模擬卷企業(yè)所得稅講解提綱

1、Using the research method of literature, means of observation, behavioral approach, conceptual analysis and the pattern of information-seeking of local and overseas were analyzed and compared, Basic pattern strategies of technology information-seeking企業(yè)所得稅講解提綱一、企業(yè)所得稅立法背景和特點(diǎn) 原企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，分別執(zhí)行?中華人民

2、共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例? 1993年國(guó)務(wù)院公布和?中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法? 1991年七屆人大通過。 由于內(nèi)、外資企業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，稅收宏觀調(diào)控不力，已無法適應(yīng)新的形勢(shì)。一主要弊端： 原企業(yè)所得稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法差異較大，造成企業(yè)間稅負(fù)不平、苦樂不均，不符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的要求，不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。 稅收優(yōu)惠政策存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，造成國(guó)家稅款的流失。如內(nèi)資企業(yè)往往通過區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)手法到達(dá)其目的。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局官員透露：上世紀(jì)90年代后期，跨國(guó)公司在中國(guó)逃稅達(dá)3

3、00億元，?中國(guó)證券報(bào)?報(bào)道：1/3虧損外資企業(yè)屬于經(jīng)營(yíng)不善，而60以上的外資企業(yè)存在非正常虧損，虛虧實(shí)盈。外資企業(yè)偷稅的主要手段：通過非法享受稅收優(yōu)惠減免逃避稅收；利用本錢、關(guān)聯(lián)定價(jià)調(diào)節(jié)利潤(rùn)； 多重目標(biāo)，不能有效表達(dá)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。 內(nèi)、外資企業(yè)兩套所得稅制，與國(guó)際稅收慣例不符，甚至造成企業(yè)組織形式的混亂和投資主體的扭曲。返程投資，2005年實(shí)際利用外資603億美元，1/3來源于內(nèi)資；局部外資企業(yè)優(yōu)惠到期后“翻牌注冊(cè)新公司二立法的必要性 建立統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)、透明的企業(yè)所得稅制度，是進(jìn)一步完善我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。 按照WTO公平競(jìng)爭(zhēng)原那么，需要為各類企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。 提高

4、利用外資水平，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)安康有序開展。(引資構(gòu)造、假外資、避稅 合理調(diào)整現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌區(qū)域開展 社會(huì)經(jīng)濟(jì)開展變化的需要。 三立法過程回憶 1999年至2001年，第一稿至第八稿，報(bào)國(guó)務(wù)院 2004年， 第九稿至第十稿，報(bào)國(guó)務(wù)院 2006年上半年， 進(jìn)一步修改， 報(bào)國(guó)務(wù)院 2006年8月23日，國(guó)務(wù)院第147次常務(wù)會(huì)議討論通過 2006年9月28日，國(guó)務(wù)院提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議 2006年12月29日，全國(guó)人大常委會(huì)25次會(huì)議審議后，提請(qǐng)全國(guó)人大審議 2007年3月16日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議高票通過，審議過程 2889代表：2826票贊成，37票反對(duì)，22票棄權(quán)，4人未按

5、四出臺(tái)時(shí)機(jī) 一是我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)時(shí)期對(duì)社會(huì)產(chǎn)生的震動(dòng)和影響將較小。 二是我國(guó)企業(yè)的整體效益近年來有較大的提高。 三是我國(guó)近年稅收增長(zhǎng)保持了較好勢(shì)頭，在此情況下出臺(tái)新稅法，國(guó)家財(cái)政有能力承受企業(yè)所得稅的改革本錢。 四是和當(dāng)前世界上以降低稅率為主的稅制改革趨勢(shì)相一致。 五指導(dǎo)思想 根據(jù)科學(xué)開展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的稅制改革原那么，借鑒國(guó)際經(jīng)歷，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。六統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制的根本原那么：貫徹公平稅負(fù)原那么，解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題

6、，國(guó)民待遇；落實(shí)科學(xué)開展觀原那么，統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)開展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)開展；發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用原那么，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國(guó)民經(jīng)濟(jì)構(gòu)造；遵循國(guó)際慣例原那么，借鑒世界各國(guó)稅制改革最新經(jīng)歷，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能表達(dá)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性；理順分配關(guān)系原那么，兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入；有利于征收管理原那么，標(biāo)準(zhǔn)征管行為，方便納稅人，降低稅收征納本錢七特點(diǎn) 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法； 統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率； 統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)的稅前扣除方法和標(biāo)準(zhǔn)； 統(tǒng)一的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)行“產(chǎn)

7、業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的優(yōu)惠體系二、納稅人一納稅人的根本含義在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織以下統(tǒng)稱企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人。依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。兩層含義：1依據(jù)外國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會(huì)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的非居民納稅人，也可能成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民納稅人。2依照我國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅。

8、二納稅人的分類企業(yè)所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。根據(jù)國(guó)際慣例，判斷是否屬于居民納稅人的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)等。新法使用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的方法來判定企業(yè)的居民身份。居民納稅人：1依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；2依照外國(guó)地區(qū)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。其中“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指跨國(guó)企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心，實(shí)施條例第四條進(jìn)展明細(xì)規(guī)定。非居民納稅人：1依照外國(guó)地區(qū)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；2依照外國(guó)地區(qū)法律成立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，且在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

9、，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。三納稅人的納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中

10、國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。四所得及所得來源地確實(shí)定條例第六、第七條所得來源地確實(shí)定對(duì)非居民納稅人而言直接關(guān)系到企業(yè)納稅義務(wù)的大小，也涉及國(guó)家之間以及國(guó)內(nèi)不同地區(qū)之間稅收管轄權(quán)的問題。1、銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；通常是指1銷售貨物行為發(fā)生的場(chǎng)所，即銷售企業(yè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)；2送貨上門為購(gòu)貨單位或個(gè)人的所在地；3交易雙方約定交貨的其他地點(diǎn)。2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：1不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

11、所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；2動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；3權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；6、其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。三、稅率四、應(yīng)納稅所得額一一般規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入-免稅收入或所得扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損1、

12、計(jì)算原那么企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2、虧損的概念而新法規(guī)定虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。虧損額=每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除原規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。3、清算所得的概念法五十五條規(guī)定“企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)

13、關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。所謂清算，是指企業(yè)因合并、兼并、破產(chǎn)等原因終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)所做的清查、收回和清償工作。用公式表示：清算所得=企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格資產(chǎn)凈值清算費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)二收入總額確實(shí)定1、收入概念企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么收入：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入的形式貨幣形式：現(xiàn)金以及可以確定金額的其他貨幣形式。包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至

14、到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。非貨幣形式：貨幣以外的其他形式，也可以折算為貨幣而確定金額。包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值即市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值確定收入額。3、收入具體內(nèi)容1銷售貨物收入收入時(shí)間確實(shí)認(rèn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：銷售商品同時(shí)滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)己售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠計(jì)量。稅法：分

15、析結(jié)論：獲得已經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)或潛在的經(jīng)濟(jì)利益控制權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)收入本錢能合理計(jì)量。收入金額確實(shí)認(rèn)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)現(xiàn)金折扣，按折扣前的金額確認(rèn)，現(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益商業(yè)折扣銷售折讓，沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入銷貨退回，沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入特殊事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)視同銷售行為確實(shí)認(rèn)：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。不含“用于在建工程、管理部門、分公司使用。收入的分期確認(rèn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

16、；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。2提供勞務(wù)收入；包含第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)收入時(shí)間確實(shí)認(rèn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一致：收入的金額能夠可靠計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的本錢能夠可靠計(jì)量。收入金額確實(shí)認(rèn)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議確定提供勞務(wù)收入總額；收入的分期確認(rèn)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度，可以采用：已完工作的測(cè)量；已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量

17、的比例；已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計(jì)總本錢的比例。特殊事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)同銷售貨物3轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間、金額等同銷售貨物收入4股息、紅利收入等權(quán)益性投資收益屬于股息、紅利性質(zhì)的收入，不包括本金的回收；從被投資方取得的；應(yīng)在被投資方作出利潤(rùn)分配決策時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制，接近于收付實(shí)現(xiàn)制，但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。5利息收入收入確實(shí)認(rèn)時(shí)間：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠合理地計(jì)量。稅法規(guī)定：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。更具有可操作性。收入金額確實(shí)認(rèn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；稅法規(guī)定：應(yīng)付利息。6租金收入

18、；收入時(shí)間確實(shí)認(rèn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠合理地計(jì)量。稅法規(guī)定：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。已不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制，接近于收付實(shí)現(xiàn)制。收入金額確實(shí)認(rèn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)方法計(jì)算確定。稅法規(guī)定：按照租賃合同或協(xié)議約定的金額確定。7特許權(quán)使用費(fèi)收入特許權(quán)的含義和范圍：即可以是單一性質(zhì)的法定權(quán)利，如，也可以是多種因素的組合，如某種產(chǎn)品的生產(chǎn)方法、某種經(jīng)營(yíng)模式連鎖店經(jīng)營(yíng)。特許經(jīng)營(yíng)可以是商標(biāo)特許經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品特許經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)特許經(jīng)營(yíng)、品牌特許經(jīng)營(yíng)、專利及商業(yè)秘密特許經(jīng)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)模式特許經(jīng)營(yíng)?？梢允桥潘?，也可以是非排他性。收入時(shí)間確實(shí)

19、認(rèn)：同上收入金額確實(shí)定：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)方法計(jì)算確定。稅法規(guī)定：按照租賃合同或協(xié)議約定的金額確定。8承受捐贈(zèng)收入收入時(shí)間確實(shí)認(rèn)：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，即收付實(shí)現(xiàn)制。原因：一般贈(zèng)予合同為實(shí)踐性合同，在贈(zèng)予財(cái)產(chǎn)實(shí)際交付時(shí)成立；承受捐贈(zèng)收入的本錢較小或沒有本錢，因此在很多情況下不存在收入與本錢的對(duì)應(yīng)問題，也就不需要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。收入金額確實(shí)定：按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。9其他收入收入內(nèi)容確實(shí)認(rèn)：收入時(shí)間確實(shí)認(rèn)：收入金額確實(shí)認(rèn)：按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。10不征稅收入新法的創(chuàng)新，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，屬于永久不征稅的收入范疇。財(cái)政撥款

20、行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金其他不征稅收入三扣除工程確實(shí)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1、根本規(guī)定1有關(guān)的支出企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。是能夠給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)、實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益；是能夠給企業(yè)帶來可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入。所以個(gè)人的某些支出不得在所得稅前扣除。2合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平，躲避稅收。3稅前扣除原那么原?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?規(guī)定：稅前扣除應(yīng)遵循：權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、配

21、比原那么、相關(guān)性原那么、確定性原那么和合理性原那么。新法未明確稅前扣除原那么收益性支出和資本性支出原那么收益性支出是指企業(yè)支出的效益僅及于本納稅年度的支出。資本性支出是指企業(yè)支出的效益及于本納稅年度和以后納稅年度的支出。依據(jù)收入與支出的配比原那么。不得重復(fù)扣除原那么加計(jì)扣除除外不征稅收入所形成的支出不得扣除4稅前扣除的內(nèi)容本錢、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出。稅金：原規(guī)定實(shí)行正面列舉，容易發(fā)生掛一漏萬，尤其是不能適應(yīng)今后稅收體系的新變化。所以新法采用反向排除的方式加以界定。注意：并不是均可以在支付當(dāng)期一次性扣除。損失：新法采取正面列舉的方式，明確了損失所包含的范圍，增強(qiáng)了稅法的可操作性。限于生產(chǎn)經(jīng)

22、營(yíng)過程中發(fā)生的損失；準(zhǔn)予稅前扣除的損失類別包括：稅前扣除的損失是指凈損失；收回已做損失處理的資產(chǎn)的稅務(wù)處理。原法：納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：由企業(yè)日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其他支出：新增兜底條款2、具體規(guī)定1工資薪金支出原規(guī)定：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：新法規(guī)定：必須是實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出；發(fā)放對(duì)象是在本企業(yè)任職或受雇的員工；標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度；形式包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式；工資的種類包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或受雇應(yīng)該的其他支出。2社會(huì)保險(xiǎn)和

23、住房公積金原規(guī)定：原實(shí)施細(xì)那么、84號(hào)文均有規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第9號(hào)職工薪酬?第二條規(guī)定：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；應(yīng)理解為包括根本保險(xiǎn)也包括不成保險(xiǎn)。均構(gòu)成職工薪酬。新法規(guī)定：扣除內(nèi)容包括五險(xiǎn)一金；扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)人民政府的規(guī)定為依據(jù)；補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)以國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為依據(jù)。個(gè)人商業(yè)保險(xiǎn)的扣除：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身平安保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除，如?建筑法?、?煤炭法?的規(guī)定；其他保險(xiǎn)，如航空意外保險(xiǎn)等，由財(cái)政稅務(wù)主管部門具體規(guī)定。3借款費(fèi)用利息費(fèi)用與新準(zhǔn)那么

24、和原制度根本一致。首先劃分為需要資本化的借款費(fèi)用和不需要資本化的借款費(fèi)用。需要資本化的借款費(fèi)用：作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢，分期扣除或攤銷。 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出 據(jù)實(shí)扣除： 金融企業(yè)的存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出不需要資本化的借款費(fèi)用： 企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的債券利息支出 比照?qǐng)?zhí)行：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出4匯兌損失與新準(zhǔn)那么和原制度根本一致。外幣交易過程中產(chǎn)生的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除；資產(chǎn)負(fù)債表日，外幣貨幣性工程的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除；按期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算例外條款：已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢有違不得重復(fù)扣除原那么或向所有者進(jìn)展分配的除外在一定程度上與企業(yè)資產(chǎn)相脫離。5

25、職工福利經(jīng)費(fèi)原規(guī)定：內(nèi)資、外資會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：無比例限制新法規(guī)定：工資薪金總額14%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。注意職工福利經(jīng)費(fèi)的列支范圍。2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的局部，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，缺乏局部按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。6職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)原規(guī)定：內(nèi)資、外資會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：無比例限制，?工會(huì)法?第四十二條規(guī)定：工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于為職工效勞和工會(huì)活動(dòng)，

26、其來源包括，工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)；建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)；工會(huì)所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；人民政府的補(bǔ)助；其他收入。其中，對(duì)于工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，在稅前列支。新法規(guī)定：也采用了撥繳的概念。7職工教育經(jīng)費(fèi)原規(guī)定：內(nèi)資、外資會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：無比例限制新法規(guī)定：根據(jù)?國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)開展規(guī)劃綱要20062021?規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按照工資總額的2.5%計(jì)入企業(yè)的本錢費(fèi)用。所以新法實(shí)施條例與該綱要一致，且超過局部無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，實(shí)際上允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)

27、準(zhǔn)予全額扣除，只是在扣除時(shí)間上做了相應(yīng)遞延。注意列支范圍。8業(yè)務(wù)招待費(fèi)原規(guī)定：內(nèi)資、外資新法規(guī)定：原因：企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)難以準(zhǔn)確劃分商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)，可以肯定的是商業(yè)招待中不可防止的包含有個(gè)人消費(fèi)的成分，所以將全部消費(fèi)支出中的60%界定為企業(yè)的支出。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的管理：加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性管理；業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)符合稅前扣除的一般條件和原那么：業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常 和必要的；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)；有效憑證能夠證明其相關(guān)性。9廣告宣傳費(fèi)原規(guī)定：新法規(guī)定：不再將企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)用進(jìn)展區(qū)分，統(tǒng)一并提高了扣除比例。10環(huán)保、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金新增條款，表達(dá)我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的鼓勵(lì)和扶持，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社

28、會(huì)的可持續(xù)開展。11財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)原規(guī)定延續(xù)。12固定資產(chǎn)租賃費(fèi)原規(guī)定的延續(xù)。租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。符合以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。承租人有購(gòu)置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)置價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開場(chǎng)日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大局部。承租人在租賃開場(chǎng)日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于

29、租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開場(chǎng)日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。除融資租賃以外的租賃，均屬于經(jīng)營(yíng)租賃。13勞保支出原規(guī)定：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：新法規(guī)定：據(jù)實(shí)扣除14管理費(fèi)原規(guī)定：新法規(guī)定：限于非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所支付給境外總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。條件：必須是由中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)，且與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)；能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件。必須是合理分?jǐn)偟?。如果是以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，獲取某種非法稅收利益的，不允許扣除。15公益救濟(jì)性捐贈(zèng)原規(guī)定：新法規(guī)定：差

30、異：捐贈(zèng)范圍擴(kuò)大；捐贈(zèng)比例提高；捐贈(zèng)計(jì)算簡(jiǎn)便；條件：必須通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣以上人民政府及其部門；社會(huì)團(tuán)體的條件共計(jì)9個(gè)；必須是用于?中華人民共和國(guó)公議事業(yè)捐贈(zèng)法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。計(jì)算基數(shù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，排除了企業(yè)為了自身利益的需要調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。四不得扣除工程確實(shí)定1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；稅收滯納金非行政處分措施，原規(guī)定與稅收罰款混為一談，有不妥之處。4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；行政或刑事處分措施。平等主體之間基于合同約定給予的處分，可以扣除。如銀行罰息、 費(fèi)滯納金等

31、。5、本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；包括非公益性捐贈(zèng)支出和未通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣以上人民政府及其部門而發(fā)生的捐贈(zèng)，即直接捐贈(zèng)。6、贊助支出；贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。原因：本身并不是與取得收入有關(guān)正常、必要的支出；如允許扣除，有助于企業(yè)逃稅，不利于加強(qiáng)稅收征管。7、其他1管理費(fèi)等支出新增條款：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)；企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，即不作為收入計(jì)稅，也不作為費(fèi)用扣除；非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付 的利息。2未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8、不得扣除的固定資產(chǎn)

32、折舊共7項(xiàng)，無太大變化9、不得扣除的無形資產(chǎn)攤銷共4項(xiàng)10、企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的本錢在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。五資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、資產(chǎn)概述1資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。2企業(yè)資產(chǎn)的種類6類3企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅根底資產(chǎn)的計(jì)稅根底，是指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。與其他計(jì)稅根底相比擬，歷史本錢在可靠性上具有優(yōu)勢(shì)，如果在期末采用重置價(jià)格或者現(xiàn)值計(jì)算，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)這些概念會(huì)有不同的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)處理的結(jié)果也會(huì)大相徑庭，但歷史本錢是發(fā)生交易時(shí)的實(shí)際本錢，是由客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所決定的，不摻主觀因素。

33、4計(jì)稅根底的調(diào)整企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。5企業(yè)重組業(yè)務(wù)資產(chǎn)的處理企業(yè)重組過程中，有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所的或損失分解為在有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所的或損失后，應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅根底。免稅重組除外2、固定資產(chǎn)1固定資產(chǎn)的概念會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。新法的固定資產(chǎn)并不完全等同于會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的固定資產(chǎn)概念。2固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底外購(gòu)固定資產(chǎn)：與原規(guī)定、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么表述不同、規(guī)定一致自行建造固定資產(chǎn)：按竣工結(jié)算

34、前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅根底。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。融資租賃固定資產(chǎn)：按租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，作為計(jì)稅根底。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：在租賃期開場(chǎng)日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開場(chǎng)日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。盤盈固定資產(chǎn)：按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅根底。捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得固定資產(chǎn)：以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相

35、關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底。因?yàn)橘Y產(chǎn)轉(zhuǎn)出方應(yīng)分解為兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展所得稅處理，所以承受方應(yīng)按該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格即公允價(jià)值加相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅根底。改建的固定資產(chǎn)：原規(guī)定延續(xù)，但已提足折舊固定資產(chǎn)的改建和租入固定資產(chǎn)的改建作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。3固定資產(chǎn)折舊折舊的起止時(shí)間凈殘值：新法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么均未規(guī)定凈殘值的下限折舊方法：一般采用直線法，工作量法屬于直線法折舊年限：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么未明確規(guī)定折舊年限，稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低折舊年限企業(yè)有自主選擇權(quán)4開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)的固定資產(chǎn)：開場(chǎng)商業(yè)活動(dòng)之前、開場(chǎng)事業(yè)活動(dòng)之后5生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)的概念生物資產(chǎn)是指有生命的動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物

36、資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。計(jì)稅根底外購(gòu)生物資產(chǎn)：同會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得生物資產(chǎn)：同一般固定資產(chǎn)但未規(guī)定自行營(yíng)造或繁殖的生物資產(chǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)與資本化、稅法規(guī)定應(yīng)費(fèi)用化，二者存在差異。折舊的起止時(shí)間、凈殘值、折舊方法：同一般固定資產(chǎn)折舊年限：10年、3年3、無形資產(chǎn)1無形資產(chǎn)的概念會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)在符合以下條件時(shí)，滿足無形資產(chǎn)定義中的可識(shí)別性標(biāo)準(zhǔn)：能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利

37、是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者別離。同時(shí)足以下條件的無形工程，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：符合無形資產(chǎn)的定義；與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的本錢能夠可靠計(jì)量。側(cè)重于特征描述。新法：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。側(cè)重于可操作性。2無形資產(chǎn)的計(jì)稅根底外購(gòu)的無形資產(chǎn)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：外購(gòu)無形資產(chǎn)的本錢，包括購(gòu)置價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。新法：以購(gòu)置價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途發(fā)生的其他支出

38、為計(jì)稅根底。差異：均應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)本錢。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一致：該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途發(fā)生的支出為計(jì)稅根底。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準(zhǔn)那么規(guī)定處理。內(nèi)部研究開發(fā)工程的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)展的獨(dú)創(chuàng)性的有方案調(diào)查。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。內(nèi)部研究開發(fā)工程的開發(fā)階段，是指在進(jìn)展商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)：

39、同其他資產(chǎn)3無形資產(chǎn)的攤銷攤銷方法：同會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，采用直線法攤銷攤銷年限：會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么未規(guī)定具體的攤銷時(shí)限，稅法規(guī)定一般不得少于10年。但規(guī)定有使用年限的，按其年限。外購(gòu)商譽(yù)：平時(shí)不得攤銷，企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的內(nèi)容已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。固定資產(chǎn)的改建支出：改變房屋或建筑物構(gòu)造、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。2扣除規(guī)定分別按預(yù)計(jì)尚可使用年限或合同約定的剩余租賃期限分期攤銷未提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出，延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限。大修理支出：條件，按

40、固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。原規(guī)定固定資產(chǎn)改進(jìn)支出其他，包括開辦費(fèi)，不得低于3年，支出發(fā)生月份的次月起5、投資資產(chǎn)1投資的分類：債券性投資、股權(quán)性投資2扣除問題：對(duì)外投資期間不得扣除，轉(zhuǎn)讓或處置該投資時(shí)，可以扣除不符合稅前扣除的相關(guān)性原那么一企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過局部可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。3投資本錢確實(shí)定以現(xiàn)金方式取得的

41、投資資產(chǎn)：以購(gòu)置價(jià)為本錢以現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)：以該投資資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為本錢。6、存貨1存貨的概念采用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中的存貨概念，包括：原材料、在產(chǎn)品、半產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。2存貨本錢確實(shí)定方法以現(xiàn)金方式取得的存貨以支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品：以產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為本錢。3存貨的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨、使用或者銷售三選一與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么一致五、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率減免稅額抵免稅額稅額抵免原規(guī)定的延續(xù)：企業(yè)取得的以下所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中

42、抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的局部，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)展抵補(bǔ)：1居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；2非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。一可抵免的稅額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外法律以及相關(guān)規(guī)定而繳納的稅款，并且僅限于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款不管其冠以何種名稱二可抵免的稅額，僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的稅款三國(guó)際稅收抵免的計(jì)算1、國(guó)際稅收抵免的種類及選擇全額抵免和限額抵免、直接抵免與間接抵免、綜合抵免和分國(guó)地區(qū)分項(xiàng)抵免我國(guó)采取的是分國(guó)地區(qū)不分項(xiàng)

43、限額抵免。2、抵免限額的計(jì)算四缺乏抵免稅額的結(jié)轉(zhuǎn)五限制性規(guī)定直接或間接持有外國(guó)企業(yè)20%的股份不管是否擁有表決權(quán)、不管是公司制企業(yè)還是合伙制企業(yè)六憑證管理抵免企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證六、稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔；以間接優(yōu)惠為主、直接減免為輔。免稅收入不等于不征稅收入一免稅收入或所得1、國(guó)債利息收入原規(guī)定的延續(xù)：中國(guó)中央政府發(fā)行的國(guó)債，不包括外國(guó)政府發(fā)行國(guó)債取得的利息收入，也不包括企業(yè)發(fā)行債券取得的利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益原規(guī)定：外資企業(yè)：外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從承受投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)股息，

44、可以不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額?！胺蠗l件是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益。僅限于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，排除了居民企業(yè)之間非之間投資所得取得的權(quán)益性投資收益，又排除了居民企業(yè)對(duì)非居民企業(yè)的權(quán)益性投資收益。包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個(gè)月而取得的權(quán)益性投資收益。3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益需要與其在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系；包括連續(xù)持有居民企

45、業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個(gè)月而取得的權(quán)益性投資收益。4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入新增加條款一般來講，非盈利組織包括：社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。成立要件：依據(jù)?社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例?、?基金會(huì)登記管理?xiàng)l例?、?民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例?；行為要件：必須是從事公益性或非盈利性活動(dòng)；財(cái)產(chǎn)管理要件：僅限于非營(yíng)利收入。二免征或減征企業(yè)所得稅1、免征企業(yè)所得稅的農(nóng)林牧漁業(yè)工程從事國(guó)家限制或制止開展的工程除外。2、減半征收企業(yè)所得稅的農(nóng)林牧漁業(yè)工程3、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營(yíng)的所得1優(yōu)惠范圍?公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?中的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共

46、交通、電力、水利等工程。必要時(shí)調(diào)整該目錄而不必調(diào)整實(shí)施條例。2優(yōu)惠方法三免三減半、該獲利年度為“取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起防止了長(zhǎng)虧不倒。3例外條款承包經(jīng)營(yíng)、承包建立、內(nèi)部自建不得享受優(yōu)惠。4、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程對(duì)原利用“三廢生產(chǎn)產(chǎn)品給予優(yōu)惠的延續(xù)1優(yōu)惠的范圍和條件包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。工程的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。2優(yōu)惠方法同上3例外條款以上為工程減免，而非企業(yè)減免，所以對(duì)該工程進(jìn)展轉(zhuǎn)讓的，不得重復(fù)享受減免稅政策。5、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1僅限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得2僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得3優(yōu)惠方法：原規(guī)定，新規(guī)定：一個(gè)納稅年度的技術(shù)轉(zhuǎn)讓總和。6、預(yù)提所得稅優(yōu)惠規(guī)定稅率20%，優(yōu)惠稅率10%，免稅原因：制定較高的稅率，給予低稅率優(yōu)惠，是為了給企業(yè)優(yōu)惠，而非給對(duì)方政府優(yōu)惠。原免稅規(guī)定含外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)免稅，現(xiàn)不免，按10%征收。三小型