企業(yè)合并成本包括合并方付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。（3）如果購(gòu)買方的企業(yè)合并成本與合并中取得的

21、被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間存在差額，則差額的處理： 購(gòu)買方的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，并且計(jì)入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表內(nèi)； 購(gòu)買方的合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）處理，并且并入購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表。注：（1）在支付現(xiàn)金方式下，現(xiàn)金的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，則企業(yè)合并成本為現(xiàn)金+直接相關(guān)費(fèi)用，合計(jì)貸記“銀行存款”科目； 在發(fā)行股票方式下，股票的公允價(jià)值等于其市價(jià)，則企業(yè)合并成本為股票市價(jià)+直接相關(guān)費(fèi)用。當(dāng)然只能按股票面值貸記“股本”科目，按差額貸記“資本公積”科目，直接相關(guān)費(fèi)用貸記

22、“銀行存款”科目。在支付非現(xiàn)金資產(chǎn)方式下，企業(yè)合并成本為合并方付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用。（2）在支付非現(xiàn)金資產(chǎn)方式下，還應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入當(dāng)期個(gè)別利潤(rùn)表。 而支付現(xiàn)金和發(fā)行股票兩種方式就不存在這個(gè)問題。（下面以第一次作業(yè)第1題為例講解）資料：20×8年1月1日，A公司支付180 000元現(xiàn)金購(gòu)買B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購(gòu)買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表：項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)建筑物（凈值）土地300006000018000300009000030000資產(chǎn)總額108000150000負(fù)債股本留存收

23、益12000540004200012000負(fù)債與所有者權(quán)益總額108000根據(jù)上述資料確定商譽(yù)并編制公司購(gòu)買公司凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。解：此題為非同一控制下的吸收合并商譽(yù)企業(yè)合并成本180 000取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（150 00012 000）180 000138 00042 000元借：流動(dòng)資產(chǎn) 30 000固定資產(chǎn) 120 000商譽(yù) 42 000貸：負(fù)債 12 000 銀行存款 180 000本題中，若采取發(fā)行股票形式，發(fā)行60000股，面值1元，市價(jià)3元。商譽(yù)仍為42 000元借：流動(dòng)資產(chǎn) 30 000固定資產(chǎn) 120 000商譽(yù) 42 000貸：負(fù)債 12 000 股本

24、60 000 資本公積 120 0002、非同一控制下的控股合并：采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式（下面以第一次作業(yè)第3題為例講解）資料：甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元，已攤銷100萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。（3）發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。（4）購(gòu)買日乙

25、公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。要求：（1）確定購(gòu)買方；（2）確定購(gòu)買日；（3）計(jì)算確定合并成本。（4）計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。（5）編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。（6）計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出非現(xiàn)金資產(chǎn)方式，金額單位為萬(wàn)元（1）購(gòu)買方：甲公司（2）購(gòu)買日：2008年6月30日（3）企業(yè)合并成本購(gòu)買方付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值直接相關(guān)費(fèi)用2100800802980萬(wàn)元（4）固定資產(chǎn)的處置損益2100（2000200）300萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)的處置損益800（1000100）100萬(wàn)元（5）借：固定資產(chǎn)清理 1800累計(jì)折舊

26、200 貸：固定資產(chǎn) 2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2980累計(jì)攤銷 100營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 1800 無(wú)形資產(chǎn) 1000 銀行存款 80 營(yíng)業(yè)外收入 300 （6）商譽(yù)29803500×8029802800180萬(wàn)元3、 非同一控制下的控股合并：采用的是支付現(xiàn)金方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)所采用的購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理 與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合）相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：（一）合并過程的會(huì)計(jì)處理（合并時(shí)的會(huì)計(jì)處理）1、確定企業(yè)合并成本，按照企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。其企業(yè)合并成本包括合并方合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值以及各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。在支付現(xiàn)金方

27、式下，企業(yè)合并成本為現(xiàn)金+直接相關(guān)費(fèi)用，合計(jì)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目和貸記“銀行存款”科目；在發(fā)行股票方式下，企業(yè)合并成本為股票市價(jià)+直接相關(guān)費(fèi)用，按企業(yè)合并成本金額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，并按股票面值貸記“股本”科目，按股票市價(jià)與面值的差額貸記“資本公積”科目，直接相關(guān)費(fèi)用貸記“銀行存款”科目。2、重新編制記錄合并業(yè)務(wù)后的母公司的資產(chǎn)負(fù)債表（二）合并以后的會(huì)計(jì)處理：編制控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、判斷是否編制調(diào)整分錄 對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果其可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債賬面金額同于公允價(jià)值的，則不需編制此調(diào)整分錄。 對(duì)于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果其可

28、辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債賬面金額不同于公允價(jià)值的，則應(yīng)將子公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，以及企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后，應(yīng)以其公允價(jià)值計(jì)量。即還應(yīng)當(dāng)編制如下調(diào)整分錄。 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等 貸：資本公積2、編制母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄抵消原理：從整個(gè)集團(tuán)來看，母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付給下屬核算單位，并不引起整個(gè)集團(tuán)的資產(chǎn)、所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。存在借方差額的抵消分錄如下： ，全資子公司下 非全資子公司下借：股本 借：股本 資本公積 資本公積 盈余公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn) 商譽(yù) 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期

29、股權(quán)投資 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益說明：當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額時(shí)，才確認(rèn)為商譽(yù)。 商譽(yù)：母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額。在控股合并情況下，商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。其實(shí)這個(gè)商譽(yù)在控股合并過程中就已存在，即購(gòu)買方合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額，但是在控股合并時(shí)，商譽(yù)并不做賬，而是已被包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值中。那么什么時(shí)候去確認(rèn)？等到合并以后階段，即編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才將商譽(yù)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。提示：這是非同一控制下的吸收合并與非同一控制下的控

30、股合并的一個(gè)區(qū)別，非同一控制下的吸收合并中，該差額直接在購(gòu)買方的賬簿和個(gè)別報(bào)表進(jìn)行列示。而非同一控制下的控股合并中，商譽(yù)要到后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中去列示。 少數(shù)股東權(quán)益：即子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，反映除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額。存在貸方差額的抵消分錄如下：全資子公司下 非全資子公司下借：股本 借：股本   資本公積 資本公積   盈余公積 盈余公積   未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 盈余公積 少數(shù)股東權(quán)益 未分配利潤(rùn) 盈余公積 未分配利潤(rùn)說明：當(dāng)企業(yè)合并成本小于合

31、并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)，應(yīng)計(jì)入合并利潤(rùn)表中作為合并當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。但因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額轉(zhuǎn)而就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，且只能調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。3、編制工作底稿4、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（下面以第一次作業(yè)第4題為例講解，大家也可以結(jié)合導(dǎo)學(xué)的P45的第6題，這兩題只是數(shù)字不一樣。）資料：甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)位900 000元，由甲公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000 000元。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積

32、。合并前，甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下表所示。 甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 2008年1月1日 單位：元項(xiàng)目甲公司乙公司賬面價(jià)值乙公司公允價(jià)值銀行存款1 300 00070 00070 000交易性金融資產(chǎn)100 00050 00050 000應(yīng)收賬款180 000200 000200 000存貨720 000180 000180 000長(zhǎng)期股權(quán)投資600 000340 000340 000固定資產(chǎn)3 000 000460 000520 000無(wú)形資產(chǎn)200 000100 000140 000其他資產(chǎn)100 000100 000資產(chǎn)合計(jì)6 100 0001 500 0001 600 00

33、0短期借款320 000200 000200 000應(yīng)付賬款454 000100 000100 000長(zhǎng)期借款1 280 000300 000300 000負(fù)債合計(jì)2 054 000600 000600 000股本2 200 000800 000資本公積1 000 00050 000盈余公積346 00020 000未分配利潤(rùn)500 00030 000所有者權(quán)益合計(jì)4 046 000900 0001 000 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 100 000 1 500 0001 600 000要求：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。（3）編

34、制合并工作底稿。（4）編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用的是付出現(xiàn)金資產(chǎn)方式（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000貸：銀行存款 900 000（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄：對(duì)乙公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：固定資產(chǎn) 60 000 （520000-460000）無(wú)形資產(chǎn) 40 000 （140000-100000）貸：資本公積 100 000編制抵銷分錄借：股本 800 000 資本公積 150 000（50 000100 000） 盈余公積 20 000 未分配利潤(rùn) 30

35、 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000 盈余公積 10 000（合并損益×10） 未分配利潤(rùn) 90 000（合并損益×90）備注：合并損益企業(yè)合并成本900 000取得的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1 000 000×100100 000元，但因購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額就體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)去調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤(rùn)。（3）編制合并工作底稿 2008年1月1日 單位：元項(xiàng)目甲公司乙公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方銀行存款400 00070 000470 000470 000交易性金融資產(chǎn)100 00050 000150 000

36、150 000應(yīng)收賬款180 000200 000380 000380 000存貨720 000180 000900 000900 000長(zhǎng)期股權(quán)投資1 500 000340 0001 840 000900 000940 000固定資產(chǎn)3 000 000460 0003 460 00060 0003 520 000無(wú)形資產(chǎn)200 000100 000300 00040 000340 000其他資產(chǎn)100 000100 000 100 000 資產(chǎn)合計(jì)6 100 0001 500 0007 600 0006 800 000短期借款320 000200 000520 000520 000應(yīng)付賬款4

37、54 000100 000554 000554 000長(zhǎng)期借款1 280 000300 0001 580 0001 580 000負(fù)債合計(jì)2 054 000600 0002 654 0002 654 000股本2 200 000800 0003 000 000800 0002 200 000資本公積1 000 00050 0001 050 00050 0001 000 000盈余公積346 00020 000366 00020 00010 000356 000未分配利潤(rùn)500 00030 000530 00030 00090 000590 000所有者權(quán)益合計(jì)4 046 000900 0004

38、 946 0004 146 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 100 000 1 500 0007 600 0006 800 000抵銷分錄合計(jì)1 000 0001 000 000（4）編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2008年1月1日 單位：元項(xiàng) 目甲公司項(xiàng) 目甲公司銀行存款470 000短期借款520 000交易性金融資產(chǎn)150 000應(yīng)付帳款554 000應(yīng)收帳款380 000長(zhǎng)期借款1 580 000存貨900 000負(fù)債合計(jì)2 654 000長(zhǎng)期股權(quán)投資940 000股本2 200 000固定資產(chǎn)3 520 000資本公積1 000 000無(wú)形資產(chǎn)340 000盈余公積3

39、56 000其他資產(chǎn)100 000未分配利潤(rùn)590 000所有者權(quán)益合計(jì)4 146 000資產(chǎn)合計(jì)6 800 000負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)6 800 000 4、 非同一控制下的控股合并：采用的是發(fā)行股票方式（在控股合并形式下，非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)所采用的購(gòu)買法的會(huì)計(jì)處理 與后面的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相結(jié)合）（下面以第一次作業(yè)第2題為例講解）資料：2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股（每股面值為1元）對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)

40、、負(fù)債情況如下表所示。資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）2008年6月30日 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目B公司項(xiàng)目B公司賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)3001100160128018003000494030011002702280330090008150短期借款應(yīng)付賬款其他負(fù)債負(fù)債合計(jì)股本 資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)所有者權(quán)益合計(jì)1200200180158015009003006603360120020018015806570要求：（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄。解：此題為非同一控制下的控股合并，采用

41、的是發(fā)行股票方式，金額單位為萬(wàn)元（1）編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：以企業(yè)合并成本，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5250（1500×3.5）貸：股本 1500 資本公積 3750（2）編制購(gòu)買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵消分錄：對(duì)B公司的報(bào)表按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整借：存貨 110長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000固定資產(chǎn) 1500無(wú)形資產(chǎn) 600貸：資本公積 3210編制抵銷分錄借：股本 1500 資本公積 4110 （900+3210） 盈余公積 300 未分配利潤(rùn) 660 商譽(yù) 651（52506570×70） 注：6570=1500+4110+300+660 貸：長(zhǎng)期股權(quán)

42、投資 5250 少數(shù)股東權(quán)益 1971（6570×30）5、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整：相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：首期編制時(shí)：對(duì)母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（由成本法改按權(quán)益法調(diào)整母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資） 準(zhǔn)則規(guī)定：平時(shí)，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行處理；到期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行處理。 調(diào)整母公司報(bào)表的目的是將其由成本法編制的報(bào)表調(diào)整為按權(quán)益法編制的報(bào)表。但需注意的是，要根據(jù)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整后的結(jié)果，再重新按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，據(jù)此調(diào)整母公司的個(gè)別報(bào)表。 基本原理：把成本法的分錄反向沖銷，再按權(quán)益法重新做分錄，然后兩類分錄合并

43、。 首期編制時(shí)，對(duì)母公司報(bào)表調(diào)整分錄，分三步:（1）權(quán)益法下，當(dāng)子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損時(shí)，母公司按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資損益。注意在這里，母公司應(yīng)按子公司以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的凈利潤(rùn)中享有的份額確認(rèn)，而不是以子公司的賬面凈利潤(rùn)中享有的份額確認(rèn)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （2）權(quán)益法下，當(dāng)子公司宣告現(xiàn)金股利時(shí)，母公司應(yīng)借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（3）沖銷成本法下的分錄（成本法下，當(dāng)子公司宣告現(xiàn)金股利時(shí)，母公司作的分錄）借：投資收益 貸：應(yīng)收股利連續(xù)編制時(shí)（1）調(diào)整首期因?qū)δ腹緢?bào)表由成本法改為權(quán)益法對(duì)本期的影響 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)年初（就是對(duì)前面首期編制時(shí)三個(gè)分錄的合

44、并）（2）（4）本期本身的抵消分錄的編制原理，同首期的（1）（3），也是三步，只不過每年金額發(fā)生變化。（略）（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （3）借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（4）借：投資收益 貸：應(yīng)收股利（下面以第二次作業(yè)第1題為例講解）資料：P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33 000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日Q公司帳面所有者權(quán)益為40 000萬(wàn)元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等），其中：股本為30 000萬(wàn)元，資本公積為2 000萬(wàn)元，盈余公積為800萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為7 200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公

45、司。（1）Q公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬(wàn)元，提取盈余公積400萬(wàn)元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬(wàn)元，提取盈余公積500萬(wàn)元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1 100萬(wàn)元。要求：（1）編制P公司2007年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（成本法下）、2007年的調(diào)整分錄、計(jì)算2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額。（2）編制P公司2008年與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄、2008年的調(diào)整分錄、計(jì)算2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面余額。解：金額單位為萬(wàn)元（1

46、）07年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 000貸：銀行存款 33 000借：應(yīng)收股利 800（1 000×80%）貸：投資收益 800 （注：按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)解釋的規(guī)定來做）07年對(duì)Q公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 200（4 000×80%）貸：投資收益 3 200借：應(yīng)收股利 800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800借：投資收益 800 貸：應(yīng)收股利 8002007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=33000+3200-800=35 400萬(wàn)元（2）08年與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利

47、880（1 100×80%）貸：投資收益 88008年對(duì)Q公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整，相關(guān)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400貸：未分配利潤(rùn)年初 2400借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 000（5 000×80%）貸：投資收益 4 000借：應(yīng)收股利 880貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 880借：投資收益 880 貸：應(yīng)收股利 8802008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=35400+4 000-880=38 520萬(wàn)元6、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目、母公司內(nèi)部投資收益項(xiàng)目與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目的抵消分錄編制：資料同第4題要求：編制該集團(tuán)公司20

48、07年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）07年的抵銷分錄：（1）借：股本 30 000資本公積 2 000盈余公積 1 200（800+400）未分配利潤(rùn)年末 9 800（7 200+（4 000-400-1 000）商譽(yù) 1 000 （35 400-43 000×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35 400 少數(shù)股東權(quán)益 8 600（43 000×20%）注：43 000為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30 000+2 000+1 200+9 800（2）借：投資收益 3200 少數(shù)股東收益 800 未分配利潤(rùn)年初 7200 貸：提取盈余公積 400 對(duì)所有者的

49、分配 1000 未分配利潤(rùn)年末 9800（7 200+（4 000-400-1 000）08年的抵銷分錄：借：股本 30 000資本公積 2 000盈余公積 1 700（1 200+500）未分配利潤(rùn)年末 13 200（9 800+（5 000-500-1 100）商譽(yù) 1 000 （38 520-46 900×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 38 520 少數(shù)股東權(quán)益 9 380（46 900×20%）注：46 900為Q公司所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，具體為30 000+2 000+1 700+13 200（2）借：投資收益 4000 少數(shù)股東收益 1000 未分配利潤(rùn)年初 9800

50、貸：提取盈余公積 500 對(duì)所有者的分配 1100 未分配利潤(rùn)年末 132007、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消分錄的編制相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：抵消原因：從整個(gè)集團(tuán)角度看，它只是內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)，既不能增加集團(tuán)的資產(chǎn)，也不能增加負(fù)債。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，主要包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)； 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；持有至到期投資與應(yīng)付債券；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利； 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款等。一般來說，內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷分錄為，借記債務(wù)（負(fù)債），貸記債權(quán)（資產(chǎn)）。資料：母公司2008年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000元中有30000元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款2000

51、0元中有10000元為子公司預(yù)付賬款 ；應(yīng)收票據(jù)80000元中有40000元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券40000元中有20000元為母公司持有至到期投資。母公司按5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：編制抵消分錄。解：借：應(yīng)付賬款 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失 150 借：預(yù)收賬款 10000 貸：預(yù)付賬款 10000 借：應(yīng)付票據(jù) 40000 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 借：應(yīng)付債券 20000 貸：持有至到期投資20000 8、內(nèi)部應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的抵消分錄的編制壞賬準(zhǔn)備抵消的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)：（1）首期編制：抵消原因：在應(yīng)收賬款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消，也必須相應(yīng)地將內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備予以抵消。借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備（報(bào)表項(xiàng)目） 貸：資產(chǎn)減值損失注意：在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目，而是作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)來體現(xiàn)，因此，抵消分錄中借方項(xiàng)目是“應(yīng)收賬