實例分析保本分析與成本合計——成本合計

1、【實例分析】保本分析與成本合計成本合計ABOUTCASE關(guān)于實例保本分析與成本合計成本合計保本分析的前提是區(qū)分固定成本和變動成本。基于控制（偏差與差異）的目的，各控制期只應(yīng)確認(rèn)本期發(fā)生的固定成本，不應(yīng)將其他期間實際發(fā)生的固定成本（比如租金和保險費）分?jǐn)偟礁髌?。折舊等日?；A(chǔ)上不可控的成本，也不要計入單位成本（即納入控制范圍）。保險和租金雖然屬于可控成本，但因為本期并不發(fā)生現(xiàn)金流出，所以不應(yīng)納入控制范圍。基本規(guī)則是：財務(wù)規(guī)劃和預(yù)算編制都不應(yīng)分?jǐn)偣潭ǔ杀净驘o關(guān)成本。變動成本計入成本對象即銷量、產(chǎn)量、工時或其他對象上。只有如此，才能得到標(biāo)準(zhǔn)單位成本b并與實際單位成本相比較。這里涉及一個基本問題：如何

2、為直接材料、直接人工、制造費用（包括生產(chǎn)準(zhǔn)備費用）甚至研發(fā)費用確定適當(dāng)?shù)姆峙浠A(chǔ)？這是變動成本控制必須解決的問題。首先要匯總和分解生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本按四個項目分解：（1）直接人工，（2）間接人工，（3）折舊和其他制造費用，（4）物料消耗。其中，直接和間接人工費用按照人工（組裝和加工）工時或產(chǎn)品重量計算分配率：單位工時或重量分配多少人工成本，之后再分配到產(chǎn)品上。物料消耗直接追溯到特定產(chǎn)品上，不作間接分配。折舊和其他制造費用項目應(yīng)單獨列示。研發(fā)費用和生產(chǎn)準(zhǔn)備費較高的企業(yè)，也應(yīng)將兩者分別分配到產(chǎn)品上。研發(fā)費用按產(chǎn)品成本分配較合理。如果需要分配的研發(fā)費用總額為500萬元，總的產(chǎn)品成本為2000萬元，分

3、配率即為500/2000=25%。如果某產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本為100元，那么應(yīng)分配100*25%=25元的研發(fā)費用。生產(chǎn)準(zhǔn)備費用按每個生產(chǎn)批次分配。如果總的生產(chǎn)準(zhǔn)備費用為100萬元，某個批次的生產(chǎn)量為1000件，那么，每件分配的生產(chǎn)準(zhǔn)備費用=100萬元/1000件。在多品種、小批量的企業(yè)中，生產(chǎn)準(zhǔn)備費用很可能相當(dāng)可觀。這與少品種大規(guī)模生產(chǎn)時代很不相。高昂的生產(chǎn)準(zhǔn)備費用也可能是虧損的重要原因。制造費用的分配基礎(chǔ)相差很大：人工組裝為主的企業(yè)，以人工工時分配率分配最為合理；以機械加工為主的企業(yè)，以設(shè)備加工工時分配率為主最為合理；食品制作企業(yè)則宜采用食品重量計算分配率；高研發(fā)費用企業(yè)可采用產(chǎn)品成本作為分

4、配標(biāo)準(zhǔn)。在此基礎(chǔ)讓合計得到產(chǎn)品成本：總成本和單位成本。在合計產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，應(yīng)合計銷售價格：會計上的普遍做法是將實際單位成本加上目標(biāo)利潤，得到銷售價格。這會有問題，因為實際成本并非一定就是市場或客戶可以接受的水平。但這樣處理在利潤預(yù)算的第一階段利潤計劃預(yù)算階段是合理的，可以幫助迅速識別虧損。在第二階段利潤控制預(yù)算-階段時，再考慮采用扭虧為盈的行動，包括成本改善、銷售整理和研發(fā)新品等。其中，成本改善可能要求拋棄“實際成本加目標(biāo)利潤的定價法”，改為目標(biāo)成本法：以目標(biāo)售價和目標(biāo)利潤確定目標(biāo)成本。有能力這樣做的企業(yè)，在制定利潤預(yù)算，一開始就應(yīng)以目標(biāo)售價作為銷售預(yù)算的售價。接單生產(chǎn)（相對于預(yù)測）型企業(yè)

5、則應(yīng)以合理報價，作為銷售預(yù)算的售價。合理報價應(yīng)遵循五個步驟：實際成本、實力成本（考慮成本削減潛力）、保本售價、目標(biāo)售價和最終提交的報價。正確報價接單型企業(yè)消滅虧損的關(guān)鍵，正如好的生產(chǎn)計劃是預(yù)測型生產(chǎn)企業(yè)、商務(wù)模式和倉儲模式是商貿(mào)企業(yè)消滅虧損的關(guān)鍵一樣。確定預(yù)算售價時，有必要區(qū)分個人客戶和公司客戶。相同的產(chǎn)品，其售價很可能因客戶而異和因渠道而異，成本也會因此產(chǎn)生差異。利潤預(yù)算對成本管理非常重要，生產(chǎn)企業(yè)尤其如此。生產(chǎn)企業(yè)分為兩類：預(yù)測型和接單型。前者先生產(chǎn)后接單，后者先接單再生產(chǎn)按訂單生產(chǎn)。無論預(yù)測型還是接單型生產(chǎn)企業(yè)，都分兩類：組裝生產(chǎn)型和機械加工型。不同的企業(yè)的成本管理的基本方法有所差異：接

6、單型企業(yè)成本報價尤其重要，預(yù)測型企業(yè)的成本企劃更為重要：機械加工型企業(yè)的成本企劃應(yīng)從產(chǎn)品和設(shè)備研發(fā)兩個層次著手，組裝型企業(yè)從產(chǎn)品研發(fā)著手即可。識別虧損、按批次（預(yù)測型企業(yè)也可按月）核算單位成本以及適當(dāng)?shù)呢?zé)任分配，對于所有生產(chǎn)企業(yè)的成本管理都非常重要。按月或按批次核算成本意味著放棄期末工廠總生產(chǎn)成本法，這種方法易招致虧損接單和虧損生產(chǎn)。另外，機械加工型企業(yè)無論接單型還是預(yù)測型，均應(yīng)將投資回收期管理作為成本管理的重要標(biāo)準(zhǔn)。對于接單型企業(yè)而言，準(zhǔn)確報價尤其重要；對于預(yù)測型企業(yè)，準(zhǔn)確預(yù)測售價更為重要。利潤預(yù)算對所有這些目都可作出貢獻，為此需要準(zhǔn)確成本。期末工廠總生產(chǎn)成本法也稱為期末總計。按月或按批次核

7、算成本的實質(zhì)是以合時合計取代期末總計，后者允許不達標(biāo)亦生產(chǎn)，并且不做差異分析。期末總計的運作過程如下：企劃-研發(fā)-生產(chǎn)-采購-接單-發(fā)貨-期末總計-盈虧。這樣的流程不能實時、只能事后識別盈虧，無法對虧損進行事前控制。即使盈利，也是碰巧，因為事前（生產(chǎn)啟動時）并不了解是否盈利。表13.8顯示如何按批次（同樣的產(chǎn)品不同的批次有不同的成本）或按月核算成本將匯總的生產(chǎn)成本和研發(fā)成本分門別類地追溯到特定產(chǎn)品中。需要注意的是：各車間采用統(tǒng)一的人工小時率（=人工成本/小時）可大大簡化成本核算。人工小時率和設(shè)備小時率在各工廠間最好統(tǒng)一，這樣可以簡化核算工作量。如果總的產(chǎn)品成本為1000萬元，研發(fā)費用為200萬

8、元，研發(fā)費率=200/1000=20%。如果A產(chǎn)品的單位成本（不含研發(fā)費用）為50元/件，分配的研發(fā)費用即為50元/件*20%=10元/件。其他費用類別的合計方法與此相同。在編制利潤預(yù)算時，成本核算的這些方法需要確定下來。特別重要的有兩點：（1）各工廠使用統(tǒng)一的分配率（包括人工工時分配率和設(shè)備工時分配率），（2）采用的合理的分配基礎(chǔ)。機械加工企業(yè)宜采用設(shè)備工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)，將制造費用（包括直接人工、間接人工和折舊）分配到產(chǎn)品中，人工組裝型企業(yè)則宜以人工工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)加以分配。原材料和零部件的費用不應(yīng)分配，應(yīng)追溯追溯到產(chǎn)品上。組裝費占產(chǎn)品成本比小(家電小于10%)的企業(yè)，可在年初設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)組裝時

9、間，據(jù)此分配組裝費用，無須(按月)測定實際組裝時間。這樣做可以簡化核算，誤差也較小。組裝費占產(chǎn)品成本比大的企業(yè)，則應(yīng)以“工作日報”合計組裝時間，收集實際組裝時間。舉例來說，如果某周或某個批次的實際組裝時間為40個工時，總共組裝了1000件產(chǎn)品，則每件產(chǎn)品的組裝時間為40小時*60分鐘*60秒鐘/1000件=144秒/件。折舊費占比很高的機械加工型企業(yè)，也應(yīng)收集相關(guān)信息，計算單位產(chǎn)品的加工時間，作為分配制造費用（含人工和折舊）的基礎(chǔ)。以人工工時作為分配基礎(chǔ)的組裝型企業(yè)，產(chǎn)品成本核算依次包括五個步驟：（1）制造成本分配率=制造成本/直接人工工時，假設(shè)為360元/小時；（2）確定單位產(chǎn)品組裝時間，假設(shè)為0.1小時；（3）單位產(chǎn)品組裝費=360元/小時*0.1小時=36元/件；（4）加總單位產(chǎn)品零件價格，假設(shè)為400元/件；（5）單位產(chǎn)品成本=組裝費+零件費=36元/件+400元/件=436元/件。家電組裝企業(yè)中，外購零件成本大多占產(chǎn)品成本90%以上，采用這種方法很合適。以設(shè)備工時為基礎(chǔ)分配制造費用（含人工和折舊但不含物料消耗）的企業(yè)，合計產(chǎn)品成本的方法完全相同。對于多品種、小批量的企業(yè)，確定標(biāo)準(zhǔn)加工時間時，還要加上生產(chǎn)準(zhǔn)備時間，并按批次確定。舉例來說，如果某批次的產(chǎn)品共計100件，生產(chǎn)