原材料核算管理及財(cái)務(wù)知識(shí)分析

1、第三節(jié) 原材料的核算原材料是生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動(dòng)對象，其特點(diǎn)是：一次性的參加生產(chǎn)經(jīng)營，經(jīng)過一個(gè)生產(chǎn)周期就要全部消耗掉或改變其原有的實(shí)物形態(tài)；同時(shí)其價(jià)值隨實(shí)物的消耗，一次性的全部轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去，通過產(chǎn)品銷售，價(jià)值得到一次性補(bǔ)償。     一、原材料的分類     制造業(yè)的原材料按其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中不同作用，一般分為：     1、原料及主要材料     2、外購半成品     3、輔助材料 &#

2、160;   4、燃料     5、修理用備件     6、包裝材料：一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等。     二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算      實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算就是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬均以實(shí)際成本來反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。     （一）材料收發(fā)的憑證     材料收入的

3、憑證：收料單、入庫單以及退料單。     材料發(fā)出的憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單     （二）總分類核算的賬戶     （1）“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存的各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。     借方登記驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本。     貸方登記發(fā)出的各種原料的實(shí)際成本。     期末余額在借方，表示月末企業(yè)庫存原材料的實(shí)際

4、成本。     （2）“在途物資”賬戶：核算實(shí)際成本法下，企業(yè)尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。該賬戶按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶。     借方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本。     貸方登記驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本。     期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購成本。     （3）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”賬戶。企業(yè)在購貨時(shí)向供應(yīng)單位支付的增值稅，用以抵扣銷項(xiàng)稅

5、額，與貨款同時(shí)支付。     （三）總分類核算     1.材料收入業(yè)務(wù)的總分類核算。     貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。     借：原材料         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）      貸：銀行存款   （或其他貨幣資金、應(yīng)付

6、票據(jù)等）       【應(yīng)用舉例：教材例124】企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為12600元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已經(jīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，編制會(huì)計(jì)分錄：     借：原材料                   &

7、#160;      12600         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2142     貸：銀行存款                      14742  

8、   貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫       借：在途物資           應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）         貸：銀行存款       收到材料時(shí)，      

9、0;借：原材料         貸：在途物資     【應(yīng)用舉例：教材例125】依據(jù)例124購入材料的業(yè)務(wù)，假定發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到，企業(yè)于收到結(jié)算憑證時(shí)：分錄為       借：在途物資                 

10、       12600           應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2142         貸：銀行存款                  

11、0;      14742     上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)，     借：原材料                12600         貸：在途物資     

12、0;          12600     【應(yīng)用舉例：】企業(yè)購入材料一批，買價(jià)80 000元，增值稅額13 600元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1 600元（運(yùn)費(fèi)的增值稅略）。貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅已通過銀行存款支付，材料尚未入庫。（3分）     答案：     借：在途物資       &

13、#160;                    81600         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  13600       貸：銀行存款       

14、0;                        95200     【應(yīng)用舉例：】企業(yè)購入鋼材一批，買價(jià)65000元，增值稅11050元，對方代墊運(yùn)費(fèi)2100元（增值稅略）。貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅已通過銀行存款支付，鋼材驗(yàn)收入庫（3分）     答案：   

15、  借：原材料                          67100     應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11050     貸：銀行存款       

16、0;                   78150     貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫     如果發(fā)票賬單已到，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬；       借：原材料      

17、;     應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）         貸：應(yīng)付賬款     【應(yīng)用舉例：教材例126】企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購入甲種材料2000公斤，買價(jià)4000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付。     分錄：       借：原材料 

18、60;                          4400           應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   680       

19、60; 貸：應(yīng)付賬款                              5080     如果材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。應(yīng)按照雙方合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬。下月初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額

20、記賬。       暫估： 借：原材料                貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款       沖回：做相反的會(huì)計(jì)分錄。     【應(yīng)用舉例：教材例127】假設(shè)上述購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估

21、價(jià)入賬，假設(shè)暫估價(jià)為4500元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：     借：原材料輔助材料             4500       貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款        4500     待下月初，沖回     借

22、：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款     4500       貸：原材料輔助材料            4500     【應(yīng)用舉例】從新華工廠購入輔助材料一批，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗(yàn)收入庫，月末結(jié)算結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按合同價(jià)格4000元暫估入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：     借：原材料輔助材

23、料             4000       貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款        4000     待下月初，沖回     借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款     4000   

24、    貸：原材料輔助材料            4000     收到該批材料結(jié)算憑證時(shí)，按實(shí)際支付的輔助材料買價(jià)3950元、運(yùn)雜費(fèi)100元，以及實(shí)際支付的增值稅671.5元。作會(huì)計(jì)分錄如下：     借：原材料輔助材料    4050.00       &

25、#160; 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  671.50       貸：銀行存款                          4721.50     2材料發(fā)出的總分類核算。   

26、  為簡化總分類核算工作，實(shí)際工作中是通過編制“發(fā)料憑證匯總表”來進(jìn)行總分類核算的。     材料發(fā)出的核算（注意：生產(chǎn)車間為生產(chǎn)某種產(chǎn)品領(lǐng)用材料計(jì)入“生產(chǎn)成本”；車間一般物料消耗或機(jī)物料消耗領(lǐng)用材料計(jì)入“制造費(fèi)用”；行政管理部分領(lǐng)用材料計(jì)入“管理費(fèi)用”；在建工程領(lǐng)用材料計(jì)入“在建工程”；）     會(huì)計(jì)分錄：          借：生產(chǎn)成本      &#

27、160;       制造費(fèi)用              管理費(fèi)用              在建工程等              貸：原材

28、料     【應(yīng)用舉例】根據(jù)本月"發(fā)料憑證匯總表"，分配材料費(fèi)：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料70 000元，基本生產(chǎn)車間一般耗用材料986元，行政管理部門領(lǐng)用材料2 800元，在建工程領(lǐng)用材料35 000元。（5分）     答案：     借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本   70000     制造費(fèi)用     

29、                986     管理費(fèi)用                    2800     在建工程   &

30、#160;               35000      貸：原材料                         108786第四節(jié)

31、 存貨的清查    一、存貨清查概述     企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損溢。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。     存貨清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。對于賬實(shí)不符的存貨，核實(shí)盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，應(yīng)在期末前查明造成盤虧毀損的原因，并據(jù)以編制“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。     二、

32、存貨清查的核算     1、存貨的盤盈、盤虧，須報(bào)經(jīng)審批后才能處理，在未經(jīng)批準(zhǔn)前，通過設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”總分類賬戶進(jìn)行核算。     “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶從其性質(zhì)和結(jié)構(gòu)看，具有雙重性質(zhì)。     借方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤虧金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，     貸方登記發(fā)生的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈金額和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧金額。     期末借方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；  &

33、#160;  期末貸方余額為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。     盤盈分錄：按存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)價(jià)值     借：庫存商品（原材料等科目）     貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢     盤虧分錄：按存貨的賬面成本     借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢     貸：庫存商品（原材料等科目）     2、對于存貨清查

34、結(jié)果的處理，應(yīng)該分別盤盈和盤虧進(jìn)行處理：     （1）對于盤盈的存貨，一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用。     分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢     貸：管理費(fèi)用     （2）對于盤虧和損失的存貨     屬于定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后借記“管理費(fèi)用”；     屬于過失人責(zé)任造成的損失，應(yīng)扣除殘料價(jià)值，借記“原材料”、“其

35、他應(yīng)收款”賬戶；     應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金，計(jì)入“其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司”；     剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，借記“營業(yè)外支出-非常損失”，若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”。     【應(yīng)用舉例】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤盈100公斤，計(jì)劃單位成本為9.5元，計(jì)950元。     報(bào)批前分錄：     借：庫存商品950    

36、0;貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢950     經(jīng)查該項(xiàng)盤盈屬于收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤造成。     報(bào)批后分錄：     借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢950     貸：管理費(fèi)用950     【應(yīng)用舉例】某企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺5000千克，其單位成本為3.6元，計(jì)18000元。     審批前分錄：     借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢180

37、00     貸：原材料18000     經(jīng)查，該項(xiàng)短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷     1 材料短缺中屬于責(zé)任過失人造成2000元損失，應(yīng)由其予以賠償     借：其他應(yīng)收款××2000     貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000     2 材料短缺中，屬于定額內(nèi)合理損耗部分，價(jià)值500元；  

38、   借：管理費(fèi)用500     貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢500     3.材料短缺中，屬于非常損失部分，價(jià)值15500元，其中收回殘料200元，保險(xiǎn)公司給予賠款15000元，剩余300元為凈損失.     借：原材料                   

39、0;200     其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司  15000     營業(yè)外支出非常損失    300     貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢           15500     【應(yīng)用舉例】盤虧和毀損的存貨，如確實(shí)屬于定額內(nèi)的自然損耗造成的，經(jīng)批準(zhǔn)，可轉(zhuǎn)作（）。  

40、0;  A管理費(fèi)用     B其他應(yīng)收款     C營業(yè)外支出     D其他業(yè)務(wù)支出 解析：對于盤虧和損失的存貨，如果是由于計(jì)量的誤差或定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后可列入“管理費(fèi)用”     【應(yīng)用舉例】因意外災(zāi)害所造成的材料損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后所作的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)是（）。     A借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目     B借記“營業(yè)外支出”

41、科目     C貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目     D貸記“原材料”科目 解析：自然災(zāi)害造成的材料凈損失應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”，分錄是：     借：營業(yè)外支出     貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢     注意：     盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告事先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理

42、的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。第十三章 固定資產(chǎn)的核算    本章考情分析：     本章內(nèi)容非常重要，近年平均分值為16分。題型包括單選題、多選題、判斷題、分錄題以及綜合題。     本章教材結(jié)構(gòu)：     第一節(jié)  固定資產(chǎn)概述     第二節(jié)  固定資產(chǎn)的取得     第三節(jié)&#

43、160; 固定資產(chǎn)折舊     第四節(jié)  固定資產(chǎn)的后續(xù)支出     第五節(jié)  固定資產(chǎn)的處置     本章內(nèi)容講解     第一節(jié)  固定資產(chǎn)概述     一、固定資產(chǎn)的概念和特征     固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：     （1）

44、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，而不是直接用于出售，這是固定資產(chǎn)的最基本特征，從而使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)。     （2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，表明固定資產(chǎn)的收益期超過一年。     二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)     某一資產(chǎn)項(xiàng)目，要作為固定資產(chǎn)確認(rèn)，首先要符合固定資產(chǎn)的定義；其次要同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)。     1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。    &

45、#160;在實(shí)務(wù)中，如何判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。     判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，主要依據(jù)是是否取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)。凡是所有權(quán)已經(jīng)屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，反之如果沒有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但對于融資租入固定資產(chǎn)雖然所有權(quán)不屬于租賃企業(yè)，但企業(yè)能夠?qū)υ擁?xiàng)固定資產(chǎn)有實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)，從而使得固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，因此也作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。  

46、   2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。     注意：     （1）企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，有時(shí)需要進(jìn)行合理估計(jì)，如企業(yè)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算之前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)等資料，對固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行估計(jì)，按估計(jì)價(jià)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本和暫估價(jià)的差額，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面成本。     （2）固定資產(chǎn)的各組成部門具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率

47、或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。如寫字樓中的電梯或中央空調(diào)，既可以和大樓一起作為固定資產(chǎn)，也可單列為一項(xiàng)固定資產(chǎn)     （3）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損溢。     三、固定資產(chǎn)的分類     （一）按經(jīng)濟(jì)用途分類     1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機(jī)

48、器、設(shè)備等。     2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)師等使用的房屋、設(shè)備等。     按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類，可以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)合理的配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。     （二）按使用情況分類     1、使用中固定資產(chǎn)：     注：由于季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定

49、資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。     2、未使用的固定資產(chǎn)：是指已經(jīng)完工或已經(jīng)購建尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。     3、不需用的固定資產(chǎn)：是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。     按照固定資產(chǎn)的使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)。     （三）按所有權(quán)分類

50、60;   1、自有固定資產(chǎn)     2、租入固定資產(chǎn)：是指融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。     （四）綜合分類     1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；     2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；     3.租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)；）     4.不需用固定資產(chǎn)；     5.

51、未使用固定資產(chǎn)；     6.土地（過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地，因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理）；     7.融資租入固定資產(chǎn)。     在實(shí)際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。     四、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置     企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“

52、累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。     1、 “固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。         余額：期末固定資產(chǎn)賬面原價(jià)     企業(yè)除了設(shè)置“固定資產(chǎn)”總賬科目，還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。     （1）“固定資產(chǎn)”總賬科目，

53、總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。     （2）固定資產(chǎn)登記簿，即固定資產(chǎn)二級賬。月末，應(yīng)將固定資產(chǎn)登記簿與固定資產(chǎn)總賬進(jìn)行核算，各類固定資產(chǎn)登記簿的余額之和，應(yīng)與“固定資產(chǎn)”總賬科目余額核對相符。     （3）固定資產(chǎn)明細(xì)賬。即固定資產(chǎn)卡片賬。月末，應(yīng)將固定資產(chǎn)卡片賬與固定資產(chǎn)登記簿進(jìn)行核算，各類固定資產(chǎn)卡片的原值合計(jì)數(shù)應(yīng)與該類固定資產(chǎn)登記簿余額核對相符。     2、“累計(jì)折舊”是固定資產(chǎn)的備抵科目，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。  &#

54、160;      期末實(shí)際存在的固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊     3、“工程物資”科目核算企業(yè)為基建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，借方登記購入工程物資的實(shí)際成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本，余額在借方，反映企業(yè)為工程購入但尚未領(lǐng)用的專用物資的實(shí)際成本。     4、“在建工程”科目核算企業(yè)進(jìn)行建造工程、安裝工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝的設(shè)備的價(jià)值。借方登記各項(xiàng)工程的實(shí)際成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本，余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工

55、程發(fā)生的實(shí)際支出。     5、“固定資產(chǎn)清理”科目。（第五節(jié)介紹）     【應(yīng)用舉例】固定資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的凈值（）。     答案：×     多智網(wǎng)校試題解析：固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，期末余額反映期末實(shí)際存在的固定資產(chǎn)原價(jià)     【應(yīng)用舉例】“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整賬戶，其借方登記累計(jì)折舊的減少數(shù)，貸方登記累計(jì)折舊的增加

56、數(shù)，余額在貸方，表示已計(jì)提的累計(jì)折舊數(shù)，因此該賬戶屬于（）類賬戶。（）     A資產(chǎn)     B負(fù)債     C成本     D費(fèi)用     答案：A 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得    一、外購固定資產(chǎn)的核算     （一）外購固定資產(chǎn)成本的確定     企業(yè)外購的固定資

57、產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。若企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。     【應(yīng)用舉例】下列應(yīng)當(dāng)計(jì)入外購固定資產(chǎn)成本的是（）     A場地整理費(fèi)     B包裝費(fèi)     C安裝費(fèi)   

58、60; D增值稅     答案：ABC     （二）外購固定資產(chǎn)的核算     1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：即購入不需要安裝直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。     借：固定資產(chǎn)         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     貸：銀行存款     【應(yīng)用

59、舉例】企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000元，支付的增值稅1700元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)500元。款項(xiàng)以銀行存款支付。     固定資產(chǎn)的原價(jià)10000+300+50010800元     借：固定資產(chǎn)                         

60、  10800         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  1700     貸：銀行存款                            

61、0;12500     【應(yīng)用舉例】企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款97500元，增值稅額16575元，支付運(yùn)輸費(fèi)1350元，包裝費(fèi)525元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。（2分）     答案：固定資產(chǎn)的原價(jià)97500+1350+52599375元     借：固定資產(chǎn)                  

62、;          99375         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  16575     貸：銀行存款                    &#

63、160;        115950     2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)：需要安裝才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。     購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。     購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三步進(jìn)行賬務(wù)處理：     （1）購入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款、增值稅等，借記“在建工

64、程”賬戶，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等賬戶；     （2）發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)用，借記“在建工程”賬戶，貸記銀行存款“賬戶；     （3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，按在建工程的累計(jì)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。     【應(yīng)用舉例】企業(yè)購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50000元，增值稅為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1300元。設(shè)備由供貨商安排，支付安裝費(fèi)4300元。

65、編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：     1、 支付設(shè)備價(jià)款、稅金以及運(yùn)輸費(fèi)     金額合計(jì)=50000+1300=51300     借：在建工程                            

66、;  51300         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     8500     貸：銀行存款                         

67、60;    59800     2、 支付安裝費(fèi)     借：在建工程4300     貸：銀行存款4300     3、 設(shè)備安裝完畢交付使用     固定資產(chǎn)價(jià)值=51300+4300=55600     借：固定資產(chǎn)      &#

68、160;     55 600     貸：在建工程            55 600     【應(yīng)用舉例】企業(yè)購入不需用安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款35000元，支付的增值稅5950元，支付的運(yùn)雜費(fèi)1820元，支付的包裝費(fèi)680元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。（2分）     答案：  &#

69、160;  借：固定資產(chǎn)                              37500         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     

70、;5950     貸：銀行存款                                43450     【應(yīng)用舉例】企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備買價(jià)為80000元，增值稅為13600元

71、，支付的運(yùn)費(fèi)為2000元，支付包裝費(fèi)400元，安裝費(fèi)1150元。款項(xiàng)均已銀行存款支付，設(shè)備安裝完畢交付使用。編制支付設(shè)備款、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)和交付使用的會(huì)計(jì)分錄（6分）     答案：     1.支付設(shè)備價(jià)款、稅金以及運(yùn)輸費(fèi)     借：在建工程                  &#

72、160;             82400     應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     13600     貸：銀行存款                  

73、;              96000     2.支付安裝費(fèi)     借：在建工程1150     貸：銀行存款1150     3.設(shè)備安裝完畢交付使用     借：固定資產(chǎn)      

74、0;      83 550     貸：在建工程                83 550 二、投入固定資產(chǎn)的核算    投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，編制會(huì)計(jì)分錄為：     

75、;借：固定資產(chǎn)     貸：實(shí)收資本     【應(yīng)用舉例】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為62000元。     會(huì)計(jì)分錄：     借：固定資產(chǎn)62000     貸：實(shí)收資本62000     【應(yīng)用舉例】投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按（）作為其成本。     A

76、市場價(jià)格     B投資各方確認(rèn)的價(jià)值     C原始價(jià)值     D折余價(jià)值     答案：B     多智網(wǎng)校試題解析：投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其成本第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算    一、固定資產(chǎn)折舊的概念     1、折舊： 折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法

77、對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?    2、應(yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備累計(jì)金額     應(yīng)計(jì)折舊額固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備     3、預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。由于計(jì)算折舊時(shí)，對固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和清理費(fèi)用是人為估計(jì)的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。 &#

78、160;   固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。     【應(yīng)用舉例】固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額等于（   ）。     A固定資產(chǎn)原值-清理費(fèi)用     B固定資產(chǎn)原值+清理費(fèi)用     C固定資產(chǎn)原值+預(yù)計(jì)凈殘值     D固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)

79、凈殘值     答案：D     多智網(wǎng)校試題解析：未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額=固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值     （二）影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素     （1）固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。     （2）固定資產(chǎn)的凈殘值；     （3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；是固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。   

80、;  （4）固定資產(chǎn)使用壽命。是企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。     在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：     （1）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；     （2）預(yù)計(jì)有形損耗：如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕。     （3）預(yù)計(jì)無形損耗：如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等。   &#

81、160; （4）法律或類似規(guī)定對該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。     企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理的確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。同時(shí)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。     【應(yīng)用舉例】影響固定資產(chǎn)折舊數(shù)額大小的因素是（  ）     A固

82、定資產(chǎn)原值      B累計(jì)折舊     C固定資產(chǎn)使用壽命      D預(yù)計(jì)凈殘值     答案：ACD 三、固定資產(chǎn)折舊的范圍    （一）折舊的空間范圍：     除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：     第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；   &

83、#160; 第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。     注意：     （1） 融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊     （2） 融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不提折舊     （二）折舊的時(shí)間范圍：     企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)

84、提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。     （三）確定折舊范圍時(shí)應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題：     （1）已達(dá)到預(yù)定可適用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。     （2）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。     （3）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。     【應(yīng)用舉例】下列設(shè)備中，不應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的是（   ）。    &