外匯業(yè)務(wù)核算

1、第二章第二章 外匯業(yè)務(wù)核算外匯業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)的管理第二節(jié) 外匯匯兌損益及其核算第三節(jié) 外匯收入業(yè)務(wù)的管理與核算第四節(jié) 外匯支出業(yè)務(wù)的管理與核算第五節(jié) 外匯借款及投入資本核算【大綱要求大綱要求】（一）外匯業(yè)務(wù)的管理識記：1概述：外匯的定義、外匯的具體種類2外匯賬戶的開立和管理：外匯賬戶的開立條件、程序、開立外匯賬戶所需材料應(yīng)用外匯賬戶的開立、使用、變更、關(guān)閉和撤銷、監(jiān)管（二）外匯匯兌損益及其核算識記：1外匯核算簡介、外匯核算的基本程序2匯兌損益的核算：匯兌損益的概念、匯兌損益的產(chǎn)生和確認、種情況下匯兌損益的賬務(wù)處理、逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法與集中結(jié)轉(zhuǎn)法的適用（三）外匯收入業(yè)務(wù)的管理與核算識記：1應(yīng)當(dāng)

2、結(jié)匯的外匯收入2結(jié)匯的管理措施3結(jié)匯案例（四）外匯支出業(yè)務(wù)的管理與核算識記：1購（付）匯條件、購（付）匯程序2進口付匯核銷管理：貨到付款項下進口付匯核鋪，須提供的資料；信用證、托收、預(yù)付貨款項下進口付匯核銷，須提供的資料；異地付匯的進口付匯核銷，須提供的材料；退匯項下進口付匯核銷，須提供的材料；進口付匯差額核銷，根據(jù)情況提供的資料應(yīng)用：3購（付）匯核算4進口報關(guān)單核查（五）外匯借款及投入資本核算識記：1外匯借款的核算：外匯借款的種類、條件、使用范圍2接受外匯投資的核算：匯率、確立原則綜合應(yīng)用：【要點解釋要點解釋】第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)的管理外匯業(yè)務(wù)的管理一、概述一、概述1外匯的定義外匯是指以外

3、幣表示的金融資產(chǎn)，可用作國際清償?shù)闹Ц妒侄巍膭討B(tài)上講，外匯就是把一國貨幣轉(zhuǎn)換成另一國貨幣，并在國際間流通用以清算因國際經(jīng)濟往來而產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)。從靜態(tài)上講，外匯又表現(xiàn)為進行國際清算的手段和工具，如外國貨幣，以外幣計價的各種證券。我國中華人民共和國外匯管理條例第3條對外匯規(guī)定如下：外匯是指：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；其他外匯資產(chǎn)。2外匯的具體種類按不同的標(biāo)準(zhǔn)，外匯可以做如下分類：（1）根據(jù)限制性不同，可分為自由外匯和記賬外匯。自由外匯又稱現(xiàn)匯，是指不需要貨幣當(dāng)局批準(zhǔn)，可

4、以自由兌換成任何一種外國貨幣或用于第三國支付的外國貨幣及其支付手段。記賬外匯又稱協(xié)定外匯，是指不經(jīng)貨幣當(dāng)局批準(zhǔn)，不能自由兌換成其他貨幣或用于第三國支付的外匯。（2）根據(jù)來源和用途不同，可分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯。貿(mào)易外匯是對外貿(mào)易中商品進出口及其從屬活動所使用的外匯。非貿(mào)易外匯是貿(mào)易外匯以外所收支的一切外匯。（3）根據(jù)交割期限，可分為即期外匯和遠期外匯。即期外匯指外匯買賣成交后在2個工作日內(nèi)交割完畢的外匯。遠期外匯指買賣雙方根據(jù)外匯買賣合同，不需立即進行交割，而是在將來某一時間進行交割的外匯。 【例例2.12.1多選題多選題】下列屬于外匯的有（ ）。2008年5月真題A外國貨幣 B外幣支付憑證

5、 C外幣資產(chǎn)D外幣有價證券 E特別提款權(quán)【答案答案】ABDE【例例2.22.2多選題多選題】外匯根據(jù)來源與用途不同可分為 ，根據(jù)限制性不同可分為 。（ ）2008年12月真題A自由外匯和記賬外匯B即期外匯和遠期外匯C自有外匯和借入外匯D外幣支付憑證和記賬憑證E貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯【答案答案】EA二、外匯賬戶的開立和管理（了解）二、外匯賬戶的開立和管理（了解）1外匯賬戶的開立（1）開立條件境內(nèi)機構(gòu)（指中華人民共和國境內(nèi)的國家機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體、部隊等，包括外商投資企業(yè)，但不包括金融機構(gòu)）符合以下條件之一，可以向所在地國家外匯管理局及其分支局申請開立經(jīng)常項目外匯賬戶：經(jīng)有權(quán)管理部門核準(zhǔn)或備

6、案具有涉外經(jīng)營權(quán)或有經(jīng)常項目外匯收入；具有捐贈、援助、國際郵政匯兌等特殊來源和指定用途的外匯收入。（2）開立程序可根據(jù)本單位情況自行選擇開戶銀行，開戶銀行限于經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的各總行及其支行。開戶單位應(yīng)按外管局要求提供開戶所需的全部材料，經(jīng)批準(zhǔn)開戶后，應(yīng)在30個工作日內(nèi)憑外匯賬戶開立核準(zhǔn)件到開戶銀行辦理開戶手續(xù)。開戶銀行應(yīng)填寫外匯賬戶開立核準(zhǔn)件的第4聯(lián)并交開戶單位，開戶單位須于開戶后10個工作日內(nèi)持第4聯(lián)到外管局領(lǐng)取外匯賬戶使用證。凡超出30個工作日，開戶單位未到開戶銀行辦理開戶手續(xù)的，外管局頒發(fā)的外匯賬戶開立核準(zhǔn)件自動作廢。（3）開立外匯賬戶所需材料境內(nèi)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)持下列材料向所在地外管局申請

7、開立經(jīng)常項目外匯賬戶：開立經(jīng)常項目外匯賬戶申請書；營業(yè)執(zhí)照或社團登記證等有效證明的原件和復(fù)印件；有權(quán)管理部門頒發(fā)的涉外業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證明原件和復(fù)印件，或外商投資企業(yè)外匯登記證（以下簡稱登記證），或有關(guān)經(jīng)常項目外匯收入的證明材料（如結(jié)匯水單等）；組織機構(gòu)代碼證明的原件和復(fù)印件；外管局要求的其他材料2外匯賬戶的使用（1）開戶單位辦理賬戶收付時，必須向銀行出具外匯賬戶使用證。開戶銀行憑外匯賬戶使用證規(guī)定的賬戶收支范圍為開戶單位辦理賬戶的收付業(yè)務(wù)。任何開戶單位及開戶銀行未經(jīng)外管局批準(zhǔn)，不得超范圍使用賬戶。（2）開戶單位須按外匯賬戶開立核準(zhǔn)件及外匯賬戶使用證中有關(guān)賬戶最高限額、使用期限、結(jié)匯方式等規(guī)定使用

8、賬戶，不得超范圍、超期限使用賬戶。對于凈收入需結(jié)匯的賬戶，開戶單位應(yīng)及時辦理結(jié)匯。因項目進展問題需延期使用的。賬戶，應(yīng)提前向外管局申請，未經(jīng)批準(zhǔn)不得擅自延期。（3）外匯賬戶保留現(xiàn)匯的具體比例上年度經(jīng)常項目外匯支出占經(jīng)常項目外匯收入的比例為80%以下的境內(nèi)機構(gòu)，其經(jīng)常項目外匯賬戶限額不得超過上年度經(jīng)常項目外匯收入的30%。上年度經(jīng)常項目外匯支出占經(jīng)常項目外匯收入的比例為80%以上（含80%）的境內(nèi)機構(gòu)，其經(jīng)常項目外匯賬戶限額不得超過上年度經(jīng)常項目外匯收入的50%。 新開立經(jīng)常項目外匯賬戶的境內(nèi)機構(gòu)，如上年度沒有經(jīng)常項目外匯收入，其開立經(jīng)常項目外匯賬戶的初始限額不得超過等值10萬美元。境內(nèi)機構(gòu)開立

9、的捐贈、援助、國際郵政匯兌等有特殊來源和指定用途以及國際承包工程等暫收待付項下的經(jīng)常項目外匯賬戶，可保留外匯收入的100%。 （4）開戶單位開立多幣種、兩個或兩個以上經(jīng)常項目外匯賬戶的，每一個幣種經(jīng)常項目外匯賬戶必須確定限額，且所有經(jīng)常項目外匯賬戶限額總和不得超過規(guī)定的限額。 （5）開戶單位經(jīng)常項目外匯收入，在外管局核定的經(jīng)常項目外匯賬戶限額以內(nèi)的，可以結(jié)匯，也可以存入其經(jīng)常項目外匯賬戶；超出外管局核定的經(jīng)常項目外匯賬戶限額的外匯收入必須結(jié)匯。（6）開戶單位原則上不得將經(jīng)常項目外匯賬戶中的外匯資金轉(zhuǎn)作定期存款，確需轉(zhuǎn)作定期存款的境內(nèi)機構(gòu)須憑申請書、外匯賬戶使用證、原賬戶開立核準(zhǔn)件、對賬單向開戶

10、所在地外管局申請。經(jīng)常項目外匯賬戶的外匯資金轉(zhuǎn)作定期存款的，須納入其經(jīng)常項目外匯賬戶的限額的管理。在已使用賬戶系統(tǒng)的地區(qū)，開戶單位可以將經(jīng)常項目外匯賬戶中的外匯資金在開戶金融機構(gòu)中轉(zhuǎn)作定期存款，但也須納入其經(jīng)常項目外匯賬戶限額的管理。（7）同一開戶單位在不同開戶金融機構(gòu)開立的相同性質(zhì)經(jīng)常項目外匯賬戶之間可以相互劃轉(zhuǎn)外匯資金。3外匯賬戶的變更應(yīng)當(dāng)持申請書、外匯賬戶使用證、原賬戶開立核準(zhǔn)件、對賬單向開戶所在地外管局申請，并持開戶所在地外管局的“賬戶變更核準(zhǔn)件”到開戶金融機構(gòu)辦理變更手續(xù)。開戶金融機構(gòu)業(yè)務(wù)辦理完畢后，應(yīng)當(dāng)在每月初起5個工作日內(nèi)將“賬戶變更核準(zhǔn)件”第4聯(lián)報開戶所在地外管局。4外匯賬戶的

11、關(guān)閉和撤銷境內(nèi)機構(gòu)關(guān)閉經(jīng)常項目外匯賬戶，應(yīng)當(dāng)向外管局申請，憑外管局的“關(guān)戶核準(zhǔn)件”辦理關(guān)閉賬戶手續(xù)。開戶金額機構(gòu)業(yè)務(wù)辦理完畢后，應(yīng)當(dāng)在每月初起5個工作日內(nèi)將“關(guān)戶核準(zhǔn)件”第4聯(lián)報開戶所在地外管局。境內(nèi)機構(gòu)開立經(jīng)常項目外匯賬戶后，該賬戶一年內(nèi)沒有任何外匯收支的，境內(nèi)機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在接到“撤戶通知書”后5個工作日內(nèi)，到開戶金融機構(gòu)辦理關(guān)閉賬戶手續(xù)，否則將被強行關(guān)閉。5外匯賬戶的監(jiān)管（1）開戶金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在每月初起5個工作日內(nèi)向外管局報送上月“境內(nèi)機構(gòu)經(jīng)常項目外匯賬戶情況月報表”。各分局應(yīng)于每月初起l0個工作日內(nèi)，將所轄地區(qū)“境內(nèi)機構(gòu)經(jīng)常項目外匯賬戶情況月報表”匯總后報國家外匯管理局。在已使用賬戶系統(tǒng)的地

12、區(qū)，開戶金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)每日通過賬戶系統(tǒng)向外管局報送經(jīng)常項目外匯賬戶信息。開戶金融機構(gòu)和外管局可以不再報送“境內(nèi)機構(gòu)經(jīng)常項目外匯賬戶情況月報表”。（2）外管局應(yīng)當(dāng)對所轄境內(nèi)進行年檢。已使用賬戶系統(tǒng)的地區(qū)不再對所轄境內(nèi)進行年檢。（3）對違反規(guī)定的境內(nèi)機構(gòu)和開戶金融機構(gòu)，由外管局按照中華人民共和國外匯管理條例和境內(nèi)外匯賬戶管理規(guī)定及其他有關(guān)規(guī)定進行處罰。第二節(jié)第二節(jié) 外匯匯兌損益及其核算外匯匯兌損益及其核算一、外匯核算簡介一、外匯核算簡介1外匯核算內(nèi)容及設(shè)置的賬戶外匯業(yè)務(wù)，也稱外幣業(yè)務(wù)，是指外貿(mào)企業(yè)以人民幣（記賬本位幣）以外的其他幣種進行款項收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。主要內(nèi)容包括：（1）外貿(mào)企業(yè)

13、購買或銷售以外幣計價的商品和勞務(wù)，即商品進出口業(yè)務(wù)和勞務(wù)輸入輸出業(yè)務(wù)；（2）外貿(mào)企業(yè)從事的外幣借貸業(yè)務(wù)；（3）外貿(mào)企業(yè)擁有、承擔(dān)、清算的外幣債權(quán)債務(wù)。設(shè)置的外匯核算賬戶具體包括：1.貨幣資金賬戶庫存現(xiàn)金外幣現(xiàn)金銀行存款外匯存款2.債權(quán)結(jié)算賬戶應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收外匯票據(jù)預(yù)付賬款預(yù)付外匯賬款3.債務(wù)結(jié)算賬戶長（短）期借款長（短）期外匯借款應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付外匯票據(jù)預(yù)收賬款預(yù)收外匯賬款2外匯核算的基本程序外貿(mào)企業(yè)在發(fā)生外匯業(yè)務(wù)時，應(yīng)按照如下的核算程序進行賬務(wù)處理：（1）根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)將金額以折算后的人民幣以及原外幣金額記賬；需要注意：折算匯率一般選擇即時匯率（即期匯率

14、）可以直接采用即期匯率的中間價（人民幣與美元、歐元、日元、港元之間折算），或采用套算匯率（適用于非上述四種外幣）此外，已經(jīng)記在賬上的各種匯率稱之為賬面匯率，一般情況下，采用先進先出法時即為最先匯入賬上的匯率，當(dāng)采用加權(quán)平均法時則為加權(quán)平均匯率。（2）結(jié)算匯兌損益在會計期末（月末、季末或年末）應(yīng)該對各個會計賬戶的余額，按照期末的即時市場匯率（即期匯率）集中折算為人民幣，并將折算后的人民幣金額與所對應(yīng)的期末賬戶中的人民幣余額之間的差額，結(jié)轉(zhuǎn)為匯兌差額?！纠?.32.3單選題單選題】新會計準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)核算外幣往來賬款時，記賬匯率應(yīng)采用（ ）。2007年12月真題A賬面匯率 B年初匯率 C實際匯率 D

15、即期匯率【答案答案】D【解析解析】根據(jù)確定的外幣折算匯率，將外幣金額折算為人民幣金額，按照折算后的人民幣金額登記相關(guān)的人民幣賬戶，同時應(yīng)按照原幣的幣種和金額登記對應(yīng)的外匯賬戶。在折算匯率的選擇上，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即時匯率（即“即期匯率”）。【例例2.42.4單選題單選題】在外匯業(yè)務(wù)中，當(dāng)企業(yè)收到投資方投入的外幣資金，應(yīng)采用的折合匯率是（ ）。2008年12月真題A收到投資款項期初即期匯率（中間價）B收到投資款項期末即期匯率（中間價）C收到投資款項當(dāng)日即期匯率（中間價）D收到投資款項按合同約定匯率【答案答案】C【例例2.52.5單選題單選題】企業(yè)的外幣交易只涉及人民幣與美元、歐元、日元、港元之

16、間折算的，可直接采用（ ）。2009年12月真題A中國銀行掛牌價（中間價）進行折算B中國人民銀行掛牌價（中間價）進行折算C工商銀行掛牌價（中間價）進行折算D建設(shè)銀行掛牌價（中間價）進行折算【答案答案】B二、匯兌差額的核算二、匯兌差額的核算1概念外貿(mào)企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按外幣原幣登記外幣賬戶，同時選用一定的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，而外匯匯率總是在不斷地變化，就導(dǎo)致同一外幣數(shù)額在不同時點會對應(yīng)不同的記賬本位幣數(shù)額，兩者間相互折算時就會形成匯兌差額。2產(chǎn)生和確認 （1）產(chǎn)生有兩個途徑，即外幣兌換及期末匯兌差額的計算。從事外幣兌換業(yè)務(wù)時，由于銀行總是低價買入，高價賣出，企業(yè)在外幣兌換中

17、會產(chǎn)生匯兌損失；期末計算匯兌差額時，應(yīng)對外幣賬戶的期末余額以期末匯率（即期匯率）進行折算，折算金額與賬面金額之間的差額，確認為匯兌差額。包括匯兌收益、匯兌損失。 （2）確認由于匯率的變化，導(dǎo)致外幣折算為記賬本位幣的金額發(fā)生變化，由此產(chǎn)生的差額稱之為匯兌損益匯兌損益外幣金額匯兌損益外幣金額期末即期匯率賬面記賬本位幣金額期末即期匯率賬面記賬本位幣金額賬面記賬本位幣金額（外幣金額賬面記賬本位幣金額（外幣金額即期匯率）的合計即期匯率）的合計【例例2.62.6單選題單選題】匯兌差額的產(chǎn)生主要有兩個途徑，即（ ）。2009年5月真題A外幣折算及期末匯兌差額的計算B外幣折算及外幣差額的計算C外幣兌換及期末匯

18、兌差額的計算D外幣兌換及外幣差額的計算【答案答案】C3匯兌差額的賬務(wù)處理（1）項目籌建期內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，屬于開辦費的應(yīng)計入長期待攤費用。（2）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額，按照借款費用的處理原則進行處理。也就是說因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該項固定資產(chǎn)的購建成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。（3）上述情況以外，因銀行結(jié)售匯或者不同幣種之間的兌換而產(chǎn)生的銀行買入價、賣出價與企業(yè)折算匯率（即期匯率）之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期“財務(wù)費用匯兌差額”。【例例2.72.7單選題單

19、選題】外貿(mào)企業(yè)借入外匯借款用于購建固定資產(chǎn)，其匯率變動產(chǎn)生的差額在辦理固定資產(chǎn)竣工決算后應(yīng)計入（ ）。2007年12月真題A固定資產(chǎn) B財務(wù)費用C匯兌損益 D在建工程【答案答案】B【解析解析】外幣借款用于購建固定資產(chǎn)，在構(gòu)建過程中符合資本化條件的匯兌損益應(yīng)計入資產(chǎn)賬面價值；構(gòu)建活動完成后，其匯兌損益計入財務(wù)費用。 【例例2.82.8單選題單選題】根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，項目籌建期內(nèi)發(fā)生的匯兌差額，屬于開辦費的應(yīng)計入（ ）。2008年12月真題A經(jīng)營費用 B制造費用C在建工程 D長期待攤費用【答案答案】D【解析解析】公司發(fā)生外幣經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，按發(fā)生當(dāng)月一日中國人民銀行公布的市場中間價折合人民幣，

20、記賬月末對貨幣性項目的外幣金額按期末中國人民銀行公布的市場中間價進行調(diào)整。發(fā)生的差額屬于購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，且在其尚未交付使用前的按照借款費用資本化的原則進行處理，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本：屬于籌建期的計入長期待攤費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的計入當(dāng)期損益。4匯兌差額核算與結(jié)轉(zhuǎn)的綜合案例根據(jù)會計核算制度規(guī)定，對外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款、現(xiàn)匯存款、現(xiàn)鈔及外匯借款等計算的匯兌差額，既要采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)的方法，也要采用集中結(jié)轉(zhuǎn)的方法。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)：就是每結(jié)匯一次，計算每一筆的匯兌差額，到年底再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣余額按當(dāng)日市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）進行折算后，對人民幣余額進行

21、調(diào)整，差額計入“財務(wù)費用一匯兌差額”，如不同貨幣兌換時即采用此種方法。集中結(jié)轉(zhuǎn)：就是平時結(jié)匯時，按當(dāng)時市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）核銷應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款，月末再將應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款的原幣余額按當(dāng)日市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）對人民幣余額進行調(diào)整，差額集中一次計入“財務(wù)費用一匯兌差額”。不論采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)還是采用集中結(jié)轉(zhuǎn)方法，年末（12月31日）必須按當(dāng)日匯價即即時市場匯率（即期匯率）計算調(diào)整各外匯賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，計入?yún)R兌差額。但注意：會計準(zhǔn)則規(guī)定，上列兩種方法應(yīng)根據(jù)不同的外幣業(yè)務(wù)而使用，但當(dāng)不同貨幣兌換時，如企業(yè)日常核算用即期匯率的中價，而兌換所用匯率為銀行的買入價

22、與賣出價，此時匯兌差額應(yīng)當(dāng)當(dāng)即產(chǎn)生確認。匯兌差額的結(jié)轉(zhuǎn)及賬務(wù)處理：（1）出口銷售售商品，尚未收到貨款（按當(dāng)日即期匯率）借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入（2）收到應(yīng)收賬款（按當(dāng)日即期匯率）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（3）進口商品，貨款尚未支付（按當(dāng)日即期匯率）借：在途物資貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款（4）支付尚未支付的貨款（按當(dāng)日即期匯率）借：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款貸：銀行存款（5）賣出外幣時借：銀行存款人民幣戶（按買入價）財務(wù)費用匯兌差額貸：銀行存款美元戶（按中間價）（6）年末結(jié)轉(zhuǎn)按年末當(dāng)日匯價調(diào)整各外匯賬戶余額并與原賬面余額的差額計入?yún)R兌損益。會計處理時，損失（資

23、產(chǎn)損失：年末當(dāng)日匯價調(diào)整各外匯賬戶余額原賬面余額，負債相反）記貸方，收益（資產(chǎn)收益：年末當(dāng)日匯價調(diào)整各外匯賬戶余額原賬面余額，負債相反）記借方。借：銀行存款（外匯賬戶）應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款財務(wù)費用（匯兌損益）【例例2.92.9單選題單選題】根據(jù)會計核算制度規(guī)定，對外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付外匯賬款、現(xiàn)匯存款、現(xiàn)鈔及外匯借款等計算的匯兌差額（ ）。2009年12月真題A應(yīng)采用“逐筆結(jié)轉(zhuǎn)”的方法進行結(jié)轉(zhuǎn)B應(yīng)采用“集中結(jié)轉(zhuǎn)”的方法進行結(jié)轉(zhuǎn)C既要采用“逐筆結(jié)轉(zhuǎn)”的方法，又要采用“集中結(jié)轉(zhuǎn)”的方法進行結(jié)轉(zhuǎn)D采用“逐筆結(jié)轉(zhuǎn)”、還是采用“集中結(jié)轉(zhuǎn)”方法要視企業(yè)的情況而定【答案答案】C【例例2.102.10單選題單

24、選題】因外幣借款相關(guān)匯率變化所導(dǎo)致的匯兌差額（ ）。2009年12月真題A屬于企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本的有機組成部分B屬于企業(yè)對外銷售費用的有機組成部分C屬于企業(yè)借款費用的有機組成部分 D屬于企業(yè)內(nèi)部管理費用的有機組成部分【答案答案】C【解析解析】與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌差額，按照借款費用的處理原則進行處理。也就是說因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該項固定資產(chǎn)的購建成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認為費用。【例例2.112.11多選題多選題】下列會產(chǎn)生匯兌損益的業(yè)務(wù)途徑有（ ）。200

25、8年5月真題A不同外幣與記賬本位幣之間的兌換B不同外幣之間的兌換C不同匯率之間的折算 D不同匯率之間的兌換 E各外幣賬戶期末匯兌損益的結(jié)轉(zhuǎn)【答案答案】ABE【解析解析】匯兌損益包括外幣折算差額和外幣兌換差額。外幣折算差額，是指企業(yè)各外幣賬戶的記賬本位幣由于折算的時間不同，采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的差額。外幣兌換差額，是指外幣與人民幣（記賬本位幣）之間的兌換和不同外幣之間的兌換，由于實際兌換的匯率與記賬匯率不一致而產(chǎn)生的差額。第三節(jié)第三節(jié) 外匯收入業(yè)務(wù)的管理與核算外匯收入業(yè)務(wù)的管理與核算一、應(yīng)當(dāng)結(jié)匯的外匯收入一、應(yīng)當(dāng)結(jié)匯的外匯收入應(yīng)當(dāng)結(jié)匯的外匯收入包括以下方面的收入：1出口或者先支后收轉(zhuǎn)口貨物及

26、其他交易行為收入的外匯。其中用跟單信用證、保函和跟單托收方式結(jié)算的貿(mào)易出口外匯可以憑有效商業(yè)單據(jù)結(jié)匯，用匯款方式結(jié)算的貿(mào)易出口外匯持出口收匯核銷單結(jié)匯。2境外貸款項下國際招標(biāo)中標(biāo)收入的外匯。3海關(guān)監(jiān)管下境內(nèi)經(jīng)營免稅商品收入的外匯。4交通運輸企業(yè)（包括各種運輸方式）及港口（含空港）、郵電（不包括國際匯兌款）、廣告、咨詢、展覽、寄售、維修等行業(yè)及各類代理業(yè)務(wù)提供商品或者服務(wù)收入的外匯。5行政、司法機關(guān)收入的各項外匯違規(guī)費、處罰沒收款等。 6土地使用權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的外匯，但上述無形資產(chǎn)屬于個人所有的，可不結(jié)匯。7境外投資企業(yè)匯回的外匯利潤、對外經(jīng)援項下

27、收回的外匯和境外資產(chǎn)的外匯收入。8對外索賠收入的外匯、退回的外匯保證金等。9出租房地產(chǎn)和其他外匯資產(chǎn)收入的外匯。10境外捐贈、資助及援助收入外匯。11國家外匯管理局規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)結(jié)匯的外匯。二、結(jié)匯的賬務(wù)處理二、結(jié)匯的賬務(wù)處理根據(jù)國家允許外貿(mào)企業(yè)在一定的條件下保留現(xiàn)匯的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)匯率的長短期變化趨勢、人民幣資金賬戶的頭寸多少、支付外幣運保傭金以及進口貨款的用匯量等因素，選擇保留現(xiàn)匯還是立即結(jié)匯。1保留現(xiàn)匯的賬務(wù)處理借：銀行存款（按買入價折算）財務(wù)費用匯兌差額貸：銀行存款外匯存款（按中間價折算）2立即結(jié)匯的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款（按買入價折算）三、結(jié)匯的管理措施三、

28、結(jié)匯的管理措施結(jié)匯管理措施主要遵守國家外匯管理局2003年10月1日發(fā)布實施的出口收匯核銷管理辦法實施細則及其他相關(guān)規(guī)定。第四節(jié)第四節(jié) 外匯支出業(yè)務(wù)的管理與核算外匯支出業(yè)務(wù)的管理與核算一、購（付）匯條件一、購（付）匯條件境內(nèi)機構(gòu)下列貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營性對外支付用匯，持與支付方式相應(yīng)的有效商業(yè)單據(jù)和所列有效憑證從其外匯賬戶中支付或者到外匯指定銀行兌付：1用跟單信用證保函方式結(jié)算的貿(mào)易進口，如需在開證時購匯，持進口合同、進口付匯核銷單、開證申請書；如需在付匯時購匯，還應(yīng)當(dāng)提供信用證結(jié)算方式要求的有效商業(yè)單據(jù)。核銷時必須憑正本進口貨物報關(guān)單辦理。2用跟單托收方式結(jié)算的貿(mào)易進口，持進口合同、進口付匯核銷

29、單、進口付匯通知書及跟單托收結(jié)算方式要求的有效商業(yè)單據(jù)。核銷時必須憑正本進口貨物報關(guān)單辦理。3用匯款方式結(jié)算的貿(mào)易進口，持進口合同、進口付匯核銷單、發(fā)票、正本進口貨物報關(guān)單、正本運輸單據(jù)，若提單上的“提貨人”和報關(guān)單上的“經(jīng)營單位”與進口合同中列明的買方名稱不一致，還應(yīng)當(dāng)提供兩者間的代理協(xié)議。 4進口項下不超過合同總金額的l5%或者雖超過l5%但未超過等值10萬美元的預(yù)付貨款，持進口合同、進口付匯核銷單。在上述14項下進口，實行進口配額管理或者特定產(chǎn)品進口管理的貨物，還應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)部門簽發(fā)的許可證或者進口證明；進口實行自動登記制的貨物，還應(yīng)當(dāng)提供填好的登記表格。5進口項下的運輸費、保險費，持進

30、口合同、正本運輸費收據(jù)和保險費收據(jù)。6進口項下不超過合同總金額2%的暗傭（暗扣）和5%的明傭（明扣）或者雖超過上述比例但未超過等值l萬美元的傭金，持出口合同或者傭金協(xié)議、結(jié)匯水單或者收賬通知；出口項下的運輸費、保險費。持出口合同、正本運輸費收據(jù)和保險費收據(jù)。7進口項下的尾款，持進口合同、進口付匯核銷單、驗貨合格證明。8有關(guān)資料費、技術(shù)費、信息費等從屬費用，持進口合同或者出口合同、進口付匯核銷單或者出口收匯核銷單、發(fā)票或者收費單據(jù)及進口或者_H口單位負責(zé)人簽字的說明書。9從保稅區(qū)購買商品以及購買國外入境展覽品的用匯，持上述18項規(guī)定的有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)。10專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)、計算機軟件等

31、無形資產(chǎn)的進口，持進口合同或者協(xié)議。11出口項下對外退賠外匯，持結(jié)匯水單或者收賬通知、索賠協(xié)議、理賠證明和已沖減出口收匯核銷的證明。12對外承包工程所需的投標(biāo)保證金持投標(biāo)文件，履約保證金及墊付工程款項合同。二、購（付）匯程序二、購（付）匯程序1根據(jù)國家外匯管理局的要求，外貿(mào)企業(yè)必須在辦理進口付匯業(yè)務(wù)之前或辦理進口付匯業(yè)務(wù)的同時，辦理名錄登記手續(xù)，否則，外匯管理局將不受理其備案申請。外貿(mào)企業(yè)辦理名錄登記、公布時，須提供以下資料：（1）進口單位資格證書副本；（2）營業(yè)執(zhí)照副本；（3）企業(yè)組織機構(gòu)代碼證書；（4）進口單位進入名錄申請表（加蓋單位公章）。2外貿(mào)企業(yè)將充足的配套人民幣資金存放于指定的銀行

32、賬戶中。3提供銀行要求的進口商業(yè)單據(jù)和有效憑證，如進口合同、正本提單、發(fā)票、收據(jù)、進口許可證、進口登記表、特種商品進口登記證明等文件，而根據(jù)不同的結(jié)算方式的要求，還應(yīng)提供附加資料，如進口開證項下購匯應(yīng)提供開證申請書、進口托收項下購匯應(yīng)提供有關(guān)付款通知單等。4填寫一式三聯(lián)的銀行購匯（付匯）申請書，連同上述進口證明文件提交銀行審核給付。三、購（付）匯核算三、購（付）匯核算在國家允許企業(yè)保留一定限額現(xiàn)匯的情況下，外貿(mào)企業(yè)對外支付外匯分為兩種方式：一是從銀行購匯后支付；二是從企業(yè)現(xiàn)匯賬戶中直接支付。1從銀行購匯后支付的賬務(wù)處理（1）外匯開證時：借：其他貨幣資金信用證保證金貸：銀行存款（2）對方銀行提示

33、付款時：借：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款貸：其他貨幣資金信用證保證金2從企業(yè)現(xiàn)匯賬戶中直接支付的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款應(yīng)付外匯賬款貸：銀行存款外匯存款四、購（付）匯的管理措施四、購（付）匯的管理措施根據(jù)國家外匯管理局的要求，對外貿(mào)企業(yè)進口購（付）匯管理主要分為：1記錄登記、公布管理（詳見前述）。2進口付匯備案管理。（1）異地付匯項下進口付匯備案；（2）先支后收轉(zhuǎn)13貿(mào)易項下進口付匯備案；（3）不在名錄項下進口付匯備案；（4）真實性審核付匯備案。3進口付匯核銷管理（1）貨到付款項下進口付匯核銷；（2）信用證、托收、預(yù)付貨款項下進口付匯核銷；（3）異地付匯的進口付匯核銷；（4）退匯項下進口付匯核銷；（5）進

34、口付匯差額核銷。4進口報關(guān)單核查辦理進口報關(guān)單核查，須提供以下資料：進口貨物報關(guān)單、海關(guān)報關(guān)單聯(lián)網(wǎng)核查IC卡、外管局要求的其他憑證（按報關(guān)單分類管理規(guī)定中24種有條件付匯的提供），屬特批付匯項下核銷的需提供“特批付匯件”。第五節(jié)第五節(jié) 外匯借款及投入資本核算外匯借款及投入資本核算一、外匯借款的核算一、外匯借款的核算1外匯借款的種類定義：外匯借款是指銀行對境內(nèi)依法設(shè)立的機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款以及外國政府、國際金融組織轉(zhuǎn)貸款和進出門信貸。種類：主要包括外匯現(xiàn)匯貸款、外匯轉(zhuǎn)貸款、外匯質(zhì)押貸款、外匯打包放款和備用信用證擔(dān)保貸款等。貸款的主要幣種有美元、歐元、日元、港幣、英鎊。在各類外匯借款中外匯現(xiàn)匯貸款占

35、有很大的比重，它是外貿(mào)企業(yè)在開展進出口業(yè)務(wù)中普遍選擇的融資方式之一。貸款利率既可以采用浮動利率，也可以采用固定利率。浮動利率一般參照倫敦金融市場銀行同業(yè)拆放利率掉期為固定利率。與外國政府貸款和國外銀行的買方信貸相比，現(xiàn)匯貸款用途廣泛，可有于向任何國家或地區(qū)采購設(shè)備和材料。一般來說，外匯現(xiàn)匯貸款既可以滿足企業(yè)流動資金方面的需求，也可以滿足企業(yè)固定資產(chǎn)投資的需求，貸款種類既包括短期貸款，也包括中長期貸款。 2外匯借款的條件外匯現(xiàn)匯貸款只對企業(yè)發(fā)放，凡是具有企業(yè)法人資格的經(jīng)濟實體，在中國銀行開立賬戶，具有償還貸款能力的均可以申請現(xiàn)匯貸款。申請貸款的主要條件是：（1）借款人應(yīng)當(dāng)是經(jīng)工商行政管理機關(guān)（或

36、主管機關(guān)）核準(zhǔn)的主要條件是：（2）借款用途必須正當(dāng)合理，具有經(jīng)濟效益。（3）借款人應(yīng)有相應(yīng)外匯資金來源，如借款人沒有外匯收入，應(yīng)有外匯管理部門同意購匯還貸的證明文件。（4）符合銀行其他有關(guān)貸款規(guī)定要求。3外匯貸款的使用范圍外貿(mào)企業(yè)得到的外匯貸款一般用于在進出口貿(mào)易中的對國外支付，不允許在境內(nèi)結(jié)匯成人民幣使用。使用范圍具體主要有：（1）原輔材料、包裝物料。（2）引進或進口國外技術(shù)、設(shè)備、零部件。（3）支付外幣運費、保險費和傭金。（4）其他經(jīng)外匯局和銀行同意的用途。外匯借款的清償根據(jù)“借外匯，用外匯，還外匯”的原則，貸款的發(fā)放和收回要求幣種一致，外匯貸款的償還可以用借款人的自有外匯歸還外匯貸款本息

37、，借款人如沒有外匯，或自有外匯不足的，可以購匯還貸。因此，外匯清償?shù)膩碓粗饕校海?）出口收匯歸還貸款。這是外貿(mào)企業(yè)主要的還貸方式，即出口的外匯銷售收入到賬后不予結(jié)匯，直接歸還銀行的外匯借款。（2）借款到期外匯短缺，可以用人民幣向銀行買匯歸還貸款。（3）償債基金方式，即企業(yè)按照外債余額的一定比例建立基金，將出口收入直接存入償債現(xiàn)匯專戶，專門用于歸還外匯借款。 4外匯借款的核算具體會計處理為：（1）借入外匯現(xiàn)匯貸款時（按當(dāng)天即期匯率）：借：銀行存款外匯存款貸：短期借款外匯借款（2）用該批借款從國外進口原料借：在途物資進口物資采購貸：銀行存款外匯存款（3）計提利息時借：財務(wù)費用利息貸：短期借款外匯

38、借款（或：預(yù)提費用）（4）用外銷收匯歸還全部借款本息（按當(dāng)天即期匯率）借：短期借款外匯借款（或：短期借款及預(yù)提費用）貸：銀行存款外匯存款財務(wù)費用匯兌差額二、接受外匯投資的核算二、接受外匯投資的核算企業(yè)接受國外投資者外匯投資時，應(yīng)采用收到外匯款項當(dāng)天的即時匯率（即期匯率）折算入賬。對于實收資本的外匯折算采用的匯率，應(yīng)根據(jù)如下原則確立：在投資合同中，不管雙方是否約定了匯率，實收資本應(yīng)以投資款到賬目的即時匯率即期匯率）折算入賬。具體的會計分錄：借：銀行存款外匯存款貸：實收資本【例例2.122.12單選題單選題】當(dāng)企業(yè)接受國外投資者投資時，應(yīng)當(dāng)采用（ ）。2008年5月真題A以收到外匯投資時的期初即期匯率折算入賬B以收到外匯投資時的當(dāng)天即期匯率折算入賬C以收到外匯投資時的期末即期匯率折算入賬D以收到外匯投資時的協(xié)議即期匯率折算入賬【答案答案】B【例例2.132.13綜合題綜合題】某合資企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。20年12月31日各有關(guān)外幣賬戶的余額如下：設(shè)12月31日期末即期匯率美元為1美元7.01元人民