構(gòu)建我國稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系-

1、構(gòu)建我國稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系研究 1背景 2012.7 全國稅務(wù)系統(tǒng)深化征管改革工作會(huì)議 工作目標(biāo)兩提高、兩降低：提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2014總局成立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組， 編制稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略規(guī)劃和工作規(guī)范 稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)稅收風(fēng)險(xiǎn)、出口退稅風(fēng)險(xiǎn)、跨國稅源風(fēng)險(xiǎn)、違法案件風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票等征管風(fēng)險(xiǎn)、政策法規(guī)遵從風(fēng)險(xiǎn)22015 全國稅收工作會(huì)議 完成收入任務(wù)困難，分析增收點(diǎn)，找準(zhǔn)漏稅點(diǎn)，向管理要收入，向服務(wù)要收入，向改革要收入，向打擊違法犯罪要收入 以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，在稅收征管改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐，著力打造科學(xué)嚴(yán)密的現(xiàn)代化征管體系。 落實(shí)關(guān)于加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的

2、意見，匯總整合一批重點(diǎn)行業(yè)、稅種的稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫、模型和指標(biāo)體系，提供各地使用 組織開展微觀領(lǐng)域的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)任務(wù)并推送各地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)分析成果，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)納稅人開展定向稽查，提高稽查打擊的準(zhǔn)確性和震懾力。3主要內(nèi)容： 一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理概述 二、宏觀層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法 三、微觀層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法 四、幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)4一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理概述 （一）風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理 1.風(fēng)險(xiǎn)的定義風(fēng)險(xiǎn)的定義 基本含義是指在某一特定環(huán)境下，在某一特定時(shí)間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性。 在某一個(gè)特定時(shí)間段里，人們所期望達(dá)到的目標(biāo)與實(shí)際出現(xiàn)的結(jié)果之間產(chǎn)生的距離。 風(fēng)險(xiǎn)的衡量：可能性概率 高風(fēng)險(xiǎn)，高

3、回報(bào) 5 風(fēng)險(xiǎn)管理的定義風(fēng)險(xiǎn)管理的定義 風(fēng)險(xiǎn)管理主要考慮純粹風(fēng)險(xiǎn)，并管理這些風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理是一種應(yīng)對(duì)純粹風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)方法，它通過預(yù)測(cè)可能的損失，設(shè)計(jì)并實(shí)施一些流程去最小化這些損失發(fā)生的可能；對(duì)于發(fā)生的損失，最小化這些損失的經(jīng)濟(jì)影響。 風(fēng)險(xiǎn)管理與一般管理6（二）什么是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 歐盟稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理概要 2006年，歐盟成員國批準(zhǔn)發(fā)布了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指南面向稅務(wù)官員 。 2010年，歐盟成員國發(fā)布修訂后的稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理指南 面向稅務(wù)官員。 舊版的指南側(cè)重于被用作一種風(fēng)險(xiǎn)分析的形式，主要用來選擇更好的稅務(wù)審計(jì)方式。 新版的指南更加重視“影響行為” ，稅務(wù)機(jī)關(guān)基于納稅人的行為，選擇有效的應(yīng)對(duì)措施，促

4、進(jìn)稅收遵從。稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理 1.為什么將風(fēng)險(xiǎn)管理引入稅收管理工作？ 第一，引入風(fēng)險(xiǎn)管理是提高稅收遵從度的有效措施。 稅務(wù)機(jī)關(guān)的首要任務(wù)是按照法律規(guī)定征收應(yīng)納稅款，而稅法不遵從問題是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的永久風(fēng)險(xiǎn)。 由于納稅人的某些行為，如疏忽、粗心或故意逃避等，加上稅收管理方面的缺陷，使得不遵從稅法的行為難以避免，從而產(chǎn)生了稅收遵從的風(fēng)險(xiǎn)。 第二，引入風(fēng)險(xiǎn)管理也是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)管理能力和資源配置效率的必然要求。 企業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷創(chuàng)新和日益復(fù)雜、新的金融產(chǎn)品的涌現(xiàn)、應(yīng)稅人群和服務(wù)需求的不斷增加、電子商務(wù)的發(fā)展等等。 2.稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的定義 提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)處理稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)的有效性的一種方法 描述：一套系統(tǒng)

5、的流程，在這一套流程中，稅務(wù)機(jī)構(gòu)基于對(duì)所有納稅人（行為）的理解，基于稅務(wù)機(jī)構(gòu)的有關(guān)能力，精心地選擇相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)處理工具，從而有效地促進(jìn)納稅人遵從稅法，防止納稅人不遵從行為的產(chǎn)生。（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的層次 宏觀層次：從構(gòu)思“總體風(fēng)險(xiǎn)觀”開始，內(nèi)容主要是 “風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域”和“對(duì)不同遵從水平的納稅人進(jìn)行的分類或者分解 稅務(wù)機(jī)關(guān)的目標(biāo)是保證納稅人繳納稅款數(shù)量的準(zhǔn)確性，因此識(shí)別出丟掉了多少稅收流失可以作為度量稅收風(fēng)險(xiǎn)的主要問題 中觀層次：開始于一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域或者一個(gè)納稅人群體（細(xì)分為不同行業(yè)、規(guī)模、稅種等） 微觀層次：目的在于識(shí)別單個(gè)的納稅人二、宏觀層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法宏觀層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法 對(duì)于宏觀層面的稅

6、收風(fēng)險(xiǎn)，主要是以稅收流失指標(biāo)來衡量。 根據(jù)算法基于的數(shù)據(jù)，宏觀層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法可分為自上而下的方法和自下而上的方法。此外，有時(shí)還采用專家意見法。112012年9月28日總局黨組中心組學(xué)習(xí)稅收流失估算專題 世界級(jí)難題世界級(jí)難題 微觀稅收流失率測(cè)算方法研究微觀稅收流失率測(cè)算方法研究 征管科技司與人民大學(xué)聯(lián)合課題組 稅收流失估算工作匯報(bào)楊司長12征科司測(cè)算方案的總體架構(gòu)征科司測(cè)算方案的總體架構(gòu)13B BB-1 B-1 篩選規(guī)則篩選規(guī)則B-2 B-2 篩選結(jié)果篩選結(jié)果本課題最終確定本課題最終確定以以20102010年上海批發(fā)零售業(yè)年上海批發(fā)零售業(yè)107,719107,719戶戶企業(yè)作為測(cè)算對(duì)象企

7、業(yè)作為測(cè)算對(duì)象14C C20102010年年 上海批發(fā)和零售業(yè)上海批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)所得稅為企業(yè)所得稅為 276 276 億元億元 測(cè)算對(duì)象的代表性：測(cè)算對(duì)象的代表性：107719107719戶戶12樣本企業(yè)樣本企業(yè)107719 107719 戶戶261.9261.9億元億元95%95%非樣本企業(yè)非樣本企業(yè)5%5%107,719107,719戶樣本企業(yè)已有足夠代表性戶樣本企業(yè)已有足夠代表性15D D 實(shí)現(xiàn)樣本企業(yè)的數(shù)據(jù)集合實(shí)現(xiàn)樣本企業(yè)的數(shù)據(jù)集合“寬表寬表”3-4 3-4 方法及模型選擇方法及模型選擇A A 選擇新測(cè)算方法的必要性選擇新測(cè)算方法的必要性中國稅中國稅收經(jīng)濟(jì)收經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)之?dāng)?shù)據(jù)之復(fù)雜，復(fù)雜

8、， 世所罕世所罕見見種類繁多種類繁多數(shù)量龐大數(shù)量龐大質(zhì)量參差不齊質(zhì)量參差不齊既不遵從正態(tài)分既不遵從正態(tài)分布布又常有數(shù)據(jù)缺失又常有數(shù)據(jù)缺失項(xiàng)項(xiàng)傳統(tǒng)統(tǒng)計(jì)和計(jì)量傳統(tǒng)統(tǒng)計(jì)和計(jì)量方法已無能為方法已無能為力！力！此種情況，迫使此種情況，迫使課題組將目光轉(zhuǎn)課題組將目光轉(zhuǎn)向面向復(fù)雜數(shù)據(jù)向面向復(fù)雜數(shù)據(jù)的機(jī)器學(xué)習(xí)法的機(jī)器學(xué)習(xí)法B B 新測(cè)算方法新測(cè)算方法 機(jī)器學(xué)習(xí)法的可選種類機(jī)器學(xué)習(xí)法的可選種類決策樹決策樹/ /隨機(jī)森林隨機(jī)森林/ /支持向量機(jī)支持向量機(jī)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)/ /Boosting/Boosting/BaggingBagging以以800800戶大型企業(yè)做測(cè)試數(shù)據(jù)，以戶大型企業(yè)做測(cè)試數(shù)據(jù)，以9 9個(gè)指標(biāo)

9、個(gè)指標(biāo)做測(cè)試變量，采取做測(cè)試變量，采取5 5折交叉驗(yàn)證方式，計(jì)折交叉驗(yàn)證方式，計(jì)算每種機(jī)器學(xué)習(xí)法的最小均方誤差算每種機(jī)器學(xué)習(xí)法的最小均方誤差隨機(jī)森林隨機(jī)森林 入選入選C C 通過實(shí)驗(yàn)來確定入選者通過實(shí)驗(yàn)來確定入選者3-5 3-5 運(yùn)行過程運(yùn)行過程測(cè)算流失金額測(cè)算流失金額 460,087460,087萬元萬元實(shí)際申報(bào)繳納稅額實(shí)際申報(bào)繳納稅額 2,619,2752,619,275萬元萬元總流失率總流失率 14.94%14.94%分類統(tǒng)計(jì)分類統(tǒng)計(jì)分規(guī)模、分行業(yè)、分規(guī)模、分行業(yè)、分納稅大戶統(tǒng)計(jì)分納稅大戶統(tǒng)計(jì)流失戶比流失戶比 11.98%11.98%20（一）稅收流失估算研究概述（一）稅收流失估算研究概

10、述 1.稅收流失的定義： 稅收收入能力的定義稅收收入能力的定義在既定的稅收制度下，一定在既定的稅收制度下，一定的經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)客觀決定的理論稅收收入的經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)客觀決定的理論稅收收入 稅收流失稅收流失= =稅收收入能力稅收收入能力- -實(shí)際稅收收入實(shí)際稅收收入 稅收流失率稅收流失率= =稅收流失稅收流失/ /稅收收入能力稅收收入能力* *100%100% Tax gap， Tax losses 從稅收工作角度看，稅收收入能力估算、稅收流失估算以及稅收征收率估算屬于同一個(gè)命題。 21研究的目標(biāo)是稅收凈缺口研究的目標(biāo)是稅收凈缺口22 2008年初，根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)“開展稅收收入能力估算，服務(wù)

11、稅收管理決策”的指示，我司正式重新啟動(dòng)稅收收入能力（稅收流失）估算工作。 首先，選擇稅制設(shè)計(jì)相對(duì)簡單明晰、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)相對(duì)較好的國內(nèi)增值稅進(jìn)行流失估算，研究構(gòu)建了投入產(chǎn)出估算模型和隨機(jī)邊界估算模型。 其次，為對(duì)我國總體稅收流失有一個(gè)基本了解，我司探索利用隨機(jī)邊界模型估算了總體稅收流失情況。 第三，為加快推進(jìn)稅收流失估算工作，遵照局領(lǐng)導(dǎo)指示，我們同時(shí)啟動(dòng)營業(yè)稅和企業(yè)所得稅流失估算的研究工作。23 2009年，根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)指示，我司組織召開了國內(nèi)增值稅流失估算模型評(píng)估會(huì)。解學(xué)智副局長出席會(huì)議，并對(duì)我司的估算工作給予了充分肯定。 2010年，為配合營業(yè)稅改增值稅測(cè)算工作，我司研究完成了營業(yè)稅流失估算，并開

12、始啟動(dòng)企業(yè)所得稅流失估算工作。 2011年9月，我司與四川省國稅局、地稅局共同制定了企業(yè)所得稅流失估算試點(diǎn)方案，選定樂山市作為企業(yè)所得稅流失估算的試點(diǎn)單位242.國外經(jīng)驗(yàn)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)借鑒 （1）美國的經(jīng)驗(yàn)和做法 美國國內(nèi)收入局（IRS）于上世紀(jì)60年代啟動(dòng)“稅收遵從評(píng)估項(xiàng)目”（TCMP），從1979年開始利用TCMP項(xiàng)目得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收流失估算，1988年因?yàn)門CMP項(xiàng)目審計(jì)費(fèi)用高昂、納稅抱怨遵從負(fù)擔(dān)過重而暫時(shí)中止。 從2000年開始，IRS又重新啟動(dòng)“國家研究項(xiàng)目”（NRP），繼續(xù)開展流失估算工作；美國國會(huì)為此投入大額預(yù)算，僅個(gè)人所得稅審計(jì)就花費(fèi)1.5億美元。 據(jù)IRS于2011年公布的結(jié)

13、果顯示，2006年美國全部聯(lián)邦稅收流失4500億美元，稅收流失率為16.9%；其中，個(gè)人所得稅流失2960億美元，公司所得稅流失710億美元，工薪稅流失760億美元，財(cái)產(chǎn)稅流失40億美元，消費(fèi)稅流失1億美元。 IRS將納稅人分為“未申報(bào)”、“低申報(bào)”和“欠稅”三種類型，針對(duì)不同類型納稅人的行為特征和個(gè)人所得稅、公司所得稅等不同稅制的特點(diǎn)，研究開發(fā)不同的估算方法。 美國聯(lián)邦以所得稅為主體，IRS研究開發(fā)出從微觀數(shù)據(jù)出發(fā)、分層抽樣、排查疑點(diǎn)、審計(jì)調(diào)查、統(tǒng)計(jì)推斷的估算方法，并應(yīng)用“發(fā)現(xiàn)控制模型”對(duì)未能發(fā)現(xiàn)的流失額進(jìn)行糾正，為世界首創(chuàng)。 （2）英國的經(jīng)驗(yàn)和做法 英國稅務(wù)海關(guān)總局（HMRC）自1999年

14、開始估算稅收流失，并正式公布分稅種估算結(jié)果。 2009-2010財(cái)年的稅收流失額為350億英磅，流失率為7.9%；而前四年的流失率分別為8.6%、9.0%、8.8%和8.2%。 分稅種看，增值稅流失額114億英鎊，流失率為13.8%；以消費(fèi)稅為主的其他間接稅流失38億英鎊，流失率為6.5%；個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅和資本利得稅合計(jì)流失145億英鎊，流失率為5.8%；公司所得稅流失48億英鎊，流失率為11.7%。 分納稅行為看，逃稅行為造成的流失占17.5%，避稅行為占17.5%，不合理的稅法解讀行為占15%，公司財(cái)務(wù)管理不規(guī)范行為占15%，惡意犯罪行為占12.5%，地下經(jīng)濟(jì)行為占7.5%的流失，

15、欠稅也占7.5%，納稅人計(jì)算錯(cuò)誤導(dǎo)致的稅收流失占7.5%。 HMRC對(duì)增值稅、消費(fèi)稅等采用自上而下的方法，即利用國民經(jīng)濟(jì)核算數(shù)據(jù)和行業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行總體估算； 對(duì)個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅和資本利得稅，以及中小型企業(yè)的公司所得稅，借鑒美國的做法，即先抽取樣本，進(jìn)行審計(jì)，然后再推斷總體； 對(duì)大型企業(yè)，也比照美國做法，采用普遍審計(jì)的方法，據(jù)此來把握其流失狀況。 3.我國稅收流失估算方法體系我國稅收流失估算方法體系 （1）自上而下的方法（）自上而下的方法（Top-down approach 宏觀方法，就是從國民經(jīng)濟(jì)核算數(shù)據(jù)等宏觀數(shù)據(jù)，以及其它有關(guān)消費(fèi)支出的專項(xiàng)調(diào)查數(shù)據(jù)出發(fā)，按照現(xiàn)行的稅收制度，估算由一定的

16、經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)客觀決定的理論稅收收入，理論稅收收入與實(shí)際稅收收入之間的差額即為稅收流失額。 主要用于估算增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅等稅制設(shè)計(jì)相對(duì)簡單、與稅基對(duì)應(yīng)的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)比較全面且容易取得的間接稅流失。 英國、瑞典等國估算增值稅等間接稅的流失。 29 （2）自下而上的方法（自下而上的方法（Bottom-up approach 微觀方法，就是從微觀企業(yè)數(shù)據(jù)入手，通過對(duì)樣本企業(yè)的審計(jì)和分析，得到樣本企業(yè)的稅收流失情況，并運(yùn)用統(tǒng)計(jì)推斷及技術(shù)調(diào)整方法，利用樣本企業(yè)流失情況對(duì)總體稅收流失情況進(jìn)行推斷和估計(jì)。 主要應(yīng)用于稅制設(shè)計(jì)較為復(fù)雜、稅基對(duì)應(yīng)的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)不易取得的所得稅等稅種。 美國和英國估算所

17、得稅流失 30（二）微觀隨機(jī)審計(jì)模擬模型 由于所得稅等稅種稅制設(shè)計(jì)較為復(fù)雜，在宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)中不易取得合適的指標(biāo)作為稅基，因此美國、英國等國研究開發(fā)了微觀模擬方法，估算所得稅流失。 微觀模擬方法從微觀企業(yè)數(shù)據(jù)入手，通過對(duì)樣本企業(yè)的審計(jì)和分析，得到樣本企業(yè)的稅收流失情況，并運(yùn)用統(tǒng)計(jì)推斷及技術(shù)調(diào)整方法，對(duì)總體稅收流失情況進(jìn)行推斷和估計(jì)。31 當(dāng)前，從微觀數(shù)據(jù)出發(fā)，利用統(tǒng)計(jì)推斷原理，估算稅制復(fù)雜的直接稅稅收流失，已成為歐美國家唯一選擇。 我司借鑒歐美國家經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)了適合我國稅制實(shí)際的微觀模擬方法，并在四川省樂山市國、地稅局開展了企業(yè)所得稅流失估算試點(diǎn)，取得了突破性進(jìn)展。321.微觀模擬方法的基本思路隨

18、機(jī)抽樣審計(jì)調(diào)查統(tǒng)計(jì)推斷對(duì)應(yīng)33分層等距抽樣國稅241戶，地稅246戶查賬征收核定征收中小微大以樂山國、地稅企業(yè)所得稅登記企業(yè)為抽樣框34財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)行業(yè)預(yù)警指標(biāo)第三方信息發(fā)現(xiàn)流失疑點(diǎn)了解情況按審計(jì)程序?qū)?huì)計(jì)科目實(shí)地核實(shí)核實(shí)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)確認(rèn)結(jié)果實(shí)地調(diào)查案頭分析35 調(diào)查審計(jì)環(huán)節(jié)分為案頭審核和實(shí)地調(diào)查兩個(gè)階段，案頭審核即根據(jù)納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)表及第三方信息等，對(duì)被調(diào)查對(duì)象涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步判斷； 實(shí)地調(diào)查是在案頭審核的基礎(chǔ)上，對(duì)固化在業(yè)務(wù)循環(huán)中的各會(huì)計(jì)科目下的基本涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按照對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序?qū)ο嚓P(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行實(shí)地審核，調(diào)查出樣本企業(yè)的稅收流失。36detection

19、controlled model總體稅收流失樣本稅收流失通過逃稅風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)立方程組確定微觀樣本稅收流失的放大乘數(shù)，解決解決審計(jì)誤差問題。統(tǒng)計(jì)推斷37 審計(jì) 開始審計(jì)前盡可能多的收集第三方信息 記錄每一個(gè)過程的變化 記錄納稅人和審計(jì)人員信息 審計(jì)人員的信息：工作年限、稅務(wù)部門工作年限、審計(jì)工作工作年限、教育程度、當(dāng)前職位，以及其他和審計(jì)人員能力有關(guān)的信息38自下而上方法的優(yōu)缺點(diǎn)： 優(yōu)點(diǎn)： 能夠詳細(xì)估算各種不同類型的數(shù)據(jù) 缺點(diǎn)： 耗費(fèi)大量的人力物力，美國，研究利用現(xiàn)有的稽查數(shù)據(jù)進(jìn)行彌補(bǔ) 評(píng)估結(jié)果的時(shí)滯問題 用GDP來評(píng)估上升速率 未發(fā)現(xiàn)所有違規(guī)行為 美國乘數(shù)的應(yīng)用 取樣變化 區(qū)間估計(jì)提供了

20、近似值392.2.試點(diǎn)工作創(chuàng)新之處試點(diǎn)工作創(chuàng)新之處 第一，針對(duì)中國企業(yè)所得稅稅制，借鑒以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)式稅務(wù)稽查工作思路，設(shè)計(jì)了228張流失估算工作用表，編寫了企業(yè)所得稅流失估算業(yè)務(wù)指南； 第二，針對(duì)我國企業(yè)所得稅管理實(shí)際，針對(duì)企業(yè)所得稅管理209個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，按行為模式、流失環(huán)節(jié)、流失項(xiàng)目分別確定了審計(jì)工作重點(diǎn)，為加強(qiáng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理提供支持； 第三，針對(duì)我國企業(yè)所得稅管理特點(diǎn)，分查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)，分別定義發(fā)現(xiàn)控制模型使用的變量； 第四，針對(duì)試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)所得稅納稅人分布情況，設(shè)計(jì)了按征收方式和企業(yè)規(guī)模進(jìn)行分層的抽樣方法。 40業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：調(diào)查工作用表體系基礎(chǔ)信息表入庫統(tǒng)計(jì)表基礎(chǔ)信息表申報(bào)

21、表分析財(cái)務(wù)報(bào)表分析報(bào)表及其他信息分析銷售與收款采購與付款科目分析及實(shí)地調(diào)查報(bào)表分析底稿科目分析底稿工作記錄底稿結(jié)果分類表結(jié)果匯總表調(diào)查結(jié)果表常用指標(biāo)分析其他信息分析生產(chǎn)與存貨投資與籌資資產(chǎn)與折舊應(yīng)付薪酬及其他特殊業(yè)務(wù)實(shí)地調(diào)查底稿查賬征收核定征收代扣代繳分析調(diào)查程序附表4142434445463.主要估算結(jié)果主要估算結(jié)果 企業(yè)所得稅流失估算 按照微觀模擬方法，根據(jù)樣本調(diào)查審計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)四川省樂山市企業(yè)所得稅流失情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)推斷。 主要結(jié)論：樂山市企業(yè)所得稅毛流失率為26.9%，總流失額3.15億元。分征收方式看，查賬征收企業(yè)毛流失率較高。47 分企業(yè)規(guī)?？?，流失率與企業(yè)規(guī)模成反比，微型企業(yè)流失率

22、最高。48 由于樣本量的限制，對(duì)于一些有意義的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，我們無法根據(jù)統(tǒng)計(jì)推斷的方法，得到總體情況。 但僅僅根據(jù)樣本情況，我們依然可以發(fā)現(xiàn)一些有用的結(jié)論。 待全國推廣、樣本量擴(kuò)大后，有望實(shí)現(xiàn)更加深入的分析。 比如，對(duì)于查賬征收企業(yè)，低申報(bào)所得額主要體現(xiàn)在7個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及46個(gè)會(huì)計(jì)科目的144個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。49n從流失環(huán)節(jié)來看，從流失環(huán)節(jié)來看，低申報(bào)所得額排前三位的分別是應(yīng)付薪酬及其他環(huán)節(jié)、銷售與收款環(huán)節(jié)和投資與籌資環(huán)節(jié)。占比如下：50n從會(huì)計(jì)科目看，46個(gè)會(huì)計(jì)科目中，涉及低申報(bào)所得額比重最高的5個(gè)會(huì)計(jì)科目分別是應(yīng)付職工薪酬、管理費(fèi)用、遞延收益、主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入。占比如下：51 從涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)看

23、，144個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中，低申報(bào)所得額比重最高的5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分別是： 遞延收益補(bǔ)貼收入未計(jì)入當(dāng)期損益（10%） 營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入未確認(rèn)收入（9.7%） 實(shí)際發(fā)放的工資薪金支出不準(zhǔn)確或未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整（9.3%） 管理費(fèi)用支出與取得收入無關(guān)或不合理（7.1%） 人為滯后銷售入賬時(shí)間（6%）52 從流失項(xiàng)目看，從流失項(xiàng)目看，收入類問題重點(diǎn)體現(xiàn)在5個(gè)方面： 已實(shí)現(xiàn)銷售掛往來賬未及時(shí)確認(rèn)收入（30.6% ） 政府補(bǔ)貼收入計(jì)入遞延收益納稅調(diào)整不準(zhǔn)確（ 24.8%） 不征稅收入申報(bào)不準(zhǔn)確（ 17.3%） 其他未按會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則規(guī)定的時(shí)限和金額少確認(rèn)收入（ 14.2%） 會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的其他收入納稅調(diào)

24、整不準(zhǔn)確（ 8%）53 成本費(fèi)用類問題重點(diǎn)體現(xiàn)在5個(gè)方面： 會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的其他扣除類項(xiàng)目納稅調(diào)整不準(zhǔn)確（35.2%） 成本計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)分配不準(zhǔn)確影響利潤（13.8%） 工資薪金及職工教育經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出納稅調(diào)整不準(zhǔn)確（13.8%） 其他未按會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則規(guī)定多列成本費(fèi)用（8.3%） 與取得收入無關(guān)的支出納稅調(diào)整不準(zhǔn)確（5.9%）54 歐盟等國利用投入產(chǎn)出模型估算和預(yù)測(cè)增值稅收入，以及增值稅政策變動(dòng)對(duì)收入影響。 由于英國等歐盟國家實(shí)行消費(fèi)性增值稅，在估算增值稅流失時(shí)采用國民經(jīng)濟(jì)核算中的最終消費(fèi)等數(shù)據(jù)。 我司根據(jù)增值稅計(jì)稅原理，創(chuàng)造性地借鑒投入產(chǎn)出表，估算增值稅稅收流失，并推廣應(yīng)用于營業(yè)

25、稅流失估算。（三）投入產(chǎn)出估算模型551.投入產(chǎn)出基本模型 基本思路 根據(jù)我國國內(nèi)增值稅課稅原理和具體計(jì)征特點(diǎn) 以國民經(jīng)濟(jì)核算的投入產(chǎn)出表為基礎(chǔ) 利用投入產(chǎn)出關(guān)系，選擇代表性稅基，建立模型 分別計(jì)算進(jìn)、銷項(xiàng)稅額，估算增值稅收入能力 國內(nèi)增值稅的基本稅制和課稅原理 增值稅理論值計(jì)算關(guān)系式： 稅額=增加值稅率 增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算關(guān)系式： 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算關(guān)系式： 應(yīng)納稅額=銷售收入征收率56投入產(chǎn)出表投入產(chǎn)出表（產(chǎn)品部門*產(chǎn)品部門表）項(xiàng)目項(xiàng)目中中 間間 使使 用用最最 終終 使使 用用進(jìn)進(jìn)口口總總產(chǎn)產(chǎn)出出最最 終終 消消 費(fèi)費(fèi)資本形成總額資本形

26、成總額出出口口合合計(jì)計(jì)居民消費(fèi)居民消費(fèi)政政府府消消費(fèi)費(fèi)合合計(jì)計(jì)產(chǎn)產(chǎn)品品部部門門1產(chǎn)產(chǎn)品品部部門門J合合計(jì)計(jì)農(nóng)農(nóng)村村居居民民消消費(fèi)費(fèi)城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)居居民民消消費(fèi)費(fèi)小小計(jì)計(jì)固定固定資本資本形成形成額額存存貨貨增增加加小計(jì)小計(jì)中中間間投投入入產(chǎn)品部門產(chǎn)品部門1第第I象限象限第第II象限象限產(chǎn)品部門產(chǎn)品部門I合計(jì)合計(jì)增增加加值值勞動(dòng)者報(bào)酬勞動(dòng)者報(bào)酬第第III象限象限生產(chǎn)稅凈額生產(chǎn)稅凈額固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊營業(yè)盈余營業(yè)盈余總投入總投入57582.投入產(chǎn)出與增值稅計(jì)稅原理 增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)投入產(chǎn)出表，從橫向取數(shù)以某行業(yè)總產(chǎn)出為代理銷項(xiàng)稅基，按其適用的增值稅率計(jì)算該行業(yè)銷項(xiàng)稅額； 從縱

27、向取數(shù)以其對(duì)應(yīng)的行業(yè)中間投入為代理進(jìn)項(xiàng)稅基，按其適用的抵扣稅率，計(jì)算各分項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，加總得到該行業(yè)合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額。3.營業(yè)稅流失估算的投入產(chǎn)出方法 營業(yè)稅與增值稅的不同 主要按稅目征收，不同稅目稅率不同，不按行業(yè) 計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)收入，不可抵扣 重復(fù)征稅 改征增值稅征收率提高 營業(yè)稅的稅基是營業(yè)收入 投入產(chǎn)業(yè)表中橫表的總產(chǎn)出可以近似為代理稅基 建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)59需要特殊處理的問題 房地產(chǎn)業(yè)與轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)稅目口徑差異最大 房地產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)出是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本，而轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)稅目的稅基為全部營業(yè)收入 稅制規(guī)定造成差異：差額征稅 以郵政業(yè)為例，郵政業(yè)營業(yè)收入中包括14項(xiàng)收入，

28、免稅的有6項(xiàng)，其他8項(xiàng)也適用不同的稅率 服務(wù)業(yè)的差額征稅項(xiàng)目 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)沒有對(duì)應(yīng)，稅額較小，忽略處理 投入產(chǎn)出表估算對(duì)收入的影響-財(cái)政部60 總產(chǎn)出中有不征稅的部門 文化體育業(yè)中，博物館、紀(jì)念館等免稅部門 金融保險(xiǎn)業(yè)總產(chǎn)出里包含有人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等法人單位的總產(chǎn)出 娛樂業(yè)總產(chǎn)出可以作為稅基，但各地稅率不同。61（四）隨機(jī)邊界模型 對(duì)于總體稅收流失估算，美國國內(nèi)收入局估算了聯(lián)邦所得稅流失，并作為總體稅收流失結(jié)果；英國則是首先估算了所有稅種的流失，然后進(jìn)行加總，得到總體稅收流失結(jié)果。 由于我國稅種較多，稅基較為復(fù)雜，短期內(nèi)難以完成所有稅種估算工作，我司借鑒應(yīng)用隨機(jī)邊界模型，粗略地估算了總

29、體稅收流失。 推廣到增值稅、營業(yè)稅流失估算 隨機(jī)邊界模型廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)和管理領(lǐng)域。美國、印度、智利、澳大利亞、印度尼西亞等國家運(yùn)用隨機(jī)邊界模型對(duì)稅收效率和稅收收入能力進(jìn)行分析。621.隨機(jī)邊界基本模型 目標(biāo)估算我國稅收收入的總流失 方法采用隨機(jī)邊界方法 基本思想借用生產(chǎn)領(lǐng)域的生產(chǎn)函數(shù)，根據(jù)稅收來源于經(jīng)濟(jì)的原理，利用科比.道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)，建立稅收生產(chǎn)函數(shù)，進(jìn)而尋求給定經(jīng)濟(jì)和稅制條件下的最大稅收能力 稅務(wù)部門的投入與產(chǎn)出基于稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系理論 與經(jīng)典的宏微觀經(jīng)濟(jì)分析理論一樣，可以將其設(shè)定為“稅收生產(chǎn)系統(tǒng)”63稅收生產(chǎn)函數(shù)的構(gòu)建 假設(shè)稅收是由于投入了各種生產(chǎn)要素之后生產(chǎn)出來的，即可以近似看作為生產(chǎn)稅

30、收的過程，由投入的各種經(jīng)濟(jì)變量、稅制變量以及其他相關(guān)影響變量生產(chǎn)得出。由此，可以構(gòu)建稅收生產(chǎn)函數(shù)：(; )itityf x64 產(chǎn)出（實(shí)際稅收收入）存在一個(gè)隨機(jī)變化的上界（稅收收入能力） 誤差項(xiàng)可正可負(fù)，導(dǎo)致隨機(jī)邊界圍繞邊界中確定性的部分上下波動(dòng) l實(shí)際稅收收入 稅基稅率征稅能力稅收努力l 稅收收入能力征稅能力稅收努力)exp()exp()exp(iiiivuxq稅收收入能力確定部分余項(xiàng)（統(tǒng)計(jì)噪音）效率損失 X向量中放入不同控制因素產(chǎn)生不同稅收收入能力 給定經(jīng)濟(jì)狀況下潛在的稅收收入能力：放入決定稅收收入能力的經(jīng)濟(jì)因素和稅制因素（如平均稅率等） 容納了所有與征收能力相關(guān)的變量對(duì)于稅收收入的影響

31、可征收的稅收收入能力 ：還放入決定稅收收入能力的征收能力變量，如稅務(wù)資本與人員投入變量 分離了稅收投入的因素,包含稅收技術(shù)水平和稅收投入高效使用的能力 普通采用OLS估計(jì)的“稅柄法”產(chǎn)生的估計(jì)值是對(duì)實(shí)際稅收收入的擬合值,不是準(zhǔn)確意義上的稅收收入能力，該值更適宜做稅收收入的預(yù)測(cè)值。 iuiu66影響總體稅收收入的經(jīng)濟(jì)變量67征收能力的因素分析征收能力的因素分析682.隨機(jī)邊界模型基本設(shè)定 模型一：解釋變量為模型一：解釋變量為GDP、 CPI 、對(duì)外開放度、對(duì)外開放度、第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資、間接稅、第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資、間接稅比重、人口密度、居民消費(fèi)支出、東部比重、人口密度

32、、居民消費(fèi)支出、東部dummy 模型二：模型一模型二：模型一 + 經(jīng)濟(jì)增長率經(jīng)濟(jì)增長率 模型三：模型二模型三：模型二 + 第二產(chǎn)業(yè)第二產(chǎn)業(yè)/GDP+第三產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)/GDP 模型四：模型三模型四：模型三 + 第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重 模型五：模型四模型五：模型四 + 2006云南云南dummy69隨機(jī)邊界模型的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)： 數(shù)據(jù)獲取容易，計(jì)算相對(duì)簡單 應(yīng)用于增值稅、營業(yè)稅流失估算時(shí)，與基于投入產(chǎn)出表法結(jié)果相差不大 缺點(diǎn)： 方法本身認(rèn)知不夠黑匣子 指標(biāo)選取困惑 不能得出更詳細(xì)的結(jié)果 最合理的指標(biāo)，沒有可用的數(shù)據(jù)70三、微觀層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法三、微觀層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

33、方法 對(duì)單個(gè)納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)的描述，通常是看該納稅人有稅收流失的可能性有多大 微觀層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就可以表述為將特定群體中稅收高風(fēng)險(xiǎn)的單個(gè)納稅人標(biāo)識(shí)出來，也就是說將特定群體的納稅人按稅收流失的可能性分為兩類：稅收高風(fēng)險(xiǎn)的和稅收低風(fēng)險(xiǎn)的。 微觀層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別問題就轉(zhuǎn)化為一個(gè)數(shù)學(xué)上的分類或聚類問題，即選擇合適的數(shù)據(jù)挖掘算法對(duì)特定群體的單個(gè)納稅人進(jìn)行分類71 根據(jù)訓(xùn)練樣本是否帶有類別標(biāo)記的信息，可以把微觀層面的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法分為有監(jiān)督學(xué)習(xí)方法和無監(jiān)督學(xué)習(xí)方法。 有監(jiān)督學(xué)習(xí)方法。 德國在增值稅的風(fēng)險(xiǎn)管理，建立了一個(gè)增值稅欺詐案件在線數(shù)據(jù)庫，一個(gè)循環(huán)騙稅等重大騙稅案件數(shù)據(jù)庫 無監(jiān)督學(xué)習(xí)方法。 我國

34、在稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別領(lǐng)域剛剛起步，還沒有建立欺詐案件數(shù)據(jù)庫用于智能方法的學(xué)習(xí)訓(xùn)練，大多情況下，還必須使用無監(jiān)督學(xué)習(xí)方法發(fā)現(xiàn)單個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的納稅人。美國重點(diǎn)稅源企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)步驟1：獲得和維護(hù)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)的收集、儲(chǔ)存、整理、維護(hù)和改進(jìn)，以用于機(jī)器和人工評(píng)估：數(shù)據(jù)的收集、儲(chǔ)存、整理、維護(hù)和改進(jìn)，以用于機(jī)器和人工評(píng)估： 收集收集 電子報(bào)稅表上的報(bào)稅數(shù)據(jù) 從紙質(zhì)報(bào)稅表和相關(guān)文件上掃描的影像和數(shù)據(jù) 納稅人披露的信息 查稅歷史 非國稅局（外部）數(shù)據(jù)步驟2a: 檢測(cè)報(bào)稅一級(jí)的潛在風(fēng)險(xiǎn) 在大企業(yè)和國際稅務(wù)司，用于在報(bào)稅一級(jí)進(jìn)行分析的系統(tǒng)稱為判別式分在大企業(yè)和國際稅務(wù)司，用于在報(bào)稅一級(jí)進(jìn)行分析的系統(tǒng)稱為判別式

35、分析系統(tǒng)析系統(tǒng) 當(dāng)前，判別式分析系統(tǒng)僅使用報(bào)稅數(shù)據(jù)，把每份報(bào)稅表分開評(píng)估當(dāng)前，判別式分析系統(tǒng)僅使用報(bào)稅數(shù)據(jù)，把每份報(bào)稅表分開評(píng)估 該系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)分，分?jǐn)?shù)用來為每份公司報(bào)稅表的報(bào)稅一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)該系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)分，分?jǐn)?shù)用來為每份公司報(bào)稅表的報(bào)稅一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí) 判別式分析系統(tǒng)（判別式分析系統(tǒng)（DAS）把通過統(tǒng)計(jì)方法編制的（非直觀）規(guī)則歸納為）把通過統(tǒng)計(jì)方法編制的（非直觀）規(guī)則歸納為具體報(bào)稅表的綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分具體報(bào)稅表的綜合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分規(guī)則規(guī)則1：如果納稅：如果納稅/總收入總收入=.071 和和 1,165,731 和和5,000,000，加，加100，否則加，否則加0利用更多的類似規(guī)則來產(chǎn)生最后評(píng)分利用更多的類似

36、規(guī)則來產(chǎn)生最后評(píng)分 產(chǎn)生的結(jié)果為每份報(bào)稅表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分，該分?jǐn)?shù)根據(jù)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的可能產(chǎn)生的結(jié)果為每份報(bào)稅表的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分，該分?jǐn)?shù)根據(jù)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的可能性為報(bào)稅表評(píng)級(jí)性為報(bào)稅表評(píng)級(jí)步驟2a：檢測(cè)報(bào)稅一級(jí)的潛在風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)分為每個(gè)資產(chǎn)檔次內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分為每個(gè)資產(chǎn)檔次內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)，在檔次之間沒有可比性評(píng)級(jí)，在檔次之間沒有可比性 評(píng)分顯示有關(guān)報(bào)稅表產(chǎn)生的每評(píng)分顯示有關(guān)報(bào)稅表產(chǎn)生的每小時(shí)稅務(wù)員工作時(shí)間調(diào)整補(bǔ)稅小時(shí)稅務(wù)員工作時(shí)間調(diào)整補(bǔ)稅數(shù)額至少達(dá)到既定門檻值的數(shù)額至少達(dá)到既定門檻值的可可能性能性 評(píng)分不產(chǎn)生總體風(fēng)險(xiǎn)所涉評(píng)分不產(chǎn)生總體風(fēng)險(xiǎn)所涉金額金額的估計(jì)數(shù)的估計(jì)數(shù) 5501 000萬萬 5 000萬萬美元資產(chǎn)美元資產(chǎn)

37、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分7804185 000萬萬- 1億億美元資產(chǎn)美元資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分 660按資產(chǎn)檔次劃分，計(jì)算出每一份按資產(chǎn)檔次劃分，計(jì)算出每一份報(bào)稅表的報(bào)稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分報(bào)稅表的報(bào)稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分4181億億 2.5億億美元資產(chǎn)美元資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分 66075風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型的建立 三個(gè)重要要素 1.評(píng)價(jià)指標(biāo)：根據(jù)目的和對(duì)象，反映特征。 指標(biāo)體系：由一系列相關(guān)聯(lián)系指標(biāo)構(gòu)成，綜合反映各個(gè)方面的情況。 2.權(quán)重系數(shù)：刻畫指標(biāo)的重要性。 3.綜合評(píng)價(jià)模型：將指標(biāo)值合成為綜合評(píng)價(jià)值。 方法很多，選擇合適的方法。投入產(chǎn)出稅收經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)投入的數(shù)量和結(jié)構(gòu)生產(chǎn)的質(zhì)量和效率產(chǎn)出的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、分配和使用（一）（一） 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的指標(biāo)體系風(fēng)險(xiǎn)

38、預(yù)警的指標(biāo)體系預(yù)警指標(biāo)體系的總體構(gòu)架彈性類能耗類重點(diǎn)稅源預(yù)警指標(biāo)體系耗電銷售收入收益類稅負(fù)類增值稅稅負(fù)消費(fèi)稅稅負(fù)營業(yè)稅稅負(fù)企業(yè)所得稅稅負(fù)主營業(yè)務(wù)利潤率成本費(fèi)用利潤率凈資產(chǎn)利潤率增值稅稅負(fù)與毛利率彈性銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額彈性主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本彈性耗電增值稅總體稅負(fù)營業(yè)稅計(jì)稅收入與主營業(yè)務(wù)收入彈性預(yù)警指標(biāo)體系的總體構(gòu)架 1稅負(fù)類指標(biāo)稅負(fù)類指標(biāo) 稅負(fù)是反映稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一種靜態(tài)指標(biāo)，通常被定義為稅收與稅源的一種比例關(guān)系。這里指微觀稅負(fù)，反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)納稅總額及主要稅種納稅額與對(duì)應(yīng)稅源指標(biāo)的比較結(jié)果。 總體稅負(fù) 增值稅稅負(fù) 消費(fèi)稅稅負(fù) 營業(yè)稅稅負(fù) 企業(yè)所得稅稅負(fù) 預(yù)警指標(biāo)體系的總體構(gòu)架 2

39、收益類指標(biāo)收益類指標(biāo) 收益類指標(biāo)是指反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)獲利能力及盈利質(zhì)量高低的相關(guān)指標(biāo)，三個(gè)具有關(guān)鍵作用的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，從銷售收入、成本費(fèi)用和資產(chǎn)三個(gè)層面對(duì)企業(yè)的利潤水平予以考察。 主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入 成本費(fèi)用利潤率=利潤總額/成本費(fèi)用總額 凈資產(chǎn)利潤率=利潤總額/所有者權(quán)益平均余額 預(yù)警指標(biāo)體系的總體構(gòu)架 3能耗類指標(biāo)能耗類指標(biāo) 企業(yè)開工生產(chǎn)必然消耗能源（尤其是電能），因此能耗水平及變動(dòng)狀況在一定程度上能夠反映工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。能耗類指標(biāo)是從投入產(chǎn)出角度設(shè)計(jì)的，用來考察同行業(yè)企業(yè)消耗同樣多的能源是否存在產(chǎn)出差距過大的情況。 耗電銷售收入 耗電增值稅 預(yù)警指標(biāo)體系的

40、總體構(gòu)架 4彈性類指標(biāo)彈性類指標(biāo) 經(jīng)濟(jì)學(xué)上的彈性一般用以反映兩個(gè)具有相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)變動(dòng)的協(xié)調(diào)程度。選擇企業(yè)財(cái)務(wù)、稅收方面的關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)行彈性分析，往往可以準(zhǔn)確、快速地發(fā)現(xiàn)稅收異常情況。 增值稅稅負(fù)與毛利率彈性 銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額彈性 主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本彈性 營業(yè)稅計(jì)稅收入與主營業(yè)務(wù)收入彈性 （二）重點(diǎn)稅源預(yù)警方法 重點(diǎn)稅源預(yù)警指標(biāo)體系建立以后，首先需要將企業(yè)的基礎(chǔ)指標(biāo)值通過一定的方法轉(zhuǎn)換為能夠反映企業(yè)在各預(yù)警指標(biāo)上的風(fēng)險(xiǎn)值單個(gè)預(yù)警指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)評(píng)定方法 再分別賦予不同的權(quán)重指標(biāo)權(quán)重設(shè)置方法 最終合成得到企業(yè)綜合風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)合成方法 1.單個(gè)預(yù)警指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)評(píng)定方法 將不同量綱、不同的評(píng)

41、定角度、不同類別的單個(gè)指標(biāo)值轉(zhuǎn)換為量綱統(tǒng)一、可度量、可比較的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。 （1）與行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值比較）與行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值比較 確定行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值后，將企業(yè)的指標(biāo)值與行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值相比較，計(jì)算其中的差距，用于反映企業(yè)在該指標(biāo)上的風(fēng)險(xiǎn)大小。 計(jì)算方法： 當(dāng)企業(yè)的指標(biāo)值高于行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為0； 當(dāng)企業(yè)的指標(biāo)值低于行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值企業(yè)指標(biāo)值 行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值。 如某行業(yè)增值稅稅負(fù)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)是5.8%，同行業(yè)的某企業(yè)增值稅稅負(fù)為5%，則計(jì)算該企業(yè)在該指標(biāo)上的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（5.8-5）/5.8 （2）與上年同期值比較）與上年同期值比較 一般認(rèn)為，除非企業(yè)經(jīng)營環(huán)境或經(jīng)營策略發(fā)生了重大

42、或根本的改變，否則同一企業(yè)在不同時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營情況應(yīng)該是同質(zhì)的，相關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)應(yīng)該保持一定的穩(wěn)定性。據(jù)此，將企業(yè)的指標(biāo)值與其上年同期值進(jìn)行比較，根據(jù)兩者差距大小度量企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。 計(jì)算方法： 當(dāng)企業(yè)本年單項(xiàng)指標(biāo)值大于或等于上年同期水平，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為0； 當(dāng)企業(yè)本年單項(xiàng)指標(biāo)值低于上年同期水平，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)上年同期水平本年單項(xiàng)指標(biāo)值 上年同期水平。 （3）彈性比較）彈性比較 彈性分析是在對(duì)指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)性分析的基礎(chǔ)上，對(duì)于存在正相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)進(jìn)行配比分析。彈性指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的計(jì)算主要根據(jù)配比指標(biāo)的增減幅度的一致性和合理性進(jìn)行判斷。 主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本彈性來說明彈性指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的計(jì)算方法： 主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本彈性=1時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為0； 主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本彈性1時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)=（主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率-主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率）/主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率2.指標(biāo)權(quán)重設(shè)置方法 確定單個(gè)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)后，需要利用一定賦權(quán)方法對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，以便最終合成一個(gè)綜合的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。 （1）幾種常見賦權(quán)方法的比較）幾種常見賦權(quán)方法的比較 常見的賦權(quán)方