第4章存貨-期末計(jì)量

1、期末存貨的計(jì)量期末存貨的計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量期末存貨的計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則成本與可變現(xiàn)凈值孰低二、可變現(xiàn)凈值1、含義：可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。2、基本特征：前提是企業(yè)在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；是企業(yè)的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量；不同存貨可變現(xiàn)凈值不同。持有備售=售價(jià)-銷售稅費(fèi)生產(chǎn)耗用=售價(jià)-加工成本-銷售稅費(fèi)3 3、確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素：、確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素：應(yīng)以確鑿證據(jù)為前提；考慮持有存貨的目的；考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。三、存貨期末計(jì)量的具體方法1、估計(jì)售價(jià)的確定有銷售合

2、同的商品：合同售價(jià)無銷售合同的商品：市場售價(jià)持有待售的材料：市場價(jià)格例例5 5 2006年11月25日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2007年5月6日，A公司應(yīng)按9萬元臺(tái)的價(jià)格向B公司提供M型號(hào)的機(jī)器10臺(tái)。2006年12月31日，A公司M型號(hào)機(jī)器的賬面價(jià)值(成本)為64萬元，數(shù)量為8臺(tái)，單位成本為8萬元臺(tái)。2006年12月31日，M型號(hào)機(jī)器的市場銷售價(jià)格為7萬元臺(tái)。 若合同約定向B公司提供M型號(hào)機(jī)器的數(shù)量為6臺(tái)呢？2 2、材料存貨的期末計(jì)量、材料存貨的期末計(jì)量1/21/2為生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則材料仍然按成本計(jì)量；例6：2006

3、年11月25日，A公司與B公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2007年5月6日，A公司應(yīng)按9萬元臺(tái)的價(jià)格向B公司提供M型號(hào)的機(jī)器10臺(tái)。2006年12月31日，A公司還沒有生產(chǎn)該批M型號(hào)機(jī)器，但持有庫存原材料-甲材料專門用于生產(chǎn)該批M型號(hào)機(jī)器10臺(tái)，其賬面價(jià)值(成本)為35萬元。2006年12月31日，甲材料的市場銷售價(jià)格為30萬元。估計(jì)用該材料加工成的M型號(hào)機(jī)器 成本為8萬元/臺(tái)。2 2、材料存貨的期末計(jì)量、材料存貨的期末計(jì)量2/22/2例7：2006年12月31日，A公司庫存甲材料賬面價(jià)值(成本)為600 000元，該批材料的市場銷售價(jià)格為550 000元，無其他購買費(fèi)用。由于甲

4、材料市場銷售價(jià)格下降，市場上用甲材料生產(chǎn)的M型號(hào)機(jī)器的市場銷售價(jià)格也相應(yīng)從1 300 000元降至1 270 000元。M型號(hào)機(jī)器的生產(chǎn)成本為1 280 000元，將甲材料加工成M型號(hào)機(jī)器尚需發(fā)生加工成本700 000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)為40 000元。 如果材料價(jià)格的下降導(dǎo)致所生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。例例7解答解答分析程序分析程序：產(chǎn)品產(chǎn)品是否減值？(A)未減值材料材料仍按成本計(jì)價(jià)，不提減值；(B)產(chǎn)品減值 計(jì)算材料材料的可變現(xiàn)凈值； 比較材料材料的成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)提減值。例例7解答解答M型機(jī)器型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)(127萬)-估計(jì)銷售費(fèi)用(

5、4萬)=123萬M型機(jī)器生產(chǎn)成本(128萬)；由于材料價(jià)格下降導(dǎo)致M型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，甲材料甲材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量；甲材料甲材料的可變現(xiàn)凈值=M型機(jī)器估計(jì)售價(jià)(127萬)-加工成本(70萬)-估計(jì)銷售費(fèi)用(4萬)=53萬應(yīng)計(jì)提的減值為7萬元（60萬-53萬）3 3、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 價(jià)值恢復(fù)時(shí)：步驟：確定產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值比較產(chǎn)成品的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)算材料可變現(xiàn)凈值比較材料的成本與可變現(xiàn)凈值判定是否提減值準(zhǔn)備注意幅度4 4、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法、計(jì)提存貨

6、跌價(jià)準(zhǔn)備的方法（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值比較后計(jì)提。（2）如果某些存貨與具有類似用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的存貨系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該存貨系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)算成本與可變現(xiàn)凈值，比較后計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。5、判斷存貨減值的主要跡象、判斷存貨減值的主要跡象 （1）該存貨的市場價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本。（

7、4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。6 6、存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情況、存貨的可變現(xiàn)凈值為零的情況 （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。練習(xí)練習(xí): 材料存貨的期末計(jì)量材料存貨的期末計(jì)量1某公司庫存A材料50噸,賬面余額60萬元,該材料專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品.預(yù)計(jì)可生產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺(tái),其他生產(chǎn)加工成本共計(jì)120萬元.甲產(chǎn)品目前不含稅市場售價(jià)為每臺(tái)1.5萬元,估計(jì)每售出

8、一臺(tái)產(chǎn)品公司將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用0.1萬元.則期末材料的可變現(xiàn)凈值為( )萬元.A120 B150 C10 D20 練習(xí)練習(xí): 期末存貨的計(jì)量期末存貨的計(jì)量甲公司期末庫存A產(chǎn)品均為待售商品，賬面余額為100萬元，其中與乙公司簽訂合同的產(chǎn)品60萬元，售價(jià)65萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)7萬元。另外40萬元的A產(chǎn)品無訂單，預(yù)計(jì)市場售價(jià)為45萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)4.2萬元，以前期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司期末按照單項(xiàng)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司本期末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是（）萬元。100萬萬元存貨元存貨60萬萬40萬萬有合同有合同65萬萬 7萬萬無合同無合同45萬萬 4.2萬萬成本成本可實(shí)現(xiàn)凈值可實(shí)現(xiàn)凈值減值減值2萬萬練習(xí)：存

9、貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提練習(xí)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提/沖回沖回甲公司A產(chǎn)品賬面余額100萬元，無銷售合同和期初跌價(jià)準(zhǔn)備余額，2006年12月31日由于市場價(jià)格下跌為92.5萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)2.5萬元，甲公司計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，2007年該產(chǎn)品銷售了40%，在非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中使用了30%，新入庫該產(chǎn)品成本160萬元，2007年12月31日，庫存A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)210萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)5萬元，甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提或沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備是（ ）。 A.0 B.計(jì)提3萬元 C.沖減3萬元 D.計(jì)提6萬元SOLUTION：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬萬存貨存貨A06末：成本末：成本100萬，萬，NRV：92.5-2.5=90萬，故計(jì)提準(zhǔn)備：萬，故計(jì)提準(zhǔn)備：10萬萬06末：末：10萬萬0