構(gòu)建我國稅收風(fēng)險識別體系-

1、構(gòu)建我國稅收風(fēng)險識別體系研究 1背景 2012.7 全國稅務(wù)系統(tǒng)深化征管改革工作會議 工作目標(biāo)兩提高、兩降低：提高稅法遵從度和納稅人滿意度，降低稅收流失率和征納成本 2014總局成立稅收風(fēng)險管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組， 編制稅收風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃和工作規(guī)范 稅種稅收風(fēng)險、經(jīng)濟稅收風(fēng)險、出口退稅風(fēng)險、跨國稅源風(fēng)險、違法案件風(fēng)險、發(fā)票等征管風(fēng)險、政策法規(guī)遵從風(fēng)險22015 全國稅收工作會議 完成收入任務(wù)困難，分析增收點，找準(zhǔn)漏稅點，向管理要收入，向服務(wù)要收入，向改革要收入，向打擊違法犯罪要收入 以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，在稅收征管改革上邁出實質(zhì)性步伐，著力打造科學(xué)嚴(yán)密的現(xiàn)代化征管體系。 落實關(guān)于加強稅收風(fēng)險管理工作的

2、意見，匯總整合一批重點行業(yè)、稅種的稅收風(fēng)險特征庫、模型和指標(biāo)體系，提供各地使用 組織開展微觀領(lǐng)域的稅收風(fēng)險分析，提出風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)并推送各地稅務(wù)機關(guān)。 運用稅收風(fēng)險分析成果，針對高風(fēng)險納稅人開展定向稽查，提高稽查打擊的準(zhǔn)確性和震懾力。3主要內(nèi)容： 一、稅收風(fēng)險管理概述 二、宏觀層面的稅收風(fēng)險識別方法 三、微觀層面的稅收風(fēng)險識別方法 四、幾點認(rèn)識4一、稅收風(fēng)險管理概述 （一）風(fēng)險和風(fēng)險管理 1.風(fēng)險的定義風(fēng)險的定義 基本含義是指在某一特定環(huán)境下，在某一特定時間段內(nèi)，某種損失發(fā)生的可能性。 在某一個特定時間段里，人們所期望達(dá)到的目標(biāo)與實際出現(xiàn)的結(jié)果之間產(chǎn)生的距離。 風(fēng)險的衡量：可能性概率 高風(fēng)險，高

3、回報 5 風(fēng)險管理的定義風(fēng)險管理的定義 風(fēng)險管理主要考慮純粹風(fēng)險，并管理這些風(fēng)險 風(fēng)險管理是一種應(yīng)對純粹風(fēng)險的科學(xué)方法，它通過預(yù)測可能的損失，設(shè)計并實施一些流程去最小化這些損失發(fā)生的可能；對于發(fā)生的損失，最小化這些損失的經(jīng)濟影響。 風(fēng)險管理與一般管理6（二）什么是稅收風(fēng)險管理 歐盟稅收遵從風(fēng)險管理概要 2006年，歐盟成員國批準(zhǔn)發(fā)布了稅收風(fēng)險管理指南面向稅務(wù)官員 。 2010年，歐盟成員國發(fā)布修訂后的稅收遵從風(fēng)險管理指南 面向稅務(wù)官員。 舊版的指南側(cè)重于被用作一種風(fēng)險分析的形式，主要用來選擇更好的稅務(wù)審計方式。 新版的指南更加重視“影響行為” ，稅務(wù)機關(guān)基于納稅人的行為，選擇有效的應(yīng)對措施，促

4、進(jìn)稅收遵從。稅收遵從風(fēng)險管理 1.為什么將風(fēng)險管理引入稅收管理工作？ 第一，引入風(fēng)險管理是提高稅收遵從度的有效措施。 稅務(wù)機關(guān)的首要任務(wù)是按照法律規(guī)定征收應(yīng)納稅款，而稅法不遵從問題是稅務(wù)機關(guān)面臨的永久風(fēng)險。 由于納稅人的某些行為，如疏忽、粗心或故意逃避等，加上稅收管理方面的缺陷，使得不遵從稅法的行為難以避免，從而產(chǎn)生了稅收遵從的風(fēng)險。 第二，引入風(fēng)險管理也是提高稅務(wù)機關(guān)管理能力和資源配置效率的必然要求。 企業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷創(chuàng)新和日益復(fù)雜、新的金融產(chǎn)品的涌現(xiàn)、應(yīng)稅人群和服務(wù)需求的不斷增加、電子商務(wù)的發(fā)展等等。 2.稅收遵從風(fēng)險管理的定義 提高稅務(wù)機構(gòu)處理稅收遵從風(fēng)險的有效性的一種方法 描述：一套系統(tǒng)

5、的流程，在這一套流程中，稅務(wù)機構(gòu)基于對所有納稅人（行為）的理解，基于稅務(wù)機構(gòu)的有關(guān)能力，精心地選擇相應(yīng)的風(fēng)險處理工具，從而有效地促進(jìn)納稅人遵從稅法，防止納稅人不遵從行為的產(chǎn)生。（三）風(fēng)險識別的層次 宏觀層次：從構(gòu)思“總體風(fēng)險觀”開始，內(nèi)容主要是 “風(fēng)險領(lǐng)域”和“對不同遵從水平的納稅人進(jìn)行的分類或者分解 稅務(wù)機關(guān)的目標(biāo)是保證納稅人繳納稅款數(shù)量的準(zhǔn)確性，因此識別出丟掉了多少稅收流失可以作為度量稅收風(fēng)險的主要問題 中觀層次：開始于一個風(fēng)險領(lǐng)域或者一個納稅人群體（細(xì)分為不同行業(yè)、規(guī)模、稅種等） 微觀層次：目的在于識別單個的納稅人二、宏觀層面的稅收風(fēng)險識別方法宏觀層面的稅收風(fēng)險識別方法 對于宏觀層面的稅

6、收風(fēng)險，主要是以稅收流失指標(biāo)來衡量。 根據(jù)算法基于的數(shù)據(jù)，宏觀層面的稅收風(fēng)險識別方法可分為自上而下的方法和自下而上的方法。此外，有時還采用專家意見法。112012年9月28日總局黨組中心組學(xué)習(xí)稅收流失估算專題 世界級難題世界級難題 微觀稅收流失率測算方法研究微觀稅收流失率測算方法研究 征管科技司與人民大學(xué)聯(lián)合課題組 稅收流失估算工作匯報楊司長12征科司測算方案的總體架構(gòu)征科司測算方案的總體架構(gòu)13B BB-1 B-1 篩選規(guī)則篩選規(guī)則B-2 B-2 篩選結(jié)果篩選結(jié)果本課題最終確定本課題最終確定以以20102010年上海批發(fā)零售業(yè)年上海批發(fā)零售業(yè)107,719107,719戶戶企業(yè)作為測算對象企

7、業(yè)作為測算對象14C C20102010年年 上海批發(fā)和零售業(yè)上海批發(fā)和零售業(yè)企業(yè)所得稅為企業(yè)所得稅為 276 276 億元億元 測算對象的代表性：測算對象的代表性：107719107719戶戶12樣本企業(yè)樣本企業(yè)107719 107719 戶戶261.9261.9億元億元95%95%非樣本企業(yè)非樣本企業(yè)5%5%107,719107,719戶樣本企業(yè)已有足夠代表性戶樣本企業(yè)已有足夠代表性15D D 實現(xiàn)樣本企業(yè)的數(shù)據(jù)集合實現(xiàn)樣本企業(yè)的數(shù)據(jù)集合“寬表寬表”3-4 3-4 方法及模型選擇方法及模型選擇A A 選擇新測算方法的必要性選擇新測算方法的必要性中國稅中國稅收經(jīng)濟收經(jīng)濟數(shù)據(jù)之?dāng)?shù)據(jù)之復(fù)雜，復(fù)雜

8、， 世所罕世所罕見見種類繁多種類繁多數(shù)量龐大數(shù)量龐大質(zhì)量參差不齊質(zhì)量參差不齊既不遵從正態(tài)分既不遵從正態(tài)分布布又常有數(shù)據(jù)缺失又常有數(shù)據(jù)缺失項項傳統(tǒng)統(tǒng)計和計量傳統(tǒng)統(tǒng)計和計量方法已無能為方法已無能為力！力！此種情況，迫使此種情況，迫使課題組將目光轉(zhuǎn)課題組將目光轉(zhuǎn)向面向復(fù)雜數(shù)據(jù)向面向復(fù)雜數(shù)據(jù)的機器學(xué)習(xí)法的機器學(xué)習(xí)法B B 新測算方法新測算方法 機器學(xué)習(xí)法的可選種類機器學(xué)習(xí)法的可選種類決策樹決策樹/ /隨機森林隨機森林/ /支持向量機支持向量機神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)/ /Boosting/Boosting/BaggingBagging以以800800戶大型企業(yè)做測試數(shù)據(jù)，以戶大型企業(yè)做測試數(shù)據(jù)，以9 9個指標(biāo)

9、個指標(biāo)做測試變量，采取做測試變量，采取5 5折交叉驗證方式，計折交叉驗證方式，計算每種機器學(xué)習(xí)法的最小均方誤差算每種機器學(xué)習(xí)法的最小均方誤差隨機森林隨機森林 入選入選C C 通過實驗來確定入選者通過實驗來確定入選者3-5 3-5 運行過程運行過程測算流失金額測算流失金額 460,087460,087萬元萬元實際申報繳納稅額實際申報繳納稅額 2,619,2752,619,275萬元萬元總流失率總流失率 14.94%14.94%分類統(tǒng)計分類統(tǒng)計分規(guī)模、分行業(yè)、分規(guī)模、分行業(yè)、分納稅大戶統(tǒng)計分納稅大戶統(tǒng)計流失戶比流失戶比 11.98%11.98%20（一）稅收流失估算研究概述（一）稅收流失估算研究概

10、述 1.稅收流失的定義： 稅收收入能力的定義稅收收入能力的定義在既定的稅收制度下，一定在既定的稅收制度下，一定的經(jīng)濟總量和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)客觀決定的理論稅收收入的經(jīng)濟總量和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)客觀決定的理論稅收收入 稅收流失稅收流失= =稅收收入能力稅收收入能力- -實際稅收收入實際稅收收入 稅收流失率稅收流失率= =稅收流失稅收流失/ /稅收收入能力稅收收入能力* *100%100% Tax gap， Tax losses 從稅收工作角度看，稅收收入能力估算、稅收流失估算以及稅收征收率估算屬于同一個命題。 21研究的目標(biāo)是稅收凈缺口研究的目標(biāo)是稅收凈缺口22 2008年初，根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)“開展稅收收入能力估算，服務(wù)

11、稅收管理決策”的指示，我司正式重新啟動稅收收入能力（稅收流失）估算工作。 首先，選擇稅制設(shè)計相對簡單明晰、數(shù)據(jù)基礎(chǔ)相對較好的國內(nèi)增值稅進(jìn)行流失估算，研究構(gòu)建了投入產(chǎn)出估算模型和隨機邊界估算模型。 其次，為對我國總體稅收流失有一個基本了解，我司探索利用隨機邊界模型估算了總體稅收流失情況。 第三，為加快推進(jìn)稅收流失估算工作，遵照局領(lǐng)導(dǎo)指示，我們同時啟動營業(yè)稅和企業(yè)所得稅流失估算的研究工作。23 2009年，根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)指示，我司組織召開了國內(nèi)增值稅流失估算模型評估會。解學(xué)智副局長出席會議，并對我司的估算工作給予了充分肯定。 2010年，為配合營業(yè)稅改增值稅測算工作，我司研究完成了營業(yè)稅流失估算，并開

12、始啟動企業(yè)所得稅流失估算工作。 2011年9月，我司與四川省國稅局、地稅局共同制定了企業(yè)所得稅流失估算試點方案，選定樂山市作為企業(yè)所得稅流失估算的試點單位242.國外經(jīng)驗借鑒國外經(jīng)驗借鑒 （1）美國的經(jīng)驗和做法 美國國內(nèi)收入局（IRS）于上世紀(jì)60年代啟動“稅收遵從評估項目”（TCMP），從1979年開始利用TCMP項目得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收流失估算，1988年因為TCMP項目審計費用高昂、納稅抱怨遵從負(fù)擔(dān)過重而暫時中止。 從2000年開始，IRS又重新啟動“國家研究項目”（NRP），繼續(xù)開展流失估算工作；美國國會為此投入大額預(yù)算，僅個人所得稅審計就花費1.5億美元。 據(jù)IRS于2011年公布的結(jié)

13、果顯示，2006年美國全部聯(lián)邦稅收流失4500億美元，稅收流失率為16.9%；其中，個人所得稅流失2960億美元，公司所得稅流失710億美元，工薪稅流失760億美元，財產(chǎn)稅流失40億美元，消費稅流失1億美元。 IRS將納稅人分為“未申報”、“低申報”和“欠稅”三種類型，針對不同類型納稅人的行為特征和個人所得稅、公司所得稅等不同稅制的特點，研究開發(fā)不同的估算方法。 美國聯(lián)邦以所得稅為主體，IRS研究開發(fā)出從微觀數(shù)據(jù)出發(fā)、分層抽樣、排查疑點、審計調(diào)查、統(tǒng)計推斷的估算方法，并應(yīng)用“發(fā)現(xiàn)控制模型”對未能發(fā)現(xiàn)的流失額進(jìn)行糾正，為世界首創(chuàng)。 （2）英國的經(jīng)驗和做法 英國稅務(wù)海關(guān)總局（HMRC）自1999年

14、開始估算稅收流失，并正式公布分稅種估算結(jié)果。 2009-2010財年的稅收流失額為350億英磅，流失率為7.9%；而前四年的流失率分別為8.6%、9.0%、8.8%和8.2%。 分稅種看，增值稅流失額114億英鎊，流失率為13.8%；以消費稅為主的其他間接稅流失38億英鎊，流失率為6.5%；個人所得稅、社會保險稅和資本利得稅合計流失145億英鎊，流失率為5.8%；公司所得稅流失48億英鎊，流失率為11.7%。 分納稅行為看，逃稅行為造成的流失占17.5%，避稅行為占17.5%，不合理的稅法解讀行為占15%，公司財務(wù)管理不規(guī)范行為占15%，惡意犯罪行為占12.5%，地下經(jīng)濟行為占7.5%的流失，

15、欠稅也占7.5%，納稅人計算錯誤導(dǎo)致的稅收流失占7.5%。 HMRC對增值稅、消費稅等采用自上而下的方法，即利用國民經(jīng)濟核算數(shù)據(jù)和行業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行總體估算； 對個人所得稅、社會保險稅和資本利得稅，以及中小型企業(yè)的公司所得稅，借鑒美國的做法，即先抽取樣本，進(jìn)行審計，然后再推斷總體； 對大型企業(yè)，也比照美國做法，采用普遍審計的方法，據(jù)此來把握其流失狀況。 3.我國稅收流失估算方法體系我國稅收流失估算方法體系 （1）自上而下的方法（）自上而下的方法（Top-down approach 宏觀方法，就是從國民經(jīng)濟核算數(shù)據(jù)等宏觀數(shù)據(jù)，以及其它有關(guān)消費支出的專項調(diào)查數(shù)據(jù)出發(fā)，按照現(xiàn)行的稅收制度，估算由一定的

16、經(jīng)濟總量和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)客觀決定的理論稅收收入，理論稅收收入與實際稅收收入之間的差額即為稅收流失額。 主要用于估算增值稅、消費稅和營業(yè)稅等稅制設(shè)計相對簡單、與稅基對應(yīng)的宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)比較全面且容易取得的間接稅流失。 英國、瑞典等國估算增值稅等間接稅的流失。 29 （2）自下而上的方法（自下而上的方法（Bottom-up approach 微觀方法，就是從微觀企業(yè)數(shù)據(jù)入手，通過對樣本企業(yè)的審計和分析，得到樣本企業(yè)的稅收流失情況，并運用統(tǒng)計推斷及技術(shù)調(diào)整方法，利用樣本企業(yè)流失情況對總體稅收流失情況進(jìn)行推斷和估計。 主要應(yīng)用于稅制設(shè)計較為復(fù)雜、稅基對應(yīng)的宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)不易取得的所得稅等稅種。 美國和英國估算所

17、得稅流失 30（二）微觀隨機審計模擬模型 由于所得稅等稅種稅制設(shè)計較為復(fù)雜，在宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)中不易取得合適的指標(biāo)作為稅基，因此美國、英國等國研究開發(fā)了微觀模擬方法，估算所得稅流失。 微觀模擬方法從微觀企業(yè)數(shù)據(jù)入手，通過對樣本企業(yè)的審計和分析，得到樣本企業(yè)的稅收流失情況，并運用統(tǒng)計推斷及技術(shù)調(diào)整方法，對總體稅收流失情況進(jìn)行推斷和估計。31 當(dāng)前，從微觀數(shù)據(jù)出發(fā)，利用統(tǒng)計推斷原理，估算稅制復(fù)雜的直接稅稅收流失，已成為歐美國家唯一選擇。 我司借鑒歐美國家經(jīng)驗，設(shè)計了適合我國稅制實際的微觀模擬方法，并在四川省樂山市國、地稅局開展了企業(yè)所得稅流失估算試點，取得了突破性進(jìn)展。321.微觀模擬方法的基本思路隨

18、機抽樣審計調(diào)查統(tǒng)計推斷對應(yīng)33分層等距抽樣國稅241戶，地稅246戶查賬征收核定征收中小微大以樂山國、地稅企業(yè)所得稅登記企業(yè)為抽樣框34財務(wù)數(shù)據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)CTAIS系統(tǒng)數(shù)據(jù)行業(yè)預(yù)警指標(biāo)第三方信息發(fā)現(xiàn)流失疑點了解情況按審計程序?qū)嬁颇繉嵉睾藢嵑藢嶏L(fēng)險疑點確認(rèn)結(jié)果實地調(diào)查案頭分析35 調(diào)查審計環(huán)節(jié)分為案頭審核和實地調(diào)查兩個階段，案頭審核即根據(jù)納稅人報送的財務(wù)報表、申報表及第三方信息等，對被調(diào)查對象涉稅風(fēng)險進(jìn)行初步判斷； 實地調(diào)查是在案頭審核的基礎(chǔ)上，對固化在業(yè)務(wù)循環(huán)中的各會計科目下的基本涉稅風(fēng)險點，按照對應(yīng)的審計程序?qū)ο嚓P(guān)會計科目進(jìn)行實地審核，調(diào)查出樣本企業(yè)的稅收流失。36detection

19、controlled model總體稅收流失樣本稅收流失通過逃稅風(fēng)險和審計風(fēng)險的聯(lián)立方程組確定微觀樣本稅收流失的放大乘數(shù)，解決解決審計誤差問題。統(tǒng)計推斷37 審計 開始審計前盡可能多的收集第三方信息 記錄每一個過程的變化 記錄納稅人和審計人員信息 審計人員的信息：工作年限、稅務(wù)部門工作年限、審計工作工作年限、教育程度、當(dāng)前職位，以及其他和審計人員能力有關(guān)的信息38自下而上方法的優(yōu)缺點： 優(yōu)點： 能夠詳細(xì)估算各種不同類型的數(shù)據(jù) 缺點： 耗費大量的人力物力，美國，研究利用現(xiàn)有的稽查數(shù)據(jù)進(jìn)行彌補 評估結(jié)果的時滯問題 用GDP來評估上升速率 未發(fā)現(xiàn)所有違規(guī)行為 美國乘數(shù)的應(yīng)用 取樣變化 區(qū)間估計提供了

20、近似值392.2.試點工作創(chuàng)新之處試點工作創(chuàng)新之處 第一，針對中國企業(yè)所得稅稅制，借鑒以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計式稅務(wù)稽查工作思路，設(shè)計了228張流失估算工作用表，編寫了企業(yè)所得稅流失估算業(yè)務(wù)指南； 第二，針對我國企業(yè)所得稅管理實際，針對企業(yè)所得稅管理209個風(fēng)險點，按行為模式、流失環(huán)節(jié)、流失項目分別確定了審計工作重點，為加強所得稅風(fēng)險管理提供支持； 第三，針對我國企業(yè)所得稅管理特點，分查賬征收企業(yè)和核定征收企業(yè)，分別定義發(fā)現(xiàn)控制模型使用的變量； 第四，針對試點地區(qū)企業(yè)所得稅納稅人分布情況，設(shè)計了按征收方式和企業(yè)規(guī)模進(jìn)行分層的抽樣方法。 40業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：調(diào)查工作用表體系基礎(chǔ)信息表入庫統(tǒng)計表基礎(chǔ)信息表申報

21、表分析財務(wù)報表分析報表及其他信息分析銷售與收款采購與付款科目分析及實地調(diào)查報表分析底稿科目分析底稿工作記錄底稿結(jié)果分類表結(jié)果匯總表調(diào)查結(jié)果表常用指標(biāo)分析其他信息分析生產(chǎn)與存貨投資與籌資資產(chǎn)與折舊應(yīng)付薪酬及其他特殊業(yè)務(wù)實地調(diào)查底稿查賬征收核定征收代扣代繳分析調(diào)查程序附表4142434445463.主要估算結(jié)果主要估算結(jié)果 企業(yè)所得稅流失估算 按照微觀模擬方法，根據(jù)樣本調(diào)查審計數(shù)據(jù)，對四川省樂山市企業(yè)所得稅流失情況進(jìn)行了統(tǒng)計推斷。 主要結(jié)論：樂山市企業(yè)所得稅毛流失率為26.9%，總流失額3.15億元。分征收方式看，查賬征收企業(yè)毛流失率較高。47 分企業(yè)規(guī)模看，流失率與企業(yè)規(guī)模成反比，微型企業(yè)流失率

22、最高。48 由于樣本量的限制，對于一些有意義的風(fēng)險點，我們無法根據(jù)統(tǒng)計推斷的方法，得到總體情況。 但僅僅根據(jù)樣本情況，我們依然可以發(fā)現(xiàn)一些有用的結(jié)論。 待全國推廣、樣本量擴大后，有望實現(xiàn)更加深入的分析。 比如，對于查賬征收企業(yè)，低申報所得額主要體現(xiàn)在7個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及46個會計科目的144個風(fēng)險點。49n從流失環(huán)節(jié)來看，從流失環(huán)節(jié)來看，低申報所得額排前三位的分別是應(yīng)付薪酬及其他環(huán)節(jié)、銷售與收款環(huán)節(jié)和投資與籌資環(huán)節(jié)。占比如下：50n從會計科目看，46個會計科目中，涉及低申報所得額比重最高的5個會計科目分別是應(yīng)付職工薪酬、管理費用、遞延收益、主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入。占比如下：51 從涉稅風(fēng)險點看

23、，144個風(fēng)險點中，低申報所得額比重最高的5個風(fēng)險點分別是： 遞延收益補貼收入未計入當(dāng)期損益（10%） 營業(yè)外收入補貼收入未確認(rèn)收入（9.7%） 實際發(fā)放的工資薪金支出不準(zhǔn)確或未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整（9.3%） 管理費用支出與取得收入無關(guān)或不合理（7.1%） 人為滯后銷售入賬時間（6%）52 從流失項目看，從流失項目看，收入類問題重點體現(xiàn)在5個方面： 已實現(xiàn)銷售掛往來賬未及時確認(rèn)收入（30.6% ） 政府補貼收入計入遞延收益納稅調(diào)整不準(zhǔn)確（ 24.8%） 不征稅收入申報不準(zhǔn)確（ 17.3%） 其他未按會計制度或準(zhǔn)則規(guī)定的時限和金額少確認(rèn)收入（ 14.2%） 會計與稅法處理存在差異的其他收入納稅調(diào)

24、整不準(zhǔn)確（ 8%）53 成本費用類問題重點體現(xiàn)在5個方面： 會計與稅法處理存在差異的其他扣除類項目納稅調(diào)整不準(zhǔn)確（35.2%） 成本計算結(jié)轉(zhuǎn)分配不準(zhǔn)確影響利潤（13.8%） 工資薪金及職工教育經(jīng)費和業(yè)務(wù)招待費支出納稅調(diào)整不準(zhǔn)確（13.8%） 其他未按會計制度或準(zhǔn)則規(guī)定多列成本費用（8.3%） 與取得收入無關(guān)的支出納稅調(diào)整不準(zhǔn)確（5.9%）54 歐盟等國利用投入產(chǎn)出模型估算和預(yù)測增值稅收入，以及增值稅政策變動對收入影響。 由于英國等歐盟國家實行消費性增值稅，在估算增值稅流失時采用國民經(jīng)濟核算中的最終消費等數(shù)據(jù)。 我司根據(jù)增值稅計稅原理，創(chuàng)造性地借鑒投入產(chǎn)出表，估算增值稅稅收流失，并推廣應(yīng)用于營業(yè)

25、稅流失估算。（三）投入產(chǎn)出估算模型551.投入產(chǎn)出基本模型 基本思路 根據(jù)我國國內(nèi)增值稅課稅原理和具體計征特點 以國民經(jīng)濟核算的投入產(chǎn)出表為基礎(chǔ) 利用投入產(chǎn)出關(guān)系，選擇代表性稅基，建立模型 分別計算進(jìn)、銷項稅額，估算增值稅收入能力 國內(nèi)增值稅的基本稅制和課稅原理 增值稅理論值計算關(guān)系式： 稅額=增加值稅率 增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計算關(guān)系式： 應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額 增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算關(guān)系式： 應(yīng)納稅額=銷售收入征收率56投入產(chǎn)出表投入產(chǎn)出表（產(chǎn)品部門*產(chǎn)品部門表）項目項目中中 間間 使使 用用最最 終終 使使 用用進(jìn)進(jìn)口口總總產(chǎn)產(chǎn)出出最最 終終 消消 費費資本形成總額資本形

26、成總額出出口口合合計計居民消費居民消費政政府府消消費費合合計計產(chǎn)產(chǎn)品品部部門門1產(chǎn)產(chǎn)品品部部門門J合合計計農(nóng)農(nóng)村村居居民民消消費費城城鎮(zhèn)鎮(zhèn)居居民民消消費費小小計計固定固定資本資本形成形成額額存存貨貨增增加加小計小計中中間間投投入入產(chǎn)品部門產(chǎn)品部門1第第I象限象限第第II象限象限產(chǎn)品部門產(chǎn)品部門I合計合計增增加加值值勞動者報酬勞動者報酬第第III象限象限生產(chǎn)稅凈額生產(chǎn)稅凈額固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊營業(yè)盈余營業(yè)盈余總投入總投入57582.投入產(chǎn)出與增值稅計稅原理 增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額 根據(jù)投入產(chǎn)出表，從橫向取數(shù)以某行業(yè)總產(chǎn)出為代理銷項稅基，按其適用的增值稅率計算該行業(yè)銷項稅額； 從縱

27、向取數(shù)以其對應(yīng)的行業(yè)中間投入為代理進(jìn)項稅基，按其適用的抵扣稅率，計算各分項進(jìn)項稅額，加總得到該行業(yè)合計進(jìn)項稅額。3.營業(yè)稅流失估算的投入產(chǎn)出方法 營業(yè)稅與增值稅的不同 主要按稅目征收，不同稅目稅率不同，不按行業(yè) 計稅依據(jù)為營業(yè)收入，不可抵扣 重復(fù)征稅 改征增值稅征收率提高 營業(yè)稅的稅基是營業(yè)收入 投入產(chǎn)業(yè)表中橫表的總產(chǎn)出可以近似為代理稅基 建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)59需要特殊處理的問題 房地產(chǎn)業(yè)與轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)稅目口徑差異最大 房地產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)出是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本，而轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)稅目的稅基為全部營業(yè)收入 稅制規(guī)定造成差異：差額征稅 以郵政業(yè)為例，郵政業(yè)營業(yè)收入中包括14項收入，

28、免稅的有6項，其他8項也適用不同的稅率 服務(wù)業(yè)的差額征稅項目 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)沒有對應(yīng)，稅額較小，忽略處理 投入產(chǎn)出表估算對收入的影響-財政部60 總產(chǎn)出中有不征稅的部門 文化體育業(yè)中，博物館、紀(jì)念館等免稅部門 金融保險業(yè)總產(chǎn)出里包含有人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會等法人單位的總產(chǎn)出 娛樂業(yè)總產(chǎn)出可以作為稅基，但各地稅率不同。61（四）隨機邊界模型 對于總體稅收流失估算，美國國內(nèi)收入局估算了聯(lián)邦所得稅流失，并作為總體稅收流失結(jié)果；英國則是首先估算了所有稅種的流失，然后進(jìn)行加總，得到總體稅收流失結(jié)果。 由于我國稅種較多，稅基較為復(fù)雜，短期內(nèi)難以完成所有稅種估算工作，我司借鑒應(yīng)用隨機邊界模型，粗略地估算了總

29、體稅收流失。 推廣到增值稅、營業(yè)稅流失估算 隨機邊界模型廣泛應(yīng)用于生產(chǎn)和管理領(lǐng)域。美國、印度、智利、澳大利亞、印度尼西亞等國家運用隨機邊界模型對稅收效率和稅收收入能力進(jìn)行分析。621.隨機邊界基本模型 目標(biāo)估算我國稅收收入的總流失 方法采用隨機邊界方法 基本思想借用生產(chǎn)領(lǐng)域的生產(chǎn)函數(shù)，根據(jù)稅收來源于經(jīng)濟的原理，利用科比.道格拉斯生產(chǎn)函數(shù)，建立稅收生產(chǎn)函數(shù)，進(jìn)而尋求給定經(jīng)濟和稅制條件下的最大稅收能力 稅務(wù)部門的投入與產(chǎn)出基于稅收經(jīng)濟關(guān)系理論 與經(jīng)典的宏微觀經(jīng)濟分析理論一樣，可以將其設(shè)定為“稅收生產(chǎn)系統(tǒng)”63稅收生產(chǎn)函數(shù)的構(gòu)建 假設(shè)稅收是由于投入了各種生產(chǎn)要素之后生產(chǎn)出來的，即可以近似看作為生產(chǎn)稅

30、收的過程，由投入的各種經(jīng)濟變量、稅制變量以及其他相關(guān)影響變量生產(chǎn)得出。由此，可以構(gòu)建稅收生產(chǎn)函數(shù)：(; )itityf x64 產(chǎn)出（實際稅收收入）存在一個隨機變化的上界（稅收收入能力） 誤差項可正可負(fù)，導(dǎo)致隨機邊界圍繞邊界中確定性的部分上下波動 l實際稅收收入 稅基稅率征稅能力稅收努力l 稅收收入能力征稅能力稅收努力)exp()exp()exp(iiiivuxq稅收收入能力確定部分余項（統(tǒng)計噪音）效率損失 X向量中放入不同控制因素產(chǎn)生不同稅收收入能力 給定經(jīng)濟狀況下潛在的稅收收入能力：放入決定稅收收入能力的經(jīng)濟因素和稅制因素（如平均稅率等） 容納了所有與征收能力相關(guān)的變量對于稅收收入的影響

31、可征收的稅收收入能力 ：還放入決定稅收收入能力的征收能力變量，如稅務(wù)資本與人員投入變量 分離了稅收投入的因素,包含稅收技術(shù)水平和稅收投入高效使用的能力 普通采用OLS估計的“稅柄法”產(chǎn)生的估計值是對實際稅收收入的擬合值,不是準(zhǔn)確意義上的稅收收入能力，該值更適宜做稅收收入的預(yù)測值。 iuiu66影響總體稅收收入的經(jīng)濟變量67征收能力的因素分析征收能力的因素分析682.隨機邊界模型基本設(shè)定 模型一：解釋變量為模型一：解釋變量為GDP、 CPI 、對外開放度、對外開放度、第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資、間接稅、第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資、間接稅比重、人口密度、居民消費支出、東部比重、人口密度

32、、居民消費支出、東部dummy 模型二：模型一模型二：模型一 + 經(jīng)濟增長率經(jīng)濟增長率 模型三：模型二模型三：模型二 + 第二產(chǎn)業(yè)第二產(chǎn)業(yè)/GDP+第三產(chǎn)業(yè)第三產(chǎn)業(yè)/GDP 模型四：模型三模型四：模型三 + 第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重第三產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資比重 模型五：模型四模型五：模型四 + 2006云南云南dummy69隨機邊界模型的優(yōu)缺點 優(yōu)點： 數(shù)據(jù)獲取容易，計算相對簡單 應(yīng)用于增值稅、營業(yè)稅流失估算時，與基于投入產(chǎn)出表法結(jié)果相差不大 缺點： 方法本身認(rèn)知不夠黑匣子 指標(biāo)選取困惑 不能得出更詳細(xì)的結(jié)果 最合理的指標(biāo)，沒有可用的數(shù)據(jù)70三、微觀層面的稅收風(fēng)險識別方法三、微觀層面的稅收風(fēng)險識別

33、方法 對單個納稅人稅收風(fēng)險的描述，通常是看該納稅人有稅收流失的可能性有多大 微觀層面的稅收風(fēng)險識別就可以表述為將特定群體中稅收高風(fēng)險的單個納稅人標(biāo)識出來，也就是說將特定群體的納稅人按稅收流失的可能性分為兩類：稅收高風(fēng)險的和稅收低風(fēng)險的。 微觀層面的稅收風(fēng)險識別問題就轉(zhuǎn)化為一個數(shù)學(xué)上的分類或聚類問題，即選擇合適的數(shù)據(jù)挖掘算法對特定群體的單個納稅人進(jìn)行分類71 根據(jù)訓(xùn)練樣本是否帶有類別標(biāo)記的信息，可以把微觀層面的稅收風(fēng)險識別方法分為有監(jiān)督學(xué)習(xí)方法和無監(jiān)督學(xué)習(xí)方法。 有監(jiān)督學(xué)習(xí)方法。 德國在增值稅的風(fēng)險管理，建立了一個增值稅欺詐案件在線數(shù)據(jù)庫，一個循環(huán)騙稅等重大騙稅案件數(shù)據(jù)庫 無監(jiān)督學(xué)習(xí)方法。 我國

34、在稅收風(fēng)險識別領(lǐng)域剛剛起步，還沒有建立欺詐案件數(shù)據(jù)庫用于智能方法的學(xué)習(xí)訓(xùn)練，大多情況下，還必須使用無監(jiān)督學(xué)習(xí)方法發(fā)現(xiàn)單個高風(fēng)險的納稅人。美國重點稅源企業(yè)風(fēng)險識別系統(tǒng)步驟1：獲得和維護(hù)用于風(fēng)險評估的數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)的收集、儲存、整理、維護(hù)和改進(jìn)，以用于機器和人工評估：數(shù)據(jù)的收集、儲存、整理、維護(hù)和改進(jìn)，以用于機器和人工評估： 收集收集 電子報稅表上的報稅數(shù)據(jù) 從紙質(zhì)報稅表和相關(guān)文件上掃描的影像和數(shù)據(jù) 納稅人披露的信息 查稅歷史 非國稅局（外部）數(shù)據(jù)步驟2a: 檢測報稅一級的潛在風(fēng)險 在大企業(yè)和國際稅務(wù)司，用于在報稅一級進(jìn)行分析的系統(tǒng)稱為判別式分在大企業(yè)和國際稅務(wù)司，用于在報稅一級進(jìn)行分析的系統(tǒng)稱為判別式

35、分析系統(tǒng)析系統(tǒng) 當(dāng)前，判別式分析系統(tǒng)僅使用報稅數(shù)據(jù)，把每份報稅表分開評估當(dāng)前，判別式分析系統(tǒng)僅使用報稅數(shù)據(jù)，把每份報稅表分開評估 該系統(tǒng)進(jìn)行評分，分?jǐn)?shù)用來為每份公司報稅表的報稅一級風(fēng)險評級該系統(tǒng)進(jìn)行評分，分?jǐn)?shù)用來為每份公司報稅表的報稅一級風(fēng)險評級 判別式分析系統(tǒng)（判別式分析系統(tǒng)（DAS）把通過統(tǒng)計方法編制的（非直觀）規(guī)則歸納為）把通過統(tǒng)計方法編制的（非直觀）規(guī)則歸納為具體報稅表的綜合風(fēng)險評分具體報稅表的綜合風(fēng)險評分規(guī)則規(guī)則1：如果納稅：如果納稅/總收入總收入=.071 和和 1,165,731 和和5,000,000，加，加100，否則加，否則加0利用更多的類似規(guī)則來產(chǎn)生最后評分利用更多的類似

36、規(guī)則來產(chǎn)生最后評分 產(chǎn)生的結(jié)果為每份報稅表的風(fēng)險評分，該分?jǐn)?shù)根據(jù)存在重大風(fēng)險的可能產(chǎn)生的結(jié)果為每份報稅表的風(fēng)險評分，該分?jǐn)?shù)根據(jù)存在重大風(fēng)險的可能性為報稅表評級性為報稅表評級步驟2a：檢測報稅一級的潛在風(fēng)險 評分為每個資產(chǎn)檔次內(nèi)的風(fēng)險評分為每個資產(chǎn)檔次內(nèi)的風(fēng)險評級，在檔次之間沒有可比性評級，在檔次之間沒有可比性 評分顯示有關(guān)報稅表產(chǎn)生的每評分顯示有關(guān)報稅表產(chǎn)生的每小時稅務(wù)員工作時間調(diào)整補稅小時稅務(wù)員工作時間調(diào)整補稅數(shù)額至少達(dá)到既定門檻值的數(shù)額至少達(dá)到既定門檻值的可可能性能性 評分不產(chǎn)生總體風(fēng)險所涉評分不產(chǎn)生總體風(fēng)險所涉金額金額的估計數(shù)的估計數(shù) 5501 000萬萬 5 000萬萬美元資產(chǎn)美元資產(chǎn)

37、風(fēng)險評分7804185 000萬萬- 1億億美元資產(chǎn)美元資產(chǎn)風(fēng)險評分 660按資產(chǎn)檔次劃分，計算出每一份按資產(chǎn)檔次劃分，計算出每一份報稅表的報稅風(fēng)險評分報稅表的報稅風(fēng)險評分4181億億 2.5億億美元資產(chǎn)美元資產(chǎn)風(fēng)險評分 66075風(fēng)險預(yù)警模型的建立 三個重要要素 1.評價指標(biāo)：根據(jù)目的和對象，反映特征。 指標(biāo)體系：由一系列相關(guān)聯(lián)系指標(biāo)構(gòu)成，綜合反映各個方面的情況。 2.權(quán)重系數(shù)：刻畫指標(biāo)的重要性。 3.綜合評價模型：將指標(biāo)值合成為綜合評價值。 方法很多，選擇合適的方法。投入產(chǎn)出稅收經(jīng)濟系統(tǒng)經(jīng)濟系統(tǒng)投入的數(shù)量和結(jié)構(gòu)生產(chǎn)的質(zhì)量和效率產(chǎn)出的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、分配和使用（一）（一） 風(fēng)險預(yù)警的指標(biāo)體系風(fēng)險

38、預(yù)警的指標(biāo)體系預(yù)警指標(biāo)體系的總體構(gòu)架彈性類能耗類重點稅源預(yù)警指標(biāo)體系耗電銷售收入收益類稅負(fù)類增值稅稅負(fù)消費稅稅負(fù)營業(yè)稅稅負(fù)企業(yè)所得稅稅負(fù)主營業(yè)務(wù)利潤率成本費用利潤率凈資產(chǎn)利潤率增值稅稅負(fù)與毛利率彈性銷項稅額與進(jìn)項稅額彈性主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本彈性耗電增值稅總體稅負(fù)營業(yè)稅計稅收入與主營業(yè)務(wù)收入彈性預(yù)警指標(biāo)體系的總體構(gòu)架 1稅負(fù)類指標(biāo)稅負(fù)類指標(biāo) 稅負(fù)是反映稅收經(jīng)濟關(guān)系的一種靜態(tài)指標(biāo)，通常被定義為稅收與稅源的一種比例關(guān)系。這里指微觀稅負(fù)，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)納稅總額及主要稅種納稅額與對應(yīng)稅源指標(biāo)的比較結(jié)果。 總體稅負(fù) 增值稅稅負(fù) 消費稅稅負(fù) 營業(yè)稅稅負(fù) 企業(yè)所得稅稅負(fù) 預(yù)警指標(biāo)體系的總體構(gòu)架 2

39、收益類指標(biāo)收益類指標(biāo) 收益類指標(biāo)是指反映企業(yè)在一定時期內(nèi)獲利能力及盈利質(zhì)量高低的相關(guān)指標(biāo)，三個具有關(guān)鍵作用的財務(wù)比率指標(biāo)，從銷售收入、成本費用和資產(chǎn)三個層面對企業(yè)的利潤水平予以考察。 主營業(yè)務(wù)利潤率=主營業(yè)務(wù)利潤/主營業(yè)務(wù)收入 成本費用利潤率=利潤總額/成本費用總額 凈資產(chǎn)利潤率=利潤總額/所有者權(quán)益平均余額 預(yù)警指標(biāo)體系的總體構(gòu)架 3能耗類指標(biāo)能耗類指標(biāo) 企業(yè)開工生產(chǎn)必然消耗能源（尤其是電能），因此能耗水平及變動狀況在一定程度上能夠反映工業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r。能耗類指標(biāo)是從投入產(chǎn)出角度設(shè)計的，用來考察同行業(yè)企業(yè)消耗同樣多的能源是否存在產(chǎn)出差距過大的情況。 耗電銷售收入 耗電增值稅 預(yù)警指標(biāo)體系的

40、總體構(gòu)架 4彈性類指標(biāo)彈性類指標(biāo) 經(jīng)濟學(xué)上的彈性一般用以反映兩個具有相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)變動的協(xié)調(diào)程度。選擇企業(yè)財務(wù)、稅收方面的關(guān)聯(lián)指標(biāo)進(jìn)行彈性分析，往往可以準(zhǔn)確、快速地發(fā)現(xiàn)稅收異常情況。 增值稅稅負(fù)與毛利率彈性 銷項稅額與進(jìn)項稅額彈性 主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本彈性 營業(yè)稅計稅收入與主營業(yè)務(wù)收入彈性 （二）重點稅源預(yù)警方法 重點稅源預(yù)警指標(biāo)體系建立以后，首先需要將企業(yè)的基礎(chǔ)指標(biāo)值通過一定的方法轉(zhuǎn)換為能夠反映企業(yè)在各預(yù)警指標(biāo)上的風(fēng)險值單個預(yù)警指標(biāo)風(fēng)險系數(shù)評定方法 再分別賦予不同的權(quán)重指標(biāo)權(quán)重設(shè)置方法 最終合成得到企業(yè)綜合風(fēng)險指數(shù)風(fēng)險指數(shù)合成方法 1.單個預(yù)警指標(biāo)風(fēng)險系數(shù)評定方法 將不同量綱、不同的評

41、定角度、不同類別的單個指標(biāo)值轉(zhuǎn)換為量綱統(tǒng)一、可度量、可比較的風(fēng)險系數(shù)。 （1）與行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值比較）與行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值比較 確定行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值后，將企業(yè)的指標(biāo)值與行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值相比較，計算其中的差距，用于反映企業(yè)在該指標(biāo)上的風(fēng)險大小。 計算方法： 當(dāng)企業(yè)的指標(biāo)值高于行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值時，風(fēng)險系數(shù)為0； 當(dāng)企業(yè)的指標(biāo)值低于行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值時，風(fēng)險系數(shù)行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值企業(yè)指標(biāo)值 行業(yè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)值。 如某行業(yè)增值稅稅負(fù)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)是5.8%，同行業(yè)的某企業(yè)增值稅稅負(fù)為5%，則計算該企業(yè)在該指標(biāo)上的風(fēng)險系數(shù)（5.8-5）/5.8 （2）與上年同期值比較）與上年同期值比較 一般認(rèn)為，除非企業(yè)經(jīng)營環(huán)境或經(jīng)營策略發(fā)生了重大

42、或根本的改變，否則同一企業(yè)在不同時期的生產(chǎn)經(jīng)營情況應(yīng)該是同質(zhì)的，相關(guān)財務(wù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)應(yīng)該保持一定的穩(wěn)定性。據(jù)此，將企業(yè)的指標(biāo)值與其上年同期值進(jìn)行比較，根據(jù)兩者差距大小度量企業(yè)的稅收風(fēng)險。 計算方法： 當(dāng)企業(yè)本年單項指標(biāo)值大于或等于上年同期水平，風(fēng)險系數(shù)為0； 當(dāng)企業(yè)本年單項指標(biāo)值低于上年同期水平，風(fēng)險系數(shù)上年同期水平本年單項指標(biāo)值 上年同期水平。 （3）彈性比較）彈性比較 彈性分析是在對指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)性分析的基礎(chǔ)上，對于存在正相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)進(jìn)行配比分析。彈性指標(biāo)風(fēng)險系數(shù)的計算主要根據(jù)配比指標(biāo)的增減幅度的一致性和合理性進(jìn)行判斷。 主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本彈性來說明彈性指標(biāo)風(fēng)險系數(shù)的計算方法： 主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本彈性=1時，風(fēng)險系數(shù)為0； 主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本彈性1時，風(fēng)險系數(shù)=（主營業(yè)務(wù)成本變動率-主營業(yè)務(wù)收入變動率）/主營業(yè)務(wù)成本變動率2.指標(biāo)權(quán)重設(shè)置方法 確定單個指標(biāo)風(fēng)險系數(shù)后，需要利用一定賦權(quán)方法對各個風(fēng)險指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)，以便最終合成一個綜合的風(fēng)險指數(shù)。 （1）幾種常見賦權(quán)方法的比較）幾種常見賦權(quán)方法的比較 常見的賦權(quán)方