審計學之貨幣資金業(yè)務審計

1、La第十二章貨幣資金業(yè)務審計第十二章貨幣資金業(yè)務審計教材教材P216220La教學內(nèi)容教學內(nèi)容La教學重點教學重點La教學目標教學目標La第一節(jié)貨幣資金審計概述第一節(jié)貨幣資金審計概述La一、貨幣資金業(yè)務與其他業(yè)務循環(huán)的關系一、貨幣資金業(yè)務與其他業(yè)務循環(huán)的關系收入循環(huán)收收入循環(huán)收支支出循環(huán)支出循環(huán)貨幣資金貨幣資金籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)存貨、固定資產(chǎn)循環(huán)存貨、固定資產(chǎn)循環(huán)La二、貨幣資金業(yè)務涉及的憑證和會計記二、貨幣資金業(yè)務涉及的憑證和會計記錄錄 庫存現(xiàn)金盤點表庫存現(xiàn)金盤點表 銀行對賬單銀行對賬單 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 收、付款憑證收、付款憑證 日記賬日記賬 庫存現(xiàn)金、銀行存

2、款、其他貨幣資金總賬庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金總賬La管理層認定管理層認定投資循環(huán)的具體審計目標投資循環(huán)的具體審計目標與業(yè)務或事與業(yè)務或事項相關的認項相關的認定定發(fā)生發(fā)生已入賬的與貨幣資金有關業(yè)務均已實際發(fā)生已入賬的與貨幣資金有關業(yè)務均已實際發(fā)生完整性完整性已發(fā)生的與貨幣資金有關業(yè)務均已登記入賬已發(fā)生的與貨幣資金有關業(yè)務均已登記入賬準確性準確性與貨幣資金有關業(yè)務的金額入賬正確，明細合計與貨幣資金有關業(yè)務的金額入賬正確，明細合計與部總賬一致與部總賬一致截止截止與貨幣資金有關業(yè)務均已記入恰當?shù)臅嬈陂g與貨幣資金有關業(yè)務均已記入恰當?shù)臅嬈陂g分類分類與貨幣資金有關業(yè)務經(jīng)過適當分類與貨幣資金有關

3、業(yè)務經(jīng)過適當分類三、貨幣資金審計目標三、貨幣資金審計目標La管理層認定管理層認定籌資循環(huán)的具體審計目標籌資循環(huán)的具體審計目標與期末余額與期末余額相關的認定相關的認定存在存在賬面記錄的賬面記錄的貨幣資金貨幣資金確實存在確實存在權利和義務權利和義務賬面記錄的貨幣資金確實為被審單位所有賬面記錄的貨幣資金確實為被審單位所有完整性完整性庫存現(xiàn)金、銀行存款的相關賬戶余額反映的是庫存現(xiàn)金、銀行存款的相關賬戶余額反映的是企業(yè)資產(chǎn)負債表的所有相關資產(chǎn)、負債、所有企業(yè)資產(chǎn)負債表的所有相關資產(chǎn)、負債、所有者權益者權益計價和分攤計價和分攤庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的相關賬庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的相關賬

4、戶的余額正確戶的余額正確三、貨幣資金審計目標三、貨幣資金審計目標La管理層認定管理層認定籌資循環(huán)的具體審計目標籌資循環(huán)的具體審計目標與列報相關與列報相關的認定的認定發(fā)生以及權利發(fā)生以及權利和義務和義務報表列報的信息依據(jù)實際已發(fā)生的報表列報的信息依據(jù)實際已發(fā)生的貨幣資金相貨幣資金相關業(yè)務；貨幣資金項目確為公司所擁有的資產(chǎn)關業(yè)務；貨幣資金項目確為公司所擁有的資產(chǎn)完整性完整性報表及其附注充分披露貨幣資金報表及其附注充分披露貨幣資金相關相關信息信息分類和可理解分類和可理解性性貨幣資金相關貨幣資金相關信息表達清楚、便于理解信息表達清楚、便于理解準確性和計價準確性和計價 貨幣資金貨幣資金的列報金額恰當?shù)牧?/p>

5、報金額恰當三、貨幣資金審計目標三、貨幣資金審計目標La四、識別和評估貨幣資金業(yè)務的重大錯報風險四、識別和評估貨幣資金業(yè)務的重大錯報風險l截留各種收入（截留各種收入（涂改憑證、使用空白發(fā)票或收涂改憑證、使用空白發(fā)票或收據(jù)開票、撕毀票據(jù)、不開票據(jù)、假復寫等）據(jù)開票、撕毀票據(jù)、不開票據(jù)、假復寫等）；l隱藏回扣、傭金或好處費；隱藏回扣、傭金或好處費；l截留各種罰沒收入、押金；截留各種罰沒收入、押金；l虛列支出，虛報冒領；虛列支出，虛報冒領；l以現(xiàn)金支付回扣或好處費；以現(xiàn)金支付回扣或好處費；l挪用現(xiàn)金挪用現(xiàn)金（利用現(xiàn)金日記賬、借款、延遲入（利用現(xiàn)金日記賬、借款、延遲入賬、循環(huán)入賬、白條抵庫挪用現(xiàn)金）賬、

6、循環(huán)入賬、白條抵庫挪用現(xiàn)金）。La四、識別和評估貨幣資金業(yè)務的重大錯報風險四、識別和評估貨幣資金業(yè)務的重大錯報風險l出租出借賬戶；出租出借賬戶；l假存或少存多記；假存或少存多記；l利用往來賬戶掛賬；利用往來賬戶掛賬；l開立開立“黑戶黑戶”截留存款。截留存款。La其他貨幣資金錯弊形式其他貨幣資金錯弊形式u非法開立外埠存款賬戶非法開立外埠存款賬戶 捏造申請書，騙取銀行的信用，在異地開設捏造申請書，騙取銀行的信用，在異地開設采購賬戶，用于非法交易；采購賬戶，用于非法交易； 在異地會同異地單位開設存款戶，將企業(yè)的在異地會同異地單位開設存款戶，將企業(yè)的存款匯往異地存款。存款匯往異地存款。La其他貨幣資金

7、錯弊形式其他貨幣資金錯弊形式l外埠存款支出不合理、不合法外埠存款支出不合理、不合法 使用外埠存款不是用于零星采購；使用外埠存款不是用于零星采購； 將外埠存款用于聯(lián)營投資，炒買炒賣股票、將外埠存款用于聯(lián)營投資，炒買炒賣股票、基金、債券等；基金、債券等； 采購人員挪用外埠存款。采購人員挪用外埠存款。La其他貨幣資金錯弊形式其他貨幣資金錯弊形式l銀行匯票使用不合理、不合法銀行匯票使用不合理、不合法 超出銀行匯票的使用范圍；超出銀行匯票的使用范圍； 匯出銀行匯票，套取現(xiàn)金，用于非法活動；匯出銀行匯票，套取現(xiàn)金，用于非法活動； 貪污銀行匯票存款。貪污銀行匯票存款。La其他貨幣資金錯弊形式其他貨幣資金錯弊

8、形式l收受無效的銀行匯票，給企業(yè)造成損失收受無效的銀行匯票，給企業(yè)造成損失 收到非銀行簽發(fā)的銀行匯票或假冒的匯票；收到非銀行簽發(fā)的銀行匯票或假冒的匯票； 收到的銀行匯票并非本企業(yè)；收到的銀行匯票并非本企業(yè)； 收到過期、作廢或涂改的銀行匯票。收到過期、作廢或涂改的銀行匯票。La其他貨幣資金錯弊形式其他貨幣資金錯弊形式l非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票非法轉(zhuǎn)讓或貪污銀行匯票財務部門收到銀行匯票時，不及時存入銀財務部門收到銀行匯票時，不及時存入銀行，而是通過背書轉(zhuǎn)讓讓給其他單位從中獲行，而是通過背書轉(zhuǎn)讓讓給其他單位從中獲得非法收入。得非法收入。La第二節(jié)貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制測試第二節(jié)貨幣資金業(yè)務內(nèi)部控制測試L

9、a一、貨幣資金的內(nèi)部控制一、貨幣資金的內(nèi)部控制 控制的要求控制的要求 收支與記錄崗位分離；收支與記錄崗位分離； 收支憑據(jù)完整正確；收支憑據(jù)完整正確； 收支及時、手續(xù)齊備；收支及時、手續(xù)齊備； 控制現(xiàn)金坐支；控制現(xiàn)金坐支； 按月盤點、對賬；按月盤點、對賬；提高資金使用效率。提高資金使用效率。La一、貨幣資金的內(nèi)部控制一、貨幣資金的內(nèi)部控制 控制內(nèi)容控制內(nèi)容崗位分工及授權制度；崗位分工及授權制度；現(xiàn)金和銀行存款的管理制度；現(xiàn)金和銀行存款的管理制度；票據(jù)及有關印章的管理制度；票據(jù)及有關印章的管理制度；監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查。La崗位分工及授權制度崗位分工及授權制度 建立崗位責任制；建立崗位責任制； 建立

10、嚴格的授權審批制度；建立嚴格的授權審批制度； 按規(guī)定程序辦理資金收支業(yè)務；按規(guī)定程序辦理資金收支業(yè)務； 重要支付業(yè)務實行集體決策、審批；重要支付業(yè)務實行集體決策、審批； 未經(jīng)授權的機構和人員不得辦理資金業(yè)務。未經(jīng)授權的機構和人員不得辦理資金業(yè)務。La現(xiàn)金和銀行存款的管理制度現(xiàn)金和銀行存款的管理制度 實行現(xiàn)金限額管理；實行現(xiàn)金限額管理； 確定本企業(yè)現(xiàn)金開支范圍；確定本企業(yè)現(xiàn)金開支范圍； 現(xiàn)金及時存入銀行，控制坐支現(xiàn)金；現(xiàn)金及時存入銀行，控制坐支現(xiàn)金； 不得私設不得私設“小金庫小金庫”； 加強銀行賬戶管理；加強銀行賬戶管理； 遵守銀行結算紀律；遵守銀行結算紀律； 定期與銀行對賬；定期與銀行對賬；

11、確保賬實相符。確保賬實相符。La票據(jù)及印章的管理制度票據(jù)及印章的管理制度 明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限；注銷等環(huán)節(jié)的職責權限； 加強對預留銀行印鑒的管理，財務專用章由專加強對預留銀行印鑒的管理，財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權人保管。人保管，個人名章由本人或其授權人保管。企業(yè)預留銀行印鑒：財務專用章、法人企業(yè)預留銀行印鑒：財務專用章、法人章、（會計章或授權人名章）。章、（會計章或授權人名章）。La監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查 檢查是否存在不相容職務混崗現(xiàn)象；檢查是否存在不相容職務混崗現(xiàn)象； 檢查資金支出的授權批準手續(xù)是

12、否健全；檢查資金支出的授權批準手續(xù)是否健全； 支付款印鑒的保管情況；支付款印鑒的保管情況； 票據(jù)的保管情況；票據(jù)的保管情況； 檢查內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。檢查內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。La二、測試貨幣資金內(nèi)部控制二、測試貨幣資金內(nèi)部控制 抽取并檢查收款憑證抽取并檢查收款憑證 抽取并檢查付款憑證抽取并檢查付款憑證 核對一定數(shù)量的日記賬與總賬核對一定數(shù)量的日記賬與總賬 抽查一定數(shù)量的銀行存款余額調(diào)節(jié)表抽查一定數(shù)量的銀行存款余額調(diào)節(jié)表La第三節(jié)貨幣資金實質(zhì)性程序第三節(jié)貨幣資金實質(zhì)性程序La一、庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序一、庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序La案例案例1 1：庫存現(xiàn)金審計：庫存現(xiàn)金審計u發(fā)現(xiàn)疑點發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查某企

13、業(yè)的審計人員在審查某企業(yè)的“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”時，時，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)6 6月月1515日日5959現(xiàn)付憑證摘要為現(xiàn)付憑證摘要為“付拆除付拆除S S生生產(chǎn)線勞務費產(chǎn)線勞務費”，金額為，金額為500500元。但在元。但在“現(xiàn)金日記現(xiàn)金日記賬賬”和和“銀行存款日記銀行存款日記”賬中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應賬中卻沒有發(fā)現(xiàn)相應的清理收入。的清理收入。審計人員懷疑該單位可能將固定資產(chǎn)的清理審計人員懷疑該單位可能將固定資產(chǎn)的清理收入轉(zhuǎn)入了收入轉(zhuǎn)入了“小金庫小金庫”。La案例案例1 1：庫存現(xiàn)金審計：庫存現(xiàn)金審計u跟蹤查證跟蹤查證（1 1）調(diào)閱）調(diào)閱5959憑證，其會計分錄為：憑證，其會計分錄為：借：管理費用拆除費借：管

14、理費用拆除費500500貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金500500所附原始憑證為一張經(jīng)領導批準的所附原始憑證為一張經(jīng)領導批準的“支付給王某的支付給王某的S S生生產(chǎn)線拆除費產(chǎn)線拆除費500500元元”的紙條。的紙條。（2 2）審查固定資產(chǎn)明細賬，發(fā)現(xiàn)）審查固定資產(chǎn)明細賬，發(fā)現(xiàn)6 6月月1818日轉(zhuǎn)字日轉(zhuǎn)字1616憑證的憑證的摘要欄注明摘要欄注明“報廢報廢S S生產(chǎn)線生產(chǎn)線”的內(nèi)容，調(diào)出轉(zhuǎn)字的內(nèi)容，調(diào)出轉(zhuǎn)字16#16#憑證。憑證。La案例案例1 1：庫存現(xiàn)金審計：庫存現(xiàn)金審計u跟蹤查證跟蹤查證調(diào)出轉(zhuǎn)字調(diào)出轉(zhuǎn)字1616憑證，其會計分錄為：憑證，其會計分錄為：借：累計折舊借：累計折舊8000080000營

15、業(yè)外支出營業(yè)外支出8000080000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)S S生產(chǎn)線生產(chǎn)線160000160000（3 3）審計人員分析，報廢）審計人員分析，報廢1616萬元的固定資產(chǎn)應有清萬元的固定資產(chǎn)應有清理收入，但相關的賬務上沒有顯示。理收入，但相關的賬務上沒有顯示。（4 4）詢問該設備管理員，證實該設備于）詢問該設備管理員，證實該設備于6 6月月1818日以日以9 9萬元轉(zhuǎn)讓給某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，該單位領導李某開出了萬元轉(zhuǎn)讓給某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，該單位領導李某開出了紙條收據(jù)。紙條收據(jù)。La案例案例1 1：庫存現(xiàn)金審計：庫存現(xiàn)金審計u問題問題（1 1）以固定資產(chǎn)報廢為名，將出售固定資產(chǎn)的）以固定資產(chǎn)報廢為名，將出

16、售固定資產(chǎn)的收入存入了收入存入了“小金庫小金庫”。（2 2）固定資產(chǎn)拆除時，不通過）固定資產(chǎn)拆除時，不通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶進行核算，違反了固定資產(chǎn)清理核算的賬戶進行核算，違反了固定資產(chǎn)清理核算的會計處理規(guī)定。會計處理規(guī)定。La案例案例1 1：庫存現(xiàn)金審計：庫存現(xiàn)金審計u調(diào)賬調(diào)賬（1 1）支付拆除費的調(diào)整分錄如下：）支付拆除費的調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理500500貸：管理費用拆除費貸：管理費用拆除費500500（2 2）收到清理收入時的會計分錄如下：）收到清理收入時的會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金9000090000貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理9

17、000090000La案例案例1 1：庫存現(xiàn)金審計：庫存現(xiàn)金審計u調(diào)賬調(diào)賬（3 3）調(diào)整營業(yè)外收支分的錄如下：）調(diào)整營業(yè)外收支分的錄如下：調(diào)整固定資產(chǎn)價值調(diào)整固定資產(chǎn)價值借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理8000080000貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出8000080000結轉(zhuǎn)清理結果結轉(zhuǎn)清理結果借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理95009500貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入95009500La二、銀行存款實質(zhì)性程序二、銀行存款實質(zhì)性程序La案例案例2 2：銀行存款審計：銀行存款審計u發(fā)現(xiàn)疑點發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查某企業(yè)的審計人員在審查某企業(yè)的“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”時發(fā)現(xiàn)時發(fā)現(xiàn)8 8月月14

18、14日日1111收款憑證摘要為收款憑證摘要為“存入暫存入暫存款存款”，金額為，金額為2020萬元。萬元。8 8月月2020日、日、2121日和日和2525分別在分別在2424、2828和和3131憑證摘要注明憑證摘要注明“提現(xiàn)提現(xiàn)”，金額分別為，金額分別為1010萬元、萬元、6 6萬元、萬元、4 4萬元。萬元。該公司連續(xù)該公司連續(xù)3 3次提款且金額合計與次提款且金額合計與1111憑證憑證相同，審計人員懷疑有舞弊可能。相同，審計人員懷疑有舞弊可能。La案例案例2 2：銀行存款審計：銀行存款審計u跟蹤查證跟蹤查證（1 1）調(diào)閱）調(diào)閱1111憑證，其會計分錄為：憑證，其會計分錄為：借：銀行存款借：銀

19、行存款200000200000貸：其他應付款貸：其他應付款200000200000所附原始憑證僅為一張所附原始憑證僅為一張“進賬單進賬單”。（2 2）調(diào)出）調(diào)出1414憑證，支票用途為憑證，支票用途為 “ “差旅費差旅費”。（3 3）調(diào)出）調(diào)出1818憑證，支票用途為憑證，支票用途為 “ “支付目標管支付目標管理獎理獎”。（4 4）調(diào)出）調(diào)出2121憑證，支票用途為憑證，支票用途為 “ “備用金備用金”。La案例案例2 2：銀行存款審計：銀行存款審計u跟蹤查證跟蹤查證（5 5）查閱銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)）查閱銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)8 8月月3030日付款憑證日付款憑證4040摘要為摘要為“支付暫付

20、款支付暫付款”2020萬元。萬元。（6 6）調(diào)出）調(diào)出4040憑證，會計分錄為：憑證，會計分錄為：借：其他應付款甲單位借：其他應付款甲單位200000200000貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金200000200000所附原始憑證為甲單位打出的白條收據(jù)。所附原始憑證為甲單位打出的白條收據(jù)。（7 7）審計人員追蹤查閱甲單位的賬簿記錄，尚未有）審計人員追蹤查閱甲單位的賬簿記錄，尚未有2020萬元的收入。查閱甲單位商品銷售明細賬，發(fā)萬元的收入。查閱甲單位商品銷售明細賬，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)8 8月月1313日銷售過商品給丙公司。日銷售過商品給丙公司。La案例案例2 2：銀行存款審計：銀行存款審計u跟蹤查證跟蹤查證（8 8

21、）審計人員聯(lián)系丙公司，核定已付款。）審計人員聯(lián)系丙公司，核定已付款。（9 9）聯(lián)系丙公司開戶銀行，款項已劃到被審計）聯(lián)系丙公司開戶銀行，款項已劃到被審計單位。單位。u問題問題被審計單位會計和出納人員為了獲得好處被審計單位會計和出納人員為了獲得好處費，合伙將本單位的賬戶出借給甲單位，非費，合伙將本單位的賬戶出借給甲單位，非法套取現(xiàn)金法套取現(xiàn)金2020萬元。萬元。La三、其他貨幣資金實質(zhì)性程序三、其他貨幣資金實質(zhì)性程序La案例案例3 3：其他貨幣資金審計：其他貨幣資金審計u發(fā)現(xiàn)疑點發(fā)現(xiàn)疑點審計人員在審查甲公司的審計人員在審查甲公司的“其他貨幣其他貨幣資金銀行本票存款資金銀行本票存款”時，發(fā)現(xiàn)該賬戶時，發(fā)現(xiàn)該賬戶余額余額60006000元，保留期限已逾半年。元，保留期限已逾半年。審計人員懷疑其中有挪用公款或貪污的審計人員懷疑其中有挪用公款或貪污的行為。行為。La案例案例3 3：其他貨幣資金審計：其他貨幣資金審計u跟蹤查證跟蹤查證逐筆