【中級經(jīng)濟(jì)法】第七章 企業(yè)所得稅(背誦版)

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流【2018年中級經(jīng)濟(jì)法】第七章 企業(yè)所得稅(背誦版).精品文檔.第七章 企業(yè)所得稅法律制度考點一：納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、非企事業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。（有收入的組織企業(yè)）（一）企業(yè)所得稅納稅人和非納稅人的劃分境內(nèi)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（非法人）的個人投資者繳納個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。（二）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分居民企業(yè)認(rèn)定雙標(biāo)準(zhǔn)：1.注冊地標(biāo)準(zhǔn)；2.實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)（兩個標(biāo)準(zhǔn)，符合一個）（1）境內(nèi)注冊的企業(yè)（2）境外注冊、境內(nèi)實際管理的企業(yè)非居民企業(yè)（兩個標(biāo)準(zhǔn)都不符合的）（1）

2、境外注冊、境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)（非實際管理機(jī)構(gòu)）的企業(yè)。（依照外國法律成立）（2）境外注冊、境內(nèi)無機(jī)構(gòu)，但有來源中國境內(nèi)所得的企業(yè)。考點二：征稅對象（客觀題考點）按照所得的內(nèi)容劃分生產(chǎn)經(jīng)營所得（正常經(jīng)營期間）其他所得（正常經(jīng)營期間）清算所得（清算期間）按照所得的范圍劃分境內(nèi)所得境外所得（一）居民企業(yè)來源境內(nèi)、境外的所得（無限納稅）（二）非居民企業(yè)來源境內(nèi)的所得（有限納稅）（三）所得來源地的確定（客觀題考點）所得類型所得來源地的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

3、按照被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定其他所得由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定考點三：稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)兩檔優(yōu)惠稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按15%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實際征稅時適用10%稅率）適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所

4、得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)【難點】非居民納稅人的稅率：25%？10%？0？【解釋】外國企業(yè)有五種：一是有機(jī)構(gòu)、有聯(lián)系，稅率25%；二是有機(jī)構(gòu)、境內(nèi)無聯(lián)系，稅率10%；三是有機(jī)構(gòu)、境外無聯(lián)系，不納稅；四是無機(jī)構(gòu)、有所得，稅率10%；五是無機(jī)構(gòu)、無所得，不是我國所得稅納稅人，不納稅。其中前四種外國企業(yè)屬于我國的企業(yè)所得稅的納稅人?？键c四：應(yīng)納稅所得額的計算會計口徑：利潤=會計口徑收入-會計口徑的成本扣除稅法口徑：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入-稅法認(rèn)可的扣除（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1.直接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=（收入總

5、額-不征稅收入-免稅收入）-各項扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2.間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式：應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額【鏈接】營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益+資產(chǎn)處置損益+其他收益 利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅費用下面知識點按照直接法分別列出：應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損一、收入總額按照貨幣形式劃分貨幣形式現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)

6、的豁免等非貨幣形式固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等【注意】企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值1.銷售貨物收入（增值稅項目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅）輕松過關(guān)一P3922.提供勞務(wù)收入（增值稅、營改增）輕松過關(guān)一P3933.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時間轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得金額確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-取得該股權(quán)成本【注意】不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。資產(chǎn)

7、處置收入內(nèi)部處置相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算外部處置自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定收入；外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入【注意】企業(yè)所得稅中的視同銷售所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移會計銷售收入企業(yè)所得稅的視同銷售收入增值稅的視同銷售收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益（注意免稅的情況）：按被投資企業(yè)作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入。5.利息收入：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（國債利息免稅）6.租金收入（有形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（跨期租金）【注意】跨年度租金收入的稅務(wù)處理：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金

8、提前一次性支付的，根據(jù)實施條例規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。7.特許權(quán)使用費收入（無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入）：按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！究偨Y(jié)】共三類收入按合同約定日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入。8.接受捐贈收入（1）收入確認(rèn)時間：按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)。（2）受贈金額的確認(rèn)：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。9.其他收入指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款

9、項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。二、不征稅收入1.財政撥款納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（1）企業(yè)收取的各種基金、收費，應(yīng)計入當(dāng)年收入總額。（2）上繳財政的當(dāng)年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（1）由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入（2）納入預(yù)算管理按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入【注】企業(yè)的不

10、征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得扣除。【注】不征稅收入的總結(jié)：單位性質(zhì)收入類型稅務(wù)處理事業(yè)單位、社會團(tuán)體財政撥款、財政補(bǔ)助收入不征稅收入企業(yè)自收不自支的（專項用途）不征稅收入企業(yè)自收自支的應(yīng)稅收入企業(yè)代收上繳的收入不征稅收入三、免稅收入1.國債利息收入；（1）國債持有期間的利息持有收入，免稅；到期前轉(zhuǎn)讓，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免征（2） 國債轉(zhuǎn)讓的價差收入，應(yīng)稅企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益=取得的價款-國債成本-持有期間尚未兌付的國債利息收入-相關(guān)稅費2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

11、（1）直接投資居民企業(yè)上市公司大于12個月取得的投資收益，免。（重點）（2）直接投資居民企業(yè)非上市公司取得的投資收益，免。3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（1）不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個月）以內(nèi)取得的投資收益。（2）投資方是境內(nèi)無機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)則無此優(yōu)惠。4.符合條件的非營利組織的收入。（非營利組織的營利性收入，應(yīng)該納稅）（1）接受捐贈收入；（2）其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存

12、款利息收入；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入?！咀⒁狻棵舛愂杖胄纬傻馁M用、形成資產(chǎn)計提的折舊可以稅前扣除。舉例：國債利息收入用來買汽車計提的折舊，可以稅前扣除；用財政撥款買來的卡車，其計提折舊不能稅前扣除。（配比原則）四、 稅前扣除項目（一）扣除項目的范圍1.成本成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。（1）視同銷售成本要計入，和視同銷售收入對應(yīng)。（2）計入存貨成本中的稅金與銷售稅金是有區(qū)別的。計入存貨成本中的稅金，如契稅、不能抵扣的增值稅等，它們隨存貨的領(lǐng)用逐漸扣除。（3）出口貨物不得免征和抵扣稅額計入成本。2.費用費用項目應(yīng)重點關(guān)注問題銷售費用

13、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是否超支管理費用（1）三項經(jīng)費是否超支（2）業(yè)務(wù)招待費是否超支（3）保險費是否符合標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)費用（1）利息費用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）（2）借款費用資本化與費用化的區(qū)分3.稅金準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例當(dāng)期扣除消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅（出口關(guān)稅）、資源稅、土地增值稅（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等（四小稅，有房、有車、占地、戴花）分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、契稅、耕地占用稅、不得抵扣的增值稅等不得稅前扣除的稅金企業(yè)所得稅、可以抵扣的增值稅4.損失（1）損失的范圍指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀

14、損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。5.其他支出其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出，以及符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他支出。（二）不能稅前扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款； （收入-扣除）×25%=企業(yè)所得稅3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；（經(jīng)營性

15、罰款可以扣除，行政性罰款不得扣除）5.年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出當(dāng)年不得扣除（非公益性的捐贈也不得扣除）；6.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；銀行企業(yè)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，可以扣除。9.與取得收入無關(guān)的其他支出。（三）具體的稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)【非常重要】項目準(zhǔn)予扣除的限度超過部分備注1.工資、薪金支出實際支付可扣除企業(yè)臨時用工應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出2.職工福利費工薪14%不得扣除3.工會經(jīng)費工薪2%不

16、得扣除4.職工教育經(jīng)費工薪2.5%（8%）準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除【按8%扣除】高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)【全額扣除】1.軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用2.核力發(fā)電企業(yè)培養(yǎng)核電廠操縱員的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。35.社會保險費“五險一金”準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險費工薪5%不予扣除補(bǔ)充醫(yī)療保險費工薪5%不予扣除財產(chǎn)保險準(zhǔn)予扣除商業(yè)保險費為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除特殊工種人身安全保險費，準(zhǔn)予扣除符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的商業(yè)保險費，準(zhǔn)予扣除職工出差乘坐交通工具人身意外保險費，準(zhǔn)予扣除6.利息費用金融機(jī)構(gòu)：據(jù)實扣除（A向金融企業(yè)借款的利息支出、B金融企業(yè)的各

17、項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、C企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）非金融機(jī)構(gòu)：標(biāo)準(zhǔn)利率內(nèi)扣除（金融企業(yè)同期同類貸款利率）7.借款費用資本化的借款不得“直接在當(dāng)期”扣除（建造期間）費用化的借款支出可以扣除（建造之前或之后）8.匯兌損失除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進(jìn)行利潤分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除9.業(yè)務(wù)招待費1.發(fā)生額的60%2.當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5不得扣除【注意】銷售（營業(yè)）收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（也要注意特例情況）【提示】如果企業(yè)是以租賃業(yè)務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收

18、入，屬于“主營業(yè)務(wù)收入”；如果企業(yè)是以生產(chǎn)銷售和提供服務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，屬于“其他業(yè)務(wù)收入”?！窘忉?】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，會計上也屬于營業(yè)外收入。題目中經(jīng)常單獨出現(xiàn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，所以單獨提出，特別強(qiáng)調(diào)。同時要注意：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入,轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)所有權(quán)收入，就是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，歸屬營業(yè)外收入。而無形資產(chǎn)使用權(quán)收入（特許權(quán)使用費）和固定資產(chǎn)使用權(quán)收入（租賃收入）,一般應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)收入。10廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費其他企業(yè)銷售收入15%準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除銷售（營業(yè)）收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。1. 化妝品制造或銷售2. 醫(yī)藥制造3. 飲料制造（不含酒類制造）銷售收入30%準(zhǔn)

19、予結(jié)轉(zhuǎn)扣除銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費）收入提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等【提示】如果企業(yè)是以租賃業(yè)務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)就屬于“主營業(yè)務(wù)收入”；如果企業(yè)是以生產(chǎn)銷售和提供服務(wù)為主，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，屬于“其他業(yè)務(wù)收入”不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益。（有特例）（正向列舉和反向列舉的都要記?。煵萜髽I(yè)一律不得扣除11.環(huán)境保護(hù)專項資金提取的可扣除以后轉(zhuǎn)用途不可扣除12.租賃費經(jīng)營性租賃：根據(jù)租賃期限均勻扣除；融資性租賃：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得直接

20、扣除。13.勞動保護(hù)費合理勞保，準(zhǔn)予扣除勞保不能發(fā)放現(xiàn)金，否則將被視作工資薪金支出或職工福利費支出企業(yè)員工服飾費用支出。企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。（兩個條件：統(tǒng)一制作，統(tǒng)一著裝）14.公益性捐贈扣除年度利潤總額12%三年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。通過非營利機(jī)構(gòu)或政府機(jī)構(gòu)發(fā)生的捐贈15.有關(guān)資產(chǎn)的費用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除；企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)的折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準(zhǔn)予扣除。16.存款保險扣除0.16不得扣除存款保險費滯納金不得扣除17.手續(xù)費和傭金財產(chǎn)保險企業(yè)（全部保費收入-

21、退保金）15%不得扣除人身保險企業(yè)（全部保費收入-退保金）10%不得扣除其他企業(yè)合同確認(rèn)收入5%不得扣除五、虧損彌補(bǔ)1.企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。【例題·計算題】下表為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的某國有企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，則該企業(yè)7年間補(bǔ)虧情況。年度2011201220132014201520162017彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額-165-5630304060602011年虧損額：2012-2016年為彌補(bǔ)期尚有未彌補(bǔ)的虧損5萬元2012年虧損額：2013-2017年為

22、彌補(bǔ)期56萬元的虧損額全部彌補(bǔ)。【總結(jié)】應(yīng)納稅所得額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-各項扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損考點五：資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)（折舊范圍、反向列舉）（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；【注意】房屋、建筑物不管是否投入使用，均可以計提折舊；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；租賃類別租入設(shè)備租出設(shè)備折舊規(guī)定經(jīng)營租賃可扣除租賃費可以計提折舊扣除出租方提折舊融資租賃可以計提折舊扣除不得

23、計提折舊扣除承租方提折舊（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)取得方式計稅基礎(chǔ)1.外購購買價款+相關(guān)稅費+直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出2.自行建造竣工結(jié)算前發(fā)生的支出3.融資租入合同約定付款金額+簽訂合同發(fā)生的相關(guān)費用合同未約定付款總額：公允價值+簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用4.盤盈固定資產(chǎn)同類固定資產(chǎn)重置完全價值5.捐贈、投資、非貨幣交換、債務(wù)重組公允價值+支付的相關(guān)稅費6.改建改建支出增加計稅基礎(chǔ)3.固定資產(chǎn)折舊的方法（1）直線法提折舊，準(zhǔn)予扣

24、除（2）當(dāng)月使用次月折舊；當(dāng)月停止次月停止折舊4.固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限（3、4、5、10、20）如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。5.加速折舊加速折舊方式1.縮短折舊年限，不得低于折舊年限的60%2.加速折舊：雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法可縮短折舊年限取加速折舊的固定資產(chǎn)（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（1） 所有行業(yè)（2） 六個行業(yè)：生物藥品制造業(yè)

25、，專用設(shè)備制造業(yè)，運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)通信電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（3） 四個領(lǐng)域：輕工、紡織、機(jī)械、汽車2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造，下同），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的，允許在計算應(yīng)納稅所得額時一次性全額扣除；單位價值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。【注意】加速折舊方法一經(jīng)確定，不得改變。6.折舊年限的其他規(guī)定（重要）（1）會計上提取減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，折舊按稅法確定的計稅基礎(chǔ)

26、計算扣除；（2）稅法加速折舊的，折舊額可全額在稅前扣除；（3）會計年限<稅法最低年限，差額部分納稅調(diào)增；會計年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。（4） 會計年限>稅法最低年限，按會計年限計算扣除。7.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理第一種情況：房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前改擴(kuò)建的：推倒重置的（除舊迎新）原值減除提取折舊后的凈值，并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊提升功能、增加面積（保舊增新）改擴(kuò)建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，改擴(kuò)建支出并入

27、該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊第二種情況：已提足折舊后的改建支出作為長期待攤費用，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分?jǐn)偠?、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.生物資產(chǎn)的分類：1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜可以計算折舊扣除2.消耗性生物資產(chǎn)不得3.公益性生物資產(chǎn)不得2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年?！居洃浛谠E】“十年樹木，三年出籠”三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.下列無形資產(chǎn)不得攤銷扣除（反向列舉）：（1）自行開發(fā)的支出已在計算

28、應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不能計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。3.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。4.外購商譽(yù)支出，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。四、長期待攤費用企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷?！窘忉尅抗潭ㄙY產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1

29、）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。五、存貨的稅務(wù)處理1.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2.企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法”中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（客觀題）【解釋】存貨成本的計算方法，不得采用“后進(jìn)先出法”。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時

30、，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。（客觀題）靜態(tài)投資資產(chǎn)不得扣除，動態(tài)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，可以扣除。3.居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅七、 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理 1.企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款，符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：（選擇題）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?；債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；（人沒了，錢

31、還在，不算損失）債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模灰蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。2.企業(yè)的股權(quán)投資損失符合扣除的條件：被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超

32、過3年以上；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。3.資產(chǎn)損失扣除特殊政策（1）存款損失中強(qiáng)調(diào)企業(yè)將貨幣資金存入法定具有吸收存款職能的機(jī)構(gòu)而無法收回的部分可以作為損失扣除。（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（3）已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度收回時，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。（4）境內(nèi)、境外營業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對境外營業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)所得時扣除。4.企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，致使抵押資產(chǎn)被拍賣或者變賣，其賬面凈值大于變賣價

33、值的差額部分，依據(jù)拍賣或者變賣證明，認(rèn)定為資產(chǎn)損失。（2013年判斷題）【鏈接】資產(chǎn)損失稅前扣除管理1.實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；2.法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。3.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。4.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明并專項申報扣除。屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但特殊原因形成資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延

34、長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。考點六：稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。（重點掌握有比例、有限額的）可以分為稅基式、稅率式、稅額式。一、免征與減征優(yōu)惠1.農(nóng)、林、牧、漁免征企業(yè)所得稅蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、

35、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠(yuǎn)洋捕撈。減半征收花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。2.國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目三免三減半自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅?！静坏孟硎軆?yōu)惠】企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用3.環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免征企業(yè)所得稅，第4-6年減半征收企業(yè)所得稅?！叭馊郎p半”在

36、減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅待遇。4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅減半超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、轉(zhuǎn)讓5年以上(含5年)非獨占許可使用權(quán)以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)?！咀⒁狻考夹g(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費二、低稅率1.減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)2.減

37、按20%稅率征收企業(yè)所得稅：小型微利企業(yè)優(yōu)惠（1）小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)必備條件要求企業(yè)性質(zhì)不能是非居民企業(yè)盈利水平年度應(yīng)納稅所得額不超過50萬元（不是利潤）從業(yè)人數(shù)工業(yè)：不超過100人其他：不超過80人資產(chǎn)總額工業(yè)：不超過3000萬元其他：不超過1000萬元（2）享受優(yōu)惠：所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%稅率繳納企業(yè)所得稅【注】實際稅率10%，所以做題時就是應(yīng)納稅所得額×10%可以快速計算（3）減按10%稅率征收企業(yè)所得稅：非居民企業(yè)稅收優(yōu)惠優(yōu)惠種類具體規(guī)定低稅率非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅免征企業(yè)所得稅非居民企業(yè)的下列所得免征企業(yè)所得稅：1.外國政府向中國政府提

38、供貸款取得的利息所得2.國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得3.經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得三.加計扣除優(yōu)惠（1）一般企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額?！窘忉尅坑嬎銜嬂麧檿r，研發(fā)費用已計入管理費用全額扣除；在計算應(yīng)納稅所得額時，研發(fā)費用再加扣50%，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不低于10年。（2）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按

39、規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。（3）安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報和匯算清繳時，再按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（納稅調(diào)減，不影響會計利潤，不影響計算三項經(jīng)費的工資總額）四、減計收入資源綜合利用，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。5、 抵免應(yīng)納稅額“購置并實際使用”規(guī)定的“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水

40、、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。六、抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！咀⒁狻坑邢藓匣镏苿?chuàng)投企業(yè)法人合伙人七、專項政策稅收優(yōu)惠a.關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策（1）集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起2免3減半。（2）集成電路線寬小于0.25微

41、米或投資額超過80億元，15%的稅率；其中經(jīng)營期在15年以上的，在2017年12月31日前5免5減半。（3）境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，在2017年12月31日前2免3減半。（4）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。b.關(guān)于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策（1）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（2）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（3）對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。c.節(jié)能服務(wù)公司的優(yōu)惠（3免3減半）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。d.電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項目享受所得稅的優(yōu)惠政策（3免3減半）居民企業(yè)從事符合規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)（輸變電設(shè)施）的新建項目，可依法享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策?；谄髽I(yè)電網(wǎng)新建項目的核算特點