論個人所得稅征管中的信息非對稱問題

1、論個人所得稅征管中的信息非對稱問題    內(nèi)容提要：我國個人所得稅征管中的信息非對稱問題十分突出，如果得以解決不僅有助于提高個人所得稅的征收效率，而且對緩解當(dāng)前收入分配差距、實現(xiàn)稅負(fù)公平意義重大。本文提出了消除或緩解信息非對稱的可能途徑，并針對我國的實際情況，提出了具體的政策措施和建議。 關(guān)鍵詞： 個人所得稅征管 非對稱信息 激勵與約束 一、問題的提出 現(xiàn)代經(jīng)濟中廣泛存在著信息非對稱的情形，比較典型的例子如：保險市場上保單持有人比保險公司更了解自己的財產(chǎn)和健康狀況，舊車市場上車主對所交易的舊車比購車人知道更多的信息。如果借用一句通俗的話來表達(dá)，就是“買的

2、不如賣的精”，即市場經(jīng)濟主體的一方總是比另一方擁有更多的信息，這就是所謂的信息非對稱。在征稅與納稅關(guān)系中，征稅人與納稅人之間同樣存在著十分典型的信息非對稱：只有納稅人自己才清楚地知曉個人收入的真實情況，而負(fù)責(zé)征稅的稅務(wù)人員很難準(zhǔn)確掌握這一信息。在理論上有內(nèi)生信息非對稱與外生信息非對稱之分，本文不涉及稅務(wù)部門內(nèi)部上級與下屬之間的內(nèi)生信息非對稱（如稅務(wù)所長對征管人員工作的實際努力程度如何并不能完全掌握），而僅對涉及征稅人與納稅人的外生信息非對稱予以探討。 個人所得稅以個人收入為課稅對象，但如何識別“收入”是一件頗費腦筋的事。理論上的標(biāo)準(zhǔn)是所謂黑格?西蒙斯（以下簡稱H?S）準(zhǔn)則，即一定時期內(nèi)的收入是

3、個人消費能力的凈增長，換句話說，收入是當(dāng)期實際消費加上潛在消費（即當(dāng)期的儲蓄）。H?S觀點認(rèn)為，個人收入不僅包括以貨幣形式取得的，還包括以商品和勞務(wù)形式取得的。顯而易見，H?S收入概念在實際征管中難以完全付諸實施，因為與貨幣化收入相比，非貨幣化收入存在更為嚴(yán)重的信息非對稱，但是20世紀(jì)80年代的美國稅制改革在很大程度上體現(xiàn)了H?S思想，這主要是由于H?S準(zhǔn)則能夠較好地實現(xiàn)稅收公平和效率。 在我國個人所得稅被稱為“征稅第一難”，目前對它的爭議主要集中在它不能較好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人收入分配的功能，出現(xiàn)所謂“管住了工薪階層，卻管不住新生貴族”的尷尬。究其原因，筆者認(rèn)為征管中的信息非對稱是產(chǎn)生尷尬局面的關(guān)

4、鍵性原因。稅務(wù)部門不掌握納稅人收入的真實信息，而納稅人傾向于將個人收入的真實信息隱蔽化、私有化，以達(dá)到規(guī)避稅收甚或逃稅的目的。信息不易獲取的根本原因是納稅人對個人收益最大化的追求。因為與稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅不同，所得稅是直接稅，納稅將直接減少納稅人的個人收益，因此理性的納稅人為盡可能增加收益首先選擇合理避稅，其次在特定條件下亦不排除有選擇逃稅的可能。在這里個人收入信息公開的程度是征納雙方博弈的關(guān)鍵，信息非對稱的實際程度直接影響納稅人的納稅選擇和最終收益。如果信息非對稱的實際程度強，納稅人更傾向于選擇不納稅，相反則更傾向于選擇納稅。同時對風(fēng)險的預(yù)期也是納稅人選擇納稅還是逃稅時的重要因素（即成本收

5、益權(quán)衡）。若預(yù)期收益大于風(fēng)險（成本），偷逃稅款的可能性就增加；如果預(yù)期逃稅的風(fēng)險（成本）小而收益大，例如被稅務(wù)部門稽查和檢查的概率小、遭受懲罰的程度輕微、邊際稅率較高等情況，則會誘使原來的風(fēng)險厭惡者和風(fēng)險中性者變?yōu)轱L(fēng)險愛好者，由納稅轉(zhuǎn)而選擇逃稅。如果征稅一方不能有效傳遞類似稽查、懲罰的信息給納稅人，讓納稅人切實感受到法律的威懾和逃稅的巨大成本，甚至反而受到負(fù)向的激勵，比如某大腕偷逃巨額稅款還依然頻頻登臺演出，那么納稅人就可能受到強烈的暗示而效仿逃稅。 由此看來，征管中的信息非對稱問題如果能夠得到較好的解決，不僅有助于提高個人所得稅的征收效率，而且對縮小當(dāng)前收入分配差距、實現(xiàn)稅負(fù)公平意義重大。

6、二、消除或緩解非對稱信息的可能途徑 激勵與信息非對稱問題密切相關(guān)。解決信息非對稱實質(zhì)上是一個提供適當(dāng)激勵的問題。稅務(wù)部門要求獲取充分信息，納稅人被要求轉(zhuǎn)移私有信息所有權(quán)，實際這是信息交易的一個過程。稅務(wù)部門是信息的需求者，它作為激勵一方，考慮如何確保以較小的成本獲取最充分的信息，減弱信息不對稱的程度；而納稅人是信息的供給者，它作為被激勵一方（或稱激勵對象），在預(yù)期收益大于預(yù)期成本的條件下受到激勵愿意提供私有信息。 由此需要設(shè)計一種激勵契約，鼓勵納稅人向稅務(wù)部門提供信息，即納稅人獲得激勵愿意透露真實的收入信息。而這種制度安排或政策設(shè)計，只有滿足個人的“激勵相容約束”才是可行的。所謂激勵相容約束，

7、簡言之就是說真話比說假話有好處。要確保納稅人說真話、申報收入時有收益或者說真話多時的收益優(yōu)于說真話少時的收益。這里的收益既有有形收益也有無形收益，比如未來消費公共物品的間接收益、信譽收益以及作為納稅人的自豪感等。成本也包括有形成本和無形成本兩部分，如納稅的直接收入損失、罰款和滯納金、逃稅付出的精神代價以及心理成本等。筆者認(rèn)為，激勵與約束的設(shè)計可著眼于以下幾方面： （一）稅制公平 顯而易見，這有失橫向公平。其次根據(jù)縱向公平原則，低收入者應(yīng)不納或者少納稅，高收入者應(yīng)多納稅，量能負(fù)擔(dān)，隨著納稅人收入遞增而逐漸累進(jìn)，而實踐中存在的所謂個人所得稅“只管住工薪階層卻管不住新生貴族”反映的即是與稅制設(shè)計初衷

8、相反的情形。有悖稅收公平原則的稅制必然引起納稅人的心理不平衡，進(jìn)而可能產(chǎn)生對納稅的抵觸情緒，因此激勵納稅人依法納稅必須確保有一個公平的稅制。 （二）懲罰力度 可見極富威懾力的懲罰對納稅服從的影響十分顯著。 （三）檢查概率 以此為依據(jù)可以確定我們進(jìn)行重點檢查的對象。 （四）精神與心理因素 納稅人不僅是一個微觀經(jīng)濟主體，而且還是一個社會人，受道德、法律以及社會輿論的約束。因此在利益之外，他還有精神需求，重視個人信譽和自我價值的實現(xiàn)。遵守法律規(guī)定照章納稅會給個人帶來精神愉悅、確立個人信譽等無形的、間接的收益（信譽可能帶來收益，如訂單的增加或好的工作機會等），而違犯法律鋌而走險要付出沉重的精神負(fù)擔(dān)和心

9、理成本，乃至失去融入社會生活的基本權(quán)利和機會。 在提供適當(dāng)?shù)募钆c約束之外，還可能采取以下兩種方法獲得信息：1.發(fā)展市場機構(gòu)。2001年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主之一阿克洛夫（George Akerlof）1970年在其檸檬市場：質(zhì)量不確定性和市場機制一文中指出，經(jīng)濟主體有強烈的激勵去消除信息問題對市場效率的不利影響，進(jìn)而，他認(rèn)為許多市場機構(gòu)可被視作是為解決信息不對稱而產(chǎn)生的。所以市場機構(gòu)可在其中消除信息屏障，發(fā)揮溝通信息的功能。若這些中介機構(gòu)和力量得以發(fā)展壯大，則對征納雙方溝通信息必有裨益。2.設(shè)置信息通道。通過不同的途徑，多渠道、多角度獲取信息，雖然不能直接從納稅人那里獲得信息，但信息傳播的渠道和

10、途徑不是單一的，在現(xiàn)代社會計算機和通訊手段已成為信息傳播的主要載體，完全有可能從納稅人之外尋找突破口獲取需要的信息，為此可增設(shè)信息通道確保信息通達(dá)。    三、結(jié)論和政策建議 綜上所述，克服征管困難的關(guān)鍵是盡可能減弱信息非對稱分布的程度，結(jié)合我國的實際情況，具體建議如下： （一）與激勵約束相關(guān)的改革和政策建議 1.公平稅負(fù)，完善個人所得稅制度。 確定合理的個人所得稅率。與國際水平相對照，我國個人所得稅的稅率不算低，稅制改革過程中應(yīng)盡可能把稅率設(shè)置在較低的水平上。因為過高的稅率強化納稅人的收益動機，容易造成稅收收入流失，正如拉弗曲線所表明的，高稅率不一定產(chǎn)

11、生高收入；同時對于征稅過重引起的效率損失，發(fā)展中國家尤需顧及。因此有必要借鑒米爾利斯的倒“U”理論，對中等收入者適用相對較高的稅率，對低收入者和高收入者適用相對較低的稅率，甚至由于信息非對稱的存在，對最高所得的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為零。 改革分項征收辦法。單純的分項征收人為地形成了不同類別收入之間的不公平稅收待遇。今后可考慮分項綜合相結(jié)合的征收辦法，可在年內(nèi)分項預(yù)繳，年度終了匯算清繳。 確定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。按照現(xiàn)行物價水平和一般生活標(biāo)準(zhǔn)，考慮不同納稅人的家庭構(gòu)成、收入水平和贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)情況，規(guī)定合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。 2.加大懲罰和檢查力度。 嚴(yán)厲懲處逃稅者，增大逃稅者的預(yù)期風(fēng)險和機會成本，以儆效尤，形成強大的

12、威懾。制定懲罰的實施細(xì)則，對逃稅者的懲處制度化、規(guī)范化，減少人為因素和隨意性。其中簡便易行而卓有成效的懲罰手段是建立記錄并予以公告。加大稅務(wù)檢查概率，尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者。對數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的偷逃稅案件，按照有關(guān)法律規(guī)定，移送司法機關(guān)立案審查。 3.完善代扣代繳制度。 代扣代繳便于實現(xiàn)從源頭上對稅款的計征，是個人所得稅征收的有效方法。即便是在公民納稅意識較強的美國，雇主代扣代繳仍是個人所得稅征收的主要形式。在我國要明確規(guī)定扣繳義務(wù)人的法律義務(wù)和法律責(zé)任。若扣繳義務(wù)人不履行義務(wù)，應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰并追究其法律責(zé)任。 4.獎勵誠信納稅。 對依法誠信納稅的公民，根據(jù)建立的信用記錄，確立相應(yīng)

13、的獎勵制度。借鑒稅收法制較為健全的國家和地區(qū)的做法，將公民納稅與個人利益相聯(lián)系，比如依法納稅的公民，在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受不同程度的優(yōu)惠待遇。 （二）規(guī)范發(fā)展稅務(wù)代理中介機構(gòu) 稅務(wù)代理以中介的立場，依照稅法規(guī)定，客觀公正地計算應(yīng)稅所得，確保納稅人誠實納稅，保護(hù)國家利益不受侵害，同時還可在法律許可的范圍內(nèi)幫助納稅人盡可能少納稅款。因此作為獨立的社會服務(wù)機構(gòu)，稅務(wù)代理受到征納雙方的歡迎，能夠發(fā)揮溝通信息和協(xié)調(diào)雙方關(guān)系的作用。今后要規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和收費標(biāo)準(zhǔn)，真正實現(xiàn)稅務(wù)中介機構(gòu)社會化，成為獨立的專業(yè)化社會服務(wù)機構(gòu)，更好地服務(wù)于雙方的信息交流。 （三）與設(shè)置信息通道相關(guān)的具體措施 1.啟動現(xiàn)代化征管手段。 多渠道獲取信息，利用計算機網(wǎng)絡(luò)對稅源進(jìn)行監(jiān)控。在財政、工商、銀行、保險、海關(guān)、企業(yè)和稅務(wù)等部門之間設(shè)立計算機聯(lián)網(wǎng)，便于信息共享和進(jìn)行交叉稽核。 2.限制現(xiàn)金結(jié)算的范圍，嚴(yán)格推行存款實名制。 限制現(xiàn)金結(jié)算，對應(yīng)該采用轉(zhuǎn)賬支付結(jié)算而不采用的，制定懲罰措施。嚴(yán)格推行存款實名制，居民憑身份證（非居民憑護(hù)照）辦理存款賬戶。稅務(wù)編碼和存